Dopady rekodifikace obecně (NOZ a ZOK) 1

Transkript

1 Organizační kancelář Praha - Písek Společnost (sdružení) auditorů, daňových a ekonomických poradců Praha 8 - Karlín, Thámova 7, Písek, Jiřího Srnky 2500 Účetní a daňová závěrka za rok 2015 a změny pro rok 2016 Ing.Bohumír Holeček verze: z Opis prezentace přednášky určeno pro doplňování a poznámky Obsah: Strana Dopady rekodifikace obecně (NOZ a ZOK) 1 Účetnictví podnikatelů 4 Změny účinné od roku Stav účetnictví pro rok Účetnictví podnikatelů od roku Zákon o rezervách rezerva na likvidaci solárních panelů 10 Soustava daní v ČR a její vývoj 11 Daň z příjmů 12 A. Dopřesňování starších daňových problémů 12 B. Nové změny ZDP od roku C.1. Připravované změny ZDP pro rok 2016 (sněmovní tisk č.612) 22 C.2. Změny limitů pro rok C.3. Změny v pracovním právu - novela zákoníku práce od C.4. Očekávané změny elektronická evidence tržeb 23 C.5. Očekávané změny zákon o prokazování původu majetku 23 C.6. Návrh novely zákona o DNNV (od ) 24 D.Daň z přidané hodnoty připomenutí zvláštností 24 D.1.-D.10. DPH 2015 technická novela zákonem č.360/2014 Sb. 24 D.11. Kontrolní hlášení k DPH od roku E. Novela daně z nemovitých věcí pro rok 2016 zákonem č.23/2015 Sb. 34 Dopady rekodifikace (NOZ a ZOK) Přizpůsobení stanov obchodních korporací Volba, zda uplatnit opt-in = plné přizpůsobení ZOK (tzn. uplatnění ZOK i tam, kde stanovy mlčí) Poznámka: dvouletá lhůta v 777/5 ZOK je pouze pořádková, tzn. lze přejít i později V případě neuplatnění opt-in: postupuje se podle starého obch. zákoníku, ale pouze pro v oblasti práv a povinností členů, procesně je nutno dodržet vždy nové právo (podle ZOK) Dopady NOZ a ZOK do účetnictví a daní: Nejsou zákonné fondy v rámci VK - řeší stanovy 1

2 ověřování zprávy o vztazích auditorem dle smluvního ujednání možná zálohová výplata podílů na zisku viz dále Souběh funkcí , 2014 a dále? 66d původního obchodního zákoníku - potvrzoval: Od byl souběh možný (odměna podle pracovní smlouvy dle ZP a za výkon funkce ve statutárním orgánu dle OZ) Odpovědnost však nebyla omezena ustanovením Zákoníku práce, byla neomezená Odměny členům statutárních orgánů (ú 523) Od roku 2012 je účet 523 daňovým nákladem! Podmínka: schválení odměny nejvyšším orgánem (i předem podle smluv o výkonu funkce) Zdravotní pojištění: odvádí se vždy Sociální pojištění: u odměny za výkon funkce při dosažení limitu 2500,- Kč (důchodové a nemocenské pojištění) u firmy vždy sazba 25%, pracovník 6,5% Souběh funkcí 2015 a dále? Od roku 2014: daňově a účetně jasné, právně nikoliv Bulletin KDP 4/2014: doc.judr.havel,phd., JUDr.Bezouška,PhD. nejzbytečnější právní téma roku Závěr: z hlediska soukromého práva nelze dovozovat zákaz souběhů i tento vztah se může řídit pravidly zákoníku práce (volba smluvního typu), lze uzavřít i dvě smlouvy na tutéž kauzu? rizika zpochybnění pracovní smlouvy na řídící funkci: dle NOZ pouze relativní neplatnost tu může namítnout jen oprávněná osoba, avšak: kdo sám neplatnost způsobil, nemá právo ji namítat (smluvní strany společnost a pracovník) důraz na dobrou víru, přesvědčení a očekávání obou stran navíc 61/3 ZOK = ukládá určení mzdy členu statut.orgánu! Souběh funkcí 2015 a dále? Od roku 2014: dle převažujících názorů MS a NS zakázán Hlavní důvody: nejde o závislou práci dle 2/1 Zákoníku práce (ZP) Nelze dodržet 2/2 ZP: závislou činnost zaměstnanec vykonává na náklady a odpovědnost zaměstnavatele, v pracovní době na určeném pracovišti podle pokynů zaměstnavatele ZOK 195/2 pro jednatele ( 435/3 pro představenstvo): nikdo není oprávněn udělovat členu statut. orgánu pokyny (pouze lze požádat nejvyšší orgán o udělení pokynu) Jednatel s.r.o.: podle ZOK 195/1 jednateli přísluší obchodní vedení společnosti (tzn. řízení uvnitř), nejen tedy jednání za společnost navenek (avšak zůstává otázka: řízení uvnitř - v jakém rozsahu?) NSS 6 Ads 136/2012 (rozh. dne ): žaloba na neplatnost nem. a důch. poj. na základě odvodů ze souběžné závislé činnosti zamítnuta, neboť případnou soukromoprávní neplatnost pracovní smlouvy nelze promítat do veřejného práva NS 21 Cdo 496/2014 z : připustil souběh funkcí místopředsedy představenstva a obchodního ředitele (dle výčtu činností obchodního ředitele) Časované nálože rekodifikace Zástava pohledávky (našeho dluhu) 1335 až 1340 NOZ 1335/2: Platba dodavateli, který zastavil pohledávku formou zápisu do rejstříku zástav 2

3 dodavatel nemusí dlužníkovi oznamovat Přístup do rejstříku zástav: možný pouze u notáře za poplatek 1336/1: Dlužník je povinen plnit nedílně zástavnímu věřiteli i dodavateli, resp. uložit plnění do úschovy u třetí osoby. 1336/2: Je-li zajištěný dluh splatný, je nutno plnit pouze zástavnímu věřiteli. Obrana smluvní ujednání: Pohledávka nebude dodavatelem postoupena ani dána do zástavy (alespoň do doby její splatnosti). Vymáhání pohledávek v prodlení 1977 až 1979 NOZ 1978: Oznámí-li věřitel dlužníkovi, že mu určuje dodatečnou lhůtu k plnění a že mu ji již neprodlouží, platí, že marným uplynutím této lhůty od smlouvy odstoupil. zde termín platí = nevyvratitelná zákonná domněnka Řešení - vyloučit předem ve smlouvě: Pro odstoupení od smlouvy se nepoužije postup podle 1978/2 NOZ. - neurčovat v upomínce, že lhůta již nebude prodloužena. Kauce převzaté na nájmy bytových prostor 2254 NOZ 2254/1: Jistota nesmí být vyšší než 6tinásobek nájemného (novela NOZ navrhuje: trojnásobek) 2254/2: nájemce má právo na úroky z jistoty od jejího poskytnutí alespoň ve výši zákonné sazby (splatnost úroků neurčena) K tomu 1802: Nejsou-li úroky stanoveny zákonným předpisem, platí dlužník obvyklé úroky za úvěry, které požadují banky v době uzavření smlouvy (zde od či převzetí kauce). ČNB-ARAD průměrný úrok: KTK: 15,84%, spotřeba domácností: 10%, nákup bytu: 3,41% Řešení: smluvit si splatnost nájmu dopředu (lze např. i na 2 měsíce dopředu), zřeknutí se práva na úroky nájemcem Převzetí majetku 1893 NOZ (koupí či darem) /1: Kdo převezme od zcizitele i jen poměrně určenou část jeho majetku, stává se společně s ním dlužníkem z dluhů, které s převzatým majetkem souvisí a o nichž věděl nebo musel vědět (= přistupuje k dluhům vedle dlužníka do výše hodnoty převzatého majetku). /2: Osoba zciziteli blízká: bez omezení na hodnotu majetku /3: Opačné ujednání je vůči věřiteli neúčinné. Neplatí na: přeměny PO, zcizení závodu Dědictví: vždy žádat soupis majetku Obrana prohlášení zcizitele: nejsou dluhy související? Urgentní novela občanského zákoníku (sněm.tisk č.642: návrh účinnosti od ) Zahrnuje pouze tyto body: Obnovení zákonného předkupního práva mezi spoluvlastníky ( 1124,5) poslední návrh: zachovat zrušení předkupního práva (obnovuje se pouze dočasně po přechodu podílu vždy na 6 měsíců) Nezletilý může uzavřít pracovní smlouvu, nastoupit však může až po dokončení povinné školní docházky ( 35), jeho zákonný ztrácí oprávnění zrušit okamžitě jeho pracovní poměr ( 56a, 77) Obchodní podíl v SJM: druhý z manželů nevykonává členská práva spojená s podílem (s výjimkou bytových družstev) ( 709/3) Úleva pro spolky v povinnosti přizpůsobit název (výjimka z 3042 NOZ) 3

