záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale záloha může v daních a účetnictví generovat určité postupy, o kterých je potřeba vědět a

Transkript

1 Zálohy z účetního a daňového pohledu 2016 podklady pro on-line seminář záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale záloha může v daních a účetnictví generovat určité postupy, o kterých je potřeba vědět a připravit se na ně 1

2 Záloha podle Wikipedie slovo záloha může mít několik významů: záloha - momentálně nevyužitá část zdrojů, úmyslně držená pro možnost nahrazení jiné porovnatelné části, s cílem zajištění funkčnosti, za cenu dalších nákladů na vytvoření, udržování a při ztrátě příležitostí jinde (technologická záloha, armádní záloha ) záloha (fotbal) - část hráčů fotbalového družstva mezi útokem a obranou (střed pole) kauce - dočasná, podmínečně vratná úschova peněz, záloha pro budoucí úhrady záloha (obchod) - částečná úhrada vyplacená předem jako částečná platba celkových nákladů splatných později 2

3 Záloha /závdavek/ podle občanského práva 1807 až 1809 zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku (NOZ): - záloha: má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha - závdavek: závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní - byl-li ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy - nesplní-li se dluh z příčiny na straně toho, kdo dal závdavek, může si druhá strana závdavek ponechat - dala-li tato strana závdavek, má právo požadovat, aby jí buď bylo vydáno dvojnásobně tolik, anebo aby dlužník dluh splnil, nebo, není-li splnění dluhu již možné, náhradu škody 3

4 Záloha - účetní pohled vyhláška č. 500/2002 Sb., prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví (PVZÚ) uspořádání položek rozvahy: aktiva: - B.I.8. B.I.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - B.II.8. B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - B.III.7. B.III.7.2. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - C.I.6. C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby - C.II.5. C.II Dlouhodobé poskytnuté zálohy - C.III.7. C.II Krátkodobé poskytnuté zálohy pasiva: - A.V.2. A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (-) - B.II.5. C.I.3. Dlouhodobé přijaté zálohy - B.III.8. C.II.3. Krátkodobé přijaté zálohy 4

5 Příklady účtování záloh - podnikatelé poskytnuté zálohy - příklady: - účet 051 poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - účet 052 poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - účet 053 poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - účet 151 poskytnuté zálohy na zásoby - účet krátkodobé poskytnuté zálohy - účet dlouhodobé poskytnuté zálohy - účet 335 poskytnuté zálohy zaměstnanci - účet 34x zálohy na daň z příjmů, daň silniční a další zálohy na daně - účet 432 rozhodnutí o zálohách na výplatu podílu na zisku přijaté zálohy - příklady: - účet 324 krátkodobé přijaté zálohy - účet 475 dlouhodobé přijaté zálohy 5

6 Záloha - účetní pohled Český účetní standard č. 001 pro podnikatele: - bod Okamžikem uskutečnění účetního případu je den, ve kterém dojde ke splnění dodávky, poskytnutí či přijetí zálohy a závdavku, pohled poskytovatele ( A ) - před poskytnutím zálohy závazek vůči B ale neúčtuje se! - po poskytnutí zálohy pohledávka vůči B na zúčtování / vrácení zálohy pohled příjemce ( B ) - před poskytnutím zálohy pohledávka vůči A ale neúčtuje se! - po poskytnutí zálohy závazek (dluh) vůči A zúčtovat / vrátit zálohu 6

7 Záloha - účetní pohled zálohová faktura (proforma faktura) = informace pro odběratele, že když něco uhradí, tak dodavatel něco dodá (zboží, službu) apod. zálohová faktura / proforma faktura z hlediska účetnictví: - maximálně v podrozvahové evidenci - účtování až k okamžiku úhrady (přijetí, poskytnutí) výjimka (bod ČÚS 017, bod c ČÚS zúčtovací vztahy): upravidelně se opakujících zálohových plateb od uživatelů bytů a nebytových prostor (služby spojené s užíváním bytů a nebytových prostor a nájemné či příspěvek vlastníka jednotky) lze účtovat o předpisu záloh Příklad (jak na to ): takto ano takto raději ne předpis: MD / D předpis: MD 311 / D při úhradě: MD 221 / D při úhradě: MD 221 / D 311 7

8 Některé účetní postupy pro zálohy PVZÚ v případě záloh (kromě záloh na daně) zmiňuje i závdavky 16.3 PVZÚ rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně účetní jednotka položku B.I.3. B.2. Rezerva na daň z příjmů : - uvede, a to ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy < předpokládaná daň - neuvede, pokud jsou tyto zálohy předpokládaná daň 11.6 PVZÚ položka C.III.6. C.II Stát - daňové pohledávky obsahuje zejména pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a uhrazených daňových záloh pokud účetní jednotka podle 16.3 PVZÚ zaúčtuje rezervu na daň z příjmů, nevykáže položku C.III.6. C.II v celkové výši, ale sníženou o předpokládanou daň do výše uhrazených záloh na daň z příjmů tuto skutečnost popíše v příloze v účetní závěrce 8

