V prosincovém čísle Newsletteru naleznete následující témata:

Transkript

1 V prosincovém čísle Newsletteru naleznete následující témata: 1. Prokazování původu majetku Opravné položky k pohledávkám za rok Novela zákona o účetnictví Účetní odpisy jako daňový výdaj? Z dění v TPA Přednášky našich specialistů na počátku roku Nezapomeňte zaplatit daňový kalendář na prosinec Prokazování původu majetku Za situace neschopnosti státního aparátu zajistit řádný výběr daní při použití standardních technik dochází v poslední době k přiostření nástrojů pro výběr dodatečných financí do státního rozpočtu. Vedle v poslední době hojně diskutované EET, stíhající na poli případných daňových úniků především malé ryby, tak byl schválen zákon č. 321/2016 Sb., kterým se mění některého zákony v souvislosti s prokazováním původu majetku (tzv. zákon o prokazování původu majetku). Účinnost zákona nastává dnem 1. prosince Zákonodárce pojal zákon o prokazování původu majetku formou novely zákona o daních z příjmů (vložením nových ustanovení 38x až 38ze) a novely trestního zákoníku. Důvodová zpráva k zákonu hovoří o nutnosti přijetí této úpravy mimo jiné také v souvislosti s celospolečenskou poptávkou po opatřeních směřujících k větší transparentnosti majetkových transakcí a boji proti daňovým únikům. Ustanovení řešící prokazování původu majetku by bezesporu mohla být zajímavým prvkem zkvalitnění výběru daní, nicméně v podobě, v jaké byla vyhlášena ve sbírce zákonů, obsahují určité pozoruhodné prvky, které v kombinaci s falešným pocitem moci některých správců daně mohou zkomplikovat další existenci nejednoho daňového poplatníka. Podstata právní úpravy prokazování původu majetku spočívá v tom, že správce daně pojme důvodné pochybnosti, že příjmy daňového subjektu neodpovídají nárůstu jeho jmění či spotřebě, přičemž jde o částku rozdílu přesahující 5 mil. Kč. Délka posuzovaného období je výhradně na vůli správce daně, tedy může být i delší než jedno zdaňovací období. Na základě takových pochybností správce daně vyzve daňový subjekt, aby se k tomuto vyjádřil a snesl důkazní prostředky k odstranění takových pochybností. Pokud pochybnosti odstraněny nebudou, vyměří mu správce daně daň dle pomůcek, včetně tučného penále v sazbě 50 nebo 100 % vyměřené daně. Pokud pochybnosti neodstraní zcela, správce daně daň vyměří v dokazovacím řízení. Albánie Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Nezávislý člen Baker Tilly Europe Alliance

2 Za předpokladu, že daňový subjekt odstraní všechny pochybnosti správce daně, např. tím, že prokáže, že příjmy byly osvobozeny a dosahovaly takové výše, aby ospravedlnily nákup daného majetku, upustí správce daně od dalšího šetření. Co se týče zmíněného penále, je toto jakýmsi vyšším trestem státní správy za neschopnost daňového subjektu zvrátit černé myšlenky správce daně ohledně výše jeho daňové povinnosti, a to i za situace, pokud by majetek nabyl zcela po právu nicméně to již není schopen prokázat (doklady například zničila živelná pohroma, byly mu odcizeny, dům si postavil většinou svépomocí 1 atd.). Patrně největší rozruch v oblasti zákona o prokazování původu majetku je jeho retroaktivita, neboť správce daně může po daňovém subjektu požadovat doložit změnu majetkové situace až 10 let zpětně, tedy hluboko před účinností tohoto zákona. Lze tedy doporučit, aby daňový subjekt uchovával veškeré dokumenty prokazující jednak pořizovací cenu nabytého majetku, ale i doklady o příjmech daňového subjektu, které byly osvobozeny či zdaněny srážkovou daní. Z koncepčního hlediska lze polemizovat nad samotným obsahovým významem celého zákona o prokazování původu majetku, neboť státní správa měla i před jeho účinností nástroje, jak zdanit jakékoliv příjmy, které by v rámci kontrolní činnosti u daného subjektu prokázala. Jediný rozdíl za účinnosti zákona o prokazování původu majetku však bude ten, že dojde k velmi jednoduchému a snadnému obrácení důkazního břemene, čímž může být perzekvována četná skupina daňových subjektů, která nebude schopna dodat potřebné důkazy, přičemž lze předjímat, že na velké daňové podvodníky bude negativní dopad v důsledku nové právní úpravy opět minimální. Pro další informace k této oblasti se obraťte na Lukáše Pěsnu, lukas.pesna@tpa-group.cz. Lukáš Pěsna Senior manažer Tel.: lukas.pesna@tpa-group.cz TPA Antala Staška 2027/79, Praha Důvodová zpráva uvádí neřešený příklad, kdy daňový subjekt postaví dům většinou svépomocí, hodnota nárůstu jeho jmění překročí postavením domu hranici 5 mil. Kč a správce daně má za povinnost zohlednit informaci o vlastní práci ve svých dalších úvahách. Je otázkou, jak tuto informací zohlední, pokud zákon přikazuje daňovému subjektu prokázat, což není schopen učinit. 2

