Démonia DIS č. 1/2013 DIS 1/2013

Transkript

1 DIS 1/2013 Obsah: 1. Změna daňových zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů 2. Sazby daně u zdravotnických prostředků 3. Tzv. technická novela zákona o DPH 4. Správa daně z nemovitostí od Cestovní náhrady v roce Zahraniční stravné v roce Odpovědi na dotazy ze seminářů Vážení přátelé, na vaše dotazy odpovídáme telefonicky každý pracovní den, kromě pátku, od 8 do 12 hodin. Pokud se vám např. nepodaří telefonické spojení, můžete své dotazy zasílat poštou, em nebo faxem, a to nepřetržitě 24 hodin denně. Praha

2 Vážení přátelé, dne byl ve Sbírce zákonů publikován zákon č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, kterým se mj. od zvyšuje základní sazba DPH z 20 % na 21 % a snížená sazba DPH se zvyšuje ze 14 % na 15 %. O dalších změnách vás informujeme v samostatném článku nazvaném Změna daňových zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů. Dne byl ve Sbírce zákonů publikován zákon č. 502/2012 Sb., tj. tzv. technická novela zákona o DPH. O jednotlivých změnách jsme vás předběžně informovali již v našem DISu č. 12/2012. V tomto čísle DISu ještě některé změny doplňujeme. Současně připomínáme velké změny v daňové správě od , ke kterým, zejména vedle placení daní na nové matrikové části bankovních účtů správců daně (viz náš DIS č. 12/2012), patří i nová organizační struktura správy daně z nemovitostí. V letošním DISu neuvedeme tradiční a oblíbený materiál Metodická pomůcka pro sestavení roční účetní závěrky. Pravidla pro sestavení roční účetní závěrky jsou obsažena v knize Ing. Jana Ambrože, auditora a daňového poradce, Daň z příjmů a Účetnictví (viz poslední stránka tohoto DISu), kterou jsme vám, prostřednictvím firmy ŠACH spol. s r.o., zaslali v prosinci minulého roku. Děkujeme vám za spolupráci a přejeme mnoho osobních i pracovních úspěchů v roce Změna daňových zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů Dlouho očekávaný zákon o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, byl publikován ve Sbírce zákonů dne , pod č. 500/2012 Sb. Z daňových zákonů se tímto zákonem mění od zákon o daních z příjmů, zákon o DPH, zákon o spotřebních daních a zákon o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí. Výdaje procentem z příjmů Zákon o daních z příjmů Zákon o daních z příjmů umožňuje i nadále uplatnit výdaje ve výši: 80 % příjmů (týká se příjmů ze zemědělské činnosti a z živnosti řemeslné), 60 % příjmů (týká se příjmů ze živností /mimo řemeslných/), 40 % příjmů (týká se např. příjmů z podnikání podle zvláštních právních předpisů, jako jsou příjmy lékařů, advokátů, auditorů, daňových poradců atd.), 30 % příjmů (týká se příjmů z pronájmu podle 9 ZDP anebo podle 7, jde-li o pronájem obchodního majetku). 1

3 Od roku 2013 však bude omezeno uplatnění výdajů ve výši 40 % příjmů částkou Kč a uplatnění výdajů ve výši 30 % příjmů částkou Kč. Např. lékař s ročními příjmy 2,1 mil. Kč nebude moci uplatnit výdaje v plné výši Kč (40 % z 2,1 mil. Kč), ale jen ve výši Kč (k příjmům nad 2 mil. Kč tak nebude z hlediska procentuálních výdajů již přihlédnuto). Pronajímatel s ročními příjmy 2,1 mil. Kč nebude moci uplatnit výdaje v plné výši Kč (30 % z 2,1 mil. Kč), ale jen ve výši Kč (k příjmům nad 2 mil. Kč tak nebude z hlediska procentuálních výdajů již přihlédnuto). U výdajů uplatňovaných sazbou 80 %, resp. 60 % příjmů k omezení nedojde. Uplatní-li poplatník u dílčího základu daně paušální výdaje a součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně, nemůže již uplatnit daňové zvýhodnění na dítě, ani slevu na manželku/manžela bez vlastních příjmů. Toto opatření se týká všech poplatníků uplatňujících paušální výdaje (tj. i těch, kteří uplatňují paušální výdaje ve výši 80 % resp. 60 % příjmů). Solidární zvýšení daně Při výpočtu daně z příjmů fyzických osob podle 16 zákona o daních z příjmů se daň zvýší o solidární zvýšení daně. Solidární zvýšení daně činí 7 % z kladného rozdílu mezi a) součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle 6 a dílčího základu daně podle 7 v příslušném zdaňovacím období a b) 48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení. Zaměstnanec s ročními příjmy ze závislé činnosti nad strop pro pojistné na sociální zabezpečení bude povinen podat daňové přiznání (nebude možné mu provést roční zúčtování daně); stejně tak nebude možno provést roční zúčtování daně a zaměstnanec bude povinen podat daňové přiznání, pokud u něho dojde k solidárnímu zvýšení daně u zálohy (byť jen za jeden měsíc). Sleva na poplatníka u důchodců Slevu na poplatníka ( Kč) nebude možné uplatnit u poplatníka, který k 1. lednu zdaňovacího období pobírá starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu. Omezení se tedy netýká pouze pracujících důchodců, ale všech důchodců zdaňujících své příjmy. Zvláštní sazba daně Zvláštní sazba daně vybíraná srážkou podle 36 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů se zvyšuje z 15 % na 35 %, a to pro poplatníky, kteří nejsou daňovými rezidenty 1. jiného členského státu Evropské unie nebo dalšího státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, nebo 2. třetího státu nebo jurisdikce, se kterými má Česká republika uzavřenu platnou a účinnou mezinárodní smlouvu o zamezení dvojímu zdanění upravující zdaňování a vyloučení mezinárodního dvojího zdanění všech možných druhů příjmů, platnou a účinnou mezinárodní smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech pro oblast daní z příjmů nebo které jsou smluvními stranami 2