9 Některé účetní postupy pro zálohy Příklad: předpokládaná daň z příjmů PO Kč => účtuje se tvorba rezervy MD 59x - daňová povinnost / D 45x - rezerva na daň varianta: zaplacená záloha (zápis MD 34x - záloha na daň / D 22x) např Kč => rezerva se o Kč sníží MD 45x / D 34x 58.2 PVZÚ v účetní závěrce se za vzájemné zúčtování nepovažuje souhrnné vykázání pohledávek a závazků, s výjimkou přijatých a poskytnutých záloh a závdavků, vůči téže FO nebo PO, které mají dobu splatnosti do jednoho roku a jsou vedeny ve stejných měnách ČÚS kurzové rozdíly, bod 2.2.f uskutečnění účetního případu u kursových rozdílů vznikajících v průběhu účetního období převod záloh a závdavků na úhradu pohledávek a závazků ČÚS dlouhodobý finanční majetek, bod 5.2 analytické účty dlouhodobého finančního majetku se vedou podle jeho jednotlivých složek; u záloha a závdavků, zápůjček a úvěrů podle jednotlivých dlužníků 9

10 Záloha z pohledu DPH 4.1.a) ZDPH (zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty) úplata = částka v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v souvislosti s předmětem daně 21.1 ZDPH daň na výstupu je plátce povinen přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak... Příklad: odběratel uhradí dodavateli zálohu Kč na dodání zboží (ne v RPDP ) => dodavatel přizná v přiznání za září 21% DPH, tj Kč účtování (např.): datum popis operace částka Kč MD D příjem zálohy na účet předpis odvodu DPH y 343.x odvod DPH za září x 221 *** dodavatel má zúčtovat zbývá dořešit DPH (343.y) (324) 10

11 Záloha z pohledu DPH Příklad - pokračování - varianta A): dodavatel vystaví v návaznosti na dodání zboží dne zúčtovací fakturu - cena Kč + 21% DPH účtování (např.): datum popis operace částka Kč MD D dodání zboží (bez DPH) 21% DPH z dodaného zboží celkem vč. DPH DPH odvedené ze zálohy zúčtování zálohy x x 343.y 311 *** odběratel má doplatit 6050 (311) zbývá odvést DPH 1050 (343.x) doplatek od odběratele odvod DPH za říjen x

12 Záloha z pohledu DPH Příklad - pokračování - varianta B): dodavatel vystaví v návaznosti na dodání zboží dne zúčtovací fakturu - cena Kč + 21% DPH účtování (např.): datum popis operace částka Kč MD D dodání zboží (bez DPH) 21% DPH z dodaného zboží x celkem vč. DPH DPH odvedené ze zálohy zúčtování zálohy x y 311 *** k vrácení odběrateli k vrácení přeplatek DPH (343.x) (311) vráceno odběrateli v rámci DPH za říjen x fakturace nižšího plnění než byla záloha není opravou základu daně 12

13 Zúčtování zálohy není opravou daně 42.1 ZDPH plátce opraví základ daně (ZD) a výši daně - při zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění, - při snížení, popř. zvýšení ZD, ke kterému dojde po DUZP, - při vrácení spotřební daně podle 40.2 ZDPH, - nedojde-li k dodání zboží dle 13.3.d) ZDPH, - při vrácení úplaty, z níž vznikla plátci ke dni jejího přijetí povinnost přiznat daň a jestliže se zdanitelné plnění neuskutečnilo, nebo - pokud byla úplata, ze které vznikla plátci ke dni jejího přijetí povinnost přiznat daň, použita na úhradu jiného plnění 37a ZDPH ZD a výše daně při DUZP, vznikla-li povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění - ZD = rozdíl mezi ZD dle 36.1 a součtem ZD dle 36.2 přitom: - jeli ZD > 0 => aplikace sazby platné k DUZP - jeli ZD < 0 => uplatní se sazba, která byla uplatněna při přijetí úplaty 13