3 2. Opravné položky k pohledávkám za rok 2017 Konec roku je před námi a s ním i konec účetního i zdaňovacího období. Čeká nás nelehká práce při uzavření účetnictví, proúčtování všech účetních případů a následného sestavení přiznání k dani z příjmů. Rádi bychom se s vámi v této souvislosti opět vrátili k problematice zákonných opravných položek k pohledávkám. K datu je pořád ještě aktuální souběh dvou právních režimů, tedy starého, platného do , a nového platného od Pro správnou tvorbu opravných položek tedy musíme nejprve zjistit, zda pohledávka vznikla do konce roku 2013, nebo později. Dále se už budeme věnovat jen novému režimu, do kterého bude patřit k většina existujících pohledávek po splatnosti. Při inventarizaci pohledávek a přípravě na tvorbu zákonných opravných položek je třeba si uvědomit, že pro daňovou uznatelnost nákladu je nutno splnit řadu obecných podmínek zakotvených v samém úvodu zákona o rezervách. Příkladem může být kontrola, že vůči dlužníkovi (na jehož pohledávku chceme tvořit zákonnou opravnou položku) neeviduje společnost splatný závazek nebo že tvorba opravných položek musí být reálně zaúčtována. Další podmínky pro tvorbu časových zákonných opravných položek jsou stanoveny v 8 až 8c. Zde jsou zakotvena pravidla, za jakých je možno dosáhnout daňového nákladu až do výše 100 % jmenovité hodnoty nebo pořizovací ceny pohledávky po splatnosti. Je vhodné doplnit, že v novém režimu není nutno řešit pohledávky vzniklé společnosti soudně. Soudní vymáhání je nutné pouze u nakoupených pohledávek se jmenovitou hodnotnou vyšší než Kč. Důležité je také upozornění na 30 měsíční lhůtu pro tvorbu 100% opravné položky před promlčením. Pokud nastane promlčení, je nutno opravnou položku zrušit a pohledávku odepsat. Před Vánoci jsme si pro vás na téma opravných položek připravili malý test. V tabulce najdete stručné zadání a zkuste doplnit výši zákonné opravné položky, kterou může právnická osoba vytvořit k datu Všechny pohledávky vznikly v roce 2014 a později, patří tedy do nového režimu. K žádné pohledávce společnost dosud netvořila zákonnou opravnou položku, žádná z pohledávek není soudně vymáhána a není za spojenou osobou. 3

4 Dlužník Datum Fakturovaná Nezaplacená Věcný titul Doplňte výši splatnosti částka částka opravné položky A Kč Kč Prodej zboží B Kč Kč Úrok z prodlení C Kč Kč Prodej zboží D Kč Kč Prodej zboží E Kč Kč Prodej zboží Řešení najdete na konci našeho Newsletteru. Pokud jste nebyli v testu úspěšní alespoň na 80 %, doporučujeme se obrátit s dotazy na Jindřicha Trupla, jindrich.trupl@tpa-group.cz nebo navštívit některý ze seminářů, které najdete v části Z dění v TPA. Jindřich Trupl Daňový poradce, partner Tel.: jindrich.trupl@tpa-group.cz TPA Antala Staška 2027/79, Praha