4 mnohostranné mezinárodní smlouvy obsahující ustanovení o výměně daňových informací v oblasti daní z příjmů, která je pro ně a pro Českou republiku platná a účinná. Zvýšení sazeb Zákon o DPH Od se zvyšuje základní sazba DPH z 20 % na 21 % a snížená sazba DPH se zvyšuje ze 14 % na 15 %. Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění (1) Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle 36 odst. 1 zákona o DPH a souhrnem základů daně podle 36 odst. 2 zákona o DPH. (2) Je-li základ daně vypočtený podle odstavce 1 a) kladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, b) záporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně, která byla uplatněna při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění. (3) V případě, že základ daně podle odstavce 1 je záporný a pro výpočet daně při přijetí úplat přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem základů daně podle 36 odst. 2 zákona o DPH a základem daně podle 36 odst. 1 zákona o DPH. Dětské pleny a zdravotnické prostředky Přeřazení dětských plen (a případně i některých zdravotnických prostředků) ze snížené do základní sazby DPH, komentujeme v samostatném článku (viz níže Sazby daně u zdravotnických prostředků ). Přečíslování příloh zákona o DPH Tato novela zákona o DPH přináší i přečíslování příloh. Příloha č. 1 k zákonu o DPH obsahuje seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani. Jedná se o tato plnění: 1. Dodání vody, plynu, tepla, chladu a elektřiny. 2. Dodání nového zboží vyrobeného za účelem prodeje. 3. Služby telekomunikační. 4. Přeprava osobní a nákladní. 5. Skladování, přístavní a letištní služby. 6. Služby cestovních kanceláří a agentur, průvodcovské služby. 3

5 7. Služby reklamních agentur. 8. Služby pořádání výstav, veletrhů a kongresů. 9. Provozování prodejen pro zaměstnance, kantýn, závodních a podobných jídelen. 10. Služby provozovatelů rozhlasového a televizního vysílání jiné než osvobozené od daně podle Plnění uskutečněná Státním zemědělským intervenčním fondem týkající se dodání zemědělských a potravinářských výrobků podle předpisů platných pro činnost tohoto fondu. Příloha č. 2 k zákonu o DPH zůstává beze změny a obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě DPH. Příloha č. 3 k zákonu o DPH obsahuje seznam zboží podléhajícího snížené sazbě DPH. Z tohoto seznamu byly vypuštěny dětské pleny a jinak jsou definovány zdravotnické prostředky (viz níže samostatný článek Sazby daně u zdravotnických prostředků ). Příloha č. 4 se nezměnila a obsahuje i nadále umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti. Příloha č. 5, která obsahuje seznam zboží, u kterého se při dodání použije režim přenesení daňové povinnosti, se rozšiřuje o tyto položky: Hedvábný odpad (včetně zámotků nevhodných ke smotávání, niťového odpadu a rozvlákněného materiálu), Odpad z vlny nebo jemných nebo hrubých zvířecích chlupů (včetně niťového odpadu avšak kromě rozvlákněného materiálu), Ostatní odpad z vlny nebo jemných zvířecích chlupů, Odpad z hrubých zvířecích chlupů, Bavlněný odpad (včetně niťového odpadu a rozvlákněného materiálu), Niťový odpad, Odpad z chemických vláken (včetně výčesků, niťového odpadu a rozvlákněného materiálu). Přechodná ustanovení 1. Pro daňové povinnosti u daně z přidané hodnoty za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s tím související, se použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 2. Při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu je plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění se dnem uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, oprávněn stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona na základě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona nebo na základě propočtu, je-li odečet z měřicích zařízení proveden až po tomto dni. V těchto případech pak u spotřeby za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona plátce uplatní 4

6 sníženou sazbu daně platnou v tomto období a u spotřeby za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona sníženou sazbu daně platnou od tohoto dne. Plátce při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu vztahujícím se výhradně k období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, uplatní sníženou sazbu daně platnou v tomto období, a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. V případě přijetí úplaty přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní tyto sazby ze základu daně stanoveného pro každé období podle 37a zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. 3. Při dodání elektřiny, plynu a při poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu, přenosu a distribuci elektřiny plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění se dnem uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, je oprávněn stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona na základě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona nebo na základě propočtu, je-li odečet z měřicích zařízení proveden až po tomto dni. V těchto případech pak u spotřeby za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona plátce uplatní základní sazbu daně platnou v tomto období a u spotřeby za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona základní sazbu daně platnou od tohoto dne. Plátce při dodání elektřiny, plynu a při poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu, přenosu a distribuci elektřiny vztahujícím se výhradně k období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, uplatní základní sazbu daně platnou v tomto období, a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. V případě přijetí úplaty přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní tyto sazby ze základu daně stanoveného pro každé období podle 37a zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Zákon o spotřebních daních Novelou 57 odst. 5 zákona o spotřebních daních dochází od ke snížení vratky daně z minerálních olejů osobám užívajícím tyto oleje pro zemědělskou prvovýrobu z 60 % na 40 % u výrobků uvedených v 45 odst. 1 písm. b) a v 45 odst. 2 písm. j) zákona o spotřebních daních, a z 85 % na 57 % u výrobků uvedených v 45 odst. 2 písm. c) zákona o spotřebních daních. Zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Sazba daně z převodu nemovitostí se zvyšuje ze 3 % na 4 %, počínaje dnem Nastala-li skutečnost, která byla předmětem daně z převodu nemovitostí přede dnem , použije se sazba daně z převodu nemovitostí podle 15 zákona č. 357/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (tj. ve výši 3 %). Další změny daňových zákonů obsažené v zákonu č. 500/2012 Sb. nabývají účinnosti až dnem a později. 5

7 Sazby daně u zdravotnických prostředků Informace MF k novele zákona o DPH od ( protischodkový balíček ) Tato informace byla zpracována jako reakce na vzniklé nepřesné informace, které se objevují na veřejnosti v souvislosti se změnami sazeb daně z přidané hodnoty u zdravotnických prostředků. V současné době je již schválen vládní návrh zákona o změně daňových, pojistných a dalších zákonů EU, zákon č. 500/2012 Sb., tzv. protischodkový balíček Protischodkový balíček 2013 obsahuje kromě změn jiných zákonů i změnu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o DPH ). Jedná se především o změny ve zvýšení sazeb o 1 procentní bod (snížené sazby ze 14% na 15 % a základní sazby z 20% na 21%) s tím, že by tyto sazby měly platit po období tří let (od 1. ledna 2013 do 31. prosince 2015). Pokud jde o rozsah zboží a služeb, jejich zařazení do snížené nebo základní sazby daně se nemění, s výjimkou přeřazení dvou skupin zboží ze snížené do základní sazby DPH. Těmito skupinami zboží jsou dětské pleny a některé zdravotnické prostředky, jejichž dosavadní zařazení do snížené sazby DPH je podle názoru Evropské komise v rozporu s legislativou Evropské unie. V souvislosti se zahájeným řízením o porušení Smlouvy o fungování Evropské unie vůči České republice bylo tedy navrženo jejich přeřazení do základní sazby DPH. Změny v přeřazení do základní sazby DPH jsou účinné od Základní pravidla pro uplatnění snížené sazby DPH Na základě výše uvedeného dochází k úpravám přílohy č. 3 k zákonu o DPH týkající se seznamu zboží podléhající snížené sazbě. V této souvislosti znovu připomínáme základní pravidlo, kdy snížené sazbě daně podléhá podle přílohy č. 3 k zákonu o DPH pouze takové zboží, které odpovídá současně číselnému kódu Harmonizovaného systému a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy. Zdravotnický prostředek ve snížené sazbě daně z přidané hodnoty musí dále také splňovat technické požadavky na zdravotnické prostředky s označením CE, který musí mít i prohlášení o shodě. Vzhledem k tomu, že slovní popis u vymezení zdravotnických prostředků vychází z právních předpisů upravujících zdravotnické prostředky, je nutné pro správnou aplikaci snížené sazby DPH pracovat vždy s aktuálním zněním daného právního předpisu. V případě nejasností v zařazení do základní nebo snížené sazby daně podle 47 odst. 1 zákona o DPH, je možné požádat Generální finanční ředitelství o rozhodnutí o závazném posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně podle 47a zákona o DPH. Veškeré informace k podání této žádosti, které vychází z 47a zákona o DPH, jsou k dispozici na webových stránkách České daňové správy. Dětské pleny Přeřazení veškerých dětských plen ze snížené sazby daně do základní sazby daně, se netýká pomůcek pro péči při inkontinenci, které i nadále zůstávají zařazeny ve snížené sazbě daně podle zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění. 6

