Analýza účtovnej závierky gestor : doc. J. Bojňanský, PhD.

Transkript

1 Analýza účtovnej závierky gestor : doc. J. Bojňanský, PhD.

2 Právna úprava účtovnej závierky Národná úprava : zákon o účtovníctve č.431/2002 Z.z. opatrenie MF štruktúra a obsah ÚZ ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek ind. ÚZ a rozsahu údajov určených z indiv. ÚZ na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v PÚ Nadnárodná úprava : IV. smernica Rady IAS/IFRS US GAAP

3 Definícia účtovnej závierky Účtovná závierka : štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva a sú poskytované užívateľom účtovných informácií

4 Štruktúra účtovnej závierky Účtovná závierku tvorí : všeobecné náležitosti súvaha majetok, VI, záväzky výkaz ziskov a strát poznámky iné aktíva, iné záväzky

5 Bilančné princípy účtovnej závierky jednobilančný princíp súvaha... A = P dvojbilančný princíp súvaha + VZaS... VH (súvaha) = VH (výsledovka) trojbilančný princíp súvaha + výkaz o PT... p.p (súvaha) = p.p. (výkaz o PT) štvorbilančný princíp súvaha + výkaz zmien VI... VI (súvaha) = VI (výkaz zmien VI)

6 Členenie účtovnej závierky Časové hľadisko : riadna mimoriadna priebežná

7 Členenie účtovnej závierky Z hľadiska rozsahu : individuálna konsolidovaná

8 Členenie účtovnej závierky Z hľadiska vzťahu k právnym predpisom : obchodné právo IFRS / GAAP daňové právo

9 Členenie účtovnej závierky Z hľadiska adresátov : externé interné

10 Kvalitatívna charakteristika účtovnej závierke Užitočnosť -... ak sú významné Významnosť : porovnateľnosť zrozumiteľnosť spoľahlivosť včasnosť úplnosť

11 Bilančná politika účtovnej jednotky Bilančná politika : súhrn postupov, metód a foriem bilancovania, ktoré ÚJ prijala v súvislosti so zostavovaním a prezentáciou ÚZ Členenie bilančnej politiky : účtovná politika daňová politika

12 Bilančná politika účtovnej jednotky Ciele bilančnej politiky : ovplyvňovať rozhodovanie externých užívateľov optimalizácia daňového zaťaženia

13 Bilančná politika účtovnej jednotky Aplikácia bilančnej politiky - štyri faktory : 1. Vymedzenie základných predpokladov vedenia účtovníctva 2. Poznanie všeobecne uznávaných účtovných zásad 3. Poznanie a využívanie účtovných metód 4. Vypracovanie / aktualizácia interných smerníc

14 Bilančná politika účtovnej jednotky Aplikácia bilančnej politiky - štyri faktory : 1. Vymedzenie základných predpokladov vedenia účtovníctva vymedzenie pojmu účtovnej jednotky účtovné obdobie preukazateľnosť účtovníctva meranie skutočností peňažnou jednotkou

15 Bilančná politika účtovnej jednotky Aplikácia bilančnej politiky - štyri faktory : 2. Poznanie všeobecne uznávaných účtovných zásad zásada verného a pravdivého zobrazenia skutočnosti zásada bilančnej kontinuity zásada akruálneho princípu zásada brutto princípu / zákazu kompenzácie zásada prednosti obsahu pred formou

16 Bilančná politika účtovnej jednotky Aplikácia bilančnej politiky - štyri faktory : 2. Poznanie všeobecne uznávaných účtovných zásad zásada nepretržitosti trvania účtovnej jednotky zásada historického oceňovania zásada opatrnosti zásada časovej a vecnej súvislosti nákladov a výnosov

17 Účtovná uzávierka : súhrn prác vykonávaných v súvislosti s uzatváraním účtovných kníh ku dňu zostavenia účtovnej zvierky

