Manuál ku konsolidačnému balíku MF SR

Transkript

1 (označenie jednotlivých kapitol sa zhoduje s označením hárkov konsolidačného balíka) 1

2 Obsah Všeobecné informácie a pokyny Úvod Konsolidovaný celok Hlavná kniha a Súvaha AKTÍVA b Súvaha PASÍVA c Výkaz ziskov a strát d Prevod Súvahy e Prevod Výkazu ziskov a strát f Zoznam úprav Súvahy a Výkazu ziskov a strát Prehľad o pohybe Vlastného imania Rezervy Rezervy - súhrnný celok Prehľad o pohybe dlhodobého hmotného majetku Prehľad o pohybe dlhodobého nehmotného majetku Prehľad o majetku sumár Pohyb dlhodobého hmotného a nehmotného majetku voči súhrnnému celku Dlhodobý finančný majetok podiely Dlhodobý finančný majetok ostatné Zásoby Zásoby - súhrnný celok Pohľadávky a záväzky voči súhrnnému celku Opravná položka k pohľadávkam voči súhrnnému celku Odvody a transfery Dlhodobé pohľadávky Krátkodobé pohľadávky Finančné účty Poskytnuté finančné výpomoci Časové rozlíšenie na strane aktív Štátna pokladnica Odvody a transfery Dlhodobé záväzky Krátkodobé záväzky Záväzky dlhopisy Bankové úvery a výpomoci Časové rozlíšenie na strane pasív Náklady Vzájomné náklady Náklady detail iné Výnosy Vzájomné výnosy Výnosy detail iné Výnosy detail - dane a clo Predaj zásob - súhrnný celok Poznámky spoločníci Poznámky - pohľadávky a záväzky z nájmu Poznámky - iné účtovné jednotky x Štatistické hárky Odsúhlasovací formulár

3 Všeobecné informácie a pokyny Cieļom konsolidačného balíka (KB) je: Ministerstvo financií SR zjednotiť účtovníctvo všetkých konsolidovaných účtovných jednotiek (upraviť ho spôsobom, ako keby všetky účtovné jednotky súhrnného celku používali vo svojom účtovníctve rovnaké účtovné metódy a zásady, zjednotiť formát účtovných dát, získať z účtovníctva konsolidovaných účtovných jednotiek účtovné dáta potrebné na uskutočnenie konsolidačných operácií, získať z účtovníctva konsolidovaných účtovných jednotiek účtovné dáta potrebné na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky t.j. konsolidovanej súvahy, konsolidovaného výkazu ziskov a strát a konsolidovaných poznámok, získať dáta z účtovníctva dcérskych spoločností vo forme, ktorá je vhodná na ich ďalšie systémové spracovanie. Účtovné jednotky verejnej správy spolu s obchodnými spoločnosťami, ktorých vlastníkom je štát alebo samospráva tvoria jeden konsolidačný celok. Ministerstvo financií SR, v úlohe materskej spoločnosti tohto konsolidačného celku, vydalo formou metodického pokynu konsolidačný balík. Konsolidačný balík obsahuje všetky informácie, ktoré sú potrebné pre zostavenie KÚZ, a to nie len pre vykonanie samotných konsolidačných operácií ale aj pre zostavenie poznámok ako súčasti konsolidovanej účtovnej závierky. Obchodné spoločnosti, ktoré sú súčasťou súhrnného celku, teda dcérske účtovné jednotky štátnych rozpočtových organizácií alebo obcí a VÚC, vyplnia konsolidačná balík tak, ako keby viedli svoje účtovníctvo v súlade s účtovnými postupmi platnými pre rozpočtové, príspevkové organizácie, obce a VÚC. Takým spôsobom získajú materské spoločnosti pre účely konsolidácie účtovné dáta od všetkých dcérskych a spoločných účtovných jednotiek v jednotnom formáte. Obchodné spoločnosti, ktoré sú pridružené účtovné jednotky KB nevypĺňajú. V ďalšom texte tejto kapitoly sa budeme venovať jednotlivým hárkom konsolidačného balíka, tak ako sú zverejnené v metodickom pokyne Ministerstva financií SR. Základné pravidlá, pre zostavovanie konsolidačného balíka: Konsolidačný balík sa zostavuje za obdobie od 31. decembra predchádzajúceho účtovného obdobia do 31. decembra bežného účtovného obdobia. Konsolidačný balík obsahuje údaje za bežné a bezprostredne predchádzajúce obdobie. V prípade, že sa v minulom roku balík zostavoval, hodnoty v stĺpci bezprostredne predchádzajúceho