8 Zdravotnické prostředky Pokud jde o zdravotnické prostředky, podle názoru Evropské komise je vymezila Česká republika v příliš širokém rozsahu. V důsledku toho se proto navrhuje užší vymezení těch položek, u kterých se bude jako dosud uplatňovat snížená sazba daně, a to pouze na ty výrobky, které jsou určeny pro osoby se zdravotním postižením ke zmírnění nebo léčení jejich potíží a pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených, včetně oprav takového zboží. Pod pojmem zdravotně postižená osoba se pro účely zákona o DPH rozumí jak trvale zdravotně postižená osoba, např. v důsledku ochrnutí, tak i dočasně zdravotně postižená osoba např. při zotavení zlomené nohy. Ve snížené sazbě tak zůstanou nadále zařazeny tyto skupiny zdravotnických výrobků podle přílohy č. 1 k zákonu o DPH: První skupinou, zdravotnických prostředků, u kterých se bude i nadále uplatňovat snížená sazba daně, jsou položky vymezeny v návaznosti podle Harmonizovaného celního systému s číselným označením 01 96, ale se slovním popisem pouze pro vybrané položky, které lze zařadit do skupin uvedených v oddíle A a C přílohy č. 3 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění. Podle oddílu A se jedná například o zdravotnické prostředky, kterými jsou krycí materiál, např. gázy, obvazy, prostředky pro vlhké hojení ran atd., dále zdravotnické prostředky pro pacienty s inkontinencí, např. vložky, vložné pleny, plenkové kalhotky, podložky atd., pro pacienty se stomií, např. sáčky, podložky, zátky, celé systémy atd., pro diabetiky, např. glukometry, proužky, pera, jehly, senzory atd., pro zrakově postižené pacienty, např. brýle, čočky atd., pro pohybově postižené pacienty, např. vozíky, kočárky atd., pro sluchově postižené pacienty, např. sluchadla atd., pro respirační, inhalační a laryngektomované pacienty, např. inhalátory, kanyly atd., a také ortopedicko protetické individuálně zhotovené zdravotnické prostředky, např. protézy, ortézy, bandáže, obuv atd. Podle oddílu C se jedná se například o náplasti hypoalergické, obinadla, absorpční prostředky pro inkontinenci, podložky kolostomické, ileostomické, a urotomické, systémy kolostomické, ileostomické, urostomické a stomické podložky, odstraňovače podložky, berle podpažní a předloketní, chodítko, hůl, lůžko polohovací, křeslo klozetové, sedačky do vany a pod sprchu, zvedáky, kočárek zdravotní i s příslušenstvím, vozík mechanický i vozík s elektrickým pohonem i příslušenstvím, rukavice kožené pro vozíčkáře (k mechanickému vozíku), obruby a čočky brýlové, čočky kontaktní, okluzor gelový, náplasťový, plastový, dalekohledový systém na dálku i na blízko s příslušenstvím a protéza oční, obuv ortopedická dětská - individuálně zhotovená i sériově vyráběná, obuv pro diabetiky, vložka ortopedická - individuálně zhotovená, speciální atd. Dále bude snížená sazba daně uplatněna u stomatologických výrobků dle přílohy č. 4 zákona č. 48/1997 Sb. Jedná se například o stomatologické protetické náhrady, ortodontické aparáty a rehabilitační a léčebné pomůcky, korunkové náhrady, fixní můstky, pilířové konstrukce můstků, spojení pilířových můstků, adhesivní náhrady, provizorní fixní náhrady, částečné snímatelné náhrady defektu chrupu, celkové snímatelné náhrady, rekonstrukční náhrady, pokud nebudou dodány stomatologickými laboratořemi, tj. pokud podle 58 zákona o DPH nebudou osvobozeny. 7

9 Ze snížené do základní sazby daně budou přeřazeny ty zdravotnické prostředky, které nejsou výlučně určeny pro osoby se zdravotním postižením ke zmírnění nebo léčení jejich potíží a pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených. Jedná se například o přístrojovou a diagnostickou techniku např. rentgen, CT, magnetická rezonance, EEG, EKG, roboti atd., ale také instrumentarium např. skalpely, kleště atd. a další přístroje a zařízení určené k vyšetření a léčení pacientů a osob se zdravotním postižením, ale nikoliv pro výlučnou potřebu jednotlivých osob. Dále do snížené sazby daně nelze zařadit podle oddílu C přílohy č. 3 zákona č. 48/1997 Sb., např. tampóny vinuté, vatu buničitou, prostředky stomické-deodorační, paruky, ale také podle oddílu B přílohy č. 3 zákona č. 48/1997 Sb., např. náplasti na kuří oka, ortézy sportovní, lůžko zdravotní, nitroděložní tělísko, neortopedické vložky do bot atd. Do druhé skupiny výrobků podléhajících snížené sazbě patří ty zdravotnické prostředky, které odpovídají vymezení v zákoně č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích, ve znění pozdějších předpisů a které splňují podmínku výlučného použití pro osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků, pokud se jedná o zdravotnické prostředky zhotovené podle předpisu kvalifikovaného zdravotnického pracovníka, kterým tento pracovník vydává individuální návrh charakteristik zdravotnického prostředku určeného k použití pouze pro jednoho konkrétního pacienta. Jedná se například o protézy, ortézy, bandáže, obuv atd. Třetí skupinou výrobků, u nichž se bude nadále uplatňovat snížená sazba, jsou také ortopedické pomůcky a přístroje, včetně berlí, chirurgických pásů a kýlních pásů; dlahy a jiné prostředky k léčbě zlomenin; umělé části těla; pomůcky pro nedoslýchavé apod. Jde o zboží odpovídající zákonu č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích a změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, tj. musí se jednat o zdravotnický prostředek s označením CE, který musí mít i prohlášení o shodě. Jedná se například o umělé zuby, umělé klouby, přístroje usnadňující řeč osobám, které ztratily hlasivky, srdeční stimulátory, přístroje implantované do těla určené k tomu, aby podpořily nebo nahradily určitou chemickou funkci některého orgánu. I nadále bude uplatňována snížená sazba daně např. u bílých slepeckých holí a kompenzačních pomůcek pro nevidomé, ale také u manipulačních strojů a zařízení pro přepravu těžce zdravotně postižených osob upoutaných na vozíku, protože jsou nově zdravotnickým prostředkem podle přílohy č. 3 k zákonu o DPH a podle přílohy č. 3 oddílu C k zákonu č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění - viz skupina 12 a 14. U všech nově navrhovaných skupin pro účely zákona o DPH není nijak rozhodující jaká je konkrétní forma úhrady, tj. zda je konkrétní zdravotnický prostředek hrazen ze zdravotního pojištění a v jaké výši nebo zda je hrazen pacientem. Tzv. technická novela zákona o DPH Novela DPH č. 502/2012 Sb., je označována za technickou novelu. Hlavním impulsem pro její přijetí byly změny vyplývající ze Směrnice Rady 2010/45/EU a Směrnice Rady 2008/8/ES. Tyto změny modifikují uplatňování společného systému 8