4 Odborové organizace a organizace zaměstnavatelů ( 3025, 3046) vypuštění pojmu pobočné organizace Rejstřík svěřenských fondů bude nově ustaven, fond vznikne až zápisem ( 1451,1457/3) + novela zák.č.304/2013 o veřejných rejstřících - 65a až 65g Úleva u formy plné moci ( 441): pro tři situace bude postačovat plná moc jen s úředně ověřeným podpisem (zmocnění v rámci podnikání, zmocnění advokáta a ve věcech obchodních korporací)- i pokud bude požadováno zachycení rozhodnutí formou notářského zápisu ( 441 Za opuštěnou věc či zvíře bude zodpovídat poslední vlastník ( 2938) nikoliv ten, kdo se zvířete či věci ujal Prodloužení periody přezkumu svéprávnosti ze 3 na 5 let ( 59) Závěť u smyslově postižených: pokud veřejnou listinou, pak bez nutnosti tří svědků ( 1537) Pitva zemřelého nově lze provést i bez jeho předchozího souhlasu, pokud tak stanoví zvláštní zákon ( 113 až 117) Účetnictví podnikatelů Účetnictví podnikatelů (změny účinné od roku 2013) Rozvaha VK ř.a.iv.3: v rámci VH minulých let nový účet 426: Jiný výsledek hospodaření minulých let Dopady ze změn účetních metod Např. změna oceňování zásob - dosud: 132/681 nově při využití účtu 426: 132/426 + zvýš. ZD Ale: prvé účtování odlož.daně: 426/481 beze změny ZD Opravy významných chyb minulých let Př.: nezachyceno v běžném roce - chybí: 541/031, 311/641 Doúčtování v násl. roce: 588/031, 311/688, 595/341 Při využití účtu 426: 426/031, 311/426, 426/341 Daňové dopady ú 426: ZDP 23/3/a/15 a 23/3/b/6 - ovlivňuje základ daně, pokud nebylo zdaněno dodatečným DPPO Účetnictví podnikatelů (změny účinné od roku 2014) Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (467/2013 Sb.) pro rok 2014 Změny terminologie ve vazbě na NOZ Účetní zachycení pozemků a staveb zůstává odděleno (účty 031, 021) Věcná břemena (práva) k pozemku a stavbě s výjimkou nájmu (pachtu), pokud nejsou součástí ocenění: vést v položce B.II.6 Jiný DHM Účetní zachycení práva stavby (NOZ ) změna náhledu (novela č.293/2014 Sb). 7,47: varianty zachycení práva (vždy samostatně) C.1. Zásoby (účet 132-Zboží) při nabytí za účelem obchodování B.II.7. Nedokončený DHM při pořízení za účelem výstavby B.II.2. Stavby (účet 021.AE) při samostatném dokupu k ex.stavbě a po dokončení stavby vést jako podpoložku s odepisováním podle smluvené doby Účetnictví podnikatelů (změny účinné od roku 2014) Pravidla pro evidenci a odpisování práva stavby 4

5 (vyhl.500/2002 Sb: 7, 47, ZDP: respektuje účetní pohled, FO+DE: 24/2/zx) nevstupuje do ceny stavby jako související náklad, pokud není záměrem ÚJ realizovat stavbu ( 7/2/a vyhlášky), právo stavby je pak samostatnou položkou v rámci dlouhodobého nemovitého majetku (v rámci účtu 021, v rozvaze: B.II.2. Stavby), to platí i v případě dodatečného zřízení práva stavby (nejde o TZ) odpis vždy po dobu nasmlouvaného práva stavby max. 99 let) Následně: Při likvidaci stavby se neamortizované právo stavby nevyřazuje (zůstane na ú021 a dále se odpisuje po dobu zbývající životnosti) V okamžiku doběhu práva stavby by měla být stavba odepsána na zbytkovou účetní hodnotu (na výši očekávané náhrady) Účetnictví podnikatelů (změny účinné od roku 2014) Zálohové výplaty podílů na zisku (nový účet 432) Viz 40 ZOK na základě mezitímní ÚZ lze vyplatit zálohově podíly na zisku - nová položka rozvahy: A.V.1. Výsledek hospodaření běžného období /+-/ A.V.2. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílů /-/ Mezitímní závěrka: viz NUR I-31 bez srovnateln.údajů, vč. přílohy Návrh účtování: Md 432/D 364, Md 364/D 342 srážková daň 15%, Md 342/D 221, Md 364/D 221 (ne: Md 355/D 221 jako záloha) Po schválení řádné ÚZ pak doúčtovat: Md 431/D 432 Ale: hrozí vracení již vyplacených záloh, pokud se ukáže výplata neoprávněná! Pak člen vrací podíl v brutto výši (ve 100% částky) Vracení sražené daně 15%: firma nejprve vrátí daň členovi korporace, poté doloží FÚ vrácení daně členovi, FÚ vrátí daň firmě Nové účetní limity pro technické zhodnocení od odděleno od kritérií ZDP (limitu 40 tis.kč) nová účetní pravidla: Pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění určeného ÚJ pro vykazování jednotlivého majetku v položkách, účtuje se jako technické zhodnocení (TZ) B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek (vč. drobného DNM) B.II.3. Samostatné movité hmotné věci a soubory (i drobný DHM) ale: B.II.2. Stavby zařazení staveb bez ohledu na VC (limit 40 t.kč neplatí) Zde TZ: pokud dosáhnou vynaložené náklady na TZ významné hodnoty ve vztahu k pořizovací ceně jednotlivé stavby (pokud ne: účetně náklady) Řešení: upřesnění vnitropodnikové účetní směrnice (stanovit vnitropodnikový limit pro TZ vždy na 40 tisíc Kč shodně se ZDP) Účetnictví podnikatelů (změny účinné od roku 2014) Rozvaha již za rok 2014 oddíl VK Nový řádek VK (pod A.V.1: Výsledek hospodaření běžného obd.) A.V.2. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílů na zisku (ú432) dále pouze terminologické změny v názvech řádků Pasiva oddíl Vlastní kapitál: 5