obdobia musia byť zhodné s hodnotami vykázanými v konsolidačnom balíku zostavenom v predchádzajúcom roku. Účtovné jednotky, ktoré sa stali súčasťou súhrnného celku v priebehu roka (založené, obstarané kúpou, prevodom alebo inak) údaje za predchádzajúce obdobie nevypĺňajú. Pri tabuľkách zohľadňujúcich vývoj (napr. prehľad o pohybe vlastného imania, prehľad o pohybe rezerv) sa stav k bezprostredne predchádzajúceho roka rovná NULE. Prírastky bežného roka budú obsahovať aj stavy začiatočnej súvahy resp. stavy ku dňu obstarania. Ak sa jedna účtovná jednotka (A) zlúči do druhej účtovnej jednotky (B), potom majetok a záväzky účtovnej jednotky A budú v konsolidačnom balíku účtovnej jednotky B vykázané ako prírastky. Toto pravidlo zopakujeme pri relevantných hárkoch konsolidačného balíka (KB). V balíku sa vypĺňajú len políčka podfarbené žltou farbou. Vo väčšine tabuliek si môže účtovná jednotka doplniť počet riadkov podľa potreby prostredníctvom nástroja na pracovanie s KB. V KB je možné zadať tri typy údajov: číselný, textové a výber zo zoznamu možností. Číselné hodnoty sa vypĺňajú s príslušným predznamenaním (t.j. kladná alebo záporná hodnota) ako je vyplnená položka v súvahe alebo výkaze ziskov a strát. Teda sumu opravnej položky v jednotlivých záložkách účtovná jednotka 3

4 vyplní ako kladné číslo, rovnako aj tvorbu zníženie/použitie a zrušenie opravných položiek/rezerv. V jednotlivých tabuľkách vykázané prírastky a úbytky sú vykázané ako kladné číslo. Presuny sú, podľa charakteru vykázané mínusovým alebo plusovým znamienkom. Niektoré hárky môžu byť na základe metodiky účtovania vyplnené len príspevkovými a rozpočtovými organizáciami, niektoré zasa len pre obchodné spoločnosti. Pokiaľ je niektorý z hárkov určený len pre určitý typ účtovnej jednotky, bude v ďalšom texte na to čitateľ upozornený. Po úvodných hárkoch (0 Úvod a 1 Konsolidovaný celok) odporúčame najskôr vyplniť hárky súvahy a výkazu ziskov a strát. Ostatné hárky a v nich uvedené tabuľky odporúčame vypĺňať následne. Pritom všetky vyplnené dáta budú porovnávané s vyplnenou súvahou a výkazom ziskov a strát. V prípade nekonzistencie dát so súvahou a výkazom ziskov a strát budú na každom hárku zobrazované chybové hlásenia. V jednotlivých hárkoch a tabuľkách sú rozdelené konečné zostatky, stavy ako aj transakcie a transfery nasledovne: 1. voči súhrnnému celku, a 2. voči účtovným jednotkám mimo súhrnného celku. Pre subjekty ústrednej správy predstavuje súhrnný celok pri zostavovaní KÚZ kapitoly štátneho rozpočtu a KÚZ ústrednej správy za rok 2009 podļa 22a ods. 1) a 2) zákona o účtovníctve, tieto organizácie: štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a obchodné spoločnosti zahrnuté do konsolidácie. Pre subjekty územnej samosprávy predstavuje súhrnný celok pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky obce a VÚC za rok 2009 podļa 22a ods. 1) zákona o účtovníctve, tieto organizácie: rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obce a vyššieho územného celku, obec a vyšší územný celok a obchodné spoločnosti obce a VÚC zahrnuté do konsolidácie. Riadok Mimo súhrnného celku predstavuje zostatky voči všetkým ostatným účtovným jednotkám, ktoré nepatria do súhrnného celku, napr. štátne fondy, štátne podniky, verejné vysoké školy, FNM, Sociálna poisťovňa, Slovenský rozhlas, Slovenská televízia, fyzické osoby, občania, zahraničné inštitúcie a podobne. Nástroj Export údajov pre prácu s KB vo formáte Excel. súboru Nástroj Export údajov slúži na sprístupnenie určitej funkčnosti pre správne vypĺňanie konsolidačného balíka (KB). KB je distribuovaný vo forme uzamknutého.xls (formát MS Excel) súboru a obsahuje odomknuté len bunky povolené na editáciu. Bez tohto nástroja nie je