10 DPH v celé EU. Dalším dokumentem, který je novelou do českého zákona o DPH implementován, je Prováděcí nařízení Rady č. 282/2011. Převážnou většinu nejvýznamnějších změn účinných od , jsme komentovali již v našem DISu č. 12/2012. V tomto článku doplňujeme některé další. 8 - Místo plnění při zasílání zboží (1) Místem plnění při zasílání zboží je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy. (2) Místem plnění při zasílání zboží je místo, kde se zboží nachází v době, kdy jeho odeslání nebo přeprava začíná, pokud a) zasílané zboží není předmětem spotřební daně a b) celková hodnota zboží, které osoba povinná k dani zaslala do členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží, bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce Kč, je-li zboží odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu do tuzemska, nebo 2. částku stanovenou jiným členským státem, je-li zboží odesláno nebo přepraveno z tuzemska do jiného členského státu. (3) Osoba povinná k dani, která zboží zasílá, se může v případě splnění podmínek podle odstavce 2 rozhodnout, že místem plnění při zasílání zboží je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy. V takovém případě je povinna tak postupovat do konce kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém se takto rozhodla. (4) Zasíláním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí dodání zboží mezi členskými státy, pokud a) zboží je odesláno nebo přepraveno z členského státu jiného než členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy 1. osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo 2. jí zmocněnou třetí osobou, b) zboží je dodáno osobě, pro kterou pořízení zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží není předmětem daně, a c) se nejedná o dodání 1. nového dopravního prostředku, 2. zboží s instalací nebo montáží, nebo 3. použitého zboží, uměleckého díla, sběratelského předmětu nebo starožitnosti, jejichž dodání je předmětem zvláštního režimu. (5) Podmínka podle odstavce 4 písm. a) se považuje za splněnou, je-li zboží odesláno nebo přepraveno ze třetí země a dovezeno osobou, která zboží dodává, do členského státu jiného než členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy. V takovém případě se za členský stát zahájení odeslání nebo přepravy zboží považuje členský stát dovozu zboží. 9

11 10d - Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku (1) Místem plnění při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku je místo, kde osoba, které je služba poskytnuta, dopravní prostředek skutečně fyzicky přebírá. Krátkodobým nájmem dopravního prostředku se rozumí nepřetržité držení nebo užívání dopravního prostředku po dobu nepřesahující 30 dní a u lodí nepřesahující 90 dní. (2) Místem plnění při poskytnutí jiného než krátkodobého nájmu dopravního prostředku osobě nepovinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo pobytu. (3) Místem plnění při poskytnutí jiného než krátkodobého nájmu rekreační lodi osobě nepovinné k dani je místo, kde tato osoba loď skutečně fyzicky přebírá za podmínky, že osoba, která službu poskytuje, má v tomto místě sídlo nebo provozovnu, je-li služba poskytnuta prostřednictvím provozovny. (4) Je-li místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku stanoveno podle odstavců 1 až 3 a) v tuzemsku a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází ve třetí zemi, za místo plnění se považuje třetí země, b) ve třetí zemi a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku, za místo plnění se považuje tuzemsko. 19 odst. 8 - Při dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu musí být na daňovém dokladu uveden údaj, že se jedná o nový dopravní prostředek, a údaje tuto skutečnost potvrzující. 37a - Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění (1) Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle 36 odst. 1 zákona o DPH a souhrnem základů daně podle 36 odst. 2 zákona o DPH. (2) Je-li základ daně vypočtený podle odstavce 1 a) kladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, b) záporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně, která byla uplatněna při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění. (3) V případě, že základ daně podle odstavce 1 je záporný a pro výpočet daně při přijetí úplat přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem základů daně podle 36 odst. 2 zákona o DPH a základem daně podle 36 odst. 1 zákona o DPH. 38 odst. 4 - U propuštění zboží do režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení, dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla nebo vrácení zboží se daň vypočte jako součin 10

12 základu daně a sazby daně. Vypočtená daň se může zaokrouhlit podle 37 odst. 1. U zboží propuštěného do volného oběhu z režimu pasivního zušlechťovacího styku se základ daně vypočte podle 38 odstavce odst. 5 - Pro účely stanovení základu daně při dovozu zboží se pro přepočet cizí měny na českou měnu použije kurz stanovený podle přímo použitelných předpisů Evropské unie upravujících clo. 42 odst. 4 - V případě opravy základu daně a výše daně se uplatní sazba daně platná ke dni povinnosti přiznat daň u původního zdanitelného plnění. Pro přepočet cizí měny na českou měnu se použije kurz uplatněný u původního zdanitelného plnění. V případě opravy základu daně a výše daně podle 42 odst. 1 písm. b), kdy je zároveň vystaven opravný daňový doklad podle 45 odst. 4, lze použít i kurz platný první pracovní den kalendářního roku, ve kterém vznikl důvod opravy Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu Pořízení zboží z jiného členského státu je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud a) dodání takového zboží plátcem v tuzemsku by bylo osvobozeno od daně, b) dovoz takového zboží by byl osvobozen od daně, nebo c) pořizovatel má nárok na vrácení daně na vstupu podle 82a až 83, s výjimkou nároku na vrácení daně v poměrné výši Povinná registrace plátce (1) Osoba povinná k dani uvedená v 6 je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat. (2) Plátce uvedený v 6a až 6e je povinen podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stal plátcem. 94a - Dobrovolná registrace plátce (1) Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně, může podat přihlášku k registraci. (2) Osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku, může podat přihlášku k registraci. (3) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 nebo 2 může podat přihlášku k registraci nejdříve po uplynutí 1 roku ode dne, kdy jí byla zrušena registrace plátce z důvodu závažného porušení povinností vztahujících se ke správě daně Informační povinnost účastníka sdružení Pokud se osoba povinná k dani, která je účastníkem sdružení, stane plátcem, je o tom povinna informovat ostatní účastníky sdružení do 15 dnů ode dne, ve kterém se stala plátcem Zrušení registrace plátce z moci úřední (1) Správce daně zruší registraci plátce, pokud plátce a) přestal uskutečňovat ekonomické činnosti, 11

