10 zemí. 1 společnost.

Transkript

1 10 zemí. 1 společnost. Daňové aspekty u exportujících společností Ing. Jan Soška, LL.M., senior manaţer TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Tel.: jan.soska@tpa-horwath.cz Člen Crowe Horwath International (Curych) asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.

2 Skupina TPA Horwath Česká republika kanceláře: Praha, Ostrava, Opava 9 partnerů, cca 120 zaměstnanců 18 let působení na trhu v České republice působení na Moravě jiţ od roku 1999 zaměření na klienty působící v CEE součást sítě Crowe Horwath International 8. největší auditorská a účetní společnost působící v ČR strana 2

3 Přehled produktů TPA Horwath Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví a mezd IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Fondy kvalifikovaných investorů Podnikové poradenství Účetní a daňové vzdělávání V oblasti Private Equity je TPA Horwath přidruţeným členem - The Czech Private Equity and Venture Capital Association strana 3

4 Formy podnikání v zahraničí Založení obchodní společnosti v zahraničí dceřiná společnost Právnická osoba, jedná vlastním jménem na vlastní účet Zaloţení, registrace společnosti Nabývá majetek Uzavírá obchody Nositel práv a povinností Ţalobce i ţalovaný Samostatné zahraniční účetnictví Daňový rezident v zahraničí - zdanění dle státu sídla společnosti strana 4

5 Formy podnikání v zahraničí Organizační složka (pobočka) Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti Zaloţení, registrace u státních orgánů Výkon všech nebo části funkcí zřizující společnosti Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví Nerezident v zahraničí Zpravidla vzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů strana 5

6 Formy podnikání v zahraničí Reprezentační kancelář Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti Omezené funkce zejména pouze podávání informací Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví Nerezident v zahraničí Zpravidla nevzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů (přípravný, pomocný charakter) strana 6

7 Transferové ceny Transferová cena - cena, která je zrealizovaná za služby, zboží, nehmotný majetek apod. mezi společnostmi, které jsou spojené (sdružené podniky) Transferpricingová dokumentace - doložení správného stanovení transferové ceny Standardní transferpricingové metody: Metoda vnitřní srovnatelné ceny (CUP) Metoda nákladů a přiráţky (cost plus) Metoda ceny při opětovném prodeji (resale minus) Metoda rozdělení zisku Metodou čisté marţe strana 7

8 Převod zisků příjem dividend ze zahraničí Výplata dividend ze zahraničí do ČR Dividendy ze zemí EU V ČR osvobozeno za podmínek: právní forma dle směrnice EU drţba déle neţ 12 měsíců podíl na ZK alespoň 10% Dividendy ze zemí mimo EU V ČR osvobozeno za podmínek: právní forma srovnatelná s s.r.o., a.s., druţstvo drţba déle neţ 12 měsíců podíl alespoň 10% rezident státu, se kterým má ČR uzavřenu SZDZ DPPO min.12% strana 8

9 Zdanění zisků podniku stálá provozovna Základní princip zdanění zisků podniků Zisk společnosti podléhá zdanění ve státě, ve kterém je daná společnost rezidentem. Výkon činnosti prostřednictvím SP zdanění ve státě zdroje příjmů Avšak pouze v takovém rozsahu, v jakém je lze přičítat této SP (analýza funkcí a rizik, použití transferpricingových metod) strana 9

10 Zdanění zisků podniku stálá provozovna Dle vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD čl. 5 Stálá provozovna je trvalé místo pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost Podmínky vzniku SP - v jednotlivých bilaterálních SZDZ Mezinárodní právní úprava má přednost před úpravou vnitrostátní Ze Smlouvy OECD vyplývají následující situace, za kterých vzniká SP: 1. Pevné místo k podnikání (závod, kancelář, továrna, dílna) 2. Stavebně-montáţní SP (staveniště, montáţní nebo instalační projekt) 3. Sluţbová SP (přeshraniční poskytování sluţeb) 4. Závislý zástupce (zejm. oprávnění uzavírat obchody) strana 10

11 Případy, kdy SP nevzniká Případy, kdy SP nevzniká dle Smlouvy OECD: Zařízení, které se vyuţívá pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží patřícího podniku. Zásoba zboţí patřící podniku, která se udrţuje pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží. Zásoba zboţí patřící podniku, která se udrţuje pouze za účelem zpracování jiným podnikem. Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udrţuje pouze za účelem nákupu zboží nebo shromažďování informací pro podnik Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udrţuje pouze za účelem vykonávání jakékoli jiné činnosti, která má pro podnik přípravný nebo pomocný charakter. Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udrţuje pouze k vykonávání jakékoli kombinace výše uvedených činností, pokud celková činnost místa nebo zařízení k výkonu činnosti vyplývající z této kombinace je přípravného nebo pomocného charakteru. strana 11