možné údaje z konsolidačného balíka nahrať do systému JUS. Nástroj Export údajov zabezpečuje nasledovnú funkčnosť: kopírovanie, vystrihnutie a vkladanie buniek v správnom tvare (s overovaním štruktúry vkladaných údajov), s aktivovaným nástrojom je možné prostredníctvom štandardnej funkčnosti MS Excel kopírovať a vkladať aj z iných zdrojov, pričom ostane zachovaná správna štruktúra konsolidačného balíka, vkladanie riadkov do tabuliek (na aktuálnu pozíciu, na koniec) bez tohto nástroja nie je možné vložiť nové riadky do tabuliek (tých, ktoré sú na to určené), mazanie riadkov pre zvýšenie prehľadnosti nástroj umožňuje vymazanie riadkov v tabuľkách, ktoré sú na to určené, funkčnosť späť a vpred nástroj zabezpečuje funkčnosť späť a vpred s overovaním zachovania správnej štruktúry údajov, exportovanie údajov údaje z konsolidačného balíka sa do systému JÚŠ nahrávajú vo forme textového súboru, importovanie údajov údaje exportované z konsolidačného balíka vo forme textového súboru je možné opäť 4

5 nahrať do konsolidačného balíka. Táto funkcia je užitočná napríklad pri prenose údajov zo staršej verzie konsolidačného balíka. Celkový popis tohto nástroja, návod na jeho inštaláciu a spustenie je zverejnený na internetovej stránke Ministerstva financií SR spolu s aktuálnou verziou konsolidačného balíka (v elektronickej forme je to súbor DataExport.xla, a KB DataExport Návod.pdf). Hárok 0 Úvod Hárok 0 Úvod v konsolidačnom balíku je úvodná strana resp. krycí list, do ktorého sa zadávajú základné údaje o organizácii, ktorá KB vypĺňa: názov účtovnej jednotky a IČO, právna forma účtovnej jednotky (v hárku je uvedený číselník právnych foriem, z ktorého si účtovná jednotka vyberie),po, RO,a.s. druh vlastníctva (v hárku je uvedený číselník druhu vlastníctva, z ktorého si účtovná jednotka vyberie), RO, PO, = územná samospráva informáciu o tom, či je účtovná jednotka súčasťou verejnej správy alebo nie, táto informácia je dôležitá pre určenie, či má účtovná jednotka vypĺňať všetky hárky konsolidačného balíka - RO,PO sú súčasťou verejnej správy. Účtovné jednotky, ktoré nie sú súčasťou verejnej správy nevypĺňajú tvz. štatistické hárky obchodné spoločnosti nie sú súčasťou verejné správy. označenie, či je KB vyplnený na základe riadnej alebo mimoriadnej účtovnej závierky, označenie, či účtovná jednotka vypĺňa konsolidačný balík alebo odsúhlasovací formulár- všetky organizácie vypĺňajú konsolidačný balík deň, ku ktorému sa údaje zostavujú, - k predchádzajúce účtovné obdobie, mena, v ktorej je konsolidačný balík vyplnený (EUR), označenie, ktoré záložky konsolidačného balíka účtovná jednotka vyplnila resp. ktoré môže na základe právnej formy a postupov účtovania vyplniť a ktoré sú nevyplnené, teda zostali prázdne. (pozri nižšie vysvetlenie), kto zostavil KB, dátum zostavenia KB. Ak konsolidačný balík vyplňuje obchodná spoločnosť, na tomto hárku musí potvrdiť akúsi deklaráciu, že všetky dáta, vyplnené v konsolidačnom balíku vychádzajú z poslednej účtovnej závierky. Z účtovnej závierky, ktorá bola schválená a podpísaná štatutárnym zástupcom danej obchodnej spoločnosti. V Úvode sú uvedené názvy všetkých hárkoch konsolidačného balíka spolu s ich číselným označením, ktoré je zhodné s názvami jednotlivých excel. hárkov. Každý z nich je potrebné označiť, či ho účtovná jednotka má vypĺňať alebo nie, bez ohľadu na to či má obsahovú náplň pre tieto hárky (t.z. či účtuje na účtoch uvedených v daných hárkoch alebo nie) v tomto prípade zadáva možnosť,, ÁNO. Hárky ktoré sú načítavané automaticky z iných hárkov vyberie,, NIE. Prázdne (nevyplnené) záložky môžu ostať len v prípade, že účtovná jednotka pre ne z podstaty účtovania jednotlivých transakcií nemá náplň alebo za uvedenú skupinu položiek k bežného alebo bezprostredne predchádzajúceho obdobia vo výkazoch nevykazuje zostatky. Ako príklad môžeme uviesť: hárok Štátna pokladnica - Účtovná jednotka Štátna pokladnica vyberie,, ÁNO do stĺpca vyplnené a ostatné účtovné jednotky vyberú,,nie. Ak účtovná jednotka nevykazuje v súvahe žiadne dlhodobé pohľadávky, a v súvislosti s tým nevypĺňala žiadne údaje do záložky 10.2 Dlhodobé pohľadávky, v stĺpci vyplnené vyberie možnosť,,áno a i napriek tomu, že hárok ostané prázdny. 5