14 Zúčtování zálohy není opravou daně 37a ZDPH pokračování - je-li ZD < 0 a pro výpočet daně při přijetí úplat před DUZP byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při DUZP tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem ZD podle 36.2 a ZD podle 36.1 Příklad: výstavba RD (snížená sazba DPH) pro soukromou fyzickou osobu: - záloha Kč přijatá 11/2012 (14% DPH) => DPH Kč - záloha Kč přijatá 02/2014 (15% DPH) => DPH Kč - dokončeno za Kč bez DPH v 06/2016 řešení: - kladný rozdíl mezi souhrnem ZD podle 36.2 a ZD podle 36.1 = = Kč - vznikl částkou v 11/12 => 14 % DPH = byl navýšen částkou v 02/14 => 15 % DPH = přeplatek tak bude Kč + DPH Kč 14

15 Záloha z pohledu DPH - RPDP přijatá záloha nemusí v určitých případech generovat povinnost odvést DPH z přijaté úplaty např. v případě tuzemského režimu přenesené daňové povinnosti (RPDP) 92a.1 ZDPH - v RPDP je plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněno, povinen přiznat DPH ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) problémy: - víme v okamžiku přijetí zálohy, zda bude či nebude RPDP aplikován? - co v situaci, kdy se režim plnění po poskytnutí zálohy do DUZP změní (vlivem změn v zákoně/prováděcím nařízení nebo dle reálné situace) 92a.7 4 ZDPH: vznikla-li povinnost přiznat DPH z úplaty přijaté před DUZP v RPDP, použije se RPDP při DUZP na daň vypočtenou ze ZD dle 37a.1 Příklad: záloha Kč na dodání mobilů v 03/2016, DPH ze zálohy přiznáno ve výši Kč DUZP 04/2016, výše plnění Kč bez DPH řešení: ZD pro RPDP = = Kč 15

16 Záloha z pohledu DPH - RPDP další řešení viz Informace GFŘ k aplikaci RPDP na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 (z , doplněná dodatkem č.1 z ) - 3.část - zálohové platby před zavedením RPDP (rozbor situace, kdy byla do poskytnuta úplata na plnění, které od je v RPDP) - 4.část - postupy v souvislosti se stanoveným limitem pro aplikaci režimu u vybraného zboží (rozbor situací s příklady na limit Kč, opravy, zálohy, bonusy apod.) Příklady: u zboží dle nařízení vlády č. 361/2014 Sb. (RPDP nad Kč), záloha poskytnuta v režimu předpokládané výše dodávky, postup při DUZP: záloha v režimu celkové plnění řešení (postup při DUZP) 100 tis. (standard) 100 tis. standardní režim 100 tis. (standard) > 100 tis. viz 92a.4 ZDPH, RPDP na zbytek > 100 tis. (RPDP) > 100 tis. RPDP > 100 tis. (RPDP) 100 tis. standardní režim - nutno obhájit!! 16

17 Zálohy a daň z příjmů 21b.5 ZDP (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů): ustanovení upravující zálohu se pro účely daní z příjmů obdobně použijí i na závdavek poskytnutí/přijetí zálohy a vliv na základ daně (ZD): poskytovatel zálohy příjemce zálohy účtuje neúčtuje účtuje neúčtuje záloha ZD neovlivní záloha ZD může ovlivnit (výdaj) záloha ZD neovlivní záloha ZD může ovlivnit (příjem) jistota (kauce) při nájmu ( 2254 NOZ) - ovlivní ZD až při použití 23.8 ZDP - úprava výsledku hospodaření, rozdílu mezi příjmy a výdaji: - za období předcházející dni ukončení samostatné činnosti ( 7 ZDP), nájmu ( 9 ZDP) nebo zahájení likvidace - za období předcházející změně způsobu uplatňování výdajů (skutečnost => procento nebo procento => skutečnost) - při přerušení činnosti podle 7 ZDP nebo 9 ZDP, nezahájí-li 17

18 Zálohy a daň z příjmů aplikace 23.8.b) ZDP na zálohy v případě FO: - účetnictví => úprava o zůstatky záloh (které by byly zúčtovány do nákladů a výnosů, pokud o částkách z daného titulu nebylo zároveň účtováno prostřednictvím dohadných účtů či účtů časového rozlišení) Příklad: přijatá záloha zvyšuje, poskytnutá snižuje - daňová evidence => úprava o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem [výjimka = pohledávky v 24.2.y) ZDP] a hodnotu dluhů, které by při úhradě byly výdajem daňovým, s výjimkou přijatých a zaplacených záloh Příklad: úprava o zálohy není - procentní výdaj => úprava o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem [výjimka = pohledávky v 24.2.y) ZDP] Příklad: úprava o zálohy není 18

19 Zálohy a daň z příjmů příloha č. 2 ZDP účetnictví => daňová evidence: - poskytnuté zálohy (s výjimkou finančního leasingu a záloh na pořízení odpisovaného HM), sníží základ daně v kalendářním roce, ve kterém poplatník zahájí vedení daňové evidence - přijaté zálohy zvýší základ daně v kalendářním roce, ve kterém poplatník zahájí vedení daňové evidence příloha č. 3 ZDP daňová evidence => účetnictví: - základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, se zvýší o hodnotu poskytnutých záloh (s výjimkou záloh na hmotný majetek) - základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh 19