12 Zohlednění daně zaplacené ve státě zdroje 1) V závislosti na SZDZ je moţné ve státě rezidence zřizovatele stálé provozovny zohlednit odvedenou daň ve státě zdroje (z činnosti SP). Příslušná SZDZ stanoví jakou metodu je možné uplatnit. Metody: Zápočet daně zaplacené v zahraničí (prostý a úplný) Vynětí příjmu plynoucího ze zahraničí (s výhradou progrese, plné vynětí) 2) Dle vnitrostátní právní úpravy (pokud existuje a je pro poplatníka výhodnější neţ metoda dle SZDZ). strana 12

13 Problematika DPH z pohledu ČR Vývoz zboží z ČR mimo území EU Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně Zjednodušený postup při dodání zboţí uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu Prodávající osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně Kupující - povinnost přiznat a zaplatit daň Prostřední osoba obchody pouze" eviduje strana 13

14 Problematika DPH v zahraničí Registrace k DPH v zahraničí Moţné odpočty zahraniční DPH u zahraničních subdodávek Uplatnění zahraniční DPH u dodávek zboţí Přemístění zboţí z ČR do JČS EU osvobozené plnění Povinnost podat zahraniční daňové přiznání k DPH strana 14

15 Zaměstnanci činní v zahraničí Vyslání zaměstnance do zahraničí - oblasti aplikace práva hostitelské země: Pracovní právo Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Daně strana 15

16 Zaměstnanci činní v zahraničí Pracovní právo EU - uplatnění zahraničního pracovního práva (zpravidla min. 30 dnů činnosti v JČS) dle Nařízení č. 96/1971 ES, o vysílání zaměstnanců v rámci poskytování sluţeb: minimální mzda délka dovolené pracovní doba bezpečnost a ochrana zdraví při práci uplatnění rovných pracovních podmínek (muţi a ţeny, ochrana ţen a mladistvých zam.) doplňková sociální ochrana (všeobecně závazné kolektivní smlouvy) Mimo EU Pracovní povolení Postup dle právní úpravy konkrétní země strana 16

17 Zaměstnanci činní v zahraničí Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Nařízení 883/2004 a prováděcí Nařízení 987/2009: občané EU a jejích rodinný příslušníci Nařízení 1408/71 a prováděcí Nařízení 574/72: osoby z 3-tích zemí a CH, N, LICHT, ISL. Princip uplatnění práva místa výkonu práce aplikace právních předpisů o soc. zabezpečení toho státu, na jehož území vykonává pracovník zaměstnání strana 17

18 Zaměstnanci činní v zahraničí Výjimka z tohoto principu (zachování v systému ČR): Vyslání pracovníků podnikem k činnosti do jiného státu Trvání činnosti max. 24 měsíců (v případě delší činnosti: lze zaţádat o výjimku) Udrţení přímé vazby zaměstnance se zaměstnavatelem Nejedná se o nahrazení jiného pracovníka výkon podstatné činnosti zaměstnavatele ve státě kde sídlí Předchozí příslušnost vyslané osoby k pojištění státu kde má vysílatel sídlo - min. 1 měsíc Souběh zaměstnání - podmínka výkonu min. 25 % činnosti ve státě bydliště Potvrzení aplikovatelné legislativy: formulář A1 dle nového nařízení (původně E101) strana 18

19 Zaměstnanci činní v zahraničí Daně Postup podle článku Příjmy ze závislé činnosti SZDZ Zdanění ve státě rezidentury pokud : Zaměstnanec stráví v zahraničí více neţ 183 dní v daném kalendářním roce Odměny jsou vypláceny zaměstnavatelem, který není rezidentem zahraničního státu Odměny nejdou k tíţi stálé provozovny v zahraničí V případě nesplnění 1 z 3 podmínek: zdanění zaměstnance v zahraničí Zamezení dvojímu zdanění: Metoda dle příslušné SZDZ častěji uplatněna metoda prostého zápočtu Metoda dle českého ZDP moţnost uplatnění metody vynětí (zpravidla výhodnější) strana 19

20 TPA Horwath Daňový systém Polsko Daň z příjmů právnických osob Sazba daně 19% Skupinové zdanění - umoţněno při splnění podmínek zákona Ztráty z minulých let daňovou ztrátu lze odečíst v průběhu následujících pěti letech, odpočet v jednom zdaňovacím období nesmí překročit 50% této ztráty Nízká kapitalizace 3:1 - daňově účinné nejsou úroky z úvěrů a půjček převyšujících trojnásobek vlastního kapitálu strana 20