5 3. Novela zákona o účetnictví Dne 9. listopadu byla schválena parlamentem novela zákona o účetnictví, která byla v tuto chvíli postoupena do senátu a její očekávaná účinnost je od Rádi bychom vás upozornili na dvě skupiny změn v ní obsažených. První skupina novelizačních bodů se týká přeměn právnických osob. Novela tedy reaguje na to, že fúze či rozdělení mohou v souladu s občanským zákoníkem provádět kromě obchodních korporací i nadace a spolky, investiční společnosti a investiční fondy a další právnické osoby. Proto se některá ustanovení zákona o účetnictví upravují, např. je nahrazen pojem obchodní rejstřík pojmem veřejný rejstřík, který je příhodnější pro všechny právnické osoby. Zpřesňuje se také definice účetního období pro zanikající i nástupnickou účetní jednotku. Po těchto úpravách se dá očekávat nárůst přeměn i u těchto právnických osob. Druhá skupina změn se týká uvádění nefinančních informací a představuje implementaci směrnice Evropského parlamentu a Rady 2014/95/EU. Tato povinnost je uložena pouze velkým účetním jednotkám, které jsou obchodní společností a zároveň subjektem veřejného zájmu, pokud k rozvahovému dni překročí kritérium průměrného počtu 500 zaměstnanců, příp. jsou konsolidující účetní jednotkou velké skupiny účetních jednotek, která je zároveň subjektem veřejného zájmu a překročí na konsolidovaném základě kritérium průměrného počtu 500 zaměstnanců. Účetní jednotka uvede nefinanční informace v rozsahu potřebném k pochopení vývoje účetní jednotky nebo skupiny, její výkonnosti, postavení a dopadů její činnosti, a to informace týkající se alespoň otázek životního prostředí, sociální a zaměstnanecké problematiky, respektování lidských práv a boje proti korupci a úplatkářství. Nefinanční informace zakomponuje účetní jednotka do výroční zprávy nebo do konsolidované výroční zprávy, případně sestaví samostatnou zprávu. Nefinanční informace obsahují, je-li to možné a účelné, odkazy na částky vykazované v účetní závěrce nebo v konsolidované účetní závěrce s případným dalším podrobnějším komentářem. Auditor ověří, zda účetní jednotka vypracovala nefinanční informace a zveřejnila je výše uvedeným způsobem. Je vhodné doplnit, že nefinanční informace jsou veřejnosti fakticky poskytovány na dobrovolné bázi širokým spektrem účetních jednotek již dnes, neboť je považováno za otázku prestiže a příležitosti k vylepšení vlastní pozice na trhu, pokud společnost uplatňuje politiku otevřenosti. 5

6 Pro další informace k této oblasti se obraťte na Radka Steina, radek.stein@tpa-group.cz. Radek Stein Senior manažer Tel.: radek.stein@tpa-group.cz TPA Antala Staška 2027/79, Praha Účetní odpisy jako daňový výdaj? Rádi bychom vás seznámili se závěrem rozšířeného senátu Nejvyššího správního soudu ve velmi zajímavé kauze uplatnění účetních odpisů jako daňového výdaje (rozsudek 9 Afs 74/ ). Společnost podnikající v regulovaném odvětví plynárenství vložila do své dceřiné společnosti část aktiv. V důsledku přecenění tohoto nepeněžitého vkladu se účetní hodnota aktiv podstatným způsobem zvýšila. Účetní odpisy z této navýšené účetní hodnoty hmotného majetku pak přímo vstoupily do kalkulačního vzorce stanoveného Energetickým regulačním úřadem pro výpočet povolených výnosů, tedy promítly se do fakturovaných cen. Společnost s odkazem na přímé zahrnutí odpisů do regulované kalkulace uplatnila jako daňový náklad i část účetních odpisů převyšující odpisy daňové. Jako argumentaci použila ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) zákona o daních z příjmů, které uznává jako daňový náklad původně nedaňový náklad, pokud přímo souvisí s realizovaným příjmem. Tento postup byl rozšířeným senátem NSS odmítnut jako nesprávný především z následujících důvodů: 1. Speciální úprava v odstavcích 26 až 33 ZDP vylučuje uplatnění nákladů na pořízení hmotného majetku prostřednictvím účetních odpisů. Dle NSS 24 odst. 2 písm. zc) ZDP se na náklady spojené s nabýváním hmotného a nehmotného majetku nevztahuje proto, že tyto zákon o daních z příjmů komplexně řeší režimem daňových odpisů. Opačný výklad by byl v rozporu s uznávaným interpretačním pravidlem lex specialis derogat legi generali (úprava zvláštní má aplikační přednost před úpravou obecnou). 2. Ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) zákona o daních z příjmů nelze uplatnit na náklady vzniklé pouze v důsledku přecenění, tj. na náklady "virtuální", které nebyly ve skutečnosti poplatníkem vynaloženy. Takový postup je zcela rozporný se základními principy daňového práva. 6