20 Zálohy a daň z příjmů 5.10.b) ZDP rozdíl mezi příjmy a výdaji se u FO zvyšuje o: - hodnotu záloh, které jsou daňovým výdajem u podnikatele ( 7), který nevede účetnictví, ale uplatňuje skutečné výdaje byly-li poskytnuty spojené osobě ( 23.7 ZDP) vedoucí účetnictví, s výjimkou záloh z titulu úplaty u finančního leasingu, nedošlo-li k vyúčtování celkového dluhu v tom zdaňovacím období, ve kterém byly zálohy uhrazeny 5.11 ZDP rozdíl mezi příjmy a výdaji se u FO snižuje o: - hodnotu záloh dtto, o které se zvýšil základ daně podle 5.10.b) ZDP, ve zdaňovacím období, ve kterém byl vyúčtován celkový dluh Příklad: FO podnikatel (taxikář), vede daňovou evidenci, uhradí v 12/2015 zálohu s.r.o. (autoopravna) na opravu vozidla, která se uskuteční až v 01/2016 (fakturace) má-li FO 25% podíl v s.r.o. => spojená osoba => zálohu si FO dá do výdajů až v roce

21 Zálohy na daň (obecně) 146 DŘ (zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád) zaokrouhlování - záloha na daň se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru 174 DŘ zálohy: - daň lze zajistit prostřednictvím placení záloh, jestliže daň není ještě známa a neuplynul-li den její splatnosti - povinnost platit daň prostřednictvím záloh stanoví zákon - daňový subjekt je povinen platit zálohy na daň ve výši a lhůtách stanovených zákonem nebo rozhodnutím správce daně Příklady:.. záloha DPFO a DPPO ( 38a ZDP).. záloha daně silniční ( 10 zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční) 21

22 Zálohy na daň z příjmů - 38a ZDP poslední známá daňová povinnost (PZDP): - týkala-li se období 12 měsíců => přepočte se na 12 měsíců - změní-li se PZDZ ve zdaň. období => zálohy do té doby splatné nemění zálohy se neplatí zálohy pololetní 1) zálohy pololetní 2) - je-li PZDP Kč, - je-li PZDP > Kč a - je-li PZDP > Kč - obec nebo kraj, zároveň Kč (výše záloh = 25 % PZDP) - zůstavitel od dne smrti (výše záloh = 40 % PZDP) 1) pololetní zálohy: do 15. dne šestého měsíce zdaňovacího období a do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období 2) čtvrtletní zálohy: do 15. dne třetího měsíce, do 15. dne šestého měsíce, do 15. dne devátého měsíce a do 15. dne dvanáctého měsíce zdaň. období speciální postup pro fyzické osoby: - je-li dílčí základ ze závislé činnosti, z kdy zaměstnavatel sráží zálohy => činí-li 50 %- zálohy se neplatí, činí-li 15 a < 50 %- hradí se polovina - nezahrne se dílčí základ podle 10 ZDP 22

23 Zálohy na daň (obecně) - po skončení zdaňovacího období nebo období, za které je podáváno daňové přiznání, popřípadě vyúčtování, se uhrazené zálohy na daň započítávají na úhradu splatné daně Příklad: SRO, bez auditu, zdaň.období = kalendářní rok, hradila zálohy DPPO: - do bez záloh - dále Kč / čtvrtletně (na základě DPPO 2013) v termínech , , , , - dále Kč / čtvrtletně (na základě DPPO 2014) v termínech , , , řešení: jaké zálohy se zohlední v DPPO? - za rok 2014 částku 3x = Kč - za rok 2015 částku 1x x = Kč - za rok 2016 částku 1x

24 Zálohy na daň (obecně) - závisí-li změna periodicity nebo výše záloh na poslední známé dani, účinnost změny poslední známé daně nastává následující měsíc po právní moci rozhodnutí o stanovení daně - v odůvodněných případech stanoví správce daně zálohy nižší, popřípadě povolí výjimku z povinnosti daň zálohovat, a to i za celé zdaňovací období - daňovému subjektu, kterému nově vznikne povinnost platit daň, pro kterou zákon stanoví zálohy, správce daně stanoví na základě jeho žádosti, nebo z moci úřední zálohy s přihlédnutím k očekávané daňové povinnosti; jde-li o daňový subjekt, kterému současně vznikne registrační povinnost, uvede údaje potřebné pro stanovení této zálohy při registraci 24

25 a to je vše k výkladu 25