13 b) neuskutečnil bez oznámení důvodu správci daně za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců plnění v rámci ekonomické činnosti, nebo c) uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. (2) Správce daně zruší registraci plátce, a) který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně, a b) současně 1. jeho obrat nepřesáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců Kč, 2. za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců neuskutečnil zdanitelné plnění, pokud se jedná o plátce, který nemá v tuzemsku sídlo, nebo 3. je skupinou. (3) Odvolání proti rozhodnutí podle odstavce 1 nebo 2 má odkladný účinek. (4) Správce daně zruší registraci plátce, který nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu, pokud tento plátce v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce neuskutečnil v tuzemsku a) zdanitelné plnění a b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně. (5) Správce daně zruší registraci plátce ke dni předcházejícímu dni vzniku jeho členství ve skupině. (6) Plátce přestává být plátcem dnem nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je mu zrušena registrace. (7) Skupině lze zrušit registraci podle odstavce 1 nebo 2 pouze k poslednímu dni kalendářního roku. Skupina přestává být plátcem dnem zrušení registrace. Člen skupiny je plátcem ode dne následujícího po dni, kdy skupina přestala být plátcem nebo zaniklo jeho členství ve skupině Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední (1) Správce daně může zrušit registraci identifikované osoby, pokud jí ve 2 bezprostředně předcházejících kalendářních letech nevznikla povinnost přiznat daň. (2) Odvolání proti rozhodnutí podle odstavce 1 má odkladný účinek. (3) Identifikovaná osoba přestává být identifikovanou osobou dnem nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je jí zrušena registrace. (4) Správce daně zruší registraci identifikované osoby ke dni předcházejícímu dni, kdy se stala plátcem. 107a - Zrušení registrace identifikované osoby na žádost (1) Identifikovaná osoba může požádat o zrušení registrace, pokud splňuje tyto podmínky: a) za 6 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců jí nevznikla povinnost 12

14 1. přiznat daň z přijatých služeb, 2. přiznat daň z přijatého dodání zboží s instalací nebo montáží nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi, 3. přiznat daň z pořízení nového dopravního prostředku nebo zboží, které je předmětem spotřební daně, nebo 4. podat souhrnné hlášení, b) v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce 1. nepořídila zboží, s výjimkou nového dopravního prostředku nebo zboží, které je předmětem spotřební daně, jehož celková hodnota bez daně překročila Kč, a 2. neučinila rozhodnutí podle 2b, nebo c) přestala uskutečňovat ekonomické činnosti. (2) Správce daně zruší registraci identifikované osoby, která žádá o zrušení registrace, pokud tato identifikovaná osoba prokáže, že splňuje podmínky pro zrušení registrace. (3) Proti rozhodnutí podle odstavce 1 nelze uplatnit opravné prostředky. (4) Identifikovaná osoba přestává být identifikovanou osobou dnem oznámení rozhodnutí, kterým je jí zrušena registrace. Přechodná ustanovení 1. Pro uplatnění daně z přidané hodnoty za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro uplatnění práv a povinností s tím souvisejících se použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, není-li dále stanoveno jinak. 2. U převodu staveb, bytů a nebytových prostor nabytých přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije lhůta uvedená v 56 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 3. U převodu staveb, bytů a nebytových prostor nabytých přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se plátce může rozhodnout, že uplatní daň z přidané hodnoty podle zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. 4. Osoba povinná k dani, která nesplnila povinnost se registrovat podle 95 odst. 1 nebo 95 odst. 2 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, se dnem nabytí účinnosti tohoto zákona stává plátcem a je povinna do 15 dnů od tohoto dne podat přihlášku k registraci. Správce daně stanoví daň z přidané hodnoty náhradním způsobem podle 98 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 5. Osoba povinná k dani, která splnila povinnost se registrovat podle 95 odst. 1 nebo 95 odst. 2 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, s tím, že podala přihlášku k registraci do 15. dne měsíce předcházejícího měsíci nabytí účinnosti tohoto zákona, se stává plátcem 1. dne měsíce následujícího po měsíci, v němž nabyl účinnosti tento zákon. 6. Osoba povinná k dani, které vznikla povinnost se registrovat podle 95 odst. 1 nebo 95 odst. 2 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem 13

15 nabytí účinnosti tohoto zákona, s tím, že je povinna podat přihlášku k registraci do 15. dne měsíce, v němž nabyl účinnosti tento zákon, se stává plátcem 1. dne druhého měsíce následujícího po měsíci, v němž nabyl účinnosti tento zákon. 7. Osoba identifikovaná k dani podle 96 odst. 1 až 3 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, se dnem nabytí účinnosti tohoto zákona stává identifikovanou osobou. 8. Osoba povinná k dani, která se stala plátcem od 1. dubna 2011 podle 94 odst. 6 až 11 nebo 94 odst. 15 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, může požádat o zrušení registrace do uplynutí 3 kalendářních měsíců ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. 9. Osoba povinná k dani, která byla ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona plátcem, je povinna oznámit správci daně do 2 měsíců ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona údaje uvedené v 96 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Pokud tato osoba nesplní tuto povinnost, má se za to, že určila ke zveřejnění všechny účty, které správce daně vede na základě její registrační povinnosti. 10. Správce daně zveřejní údaj podle 98 písm. d) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, prvním dnem třetího kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém nabyl účinnosti tento zákon. Přede dnem zveřejnění tohoto údaje se nepoužije 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. 11. Plátce registrovaný v roce 2012, který splňuje podmínky uvedené v 99a odst. 1 písm. a) až c) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, a jehož zdaňovacím obdobím pro rok 2012 bylo kalendářní čtvrtletí, se může rozhodnout, že jeho zdaňovací období pro rok 2013 je kalendářní čtvrtletí. Správa daně z nemovitostí od Zásadní změny ve správě daně z nemovitostí od znamenají stěhování statisíců spisů mezi finančními úřady a jednodušší komunikaci se správcem daně. Noví majitelé nemovitostí budou od příštího roku vyplňovat a podávat pouze jedno daňové přiznání za všechny své nemovitosti, které se nachází na území jednoho kraje. Taktéž úhradu daně provedou za všechny nemovitosti v kraji jedinou platbou. Ke zjednodušení dochází v souvislosti s nabytím účinnosti zákona o Finanční správě České republiky. Správu daně z nemovitostí bude od příštího roku vykonávat 14 finančních úřadů se sídly v krajských městech a v hlavním městě Praze, a to prostřednictvím svých územních pracovišť. Krajská územní působnost finančních úřadů umožňuje sloučení daňových povinností za jednotlivé nemovitosti, které dosud spravovaly různé finanční úřady v jednom kraji, do jediné. S tím souvisí také sloučení stávajících spisů k dani z nemovitostí do spisu jediného. Sloučení dosavadních daňových povinností do jednoho spisu provedou finanční úřady automaticky z moci úřední. Nedojde-li oproti zdaňovacímu období 2012 ke změně okolností rozhodných pro vyměření daně, nebude v lednu 2013 nutný žádný úkon ze strany poplatníků. 14