6 POZOR V prípade, že účtovná jednotka vykazuje v súvahe dlhodobé pohľadávky, a teda mala príslušnú tabuľku vyplniť, ale ju omylom nevyplnila, dôjde k chybovému hláseniu. V Hárku je potrebné označiť stĺpec vyplnené Áno. Pri každom hárku je zároveň uvedený výsledok kontrol daného hárku a to: výsledok kontroly dát uvedených v hárku (respektíve aj tých dát ktoré neboli uvedené ale mali byť) na dáta uvedené v súvahe alebo vo výkaze ziskov a strát, tvz. súvahové kontroly. výsledok iných kontrol (napríklad, či neboli v hárkoch použité nesprávne označenia účtov a pod.) výsledok kontroly vyplnenia povinných polí (napríklad uvedenie IČO pri každej hodnote deklarovanej ako zostatok, náklad resp. výnos voči inej jednotke súhrnného celku). Označenie Áno/Nie pri každom hárku. Ak bola v niektorom hárku identifikovaná chyba pri hárku sa vygeneruje slovo Chyba. Ak je hárok správny vygeneruje sa slovo Správne. V prípade, že pre niektoré hárky nie sú uvedené kontroly aplikovateļné, bude stĺpec kontrol obsahovať znak -. Kontroly sa aktivujú po zadaní IČO organizácie v časti údajov o organizácii v hárku 0 Úvod. Hárok 1 Konsolidovaný celok Cieľom hárku 1 Konsolidovaný celok je poskytnúť základné informácie o účtovnej jednotke resp. o danom konsolidovanom celku. Pokiaľ je účtovná jednotka aj materskou účtovnou jednotkou (zostavujúcou konsolidovanú účtovnú závierku), sú v tomto hárku uvedené aj informácie o jej dcérskych, pridružených a spoločných účtovných jednotkách. Každá účtovná jednotka vyberie odpoveď na otázku Zostavuje účtovná jednotka konsolidovanú účtovnú závierku?, a to ÁNO alebo NIE. V prípade, že účtovná jednotka odpovedala na prvú otázku kladne, v detailnej tabuľke vyplní informácie o sebe ako aj o účtovných jednotkách patriacich do súhrnného celku. V prípade zápornej odpovede, účtovná jednotka v detailnej tabuľke vyplní len informácie o sebe. Všetky organizácie v zriaďovateļskej pôsobnosti NSK vyberú odpoveď NIE a uvedú do tabuļky 006 informácie len o sebe. Hárok 1 Konsolidovaný celok teda vypĺňa každá účtovná jednotka. Ak je účtovná jednotka materskou spoločnosťou postupuje nasledovne: Uvedie sa ako prvá v tabuľke 006. Do stĺpca Druh vzťahu (vysvetlenie obsahu stĺpca pozri nižšie) sa uvedie materská účtovná jednotka. Vyplní všetky potrebné informácie za seba a následne pokračuje vo vypĺňaní informácií o ostatných účtovných jednotkách svojho konsolidovaného celku. Do tabuľky 006 sa zahŕňajú: dcérske účtovné jednotky verejnej správy, ktorými môže byť: o účtovnou jednotkou zriadená rozpočtová organizácia, o účtovnou jednotkou zriadená príspevková organizácia, o dcérske účtovné jednotky podľa 22 ods. (4) zákona o účtovníctve, t.j. obchodné spoločnosti založené alebo inak obstarané účtovnou jednotkou (na vlastnom imaní a hlasovacích právach podiel viac ako 50%). 6