18 Obsah účtovnej uzávierky : 1) vykonanie inventarizácie 2) kontrola zhody SÚ a AE 3) kontrola bilančnej kontinuity 4) kontrola účtu 431 VH v schvaľovaní (+ jeho rozdelenie) 5) zaúčtovanie časového rozlíšenia N a V 6) prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na euro ku dňu zostavenia ÚZ 7) zistenie údajov potrebných na zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch s povinným nulovým zostatkom na konci účtovného obdobia 8) Výpočet a zaúčtovanie odloženej dane z príjmov 9) Zdôvodnenie príčin tvorby a výšky rezerv

19 Obsah účtovnej uzávierky : 10) zdôvodnenie príčin tvorby a výšky opravných položiek 11) stanovenie a zaúčtovanie reálnej hodnoty majetku a záväzkov 12) upresnenie výšky záväzkov 13) vymedzenie pohľadávok s neurčitou výškou 14) analýza zmien účtovných zásad a metód, analýza zmien odhadov a chýb 15) doúčtovanie účtovných prípadov z hľadiska zabezpečenia úplnosti účtovníctva 16) upresnenie štruktúry vyčíslenia VH 17) vyčíslenie VH, výpočet a zaúčtovanie splatnej dane z príjmov 18) kontrola správnosti účtovných zápisov

20 Členenie účtovných prípadov : ÚP bežného účtovného obdobia ÚP ku dňu zostavenia ÚZ : závierkové ÚP upravujúce závierkové ÚP : udalosti súvisiace so skutočnosťami ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ udalosti nesúvisiace so skutočnosťami ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ

21 Inventarizácia majetku, záväzkov a VI Účel : - preukázanie vecnú správnosť účtovníctva a to : - v rovine existencie majetku, záväzkov a VI - v rovine ocenenia majetku, záväzkov a VI

22 Inventarizácia majetku, záväzkov a VI Členenie z hľadiska času : riadna mimoriadna priebežná Iné dôvody inventarizácie : - v zmysle Zákonníka práce a pod.

23 Inventarizácia majetku, záväzkov a VI Štruktúra vnútropodnikovej smernice : časový harmonogram členovia inventarizačnej komisie spôsoby účtovania inventarizačných rozdielov a ich vysporiadanie

24 Inventúra Účel : - zistenie a spísanie skutočného stavu majetku, záväzkov a VI k stanovenému dátumu Členenie inventúry : fyzická dokladová kombinovaná

25 Inventúra Časová lehota vykonania inventúry : - ku dňu ku ktorému sa zostavuje ÚZ Periodicita fyzickej inventúry majetku : majetok okrem zásob 3 mesiace pred a 1 mesiac po dni ku ktorému sa zostavuje ÚZ zásoby priebežne počas roka hmotný majetok okrem zásob a peň. prostr. raz za dva roky peňažné prostriedky 4 krát za rok

26 Inventúra Inventúrny súpis : obchodné meno alebo názov ÚJ deň začatia inventúry / vykonania inventúry / skončenia inventúry stav majetku (množstvo, cena) miesto uloženia majetku meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby zoznam záväzkov a ich ocenenie zoznam skutočného stavu rozdielov majetku a záväzkov

27 Inventúra Inventúrny súpis : odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a VI poznámky

28 Inventarizácia Inventarizačný zápis : obchodné meno alebo názov ÚJ výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu s účtovným stavom výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v ÚJ

29 Kontrola zhody SÚ a analytickej evidencie 1. Kontrola zhody SÚ a AÚ 2. Kontrola zhody SÚ a analytickej evidencie

30 Kontrola bilančnej kontinuity KZ minulého ÚO = ZZ bežného ÚO účet 710 minulého ÚO = účet 431 bežného ÚO

31 Kontrola účtu 431 VH v schvaľovaní Účet 431 : pasívny účet usporiadací účet ZZ 431 bežného ÚO = KZ 710 minulého ÚO Účtovanie : VH zisk : 701 / 431 VH strata : 431, -701 / x

32 Rozdelenie VH - zisk Aspekty rozdelenia VH zisku : ustanovenia Obchodného zákonníka úhrada straty minulých rokov vyplatenie dividend zvýšenie ZI a ostatných fondov zo zisku (KF) prídel do SF zúčtovanie 428