21 TPA Horwath Daňový systém Polsko Daň z příjmů právnických osob srážková daň u dividend Srážková daň ve výši 19%, příp. niţší podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění Osvobození od srážkové daně (mateřská dceřiná společnost): Polsko, EU, EHP drţba podílu min. 10% nepřetrţitě po dobu min. 2 let Švýcarsko - drţba podílu min. 25% nepřetrţitě po dobu min. 2 let strana 21

22 TPA Horwath Daňový systém Polsko Daň z příjmů fyzických osob Sazby daň z příjmů fyzických osob Roční základ daně [TCZK] Daň % 530 > 92 TCZK + 32% z částky přesahující 530 TCZK Srážková daň u dividend - 19% strana 22

23 TPA Horwath Daňový systém Polsko Sociální pojištění Maximální vyměřovací základ činí 585 TCZK Zaměstnanci Nemocenské pojištění: 2,45 % (z toho 100 zaměstnanec) Penzijní pojištění: 19,52% (z toho 50% zaměstnanec) Invalidní pojištění: 6% (z toho 25% zaměstnanec) Zdravotní pojištění Pojistná sazba: 9% strana 23

24 TPA Horwath Daňový systém Polsko Daň z přidané hodnoty sazby Základní sazba: 23% Sníţená sazba: DPH 8% - např. hotelové sluţby, přeprava osob, zdravotnické potřeby DPH 5% - především potraviny strana 24

25 TPA Horwath Kontakty Polsko TPA Horwath Sztuba Kaczmarek Sp. z o.o. PL Warsaw, ul. Grójecka 5 tel: office@tpa-horwath.pl PL Poznan, ul. Zydowska 1 tel: +48 / office@tpa-horwath.pl Kontakt: Krzysztof Kaczmarek tel.: +48/61/ krzysztof.kaczmarek@tpa-horwath.pl strana 25

26 TPA Horwath Daňový systém Rakousko Daň z příjmů právnických osob Sazba daně 25% Minimální daň z příjmů ve výši 5% ze zákonné minimální výše základního kapitálu (tzn.: a.s. min EUR, s.r.o. min EUR, SE min EUR) Ztráty z minulých let ţádné časové omezení, roční výše uplatnitelné ztráty v následujících letech omezena do výše 75% ročního zisku Skupinové zdanění při splnění podmínek lze započítat zisky a ztráty v rámci skupiny Nízká kapitalizace - poměr Dluh/Vlastní kapitál není zákonem definován; správní praxe: VK 10 20%. strana 26

27 TPA Horwath Daňový systém Rakousko Daň z příjmů právnických osob srážková daň u dividend Srážková daň ve výši 25%, příp. sníţena dle smlouvy o zamezení dvojího zdanění Osvobození od srážkové daně (mateřská dceřiná společnost): Vnitrostátní: ţádný minimální podíl ani minimální doba drţby Mezinárodní: minimální podíl 10%, minimální doba drţby 1 rok strana 27

28 TPA Horwath Daňový systém Rakousko Daň z příjmů fyzických osob Sazby daň z příjmů fyzických osob Roční příjmy [TCZK] Sazba daně [%] , , , > 50,00 Srážková daň u dividend - 25% strana 28

29 TPA Horwath Daňový systém Rakousko Pojištění zaměstnanci Zdravotní pojištění a úrazové pojištění: 9,05% (z toho 3,82% podíl zaměstnance) Penzijní pojištění: 22,8% (z toho 10,25 % podíl zaměstnance) Maximální měsíční příspěvek do EUR, (14 x ročně) Daň z přidané hodnoty - sazby Základní sazba: 20% Sníţená sazba: 10% (např. pronájem pro bydlení, vybrané potraviny, léky) strana 29

30 TPA Horwath Kontakty Rakousko TPA Horwath Wirtschaftstreuhand und Steuerberatung GmbH A-1020 Vienna, Praterstrasse Firmenbuch: s UID-Nr.: tel.: +43/1/ Města: Vídeň, St.Poelten, Krems, Langelois, Zwettl, Lillienfeld, Schrems, Graz, Klagenfurt, Hermagor, Villach Kontakt: Leopold Kühmayer tel.: +43/1/ leopold.kuehmayertpa-horwath.com strana 30

31 TPA Horwath Kontakty Česká republika 25.května 2011, Praha TPA Horwath - Praha Ing. Jan Soška, LL.M. Mánesova 28, Praha 2 Tel.: jan.soska@tpa-horwath.cz TPA Horwath - Praha Mag. Petr Karpeles, CPA Mánesova 28, Praha 2 Tel.: petr.karpeles@tpa-horwath.cz strana 31