7 spoločné účtovné jednotky verejnej správy, ktorými sú účtovné jednotky, v ktorých má iná účtovná jednotka majetkovú účasť, a ktoré nie sú dcérskou účtovnou jednotkou tejto inej účtovnej jednotky, pričom táto iná účtovná jednotka na základe zmluvy alebo na základe právnych predpisov spolu s ďalšou alebo ďalšími účtovnými jednotkami spoločne vykonávajú v týchto účtovných jednotkách rozhodujúci vplyv (spoločne ich ovládajú), v ktorých dvaja alebo viacerí investori majú spoločnú kontrolu, ktorá im vyplýva na základe zmluvy alebo zákona (rovnaký podiel napr. 50%). pridružené účtovné jednotky verejnej správy, ktorými sú účtovné jednotky, v ktorých iná účtovná jednotka vykonáva podstatný vplyv, ktorým je najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach (podiel 20% až 50%) alebo na základe: o zastúpenia v predstavenstve alebo inom ekvivalentnom orgáne inej účtovnej jednotky, o účasti na rozhodovacích procesoch, o významných transakcií medzi týmito účtovnými jednotkami, o výmene riadiacich pracovníkov, o poskytovaní zásadných odborných informácií. Do zoznamu je potrebné zahrnúť aj tie účtovné jednotky, ktoré boli v konsolidačnom poli na začiatku účtovného obdobia, ale počas účtovného obdobia boli predané, zrušené, zlúčené resp. zanikli inou formou. Dátum, ku ktorému zanikli sa bude uvádzať v príslušnom stĺpci (viď nižšie). Do tabuļky 006 sa nezahŕňajú štátne podniky, nadácie, iné neziskové organizácie, a iné nepodnikateľské subjekty. Ak KB vyplňuje účtovná jednotka, ktorá nie je materskou účtovnou jednotkou vyplní v tabuľke číslo 006 len informácie za seba. Informácie ktoré je potrebné v hárku 1. Konsolidovaný celok vyplniť: STĹPEC - Druh vzťahu Uvádza o akú z uvedených účtovných jednotiek ide. Náplň tohto stĺpca si účtovná jednotka vyberie z ponúknutých možností zabudovaných v bunke: materská ÚJ. - VÚC dcérska ÚJ, - RO, PO, a.s. v pôsobnosti NSK spoločná ÚJ, pridružená ÚJ. Rozpočtové a príspevkové organizácie sa uvádzajú ako dcérska účtovná jednotka. STĹPEC - Právna forma V tomto stĺpci sa uvedie právna forma účtovnej jednotky. Právna forma sa vyberie z ponúkaných možností. - RO, PO, a.s. STĹPEC - Druh vlastníctva V tomto stĺpci sa uvedie druh vlastníctva. Štátnej rozpočtové a príspevkové organizácie a dcérske účtovné jednotky obchodné spoločnosti, ktorých vlastníkom je štát, uvedú,,štátna správa. územná samospráva STĹPEC - Podiel na vlastnom imaní (%), Podiel na hlasovacích právach (%) Súčasťou zoznamu je podiel na vlastnom imaní, na hlasovacích právach v účtovnej jednotke. 7

8 Tento stĺpec sa vypĺňa len v riadkoch dcérskych, spoločných a pridružených účtovných jednotiek, ktoré sú obchodnými spoločnosťami. Obchodné spoločnosti a.s. uvedú 100% STĹPEC - Konsolidovaný podiel (%) Ako bolo uvedené vyššie v účtovných jednotkách môže mať konsolidujúca účtovná jednotka rozhodujúci, podstatný resp. spoločný vplyv na základe podielu na vlastnom imaní, na základe podielu na hlasovacích právach resp. z iného dôvodu. V prípade účtovných jednotiek, ktoré vlastní priamo sa uvedie podiel na vlastnom imaní. Obchodné spoločnosti uvádzajú 100% Tento stĺpec sa vypĺňa len v riadkoch dcérskych, spoločných a pridružených účtovných jednotiek. STĹPEC - Súčasťou súhrnného celku odo dňa...do dňa Dôležitou informáciou je aj uvedenie dátumov, od kedy do kedy v rámci bežného účtovného obdobia je každá účtovná jednotka súčasťou konsolidovaného celku. V prípade, že účtovná jednotka je súčasťou konsolidovaného celku celé účtovné obdobie, uvedie sa a V prípade, že účtovná jednotka bola zriadená/zrušená v priebehu účtovného obdobia uvedie sa dátum zriadenia resp. zrušenia. Obdobne pri obstaraní resp. predaji podielu v účtovnej jednotke obchodnej spoločnosti. STĹPCE - Kontakt Do stĺpcov kontakt sa uvedie: meno a priezvisko zodpovedného člena štatutárneho orgánu, meno a priezvisko zodpovednej osoby za zostavenie KB, telefón na oddelenie zodpovedné za prípravu informácií, ová adresa, ktorá bude využívaná na komunikáciu týkajúcu sa všetkých aktivít konsolidácie, STĹPCE - Sídlo Do stĺpcov sídla sa uvedie: názov a číslo ulice organizácie, poštové smerovacie číslo organizácie, názov obce. STĹPEC - Súčasťou verejnej správy odo dňa...do dňa Dôležitou informáciou je aj uvedenie dátumov, od kedy do kedy v rámci bežného účtovného obdobia je jednotlivá účtovná jednotka súčasťou verejnej správy. V prípade, že účtovná jednotka je súčasťou verejnej správy celé účtovné obdobie, uvedie sa a V prípade, že účtovná jednotka bola zriadená/zrušená v priebehu účtovného obdobia uvedie sa dátum zriadenia resp. zrušenia. Obchodné spoločnosti a.s.