6 A.III. Fondy ze zisku A.III.1. Rezervní fond (dříve: a nedělitelný fond) A.III.2. Statutární a ostatní fondy Terminologie: Zápůjčky namísto půjček Obchodní korporace: obchodní společnosti a družstva (+EDS) Obchodní společnosti: osobní (v.o.s., k.s.) a kapitálové (a.s.,s.r.o., ES) Účetnictví podnikatelů (změny účinné od roku 2014) Účtování daně z nabytí nemovitých věcí Pokud je poplatníkem převodce nemění se: Md 538/D 345 Zaplacená DNNV je daňovým výdajem podle 24/2/ch ZDP (pokyn D-22: pouze, pokud není součástí vstupní ceny) Pokud je poplatníkem nabyvatel: přednost má účetní metodika! jedná se o náklad související s pořízením nemovité věci stává se součástí vstupní (pořizovací ceny) obdobně: náklady na geom.plán, poplatek KN, právníka Účtování u nabyvatele: DNNV Md 042/ D 345 Možný problém: použití směrné hodnoty pro určení ZD = záloha - rozdíl vyměřené daně oproti záloze: Md 538/ D 345 ZDP 29/10: řeší výslovně DNNV při vkladu nemovité věci patří do vstupní ceny Účetnictví podnikatelů pro rok 2015 Bez legislativních změn zde pouze poznatky z praxe Rozvaha 2015: sloupec korekce (jako snížení brutto hodnoty) bez znaménka mínus Brutto Korekce = Netto Směnné smlouvy: pokud není ve smlouvě stanovena dohodou směnná hodnota (stejná pro obě strany), pak se nabývá majetek v reprodukční pořizovací ceně (určené podle zvláštního předpisu - úřední ocenění) viz ČÚS č.013: např. Md 031 /Dal 641 Vyřazení majetku pro směnu v úč.hodnotě Md 541 /Dal 031 tzv. vzniká výsledek (zisk nebo ztráta) ze směny! Poskytnutí doplatku: Md 042/Dal 221 Obdržení doplatku: Md 221/Dal 641 Vyřazení IRM - mléčných kvót (k po plném odpisu ): Md 079/ Dal 019 Osvobození přijatých podílů na zisku ( 19 ZDP) - ale pozor na 25/1/zk ZDP: nepřímé (režijní) náklady MS spojené s držbou podílu (5% z podílu) Účetnictví podnikatelů od roku 2016 Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. význ. změny!! Účinná pro účetní období začínající a později ale: závěrky za rok 2015 (za účetní období začínající v roce 2015) podle dosavadních předpisů Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (vyhláškou č.250/2015 Sb.) účetnictví podnikatelů: změna výkazů, upřesnění obsahu přílohy Zákon o účetnictví: ÚZ musí být srozumitelná pro uživatele, Definice účelu ÚZ: tak, aby bylo možno činit ekonomická rozhodnutí 6

7 Definice významnosti: vliv na úsudek, posuzovat v souvislosti s jinými informacemi Stav ÚJ ke konci rozvahového dne: dopad událostí, nastalých do rozvahového dne, musí být v ÚZ promítnut, i když informace přišla později (do okamžiku sestavení ÚZ) ( 19/5) Významné události po rozvahovém dni: popsat a vyčíslit v příloze ( 19/6) Vzájemné zúčtování aktiv a pasiv - jen pokud účetní metody dovolují a jsou-li zúčtované částky uvedeny a kvantifikovány v příloze ( 7/6) (blíže viz Audop3/2015) Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. 1f Obnovení jednoduchého účetnictví (JÚ) pro právnické neziskové osoby: spolky, církve, honební společenstva, organizace zaměstnavatelů apod.), pokud: nejsou plátci DPH, celkové příjmy za poslední uzavřené období nepřesáhly 3 mil.kč hodnota majetku (netto bez pohledávek za prodej DM a nahodilých) nepřesáhla 1,5 mil. Kč Historie: JÚ zrušeno od 2004, ale povoleno dočasně využívat dle 38a, Ale fyzické osoby nadále vedou evidenci příjmů a výdajů podle 7 ZDP! Rozdíl: JÚ dle 13b ZoÚ: příjmy a výdaje, ale závěrkové operace ÚZ v JÚ = Přehled o majetku a závazcích ke zveřejnění ( 21a) Odlišovat: 13a = zjednodušené podvojné účetnictví: pro ÚJ bez povinného auditu Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. Kategorizace účetních jednotek ( 1a až 1c) Podmínka: překračuje po 2 roky alespoň 2 kriteria (pak přechází do vyšší kategorie) Předp. podíl Kategorie Aktiva netto Čistý obrat (D-Md) Prům.počet zam. Mikro 9 mil.kč 18 mil.kč 10 cca 88% Malá 100 mil.kč 200 mil.kč 50 cca 7% Střední 500 mil.kč mil.kč 250 1,1% Velká pokud překračuje alespoň 2 kriteria 0,4% Návrat do nižší kategorie: po dvou letech nepřekračování ( 1e/2) Zařazení od : podle situace k Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. Kriteria pro povinný audit ÚZ ( 20): vždy velké a střední ÚJ Malé ÚJ: a.s, svěř.fond překračující 1 z kritérií za poslední 2 období s.r.o. a družstvo překračující 2 z kritérií za poslední 2 období Aktiva netto! Čistý obrat Počet zaměstnanců 40 mil.kč 80 mil.kč 50 Na prvý pohled žádné změny, ale: ÚZ 2016: aktiva netto! Obrat 2016: bez aktivace a změny stavu zásob vl.výroby! Výpadek z povinného auditu je okamžitý pak je termín pro DPPO násled.roku Mikro ÚJ: audit povinný pouze v případě přeměn (zák.125/2008 Sb., o přeměnách) Audit ÚZ za rok 2015: jediný výrok auditora k ÚZ i výroční zprávě! vyplývá z 20 novely ZoA a 21 ZoÚ v novém znění Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. 7

8 Povinnost konsolidace účetních závěrek skupiny ( 22) Skupina = ÚJ ovládající osoby a její dcery, v nichž účast překračuje podstatný vliv (20%), matka = obchodní společnost (ne družstvo) Osvobozena od povinnosti konsolidovat je pouze tzv. malá skupina ( 1c), pokud nepřekračuje na konsolidovaném základě dvě ze tří kritérií: Aktiva netto Čistý obrat Prům.počet zam. 100 mil. Kč 200 mil. Kč 50 Doposud: 350 mil. Kč 700 mil. Kč a/1 ZoÚ: i malá skupina obsahující subjekt veřejného zájmu musí konsolidovat 22a/2-5 ZoÚ: Pokud jsou ovládané ÚJ nevýznamné jednotlivě i v úhrnu (nebo nemusí být zahrnuty), není povinnost ovládající ÚJ sestavit konsolidovanou ÚZ 1a Subjekt veřejného zájmu nová definice v ZoÚ (dosud definován v 2/m) zákona č.93/2009 Sb., o auditorech) 1) Emitent investičních CP obchodovaných na evropském trhu (IFRS) 2) Banka, spořitelní a úvěrní družstvo, pojišťovna nebo zajišťovna, penzijní společnost, zdravotní pojišťovna 3) Obchodní korporace s počtem zaměstnanců přes 4000 již ne! Zvláštní požadavky na ÚZ (CF: 18) a na audit Tyto subjekty jsou vždy postaveny na roveň kategorii velkých ÚJ ZoA: nutný výbor pro audit, zvláštní požadavky na auditory Pozn.: vybrané ÚJ v ZoÚ = státní organizace ( 1/3) Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. Obsah účetní závěrky je modifikován podle kategorie ÚJ Mikro a malé ÚJ bez povinného auditu: - ÚZ ve zkráceném rozsahu ( 18/4) (výkazy + příloha zjednodušená) - možnost vést zjednodušené podvojné účetnictví ( 9) - nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty (pouze rozvahu a přílohu - 21a/9 ZoÚ) Mikro, malé a střední ÚJ: nemusí ve VZ uvádět nefinanční informace (tj. o předpokládaném vývoji ÚJ a aktivitách výzkumu a vývoje - 20) Střední a velké ÚJ - obch. společnosti: povinně sestavují Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách ve vlastním kapitálu ( 18/2) vzor Přehledu o změnách VK - viz NÚR NI-53 Nabytí vlastních akcií nebo podílů - patří do výroční zprávy ( 21 ZoÚ) Ale:Malá a mikro ÚJ bez auditu (VZ): uvede v příloze k ÚZ (vyhl. 39/2) Zveřejnění ÚZ ( 21a): všechny ÚJ zapsané do veřejných rejstříků U povinně auditovaných ÚJ: v rozsahu a znění, v jakém byla ÚZ ověřena auditorem (ÚZ i VZ, včetně zprávy auditora) do 30 dnů po ověření a schválení, nejpozději do 12 měsíců od rozvahového dne (i neschválené) Případná prezentace vybraných údajů ÚZ: vždy s informací o uložení závěrky a druhem výroku auditora Prezentace před auditem pouze s poznámkou dosud neauditováno Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. 8