33 Vyrovnanie VH - strata Aspekty vyrovnania VH strata : účet 428 ostatné fondy pohľadávka voči spoločníkom (členom) zníženie ZI zúčtovanie 429

34 Účet 431 Použitie účtu 431 : a.s., s.r.o., družstvo k.s. - čiastočne v.o.s. - nie - namiesto 431 prevod podielov 596/364

35 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V Podmienky účtovania účty 38x : čiastka čas účel Druhy účtovných operácií : tranzitória P, V bežné ÚO V, N nasledujúce ÚO anticipácie V, N bežné ÚO P, V nasledujúce ÚO

36 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V Predmetom ČR nie sú : N na prieskum trhu N na marketingové štúdie N na prípravu a zábeh výroby N na získanie noriem a certifikátov N vo forme penál a pokút N vo forme mánk a škôd N na reštruktualizáciu a reorganizáciu podniku N na získanie VI N na splynutie, zlúčenie, rozdelenie a zmenu právnej formy N na reklamu a propagáciu ostatné obdobné N

37 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V 381 Náklady budúcich období : aktívny účet Princíp : V v bežnom ÚO N v nasledujúcom ÚO Účtovanie : Vplyv : prostredníctvom účtu 381 a účtov tr. 5 na súvahu (aktíva) a výkaz ziskov a strát

38 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V 382 Komplexné náklady budúcich období : aktívny účet Princíp : V v bežnom ÚO N v nasledujúcom ÚO Účtovanie : Vplyv : prostredníctvom účtu 382 a účtov 655 a 555 na súvahu (aktíva) a výkaz ziskov a strát

39 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V 385 Príjmy budúcich období : aktívny účet Princíp : V v bežnom ÚO P v nasledujúcom ÚO Účtovanie : Vplyv : prostredníctvom účtu 385 a účtov tr. 6 na súvahu (aktíva) a výkaz ziskov a strát

40 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V 383 Výdavky budúcich období : pasívny účet Princíp : N v bežnom ÚO V v nasledujúcom ÚO Účtovanie : Vplyv : prostredníctvom účtu 383 a účtov tr.5 na súvahu (pasíva) a výkaz ziskov a strát

41 Zúčtovanie časového rozlíšenia N a V 384 Výnosy budúcich období : pasívny účet Princíp : P v bežnom ÚO V v nasledujúcom ÚO Účtovanie : Vplyv : prostredníctvom účtu 384 a účtov tr. 6 na súvahu (pasíva) a výkaz ziskov a strát

42 Zistenie údajov k účtom s nulovým zostatkom ku dňu zostavenia ÚZ Kaukulačné účty : 041, nenulový zostatok 043, nenulový zostatok 111, nulový zostatok - účtovanie cez účty 119, 139

43 Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok 326 Nevyfakturované dodávky : pasívny účet Podmienka : známa výška záväzku

44 Zúčtovanie pohľadávok s neurčitou výškou Dôvod účtovania : zásada časovej a vecnej súvislosti N a V Ocenenie pohľadávky : odhadom

45 Stanovenie a zúčtovanie reálnej hodnoty Reálna hodnota : trhová cena tuzemská burza zahraničná burza iný aktívny trh kvalifikovaný odhad znalecký posudok

46 Stanovenie a zúčtovanie reálnej hodnoty Použitie reálnej hodnoty : cenné papiere deriváty obchodné spoločnosti zanikajúce bez likvidácie atď.