16 Konkrétní územní pracoviště, které bude od spravovat spis konkrétního poplatníka, je určeno podle jednotných pravidel. Pravidla jsou nastavena tak, aby došlo k umístění spisu v souladu se zájmy a potřebami vlastníků nemovitostí. Zásadním kritériem pro stanovení spravujícího územního pracoviště je proto místo pobytu fyzické osoby nebo sídlo právnické osoby v konkrétním kraji, které bylo správci daně známo před započetím stěhování spisů, tj. před V případě poplatníka s místem pobytu v příslušném kraji bude budoucím spravujícím územním pracovištěm dnešní finanční úřad, v jehož obvodu územní působnosti se nacházelo místo pobytu nebo sídlo poplatníka. Nemá-li poplatník místo pobytu nebo sídlo v příslušném kraji a má zde nemovitosti, které nyní spadají do územní působnosti jediného finančního úřadu, pak k žádné faktické změně v umístění spisu nedochází. Budoucím spravujícím územním pracovištěm je de facto dnešní finanční úřad. Nemá-li fyzická osoba místo pobytu v příslušném kraji a má zde nemovitosti v územní působnosti několika dnešních FÚ, je dávána přednost volby územního pracoviště podle umístění staveb. Pokud má tato fyzická osoba v roce 2012 všechny stavby v obvodu územní působnosti jediného dnešního Finančního úřadu, pak bude spis umístěn na územním pracovišti, které vznikne z tohoto finančního úřadu. Fyzická osoba, která nemá místo pobytu v příslušném kraji a má stavby v obvodech územní působnosti několika dnešních finančních úřadů, musí vyhodnotit druhy staveb. Má-li obytný dům v působnosti dnešního jediného finančního úřadu, bude mít uložen spis v roce 2013 na tomto místě. Nemá-li obytný dům, ale má byt v působnosti dnešního jediného finančního úřadu, bude spis v roce 2013 uložen v tomto místě. Nemá-li fyzická osoba bez místa pobytu v příslušném kraji ani obytný dům, ani byt, ale má stavbu pro rodinnou rekreaci v působnosti jediného dnešního FÚ, bude spis v roce 2013 uložen také v tomto místě. V ostatních případech, kdy má fyzická osoba bez místa pobytu v kraji stavby nebo jednotky u více FÚ, nebo má-li v kraji pouze pozemky v obvodech územní působnosti více FÚ, bude její daň z nemovitostí spravovat určené územní pracoviště v místě sídla finančního úřadu. Příklady: 1. Poplatník má místo pobytu/sídlo v Benešově. V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen v místě původního finančního úřadu (dále jen FÚ ), v jehož obvodu územní působnosti měl poplatník místo pobytu/sídlo, tj. spravujícím územním pracovištěm (dále jen ÚzP ) bude ÚzP v Benešově. 2. Poplatník má místo pobytu/sídlo v Českých Budějovicích (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí pouze v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově. Po se stane správcem daně Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis bude uložen v místě původního FÚ, v jehož obvodu územní působnosti byly v roce 2012 nemovitosti, tj. spravujícím ÚzP bude ÚzP v Benešově. 15

17 3. Poplatník právnická osoba má sídlo v Praze (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na Určeném územním pracovišti, kterým bude ÚzP Praha - východ. 4. Poplatník fyzická osoba má místo pobytu v Plzni (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. U všech finančních úřadů přiznává poplatník pouze pozemky. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na Určeném územním pracovišti, kterým bude ÚzP Praha - východ. 5. Poplatník fyzická osoba má místo pobytu v Plzni (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. U Finančního úřadu v Benešově a Kladně přiznává poplatník pozemky, u Finančního úřadu v Příbrami má stavbu garáž. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na spravujícím ÚzP, kterým je územní pracoviště určené dle obvodu územní působnosti původního FÚ spravujícího stavby, tj. ÚzP v Příbrami. 6. Poplatník fyzická osoba má místo pobytu v Plzni (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. U Finančního úřadu v Příbrami a Kladně přiznává poplatník byt, u Finančního úřadu v Benešově přiznává obytný dům. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na spravujícím ÚzP. Spravující ÚzP je určeno dle příslušnosti podle druhu stavby. Nejvyšší prioritu má v daném případě obytný dům, a proto spravujícím ÚzP bude ÚzP v Benešově. 7. Poplatník fyzická osoba má místo pobytu v Brně (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. U Finančního úřadu v Benešově přiznává poplatník stavbu - garáž, u Finančního úřadu v Kladně přiznává poplatník stavbu pro rodinnou rekreaci a u Finančního úřadu v Příbrami poplatník přiznává stavbu - byt. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na spravujícím ÚzP. Spravující ÚzP je určeno dle 16