9 Ocenění zásob vlastní výroby vlastními náklady Novela ZoÚ 25/5 - do ocenění patří: přímé náklady a popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady (zejména výrobní režie) Doposud: náklady výrobní režie ano (u delších výrobních cyklů) náklady správní režie - nikoliv Nově (případně): režijní náklady členit a zjišťovat náklady na: - činnosti příčinně související s výrobou ano (přiřaditelné danému výkonu, a to i časově: vztažené k období činnosti) - ostatní: kalk.zisk, N na činnosti odbytové nesouvisejí s výrobou Novela vyhlášky ( 49/5): vlastní náklady se zjišťují buď ve skutečné výši nebo podle způsobu kalkulace výroby stanoveného účetní jednotkou. Vlastní náklady: vždy přímé + mohou zahrnovat také část variabilních a fixních nepřímých nákladů přiřaditelných k dané položce (výkonu) Účetnictví podnikatelů od roku Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (č.250/2015 Sb.) Přijaté dary (bezúplatná plnění) 25,33: vždy součástí ostatních provozních, příp. finančních výnosů (ne do kapitálových fondů), pokud nesnižují vstupní cenu Mimořádné náklady a výnosy (58x, 68x) zrušeny Doplněna definice reálné hodnoty (ZoÚ 27/3): Tržní hodnota (i jako suma z jednotlivých složek aktiva či pasiva) Hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto zjišťují přijatelný odhad tržní hodnoty Ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce Ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů Pozn.: Mikro ÚJ - nepoužijí RH ani u cenných papírů (ZoÚ 27/7, ZDP 24/2/zy: u mikro ÚJ je daňovým výdajem nabývací cena CP s výjimkou v písm.w) (podíly, akcie nad 10%) a ze) (směnka)(vždy jen do výše příjmů) Účetnictví podnikatelů od roku Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (č.250/2015 Sb.) Rozvaha: formální změny v seskupení položek (úvěry v závazcích) Zřizovací výdaje chybí v aktivech, nově jsou nákladem při jejich vynaložení. Původní položku: odepsat po dobu dle dosavadních pravidel Výkaz zisku a ztráty v druhovém členění - změny B. Změna stavu zásob vlastní činnosti a C. Aktivace : nově nákladové položky, účtované prostřednictvím účtu 58x (dosud 61x,62x) Řádky: chybí: marže, přidaná hodnota, mimořádný výsledek ** Výsledek hospodaření před zdaněním (provozní+finanční: DPPO ř.10) L. Daň z příjmů (splatná, odložená) (jen běžná) ** Výsledek hospodaření po zdanění M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (sdružení) *** Výsledek hospodaření za účetní období Účetnictví podnikatelů od roku Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (č.250/2015 Sb.) Výkaz zisku a ztráty v druhovém členění změny Namísto řádku: Změna stavu rezerv a opravných položek a řádku Odpisy: 9

10 E. Úpravy hodnot v provozní oblasti nová položka E.1. Úpravy hodnot dlouhodobého NM a HM (E.1.1. trvalé = odpisy, E.1.2. dočasné = OP) E.2. Úpravy hodnot zásob (OP, pozor: účtování mank, likvidace= ost.provozní náklady) E.3. Úpravy hodnot pohledávek (OP, pozor: odpisy pohl.: zřejmě ost.prov.náklady) Nový řádek: F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období (ú ) Položka IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku podíly (ovlád.osoby a ostatní) - obsahuje výnosy z podílů na zisku a z prodeje podílů Položka V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku - obsahuje zejména tržby z prodeje ostatního DFM (a jiné výnosy) Účetnictví podnikatelů od roku Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (č.250/2015 Sb.) Příloha k účetní závěrce po novele vyhlášky (č.250/2015 Sb.) Informace společné pro všechny kategorie: Základní údaje o ÚJ Metody oceňování (především u nakup. zásob: FIFO nebo průměr, u zásob vl.výroby: nepřímé náklady) Plnění členům statutárních a doz.orgánů (není již ve výkazu ZaZ), o Pohledávky a závazky s delší než 5letou splatností, Počet zaměstnanců, Náklady, které jsou mimořádné svým objemem nebo původem Malé a mikro ÚJ s povinností auditu: Analýza přírůstků a úbytků DM, transakce se spřízněnou stranou, uzavřené jinak nežli za běžných podmínek Velké a střední ÚJ: Konsolidované a přidružené ÚJ, odložená daň Velké ÚJ: členění tržeb podle kategorií činností a zeměpisných trhů, odměny za povinný audit a za jiné služby auditora Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. Zákaz výplaty podílů na zisku (měl by být správněji v ZOK) 28/7 ZoÚ: Jsou-li v aktivech vykazovány náklady na vývoj, je možné vyplatit pouze takové zdroje (nerozdělený zisk), který převyšuje neodepsanou hodnotu nákladů na vývoj. Formulace v ZoÚ: ledaže disponibilní zdroje jsou nejméně rovny Vyhláška: DNM vzniká pouze v případě nakoupených výsledků výzkumu a vývoje nebo při jejich vlastní tvorbě za účelem obchodování ČÚS 017: Vlastní náklady na výzkum a vývoj = ú382 Komplexní náklady příštích období (zadržení nákladů, poté jejich rozpouštění) -také aktivum postupně uplatňované v nákladech, ne však odepisované = náklady na vývoj mají charakter pochybného aktiva? Rozlišovat: výzkum (do nákladů) x vývoj (náklady nebo aktivum) Účetnictví podnikatelů od roku Novela ZoÚ zákonem č.221/2015 Sb. Rezervy nejsou skutečným závazkem (zaniknou z rozhodnutí ÚJ) Nutno rozlišovat: podmíněný závazek - závazek - dluh Dosud rezervy definovány výčtem: na rizika a ztráty, na daň z příjmů, na důchody a podobné závazky, na restrukturalizaci, rezervy podle zákona o rezervách 10