47 Stanovenie a zúčtovanie reálnej hodnoty Použitie reálnej hodnoty : cenné papiere účtová skupina 06, najmä 063 účtová skupina 25 pričom : dcérske spoločnosti spoločnosti s podstatným vplyvom OC, resp. metóda VI spoločnosti s menšinovým vplyvom reálna hodnota

48 Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene Dôvod : - ocenenie majetku a záväzkov v mene euro Nerealizované kurzové rozdiely : pôsobiace na VH účty 563, 663 nepôsobiace na VH účet 414

49 Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene Nerealizované kurzové rozdiely pôsobiace na VH : - vznikajú pri prekurzovaní pohľadávok, záväzkov, peňažných prostriedkov, cenín a pod. - účty 563, 663

50 Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene Nerealizované kurzové rozdiely nepôsobiace na VH : - týkajú sa nerealizovateľných c.p. pri preceňovaní - účet 414

51 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky tvorby rezerv Členenie rezerv : z hľadiska tvorby na obstaranie majetku na náklady na riziká a neistoty z hľadiska času krátkodobé rezervy dlhodobé rezervy z hľadiska dane z príjmov daňové rezervy nedaňové rezervy

52 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky tvorby rezerv Prístup k tvorbe rezerv : na základe povinnosti vyplývajúcich z právnych predpisov na základe povinnosti z uzatvorených zmlúv na základe povinnosti vyplývajúcich z dobrovoľného rozhodnutia

53 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky tvorby rezerv Druhy rezerv : na nevyfakturované dodávky a služby na náklady súvisiace s odstránením znečistenia ŽP na reklamácie a záručné opravy na rekultiváciu pozemkov na demoláciu budov na odstupné na odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti na nevyčerpané dovolenky vrátane soc. a zdrav. poistenia na zostavenie, overenie a zverejnenie ÚZ a VS na pokuty a penále na poskytnuté bonusy, rabaty, skontá za predaný majetok v BÚO na provízie obchodným zástupcom

54 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky tvorby rezerv Druhy rezerv : na odchodné a plnenia poskytnuté zamestnancom na odstránenie odpadov na príspevky do zväzov, spolkov a komôr týkajúcich sa BÚO na prebiehajúce a hroziace súdne spory na emisie vypúšťané do ovzdušia na finančné plnenia súvisiace s poskytnutými zárukami na uvedenie prenajatého majetku do pôvodného stavu na iné riziká a neistoty súvisiace s podnikaním

55 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky tvorby rezerv Členenie rezerv : z hľadiska tvorby na obstaranie majetku 04, 112, 132 na náklady tr.5 na riziká a neistoty tr.5 z hľadiska času krátkodobé rezervy dlhodobé rezervy - 451

56 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky opravných položiek Prístupy k účtovaniu opravných položiek : OP k majetku, ktorého zmena reálnej hodnoty sa účtuje na 414 OP na ťarchu nákladov

57 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky opravných položiek Opravné položky k DNHM a DHM 553, Opravné položky k DFM a KFM 565, 096, 291 Opravné položky k zásobám 505, Opravné položky k pohľadávkam 547, 391 ku krátkodobým pohľadávkam k dlhodobým pohľadávkam

58 Zistenie (zdôvodnenie) príčin a výšky opravných položiek Opravné položky k pohľadávkam 547, 391 k dlhodobým pohľadávkam Určenie výšky OP : prepočtom na súčasnú hodnotu (diskontovaním) SH = NH * 1/(1+d) n platí aj pre účty 066 a 067

59 Vyčíslenie a zúčtovanie dane z príjmov Členenie dane z príjmov : splatná daň z príjmov Zákon o dani z príjmov odložená daň z príjmov Postupy účtovania

60 Vyčíslenie a zúčtovanie dane z príjmov Splatná daň z príjmov : vyčíslenie VH BČ a DP BČ vyčíslenie VH MČ a DP MČ Alternatívy účtovania : DP BČ > 0 a DP MČ > , 593 / 341 DP BČ > 0 a DP MČ < , 593 / 341 len rozdiel DP BČ < 0 a DP MČ > , 593 / 341 len rozdiel DP BČ < 0 a DP MČ < , 593 / 341 neúčtuje sa

61 Vyčíslenie a zúčtovanie dane z príjmov Odložená daň z príjmov : splatná daň + odložená daň => celkový pohľad na zdanenie Druhy rozdielov plynúcich z poňatia N a V : trvalé rozdiely časové rozdiely prechodné rozdiely dočasné rozdiely