- nevypĺňajú. Hárok 2 Hlavná kniha Všetky hodnoty v tomto hárku sú vzorcami automaticky preberané z ostatných hárkov. Účtovné jednotky ho môžu ale používať pre kontrolné účely. Sú v ňom, podobne ako v štandardnej hlavnej knihe uvedené zostatky všetkých syntetických účtov za bežné a predchádzajúce obdobie. Tento hárok KB je nazývaný hlavnou knihou, aj keď v ňom nie sú uvedené obraty na stranách MD / D ako sme zvyknutý pri hlavnej knihe v zmysle zákona o účtovníctve. Konečné zostatky súvahových účtov a konečné stavy výsledkových účtov na strane D, sú uvedené záporne a konečné zostatky súvahových účtov a konečné stavy výsledkových účtov na strane MD, sú uvedené kladne. 8

9 Hárky 3 Súvaha, Výkaz ziskov a strát Hárky označené začiatočným číslom 3 sú pre účtovnú jednotku veľmi dôležité. V týchto hárkoch budú zobrazené chyby ak účtovná jednotka vyplní čo i len jedno číslo v ostatných hárkoch rozdielne, ako je uvedené v súvahe či výkaze ziskov a strát. Aj preto, budú tieto hárky označené ako správne až vtedy, ak všetky ostatné hárky KB, ktoré detailnejšie popisujú súvahu alebo výkaz ziskov a strát budú správne, resp. budú zhodné s údajmi v súvahe a výkaze ziskov a strát. Hárky 3a Súvaha-Aktíva, 3b Súvaha-Pasíva a 3d Výkaz ziskov a strát vypĺňa každá účtovná jednotka. Obchodné spoločnosti najprv vyplnia hárky 3d prevod súvahy, 3e prevod výkazu ziskov a strát a 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Hárky 3d, 3e a 3f vypĺňajú len obchodné spoločnosti. Hárok 3a Súvaha - Aktíva Hárok 3a je identický s legislatívnou formou výkazu Súvaha pre rozpočtové, príspevkové organizácie, obce a VÚC. Účtovná jednotka vyplní všetky žlté políčka v stĺpcoch brutto, korekcie (za bežné účtovné obdobie a stĺpec netto za predchádzajúce účtovné obdobie). V každom riadku sú za stĺpcom netto predchádzajúce účtovné obdobie uvedené kontroly vyplnených dát na dáta v jednotlivých hárkoch KB. Sú kontrolované zadané hodnoty brutto a korekcia bežného účtovného obdobia, zadaná hodnota netto predchádzajúceho účtovného obdobia, ale aj vypočítaná netto hodnota za bežné účtovné obdobie. Ak účtovná jednotka bude ako prvé hárky vypĺňať hárky súvahy (3a, 3b), budú po ich vyplnení v kontrolných stĺpcoch v každom riadku hlásené chyby červeným písmom uvedené hodnoty práve vyplnené v súvahe. Keď bude účtovná jednotka následne vyplňovať všetky ďalšie hárky, hlásenia chýb budú postupne odstraňované. Samozrejme len v tom prípade, ak vyplní hodnoty v nasledujúcich hárkoch v súlade so súvahou. Obchodné spoločnosti vyplnia hárok 3a na základe prevodu súvahy, uvedenom v hárku 3d. Hárok 3b Súvaha - Pasíva Hárok 3b Pasíva je identický s legislatívnou formou výkazu Súvaha pre rozpočtové, príspevkové organizácie, obce a VÚC. Účtovná jednotka vyplní všetky žlté políčka v stĺpcoch bežné účtovné obdobie a predchádzajúce účtovné obdobie. V každom riadku sú za stĺpcom predchádzajúce účtovné obdobie uvedené kontroly vyplnených dát na dáta v jednotlivých hárkoch KB. Sú kontrolované všetky zadané ale aj vypočítané hodnoty. Ak účtovná jednotka bude ako prvé hárky vypĺňať hárky súvahy (3a a 3b), budú po ich vyplnení v kontrolných stĺpcoch v každom riadku hlásené chyby červeným písmom uvedené hodnoty práve vyplnené v súvahe. Keď bude účtovná jednotka následne vypĺňať všetky ďalšie hárky, budú chyby