11 Nově obecná definice rezerv: Rezervy jsou položky určené k pokrytí závazků nebo nákladů jejichž povaha (titul) je jasně definována, je jisté nebo alespoň pravděpodobné, že nastanou, není známa jejich výše nebo okamžik vzniku, musí však k rozvahovému dni být evidována ve výši nejlepšího odhadu očekávaných nákladů Zákon o rezervách rezerva na likvidaci solárních panelů Novela zákonem č.221/2015 Sb. (nové 11a-c) Tato rezerva snižuje základ daně bez ohledu na její zaúčtování: tvoří se nezávisle na účetní rezervě, je povinnost vést její daň. evidenci (za každou samostatnou FVE) ZDP 24/2/i: tvorba této rezervy není daňovým nákladem 23/3/c/10: o částku vytvořené rezervy lze snížit ZD (ř. 112 DPPO) 23/3/a/20: o částku zrušené rezervy se ZD zvýší (ř. 30 DPPO) 25/1/zr: ani platba příspěvku na likvidaci solárních panelů provozovateli kolektivního systému není daňovým nákladem Pozn.: Platba příspěvku (v letech 2014 až 2018, cca 8,50 Kč/kg) se týká panelů, uvedených na trh do Solární panely, uvedené na trh od , již obsahují poplatek n a likvidaci v pořizovací ceně (příspěvek se za ně neodvádí) Zákon o rezervách solární panely - novela zákonem č.221/2015 Sb. (nové 11a-c) Období tvorby: od (prvý měsíc zdaň. období povinnosti první platby) do okamžiku ukončení odepisování (posledního měsíce) podle ZDP 30b Počet měsíců tvorby: 240 mínus počet měsíců odpisu do Cílová výše rezervy: úhrn poplatků, které byly nebo budou placeny Propočet na jeden měsíc: úhrn / počet měsíců tvorby Tvorba: propočet na jeden měsíc x počet měsíců zdaň.období Rezerva k : lze uplatnit tvorbu za rok 2015 i 2014 zpětně! Rozpouštění rezervy: poprvé po zlikvidování 1/3 panelů dané FVE, kdy přijde vyúčtování od likvidační firmy (ne dříve než ) Pak se provede: zrušení 1/3 z aktuálního stavu rezervy + upřesnění další tvorby (zůstatek + nová tvorba = 2/3 původní cílové částky) Příklad viz samostatný příspěvek (také Audop 3/2015) Soustava daní v ČR a její vývoj Daňový řád procesní norma Přímé daně Daň z příjmů (vč. bezúpl. příjmů od roku 2014), z. o rezervách 2016: EET, zákon o prokazování nabytí majetku? Oblast sociálního a zdravotního pojištění Daň z nemovitostí, daň silniční Daň z nabytí nemovitých věcí od r.2014 (i úč.dopad!) Nepřímé daně Daň z přidané hodnoty (od 2016: kontrolní hlášení) 11

12 Spotřební daně (líh, pivo, tabák, minerální oleje) Ekologické daně (el.energie, uhlí, plyn) Daňová reforma - připomenutí vývoje Zákony pro rok 2013: Zákon č.500/2012 Sb., o změně daňových pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snížením schodku veřejných rozpočtů Zákon č.502/2012 Sb. technická novela pro DPH Pro rok 2014: Nástup rekodifikace (NOZ, ZOK) Zákon č.458/2011 Sb., o zřízení jednotného inkasního místa (JIM) Zákonné opatření senátu č.344/2013 Sb. (dopady rekodifikace na ZDP, DPH a další zákony, č.340/2013 Sb. Daň z nabytí nemovitostí (namísto: Daně dědické, darovací a z převodu nemovitostí) Pro rok 2015: zrušení většiny z ustanovení zákona 458/2011 Sb., jež měla vstoupit v účinnost od roku 2015 (= opuštěn záměr JIM!) novela ZDP zákonem č.267/2014 (i daň.řádu, SP, ZP ) DPH: zákon 196/2014, 262/2014 (sazba 10%), technická novela 360/2014 Sb. kontrolní hlášení od 2016 Daň z příjmů Přiznání k dani z příjmů PO od roku 2014 Povinné el. přílohy k DPPO: rozvaha, výkaz, příloha Příloha k převodním cenám - nová příloha k DPPO: Pro účetní jednotku, jež splňuje jedno z kritérií 20 ZoÚ (aktiva 40 mil. Kč, obrat 80 mil. Kč, 50 zaměstnanců) pokud: - měla transakci se spojenou osobou v zahraničí nebo vykázala daňovou ztrátu a má spojené osoby v tuzemsku nebo je držitelem příslibu investiční pobídky, uplatňuje slevu na dani a uskutečňuje transakce se spojenou osobou Údaje: DIČ (firma), objem v členění (hodnotově prodej DM, DFM, zásob, předání a převzetí služeb, licenčních poplatků, úroků, úvěrových finančních nástrojů, podílů na zisku a pod., výskyt bezúplatných plnění, cash pooling, stav vzájemných pohledávek, závazků (elektronický formulář 5404/E viz EPO) Novela ZDP 2015 zákonem č.267/2014 Sb. Upřesnila dopady rekodifikace a zdanění bezúplatných plnění Zrušila projekt JIM (měl být zaveden od ) Zůstává (zatím) zachován koncept superhrubé mzdy i solidární daně Zachovala limity, jež měly být omezeny u zaměstnanců (osvobození příspěvku až 20 tis.kč na rekreaci z NN, odečet příspěvku odborům od základu daně zaměstnance) Zůstala (tzn. nebyla zrušena) srážková daň z podílů na zisku (osvobozeny nadále pouze PO = MS s 10% účastí po 12 měsíců ) Zavedla limity paušálních výdajů pro OSVČ s příjmy brutto nad 2 milióny Kč u všech typů podnikání Zavedla navýšené daňové zvýhodnění na druhé, třetí a další dítě 12

13 Promítnutí rekodifikace do novely ZDP pro rok 2014: vznikla řada nepřesností a nedotažených problémů: většina z nich byla řešena novelou pro rok 2015 se zpětnou účinností od = dovolená retroaktivní účinnost ve prospěch poplatníků zde pro připomenutí jako body řady A. nové změny od roku 2015 body B. A. Dopřesňování starších daňových problémů A.1. Starobní důchodci a sleva na dani Přiznání základní slevy na dani: pro roky 2013 a 2014 zpětně díky nálezu ÚS (2013: DPFO) Od : 35ba/4/a ZDP opět přiznává ( 38k/4/e rovněž) Ale pozor - zároveň dřívější obnova 4/3: pokud má důchodce součet příjmů podle 6 a DZ dle 7 a 9 přes 840 tisíc Kč, dodaní také svůj důchod (poprvé již za rok 2015!) A.2.1. Srážková daň závislá činnost Stav do : každý příjem do 5 tisíc Kč bez podepsaného prohlášení Stav od : pouze DPP do 10 tisíc Kč měsíčně a nepodepsané prohlášení - limit 10 tisíc Kč platí i pro neodvod soc. a zdrav. pojištění soc.poj.: úhrn i z více DPP dohromady u jedné firmy zdrav.poj.: limit u každé DPP se posuzoval zvlášť (od roku 2015: stejně jako u soc. pojištění úhrn) - příjmy lze zahrnout do DPFO a započíst sraženou daň A.2.2. Zdaňování autorských honorářů Stav do : příjmy za příspěvky do 7 tisíc Kč včetně od jednoho plátce srážkovou daní Stav v roce 2014: limit 10 tis. Kč, ale i nejen na příspěvky, ale na veškerá autorská díla možnost zahrnout do DPFO jako příjem podle 7 tzn.: odvod zdrav.poj. vždy, soc.poj. od limitu příjmů Stav od roku 2015: navrací se do režimu roku 2013 s limitem 10 tisíc Kč (jen příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu, televize) - zde vždy konečná srážková daň A.3. Bezúplatná nabytí a majetkový prospěch u fyzických osob A.3.1. Začlenění do DP od roku /j: Majetkový prospěch z bezúročné zápůjčky, výpůjčky a výprosy nebyl předmětem daně (platilo jen v roce 2014)! 4a: Osvobození bezúplatných příjmů: vždy osvobozeno dědictví a odkaz (příp. ze svěřenského fondu) 10/3: osvobozeny dary od příbuzných a od osob ve spol.domácnosti (osoby ve spol. domácnosti od 2015: pokud žili ve spol. domácnosti alespoň 1 rok) Dary od cizích osvobozeny, pokud jejich hodnota nepřesáhne 15 tisíc Kč (od jedné osoby za rok) A.3.2. Ilustrativní příklad: bezúplatné nabytí nemovitosti s výměnkem KANCL: jde o jediné právní jednání, které je, za předpokladu, že si strany neujednaly úplatu za převod tohoto vlastnického práva, bezúplatné. Darování nemovitosti s výměnkem: Hodnota nemovitosti 2 mil. Kč 13