62 Vyčíslenie a zúčtovanie dane z príjmov Odložená daň z príjmov - dočasné rozdiely : Pripočítateľné (zdaniteľné) dočasné rozdiely : ÚZC je väčšia ako DZC účtovná hodnota pohľadávok je vyššia ako ich daňová hodnota zápis : 592, 594 / 481 Odpočítateľné dočasné rozdiely : ÚZC je menšia ako DZC účtovná hodnota záväzkov je väčšia ako ich daňová hodnota účtovná hodnota zásob, pohľadávok je menšia ako ich daňová hodnota zápis : 481 / 592, 594 odpočítanie daňovej straty zápis : 481 / 428, 429

63 Analýza zmien účtovných zásad, metód, odhadov a chýb Zmena účtovných zásad : - na základe právnych predpisov Zmena účtovných metód : - aj na základe vlastného rozhodnutia Podmienky zmeny účtovných metód a zásad : podmienka stálosti zásad a metód podmienka bilančnej kontinuity

64 Analýza zmien účtovných zásad, metód, odhadov a chýb Analýza odhadov : - v súvislosti s rizikami a neistotami

65 Analýza zmien účtovných zásad, metód, odhadov a chýb Analýza chýb : Druhy chýb z hľadiska vecného : neúmyselné úmyselné Druhy chýb z hľadiska časového : chyby bežného účtovného obdobia chyby minulých účtovných období nevýznamné významné

66 Doúčtovanie účtovných prípadov Členenie účtovných prípadov : závierkové účtovné prípady upravujúce závierkové účtovné prípady

67 Upresnenie štruktúry VH - pomocou prevodových účtov úč. sk. 59, 69

68 Kontrola formálnej správnosti účtovníctva Druhy kontrol : kolacionovanie predvaha denníková skúška kontrolná súpiska

69 Účtovná závierka Všeobecná charakteristika Bilančné princípy ÚZ Štruktúra ÚZ : všeobecné náležitosti súvaha výkaz ziskov a strát poznámky

70 Účtovná závierka Všeobecná charakteristika Časové obdobie kalendárny rok hospodársky rok Časová následnosť procesov ÚZ zostavenie overovanie schvaľovanie zverejňovanie archivácia

71 Účtovná závierka Všeobecná charakteristika Časové obdobie kalendárny rok hospodársky rok Časová následnosť procesov ÚZ zostavenie overovanie schvaľovanie zverejňovanie archivácia

72 Účtovná závierka Analýza Súvahy Všeobecná charakteristika Formy súvahy horizontálna vertikálna A. Neobežný majetok B. Obežný majetok C. Krátkodobé záväzky D. Pracovný kapitál (B-C) E. Dlhodobé záväzky F. Čisté aktíva (A+B-C-E) G. Vlastné imanie (A+D-E)

73 Účtovná závierka Analýza Súvahy Členenie majetku 1. z hľadiska pôsobenia majetku 2. podľa charakteru majetku 3. z hľadiska času 4. z hľadiska likvidnosti

74 Účtovná závierka Analýza Výkazu ziskov a strát Všeobecná charakteristika Formy VZaS horizontálna vertikálna

75 Účtovná závierka Prehľad peňažných tokov Všeobecná charakteristika Informácie : o schopnosti podniku získavať p.p. o dôsledkoch dopadu peňažných tokov na finančnú situáciu o schopnosti splácať záväzky a vyplácať dividendy o schopnosti financovať investície internými zdrojmi o rozdieloch medzi VH a stavom peňažných prostriedkov o príjmoch a výdavkoch podľa jednotlivých činností

76 Účtovná závierka Prehľad peňažných tokov Obsah prehľadu peňažných tokov peňažné prostriedky 211, 213, 221, 261 peňažné ekvivalenty 221, sk.25 Štruktúra prehľadu peňažných tokov prevádzková činnosť investičná činnosť finančná činnosť

77 Účtovná závierka Prehľad peňažných tokov Metódy vykazovania peňažných tokov priama metóda čistá priama metóda modifikovaná priama metóda nepriama metóda