postupne odstraňované. Samozrejme len v tom prípade, ak vyplní hodnoty v nasledujúcich hárkoch v súlade so súvahou. Obchodné spoločnosti vyplnia hárok 3b na základe prevodu súvahy, uvedenom v hárku 3d. Hárok 3c Výkaz ziskov a strát Hárok 3c Výkaz ziskov a strát je identický s výkazom Výkaz ziskov a strát pre rozpočtové, príspevkové organizácie, obce a VÚC. Účtovná jednotka vyplní všetky žlté políčka v stĺpcoch bežné účtovné obdobie, v rozdelení na hlavnú a podnikateľskú činnosť, a predchádzajúce účtovné obdobie. V každom riadku sú za stĺpcom predchádzajúce účtovné obdobie uvedené kontroly vyplnených dát na dáta v jednotlivých hárkoch KB. Kontrolované sú všetky zadané ale aj vypočítané hodnoty. Ak účtovná jednotka bude ako prvé hárky vypĺňať hárky súvahy a výkazu ziskov a strát (3a, 3b, 3c), budú po ich vyplnení v kontrolných stĺpcoch v každom riadku hlásené chyby červeným písmom uvedené hodnoty práve vyplnené vo výkaze ziskov a strát/v súvahe. Keď bude následne účtovná jednotka vypĺňať všetky ďalšie hárky, budú tieto chyby postupne odstraňované. Samozrejme len v tom prípade, ak vyplní hodnoty v nasledujúcich hárkoch v súlade s výkazom ziskov a strát / súvahou. 9

10 Obchodné spoločnosti zostavia Hárok 3c Výkaz ziskov a strát na základe prevodu výkazu ziskov a strát, uvedenom v hárku 3e. Hárok 3d Prevod súvahy Hárok 3.d prevod súvahy budú vypĺňať len účtovné jednotky účtujúce podļa iných predpisov ako sú postupy účtovania pre rozpočtové, príspevkové organizácie, obce a VÚC, teda obchodné spoločnosti zaradené do konsolidácie. Súvaha ale aj výkaz ziskov a strát obchodných spoločností má odlišný formát od výkazu súvahy a výkazu ziskov a strát určenom pre rozpočtové, príspevkové organizácie, obce a VÚC. Preto musia obchodné spoločnosti upraviť svoje účtovné dáta na formu a obsah požadovaný predpismi pre účtovnú závierku pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC. Účtovné jednotky účtujúce podļa postupov účtovania pre RO, PO, ŠF, obcí a VÚC túto záložku nevypĺňajú. Na uľahčenie prevodu súvahy a výkazu ziskov a strát je pripravený prevodový mostík súvahy a výkazu ziskov a strát. Prevodový mostík je zverejnený na internetovej stránke MF SR spolu s konsolidačným balíkom. Dokument prevodový mostík obsahuje: prevod účtov súvahy medzi súvahou pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce, vyššie územné celky a účtovou osnovou pre podnikateľov, prevod účtov výkazu ziskov a strát medzi výkazom ziskov a strát pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce, vyššie územné celky a účtovou osnovou pre podnikateľov. POSTUP PREVODU SÚVAHY A VÝKAZU ZISKOV A STRÁT pre účtovnú jednotku účtujúcu v súlade s opatrením MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateļov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva: 1. Na základe Prevodového mostíka medzi súvahou pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce, vyššie územné celky a účtovou osnovou pre podnikateľov zostaví predbežnú súvahu. Predbežná súvaha sa uvedie do záložky 3d Prevod súvahy do stĺpca Netto k xx podľa UZ po prevodovom mostíku. 2. Na základe Prevodového mostíka medzi výkazom ziskov a strát pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce, vyššie územné celky a účtovou osnovou pre podnikateľov zostaví predbežný výkaz ziskov a strát. Predbežný výkaz ziskov a strát sa uvedie do záložky 3e Prevod výkazu ziskov a strát do stĺpca Netto k xx podľa UZ po prevodovom mostíku. 3. Predbežná súvaha a výkaz ziskov a strát sa následne upraví o rozdiely vyplývajúcimi z odlišností postupov účtovania pre RO, PO, ŠF, obce a VÚC a postupmi účtovania pre podnikateľov, a to tak o prípadné reklasifikácie alebo precenenia. Tieto úpravy uvedie do príslušného riadka a stĺpca v záložkách 3d Prevod súvahy resp. 3e Prevod výkazu ziskov a strát. Vysvetlenie/popis jednotlivých úprav, tak v dôsledku reklasifikácie ako aj precenenia sa uvedú do záložky 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. V prevode súvahy aj v prevode výkazu ziskov a strát je pripravený aj stĺpec Číslo úpravy do ktorého sa napíše číslo úpravy. Číslo úpravy v prevodových hárkoch (3d a 3e) a v zozname úprav (3f) musí byť totožné. POPIS ÚPRAV 10