14 Hodnota služebnosti (10 x roční užitek) 0,5 mil.kč Nabyvatel nemovitosti: bezúpl.příjem 2 mil.kč, daň.výdaj 0,5 mil.kč (příp. uplatní další V) Základ daně = 2 0,5 = 1,5 mil.kč Dárce: Příjem = 0,5 mil.kč, Výdaj = 2 mil.kč Základ daně = 0 Kč ( 10: ztrátu nelze vykázat) Pokud se jedná o spřízněné osoby: pak příjmy nabyvatele osvobozeny podle 10/3 A.3.3. Bezúplatná nabytí od roku 2015 u FO Majetkový prospěch z bezúplatného poskytování plnění zápůjčkou, výpůjčkou, výprosou: 2015: ne vyjmutí, ale jen osvobození od daně ( 4a/m): Od příbuzného a osoby ve spol. domácnosti (soužití 1 rok) Od cizí osoby, pokud nepřesáhne za rok 100 tisíc Kč (srovnej: dary od cizí osoby osvobozeny do 15 tisíc Kč) - při překročení limitu se podléhá dani celý příjem! A.3.4. Bezúročné zápůjčky zaměstnancům 2015 Zaměstnanci od firmy ( 6/9/v): osvobození jen u zůstatků zápůjček do úhrnné výše jistin 300 tisíc Kč (při překročení se zaměstnanci zdaňuje obvyklý úrok z částky přes 300 tisíc Kč) A.4. Bezúplatná nabytí u právnických osob Začlenění do DPPO od roku 2014 Dědictví a odkaz vždy osvobozeny ( 19/1/a) Dary osvobozeny pouze u VPP - veřejně prospěšných poplatníků ( 19/1/b) Dary na pořízení HM snižují vstupní cenu Zápůjčka, výpůjčka, výprosa (jen 2014 vyjmuto) /1/d: osvobozen prospěch od téže osoby nepřesahující 100 tis.kč (pozor na 23/7) Osvobozený dar HM (u VPP) nelze odepisovat A.5. Převody podílů v obchodní korporaci Obecné řešení pro příjmy z převodu podílů u FO FO: Časový test převodu po 5 letech držení: jednotlivě pro každý nabytý podíl (či zvýšení podílu) ( 4/1/r) 2015: jen úplatný převod : tzn. příjem dosažený u obdarovaného z bezúplatného převodu podílu i při splnění časového testu 5 let u dárce neznamená osvobození bezúplatných příjmů u obdarovaného Při rozdělení podílu pro účely prodeje či převodu na části: pak každá z částí podílů bude mít časový test shodný s původním (nerozděleným) podílem. Vypuštění termínu další podíl v transformovaném družstvu = obsažen v majetkovém podílu člena (základní + další) Termín: Další (vypočtený) podíl z transformace zůstává v 36/2/o) a v 10/6 A.6. Zdaňování MP z transformace (nevložených) 36/2/o: srážková daň 15% se nadále uplatňuje z vypláceného dalšího majetkového podílu z transformace (vloženého či nevloženého) Obecné principy bezúplatných nabytí : Příjmy z dědictví a odkazu jsou vždy osvobozeny (s možností uplatňovat daňově výdaje a odpisy) 14

15 Příjmy z darování jsou osvobozeny u spřízněných osob a do 15 tis.kč (je pak možno je uplatňovat jako výdaje? NE ) Ale 24/7/c) potvrzuje: při bezúplatném nabytí je nabývací cenou cena určená podle zvláštního předpisu (platí pro nabytí dědictvím či odkazem) A.7. Školkovné podle ZDP Výdaje za péči o dítě v předškolním zařízení: 35ba/1/g, 35bb Zavedl zákon č.247/2014 Sb. (o dětské skupině) - daňová účinnost zpětně již od ! 35bb Sleva za na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení v daném období ve výši prokázaných výdajů, max. do výše minimální měs. mzdy za rok, tzn. 2015: max Kč (vynaložené během roku) 38/i/2/f: Potvrzení zařízení o částce uhrazených provozních výdajů - uplatní rodič jako slevu na dani v ročním vyúčtování (i při paušálních výdajích) Varianta 24/2/zw: Firemní zařízení či příspěvky na provoz lze uplatnit daňově Novela zákonem č.127/2015 Sb. (od zdaň.období započatého ): termín předškolní zařízení obecně (jak podle školského zákona, tak provozovaná živnostensky a dle zákona o dětské skupině zde vedena evidence poskytovatelů dětských skupin) A.8. Platby na penzijní spoření a životní pojištění 6/9/p/3: limit osvobození 30 tis.kč za rok, osvobozena je jen ta část příspěvku, která kryje penzijní spoření a živ. pojištění (nikoliv případná část investiční tu musí firma danit od r zaměstnanci podle 6) Návazně 8/7: při výběru investiční části, u níž byly příspěvky již standardně zdaněny u zaměstnavatele, se vyplácená částka již nebude zdaňovat 15/5: Předčasné ukončení smlouvy: příspěvky firmy a uplatněné odečty dodaní pracovník za 10 let zpátky ( 10) 15/5/c: Převod na jinou obdobnou smlouvu i během roku možný (nenarušuje odečet od ZD pro tyto účely se částky sčítají) 38/5: Chyba ročního zúčtování, zaviněná poplatníkem: firma oznámí, FÚ vyzve zaměstnance k podání DPFO! A.9. Solidární daň zůstává i pro rok 2015,16 16a: 7% z kladného rozdílu: ZD dle 6 ( Kč 2015) 38g/4: povinnost podat DPFO pouze, vyjde-li roční solidární daň (z příjmů podle 6 a 7), (roční limit 2015: Kč) 16a/3: nově možnost odečtu ztráty vykázané podle 7 Solidární daň pouze z měsíční mzdy (podle 38ha): možno provést roční zúčtování zaměstnavatelem (už za rok 2014)! A.10. Termíny ročního zúčtování mezd 38ch/4: provedení do (ne do 15.3.) 35d/8, 38ch/5: přeplatky vyplatit při mzdě za březen 38i/5a,b: Zúčtování se vykazuje v následném období 38j/2/h: Mzdový list musí obsahovat údaje o ročním zúčtování (jaké?) A.11. Odměňování členů orgánů právnické osoby (smlouvy o výkonu funkce) 6/1/c ZDP: zůstává pouze odměna člena orgánu právnické osoby (výklad: i jednoosobý orgán 15

16 má člena) dle Smlouvy o výkonu funkce ( ZOK): Kapitálové společnosti: smlouvy vždy písemně, stanovit všechny odměny a požitky, schválit VH Sankce: výkon funkce je bezplatný (uplatňuje se od ?) - povinnost lze zhojit i následným schválením nejvyšším orgánem Vztah mimo zákoník práce: otázka úrazového zákonného pojištění Problematika pojištění odpovědnosti statutárních orgánů: ZDP 25/1/d: pojistné hrazené za člena stat. a dalšího orgánu je NN KOOV z : rozhodující je smlouva mezi firmou a pojišťovnou A.12. Rezervní fond a jeho rozpuštění (vč.obdobných fondů) Rozpuštění RF + výplaty členům korporace A.12.1 Zdanění výplaty z rezervního fondu 36/2/i: srážková daň 15% (nejprve část ze zisku, teprve poté případné vklady členů do RF) Pro každý rezervní nebo jiný obdobný fond A Osvobození výplaty z RF 19/1/zf: výplaty matce (10%) osvobozeny 19/3/b: i výplaty zahraniční ES a EDS A Jiný příjem z držby kapitálového majetku 36/1/b/1: umožňuje proti výplatě uplatnit nabývací cenu daného kapitálového majetku ta snižuje ZD pro srážkovou daň Př.: výplata vypořádacích podílů, likvidačních zůstatků, příplatků nad rámec základního kapitálu, vratitelné položky typu emisního ažia Zdůvodnění: FO: příjem podle 10/1/o: lze snížit o výdaje (nabývací cenu) A.13. Výplaty podílů na zisku A Výplaty na zisku jiným osobám nežli členům korporace (pokud stanovy dovolují) FO: příjem podle 8, ale zdaněný srážkovou daní (bez výdajů) - 36/2/d: i jiné osoby, než je člen korporace Ale zaměstnanec, člen stat. orgánu : vždy příjem zdaněný podle 6/1/d! (jako ze závislé činnosti) PO: bezúplatný druh příjmu vstupuje formou výnosů do obecného základu daně (nepodléhá srážkové dani při výplatě) A Výplaty z podřízeného podílu na zisku 38d odst. 2: pokud daná výplata závisí na splnění dané podmínky, která ještě v okamžiku rozhodnutí valné hromady (nebo jiného relevantního orgánu) nebyla splněna, povinnost srážky se odsouvá. Př. Rozhodný den bude stanoven v budoucnu po VH - pak se týká i výplaty dividend na ty vlastní akcie, jež mohou být k rozhodnému dni přiznání dividendy prodány=zcizeny (a přestaly být vlastními akciemi) Povinnost srážky 15%: posunuta až do okamžiku přechodu vlastnictví (z vlastních akcií se nesráží) A.14. Svěřenské fondy od roku