7 3. V případě vkladu podniku a s ním souvisejícím vznikem tzv. přeceňovacího efektu" měl zákonodárce v rámci nastavených principů možnost koncepčně řešit daňové souvislosti zásadně dvěma způsoby, a to buď tak, že tento přeceňovací efekt bude při vkladu zdaněn a následně bude akceptován daňový odpis z přeceněných hodnot, nebo tak, že se při následném odpisování takto nabytého majetku bude vycházet z původních nepřeceněných hodnot vloženého majetku vynaložených ze zdaněných prostředků původním vlastníkem. Zákonodárce zvolil koncepčně variantu druhou. 4. Cílem účetnictví je poskytovat informace pro účely kontroly a řízení, zatímco cílem daňového systému je kromě jiného (např. alokace zdrojů mezi veřejnou a soukromou potřebou, redistribuce důchodů prostřednictvím daní a transferových plateb, stabilizace ekonomiky atd.) výběr daní. Závěr toho případu je velmi důležitý pro řadu společností, které evidují odpisovaný hmotný majetek přeceněný po vkladu či přeměně. Ze stanovené povinnosti pokračovat v původním daňovém odpisování majetku bez přeceňovacích efektů není úniku přes žádné další ustanovení zákona o daních z příjmů. Pro další informace se obraťte na Lenku Lamačovou, lenka.lamacova@tpa-group.cz. Lenka Lamačová Daňový poradce, manažer Tel.: lenka.lamacova@tpa-group.cz TPA Antala Staška 2027/79, Praha Z dění v TPA 5.1. Přednášky našich specialistů na počátku roku 2017 Počátek nového roku bývá vždy spojen s prací na účetní závěrce a sestavením daňových přiznání a hlášení. Využijte tedy nabídky vzdělávacích agentur k doplnění vašich znalostí. Tradičně přinášíme přehled agentur a lektorů ze společnosti TPA. První přinášíme nabídku společnosti Notia středisko vzdělávání, s.r.o. Sídlo společnosti je v budově ČS VTS, Novotného lávka 5, Praha 1, kterou najdete na Zde jsou organizovány tyto akce: 7

8 Termín Téma Přednášející Pohledávky a závazky, účetní a daňový pohled Jindřich Trupl DPH aktuálně v praxi Jindřich Trupl Prodej podniku, vklad podniku, squeeze-out Lukáš Pěsna Přeměny obchodních společností právo, účetnictví, daně Lukáš Pěsna Další informace k seminářům a objednávky najdete na Další nabídku přináší společnosti Bova Polygon. Také tyto akce se konají v budově ČS VTS, Novotného lávka 5, Praha 1. Chceme vás upozornit zejména na tyto akce: Termín Téma Přednášející Úvod do přeměn kapitálových korporací účetní a Jana Skálová daňové souvislosti Výplata vlastního kapitálu z obchodní korporace v Jana Skálová účetních a daňových souvislostech Finanční plán v příkladech Tomáš Podškubka Nehmotný majetek k čemu je a jakou má hodnotu Tomáš Podškubka Fúze a odštěpení v příkladech aneb účetní a daňové souvislosti přeměn pro pokročilé Jana Skálová Bližší informace a způsob přihlášení najdete na webu Budeme rádi, když výše uvedenou nabídku seminářů našich specialistů využijete a těšíme se na setkání s vámi na seminářích. 8

9 6. Nezapomeňte zaplatit daňový kalendář na prosinec Prosinec 2016 Pátek Čtvrtek Úterý Úterý spotřební daň daň z příjmů daň silniční daň z příjmů spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně splatnost daně za říjen 2016 (mimo spotřební daň z lihu) čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň záloha na daň za říjen a listopad 2016, event. Splatnost jedné zálohy na daň (nejméně ve výši 70% roční daňové povinnosti) v případě poplatníka daně je-li provozovatelem nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, kterému se dle 6 odst. 10 zákona o dani silniční snižuje sazba daně o 48 % měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti splatnost daně za říjen 2016 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za listopad 2016 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za listopad 2016 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a splatnost daně za listopad 2016 souhrnné hlášení za listopad 2016 kontrolní hlášení za listopad 2016 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad 2016 Řešení testu k opravným položkám u pohledávek: A Kč, B 0, C Kč, D Kč, E 0. 9

10 Přejeme vám krásné a klidné Vánoce a těšíme se na vaše dotazy a podněty. S úctou Jana Skálová Partner TPA Kontakt: TPA Česká republika Antala Staška 2027/ , Praha 4 Tel.: Chcetel-li dostávat pravidelné informace, přihlašte se k odběru newsletteru. Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na: info@tpa-group.cz. 10