18 příslušnosti podle druhu stavby. Nejvyšší prioritu má v daném případě byt, a proto spravujícím ÚzP bude ÚzP v Příbrami. 8. Poplatník fyzická osoba má místo pobytu ve Znojmě (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. U Finančního úřadu v Benešově přiznává poplatník stodolu tj. ostatní stavbu, u Finančního úřadu v Kladně poplatník přiznává stavbu pro rodinnou rekreaci a u Finančního úřadu v Příbrami poplatník přiznává pozemek. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na spravujícím ÚzP. Spravující ÚzP je určeno dle příslušnosti podle druhu stavby. Nejvyšší prioritu má v daném případě stavba pro rodinnou rekreaci, a proto spravujícím ÚzP bude ÚzP v Kladně. 9. Poplatník fyzická osoba má místo pobytu v Ústí nad Labem (tj. mimo Středočeský kraj). V roce 2012 je poplatníkem daně z nemovitostí, které se nacházejí v územní působnosti Finančního úřadu v Benešově, Finančního úřadu v Kladně a Finančního úřadu v Příbrami. U Finančního úřadu v Benešově přiznává poplatník obytný dům, u Finančního úřadu v Kladně má také obytný dům a u Finančního úřadu v Příbrami má garáž. Po se stane správcem daně z nemovitostí u všech jím v příslušném kraji vlastněných nemovitostí Finanční úřad pro Středočeský kraj a spis, sloučený ze všech původních FÚ, bude uložen na spravujícím ÚzP. Vzhledem k tomu, že poplatník vlastní stejné druhy staveb s prioritou (obytný dům) v obvodu územní působnosti více původních FÚ, bude spravujícím ÚzP Určené ÚzP, tj. ÚzP Praha - východ. Cestovní náhrady v roce 2013 Vyhláška č. 472/2012 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad Ministerstvo práce a sociálních věcí stanoví podle 189 odst. 1 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce: 1 Sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel Sazba základní náhrady za 1 km jízdy podle 157 odst. 4 zákoníku práce činí nejméně u a) jednostopých vozidel a tříkolek 1,00 Kč, b) osobních silničních motorových vozidel 3,60 Kč. Stravné 2 Za každý kalendářní den pracovní cesty poskytne zaměstnavatel zaměstnanci stravné podle 163 odst. 1 zákoníku práce nejméně ve výši a) 66 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, 17

19 b) 100 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, c) 157 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. 3 Za každý kalendářní den pracovní cesty poskytne zaměstnavatel zaměstnanci stravné podle 176 odst. 1 zákoníku práce ve výši a) 66 Kč až 79 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, b) 100 Kč až 121 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, c) 157 Kč až 188 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. 4 Průměrná cena pohonných hmot Výše průměrné ceny za 1 litr pohonné hmoty podle 158 odst. 3 věty třetí zákoníku práce činí a) 36,10 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů, b) 38,60 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů, c) 36,50 Kč u motorové nafty. 5 Vyhláška č. 429/2011 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, se zrušuje. 6 Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna Zahraniční stravné v roce 2013 Vyhláška č. 392/2012 Sb. - o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2013 Podle této vyhlášky se zahraniční stravné pro rok 2013 mění pouze u těchto států: Argentina Bosna a Hercegovina Černá Hora Estonsko Chorvatsko Paraguay Slovensko Srbsko 40 USD (v roce EUR) 35 EUR (v roce EUR) 35 EUR (v roce EUR) 40 EUR (v roce EUR) 35 EUR (v roce EUR) 40 USD (v roce EUR) 35 EUR (v roce EUR) 35 EUR (v roce EUR) Sazby pro ostatní státy zůstávají pro rok 2013 beze změn (viz náš DIS č. 2/2012). Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna

20 Odpovědi na dotazy ze seminářů Navazujeme tímto na přednášky k dani z příjmů, účetnictví a dani z přidané hodnoty, a krátce komentujeme několik zajímavých dotazů a námětů. Témata jsme rozdělili do samostatných celků, které jsou v některých případech, jak tomu také v praxi bývá, vzájemně propojené. Materiál zpracoval Ing. Jan Ambrož, auditor a daňový poradce. Majetek ZC vyřazené budovy Vyřazujeme starou budovu a na stejném místě vznikne nová výrobní hala. Jak máme účtovat a daňově posuzovat zůstatkovou cenu staré budovy? Účetní zůstatková cena ( ÚZC ) se v tomto případě stane součástí ocenění nové stavby. Při vyřazení tohoto majetku v účetnictví se tak objeví na účtu MD 042. Problém je v daních, protože do pořizovací ceny v účetnictví vstoupí samozřejmě ÚZC, ale pro daňové účely lze uznat jen daňovou zůstatkovou cenu. Musíte proto pro daňové účely odlišit na účtu 022 evidovanou účetní pořizovací cenu od tzv. vstupní ceny, z níž budete počítat daňové odpisy. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy bude ovlivňovat základ daně z příjmů - a u auditovaných účetních jednotek je součástí kalkulace odložené daně (resp. navazující rozdíl účetní a daňové zůstatkové ceny). Musíte si tedy pečlivě zkontrolovat výpočty ve vašem modulu majetku, neboť na kartě budete mít vlastně dvě pořizovací ceny. Poloviční daňové odpisy Kdy nesmíme uplatnit běžné roční daňové odpisy, a lze jen zohlednit poloviční daňové odpisy? Doporučujeme vám, nahlédnout do zákona o daních z příjmů, který v 26 odst. 7 taxativně vyjmenovává případy, kdy se daňový odpis uplatní v poloviční výši ročních odpisů. Typickým příkladem je situace, kdy vlastníte hmotný majetek na začátku zdaňovacího období a vyřadíte ho v průběhu období. Vypočtete roční daňový odpis, který vydělíte dvěma a zaokrouhlíte na korunu nahoru. V řadě případů je daňově výhodné uplatnit alespoň poloviční daňové odpisy, zejména když vzniká problém s uznáním daňové zůstatkové ceny. Technické zhodnocení nehmotného majetku Jaká pravidla platí pro odpisování technického zhodnocení nehmotného majetku? Předpokládáme, že se jedná o nehmotný majetek ( NM ) ve smyslu daňových zákonů, tj. 32a ZDP. Je popsán v 32a odst

21 Dojde-li skutečně k technickému zhodnocení NM, například UpGrade, odpisy daňové jsou trochu zvláštní, neboť zákon o daních z příjmů stanoví minimální dobu dalších časových odpisů podle typu NM. Třeba pro software platí, že nejméně musí být odpisován po dobu 18 kalendářních měsíců. Připomínáme, že limitem pro technické zhodnocení je částka vyšší než Kč. Protože se jedná o časové odpisy, testuje se ihned - nikoliv jako u hmotného majetku za celé zdaňovací období. Dotace investiční a provozní Jak ovlivní účetní výsledek dotace investiční a provozní? Jednodušší je odpověď na dotaci investiční. Nestává se aktuálně součástí výsledku hospodaření, protože snižuje pořizovací cenu. Zaúčtuje se totiž na stranu Dal účtové skupiny 04. Pořizovací cena (nebo též vstupní cena pro daně - viz výše) bude o poskytnutou dotaci nižší, a tak se ani nepromítne v účetních nebo daňových odpisech. Provozní dotace, jak název napovídá, je poskytnuta na krytí provozních nákladů. Je proto nutné, aby byl v účetní závěrce vykázán nulový výsledek hospodaření. Jinými slovy, náklady související s konkrétní dotací jsou na stejné úrovni jako ve výnosech zaúčtovaná dotace. Využijeme k tomu účty časového rozlišení, tj. účtovou skupinu 38. Daňové náklady Likvidace zásob Lze uznat jako daňové likvidované zásoby? Ano, je však nutné dodržet striktní podmínky zákona o daních z příjmů. Jsou stanoveny v 24 odst. 2 písm. zg). K dispozici musí být protokol obsahující: důvody likvidace, způsob, místo a čas provedení likvidace, co bylo zlikvidováno a jak s tím bylo naloženo, osoby odpovědné za provedení likvidace. Nepodceňujte tuto formální stránku likvidace a protokoly přiložte k internímu dokladu. Silniční daň Musí být silniční daň uhrazena, aby byla daňovým nákladem? Nikoliv, jsme-li u poplatníka daně z příjmů, který vede účetnictví. Zaúčtovaný předpis je daňově účinný. Nesmíme se ale spoléhat na uhrazené zálohy a v účetní závěrce zjistíme správnou výši daňové povinnosti za daný kalendářní rok, i když je třeba doplatek splatný do konce ledna následujícího roku (může nám též vzniknout přeplatek). 20