17 Nový 21f: umožňuje odepisování majetku převedeného do svěřenského fondu (tzn. pokračování v daňovém odepisování) Na přesun majetku se nahlíží obdobně jako na vklad do obchodní korporace a nelze je tak považovat za bezúplatné nabytí majetku Vklad = úplatné nabytí účasti na korporaci! (proto příjem z vkladu : ZDP nikde neřeší jeho osvobození, nejde o bezúplatný příjem ) A Dopady změny účetní metody 23/3/a/15 a 23/3/b/6: (účet 426) Základ daně se zvyšuje (snižuje) o částku vzniklou v důsledku změny účetní metody, která ovlivňuje výsledek hospodaření a zvýšila (snížila) vlastní kapitál a týká se změn, jež ovlivňují základ daně přihlíží se jen k těm změnám, které ovlivňují základ daně z příjmů Opravy chyb minulých období nutno řešit dodat. DPPO! A Dopady cen mezi spojenými osobami 23/3/a/19 nové ustanovení pro rok 2015: ZD se zvyšuje: o částku rozdílů oproti obvyklým cenám, o níž byl snížen podle ZD 23/7, nezvyšuje se tehdy, pokud byla částka rozdílů mezi spojenými osobami vypořádána Již pro rok /7: ZD se upraví na obou stranách o odchylky oproti obvyklým cenám (upraví poplatník nebo FÚ) Příklad: DS prodává MS za 50 (obvyklá cena je ale 60) 23/7: DS sama zvýší svůj ZD o 10 a MS sama sníží o 10 Nově dle 23/3/a/19: MS musí zase zvýšit svůj ZD o 10 (neboť nezaplatila 60, ale jen 50: neboť nebylo vypořádáno) A Základ daně lze snížit o (upřesněné ustanovení od 2015): 23/3/c /8: hodnotu bezúplatného příjmu poplatníka, o kterou byl zvýšen výsledek hospodaření (ZD) podle odst.3/a/16, pokud je tento bezúplatný příjem následně využit k dosažení, zajištění a udržení příjmů a nebyl zahrnut do daňových výdajů (doposud: nebylo o něm účtováno v nákladech) Praktické použití: viz NÚR I-19 Zúčtování promlčených maj. podílů, také úrokový příjem z bezúročné zápůjčky) Nově je do tohoto ustanovení doplněno, že tento postup se nepoužije, pokud dosahovaný příjem není zahrnut v předmětu daně nebo je od daně osvobozený (př.: zápůjčka bezúročná s ročním úrokem do 100 tis.kč) A Základ daně lze snížit o (nové ustanovení od 2015): 23/3/c/9: hodnotu bezúplatného příjmu ve formě peněžitého daru účelově poskytnutého na pořízení hmotného majetku nebo jeho TZ, pokud o tomto příjmu bylo účtováno podle účetních předpisů ve výnosech (= zdanění běží nezávisle na účtování!) 27/1/j: Hmotný majetek vyloučený z odepisování: jehož bezúplatné nabytí bylo osvobozeno s výjimkou majetku nabytého dědictvím, odkazem, obmyšleným ze svěřenského fondu pro případ smrti. A.15.5 Do ZD se nezahrnují: 17

18 23/4/e): částky zaúčtované do výnosů, pokud přímo souvisejí s náklady daňově neuznanými (dosavadní znění: v předchozích obdobích) nově lze vztáhnout i k nedaňovým výdajům téhož období Příklad: přidělená výrobní kvóta mléka do ! Md 551n/Dal 079, Md 346/ Dal 648n Pozn.: Původně obdobně 24/2/zc: výdaje kryté výnosy zahrnutými do ZD lze považovat za daňové viz změna A.16 Příklady daňově uznatelných nákladů 24 preambule: Všechny výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (výnosů) v prokázané výši je možno pokládat za daňové, pokud je nevylučuje 25 ZDP 24/2 jen příkladný výčet (daňovými výdaji jsou také : zde chybí např. mzdové výdaje, přesto jsou daňové A Členské příspěvky 24/2/d: daňovým nákladem je čl. příspěvek: PO komorám s povinným členstvím PO, u niž je členství nutnou podmínkou Placený firmou za zaměstnance pro splnění ad 2) Organizaci zaměstnavatelů (tripartitní jednání ZS ČR) HK ČR a AK ČR Ale: 25/1/zo: nedaňový je členský příspěvek příjemci, který je u něj osvobozen od DzP 19/1/a: osvobozen přijatý příspěvek: zájmová sdružení, spolky, odbory, komory s nepovinným členstvím mimo HK a AK, politické strany A Nedaňová ztráta z prodeje majetku 24/2/t/5 vstupní cenu lze uplatnit pouze do výše příjmů při prodeji: HM vyloučeného z odepisování ( 27: uměl.díla ) HM u VPP užívaného k hlavním činnostem NM podle účetnictví, který není drobným NM (IRM) Vyvolané investice, která se nestala součástí VC HM Pozemku u poplatníka FO (upřesněno: bez stavby) 27: majetek získaný darem, trvalé porosty před dosažením plodonosného stáří, hydromeliorace do 2 let po dokončení, movité kulturní památky, umělecká díla apod.) A Podmínky daňového odpisu pohledávky V 24 odst. 2 písm. y) se na konci textu doplňují slova ; obdobně to platí pro pohledávky, o kterých bylo v důsledku oprav minulých období v souladu s právními předpisy upravujícími účetnictví účtováno rozvahově a pro účely zjištění základu daně bylo nutné o jejich hodnotu zvýšit výsledek hospodaření. Příklad: Oprava chyb minulých období zápisem: Md 311/Dal 426 k pohledávce lze vytvářet daňovou OP A /2/u: Daň z nabytí zaplacená druhým z manželů (rozšíření) 18

19 A Zohlednění přefakturace nedaňového výdaje ( 24 odst. 2 písm. zc) (nové znění): Daňovým výdajem jsou i výdaje určené k přeúčtování jiné osobě, a to jen do výše příjmů (= výnosů z předpisu úhrady), zahrnutých do základu daně ve stejném zdaňovacím období nebo ve zdaňovacích obdobích předcházejících Příklad využití: Přefakturace části nákladů na reprezentaci Md 513/ D 211, Md 311/ D 648 Příklad nemožného využití: výstavba nové haly, krytá výnosy z pojistného plnění (investiční výdaj se nikdy nestane daňovým) A.17 Nedaňové výdaje 25 odst. 1 písm. i) (zpřesnění): Nedaňové jsou výdaje vynaložené na příjmy z darování a bezúplatných služeb (dosud: na bezúplatný příjem) - dopad především na VPP Potvrzuje: výdaje související s reprodukcí majetku nabytého z dědění nebo odkazu jsou daňové A.18. Odpočet při pořízení DM na podporu odborného vzdělávání 34g základní odpočet od základu daně: 200,- Kč/ hodinu odborného výcviku žáků a studentů 23 odst. 3 písm. a) bod 18) problém 2014: Pokud firma určí vyšší procento využívání doby provozu dotčeného majetku (nad 50% po 3 roky) a nedodrží jej, má dodanit celý odpočet Řešení po novele 2015: Pokud toto procento nedodrží, stačí zdanit pouze část tohoto odpočtu odpovídající rozdílu mezi 110 % a 50% vstupní ceny (při využití na 30% až 50%) B. Nové změny ZDP od roku 2015 B.1. Zvýšení daňového zvýhodnění za děti B.1.1 Sazby daňového zvýhodnění na druhé a další dítě 35c doplněn pro rok 2015 slevy na dani činí za: prvé dítě: Kč měsíčně ( ročně) druhé dítě: Kč měsíčně ( ročně, tj Kč) třetí a další: Kč měsíčně ( ročně, tj Kč) ZDP neřeší: Které dítě je prvé, druhé, třetí? Př. rok.nar.: 1989+ukončí VŠ Logicky: Dle ZDP (po ukonč. VŠ přečíslovat) Strop daňového bonusu se nemění ( Kč ročně) B.1.2. Posuzují se děti v jedné společně hospodařící domácnosti ( 35c/1) Viz závěr výkladu v důvodové zprávě: Mezi rodiči tedy musí existovat shoda nejen v tom, kdo z nich si daňové zvýhodnění na to které dítě uplatní, ale i v tom, v jaké výši si na to které dítě daňové zvýhodnění uplatní. Nové prohlášení k dani ze závislé činnosti pro rok 2015 (MFin 5457 vzor č.24 tabulka na děti) 19

20 B.1.3. Údaje vedené pro účely daňového zvýhodnění - 38k odst. 4 písm. c) Př.: manželka uplatňuje zvýhodnění na druhé dítě manžel uplatní slevu na prvé a třetí dítě Druh a družka volba možná pouze u společných dětí B.1.4. Prokazování nároku na daňové zvýhodnění 38l/3/c: Vždy bude nutné potvrzení zaměstnavatele druhého z manželů, na které děti uplatňuje slevu a v jaké výši B.1.5. Dítě v pěstounské péči 35c/6: je vyživované i po zániku pěstounské péče, pokud žije ve společné domácnosti B.1.6 Sazby daňového zvýhodnění na druhé a další dítě pro rok c změna pro rok 2016 sněm. tisk 612 (ZDP EU): Zvýšení sazby za druhé dítě o 100,-Kč měsíčně Za třetí a další dítě o 300,- Kč měsíčně Tzn. sazby činí za: prvé dítě: Kč měsíčně ( ročně) druhé dítě: Kč měsíčně ( ročně, tj Kč) třetí a další: Kč měsíčně ( ročně, tj Kč) Strop daňového bonusu se nemění ( Kč ročně) B.2. Omezení paušálních výdajů u OSVČ (ZDP 7 odst.7) Doposud platilo pro paušály (vždy nad 2 mil. příjmů) : 40% (jiné podnikání) max. 800 tis.kč 30% (z pronájmů) max. 600 tis.kč od roku 2015 i pro další sazby paušálních výdajů: 80% (zemědělci a řemeslníci) max tis.kč 60% (služby) max tis.kč Stále zůstává 35ca: nemožnost uplatnit slevu na manželku a daňové zvýhodnění na děti! B.3. Nový 21h: vztah DzP k účetním předpisům (vyjmuto z 23/1) příjmem (z hlediska DzP) je to, co je v účetnictví označeno za výnos náklady podle právních předpisů upravujících účetnictví jsou považovány za výdaje pro účely DzP Za příjmy ve smyslu DzP se považují výnosy Za výdaje ve smyslu DzP se považují náklady V 23: nejde o úpravy výsledku hospodaření pro účetní výkazy, ale pro účely získání základu daně B.4. Bič na neplatiče (ZDP 23/3/a/12) Dluhy v prodlení po 30 měsících od splatnosti nebo promlčené zvyšují ZD (dosud 36 měsíců) Platí pro dluhy (závazky) vzniklé od Poprvé se uplatní v roce 2016 Závazky vzniklé do postaru 36 měsíců Nevztahuje se na dluhy, z jejichž titulu nebyl uplatněn výdaj snižující ZD a dluhy sporné, o nichž 20

21 se vede soudní, rozhodčí nebo správní řízení (také ne: dohadné položky, rezervy) B.5.1. Opravné položky k pohledávkám Změna v zákoně o rezervách 8a/1/b pro rok 2015: Období, po jehož uplynutí lze tvořit opravné položky k nepromlčeným pohledávkám ve výši 100%, činí 30 měsíců od splatnosti (dosud 36 měs. bude aktuální v r. 2017) Přech.opatření: platí pro pohledávky, splatné od ! DOP 50% k : po 18 měsících po splatnosti, lze i u pohledávek, jejichž splatnost začala po ! Pohledávky: vznik 2013, splatnost po : lze již DOP 50% bez soudního řízení a limitu 200 tisíc Kč (nebo možno dle starého režimu (20% u pohl.do 200 t.kč, více po zahájení soudn. řízení) Pohledávky vzniklé a splatné do jen postaru! B.5.2. Splatnost pohledávek 1963/1 NOZ: do 30 dnů od doručení faktury nebo jiné výzvy i bez výzvy: do 30 dnů po obdržení zboží nebo služby 1963/2 NOZ: smluvní dobu delší 60 dnů lze ujednat jen tehdy, pokud to není vůči věřiteli hrubě nespravedlivé (u dodávek veřejnosprávní korporaci nesmí doba splatnosti přesáhnout 60 dnů) B.6. Povinné oznámení o osvobozených příjmech FO nad 5 mil. Kč FÚ od r v a 38w: (i osvob. příjmy podle 4, 4a, 6 a 10) Od roku 2015 se zavádí se povinnost podávat oznámení o osvobozených příjmech fyzických osob nad 5 mil.kč (není nutné pro příjmy patrné z veř. rejstříků?) Především: movitý majetek z dědictví a darů Pokuta za neoznámení: až 10 až 15% příjmu Podání: neformální písemné (dopisem, elektronicky) Lhůta: jako pro podání DPFO (do násl. roku) U manželů se SJM oznamuje nabytí jeden z manželů B.7. Převod daňové ztráty při přeměnách (převodu obchodního závodu na korporaci) přenos daňové ztráty v případě převodu obchodního závodu na obchodní společnost ( 23a odst. 5 písm. b) a v případě násobných fúzí nebo rozdělení obchodních společností ( 23c odst. 8 písm. b). B a odst. 5 písm. a) až c)) rozšíření aplikace přenosu ztrát i na družstva Ale přech.opatř. Bod 20: lze uplatnit až ztráty družstev vykázané od roku 2015! (4,2 mld Kč) B.7.2. Podmínky odečtu daňových ztrát 38na odst. 4) a 6): může uplatnit poplatník, který ji převzal od poplatníka, který ji převzal od poplatníka, kterému byla daňová ztráta vyměřena. Implementace Směrnice Rady 2009/133/ES i pro násobné převody obchodních závodů Nutné splnění stanovených podmínek: shodná činnost s činností, z níž byla ztráta vykázána B.8. Zánik práva stavby v ZDP 24/2/b: Daňovým výdajem je také DZC: 21