22 Podmínka zaplacení existuje u silniční daně jen v případě přenosu daňové povinnosti mezi manžely a v případě společníka veřejné obchodní společnosti. Daň z přidané hodnoty Provozovna ve SRN Získali jsme zajímavý kontrakt a budeme provádět jednorázově (ale opakovaně) elektromontážní práce v Německu. Vznikne nám ve SRN provozovna? Jedná se o klasický problém, neboť mnoho tuzemských firem stále více podniká v zahraničí. Musíme si v úvodu ujasnit základní rozdíl mezi daní z příjmů a daní z přidané hodnoty. Pro účely daně z příjmů hovoříme o tzv. stálé provozovně, která samozřejmě může v Německu vzniknout. Je třeba nahlédnout do uzavřené smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, kdy přesně provozovna vzniká u stavebně-montážní činnosti. Vznikne-li, bude nutné zjistit základ daně z příjmů právnických osob ve SRN. Jiným pojmem je provozovna pro účely DPH. Také její existence ve SRN zakládá daňové povinnosti, v tomto případě k dani z přidané hodnoty. Musíme zdůraznit, že pravidla fungování daně z přidané hodnoty nejsou v EU harmonizována, i když by to podle směrnice EU mělo být a tváříme se tak. Proto podmínky vzniku provozovny pro DPH musíte nastudovat podle německých předpisů. Jako příklad neustálého vývoje můžeme uvést změnu českého zákona o DPH (s účinností od ). Nově bude v České republice vznik provozovny vázán na existenci organizační složky. Nutno ještě podotknout, že pokud budou elektromontážní práce poskytovány jako stavebně-montážní práce na konkrétní nemovitosti (např. instalační práce, opravy elektroinstalace apod.), bude místem plnění místo, kde se tato nemovitost nachází (viz 10 zákona o DPH), bez ohledu na to, zda vám v Německu provozovna vznikne či nikoliv. Finanční bonus a cizí měna V lednu budeme účtovat finanční bonus pro naše věrné zákazníky za druhé pololetí roku S některými však fakturace probíhá v cizí měně. Můžete být v naprostém klidu. Zákon o DPH již byl v této věci novelizován a nabízí se vám využití 42 odst. 4 zákona o DPH. To znamená, že použijete na opravném daňovém dokladu kurz platný první pracovní den roku Přestože na desítkách původních faktur byl použit různý kurz. Samozřejmě jistě víte, že pro více oprav stačí vystavit jeden opravný daňový doklad, což mimo jiné vyplývá z 45 odst. 2 ZDPH. Nový limit Kč Od kdy bude platit nový limit pro registraci k DPH a jak se bude počítat? 21

23 Snížení limitu pro povinnou registraci obsahuje zákon č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, zatím s účinností od Současná vládní koalice však uvažuje o změně termínu účinnosti, na datum Bude-li, například od , platit nižší limit Kč, předpokládáme, že se bude nově načítat od ledna Jedno je však jisté. Limit ve výši Kč nebude platit v roce Reverse charge Patří poskytnuté plnění X do přenosu daňové povinnosti? Těchto dotazů byla ( je a bude ) celá řada. Opravdu je stále problémem, co patří do reverse charge, tj. přenosu daňové povinnosti ve stavebnictví. Nevyhýbáme se v praxi hledání odpovědí - nicméně vždy je rozumné pokusit se najít publikovaný názor správy daní. Protože se mění, doporučujeme postupně prolistovat stanoviska Generálního finančního ředitelství. A začínáme vždy tím posledním, resp. aktuálním. Viz informace v předchozích DISech - poslední stanovisko GFŘ je ze dne Novela zákona o DPH nám od roku 2013 má nabízí editační povinnost, jako placenou službu správy daní, která zodpoví na výše položenou otázku. Novela zákona o DPH přináší rovněž zjednodušující novinku v 92e odst. 2. Tou je tzv. právní fikce, kdy daná stavební nebo montážní práce bude podléhat režimu přenesení daňové povinnosti, pokud dodavatel uvede na doklad daň odvede zákazník a odběratel to nebude rozporovat. Lze se tak v mnoha případech vyhnout úmornému bádání, jestli charakter poskytované služby znamená povinnost přenést daňovou povinnost či nikoliv. Účetnictví Neuplatněná DPH Na kterém účtu máme evidovat neuplatněnou daň z přidané hodnoty, když jsme dostali daňové doklady později. Stále platí, že nárok na odpočet můžeme uplatnit jen u přijatých zdanitelných plnění, pokud máme k dispozici daňový doklad již v předmětném zdaňovacím období. Například u měsíčního plátce za listopad jen v případě, že v listopadu příslušné doklady máme. V účetní závěrce, účtujeme-li standardně oprávněnou pohledávku z titulu DPH na MD 343, nám vzniknou rozdíly ve srovnání s údaji uvedenými na daňovém přiznání k DPH. Domnívám se, že je možné ponechat tuto pohledávku na účtu 343, jen je vhodná samostatná analytická evidence. Pohledávka je totiž oprávněná, jen má odloženou splatnost podle platného znění zákona o DPH. 22

24 Opravná položka k majetku Jak máme znovu ocenit opravou položku k pozemku? Pokud jste v předchozích účetních obdobích zaúčtovali opravou položku ( OP ) k pozemku, je vaší povinností v účetní závěrce prověřit její výši, zda odpovídá ocenění pozemku k rozvahovému dni. Podle nových skutečností buď zaúčtujete další tvorbu OP, nebo naopak její čerpání. V obou případech jde o účetní operace, které nejsou daňové: tvorba OP vám zvýší základ daně, čerpání OP sníží základ daně. Fyzické inventury a termíny Termíny stanovené zákonem platí pro veškerý majetek? Ano, i Ne Podle novely zákona o účetnictví provádíme fyzické inventury - například k rozvahovému dni od do Výjimka existuje pro majetek, který nemá své stálé místo Například pro kontejnery, vagóny - u těchto položek není povinností provést inventury v určeném časovém úseku. 23

25