11 1. Prvou úpravou pre účtovné jednotky účtujúce v súlade s postupmi účtovania pre podnikateľov je účtovanie a teda aj vykazovanie tvorby, zníženia a zrušenia opravných položiek a tvorby, použitia a zrušenia rezerv. V prípade, že úprava bola uskutočnená na základe použitia prevodového mostíka, nie je nutné použiť stĺpec reklasifikácií. Opravné položky Podľa postupov účtovania pre RO, PO, ŠF, obce a VÚC sa pri tvorbe, znížení a zrušení opravných položiek používa postup, ktorý účtovné jednotky podnikatelia poznali ako metodiku platnú do Tvorba opravných položiek sa účtuje na účty nákladov na to špeciálne definované: Tvorba zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti, Tvorba ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti, Tvorba opravných položiek z finančnej činnosti, alebo Tvorba opravných položiek (mimoriadna činnosť). Zúčtovanie opravných položiek, bez ohľadu nato či ide o zníženie alebo zrušenie opravných položiek sa účtuje na účty výnosov na to špeciálne definované: Zúčtovanie zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti, Zúčtovanie ostatných opravných položiek z prevádzkovej činnosti, Zúčtovanie opravných položiek z finančnej činnosti, alebo Zúčtovanie opravných položiek (mimoriadna činnosť). Úprava sa uvedie do hárku 3e prevod výkazu ziskov a strát ako aj 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Táto úprava sa uvedie do stĺpca reklasifikácie. Rezervy Podľa postupov účtovania pre RO, PO, ŠF, obce a VÚC sa pri tvorbe, použití a zrušení rezerv používa postup, ktorý účtovné jednotky podnikatelia poznali ako metodiku platnú do Tvorba rezerv sa účtuje: a) buď na ťarchu účtov nákladov na to špeciálne definovaných o o o o Tvorba zákonných rezerv z prevádzkovej činnosti, Tvorba ostatných rezerv z prevádzkovej činnosti, Tvorba rezerv z finančnej činnosti, a Tvorba rezerv (mimoriadna činnosť), b) alebo na ťarchu niektorého z príslušných účtov majetku tzv. súvahovo (napr. obstaranie zásob na sklad). Zúčtovanie rezerv, bez ohľadu nato či ide o použitie alebo zrušenie rezerv sa účtuje a) buď na účty výnosov na to špeciálne definované o o o o Zúčtovanie zákonných rezerv z prevádzkovej činnosti, Zúčtovanie ostatných rezerv z prevádzkovej činnosti, Zúčtovanie rezerv z finančnej činnosti, Zúčtovanie rezerv (mimoriadna činnosť). b) alebo v prospech príslušného účtu záväzkov tzv. súvahovo, v prípade, že tvorba rezerv bola účtovaná súvahovo (napr. po obdržaní faktúry od dodávateľa zásob na sklad). 11

12 Úprava sa uvedie do hárku 3e prevod výkazu ziskov a strát ako aj 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Táto úprava sa uvedie do stĺpca reklasifikácie. 2. Druhá úprava: Iné položky, ktoré sa podľa predpisov platiacich pre ich účtovnú jednotku vykazujú je potrebné analyzovať, či podľa postupov účtovania RO, PO, ŠF, obce a VÚC by jednotlivé položky mali byť účtované, keby účtovná jednotka podľa týchto predpisov účtovala a teda aj vykázané vo výkazoch a v tom prípade ich priradiť do položky s podobným obsahom, resp. eliminovať ich vykázanie. A) môže sa ponechať: - zákazková výroba, a vykáže sa ako súčasť časového rozlíšenia na strane aktív alebo pasív. V tabuľkách vysvetľujúcich položky časového rozlíšenia sa uvedie do samostatného riadku. - účtovanie o emisných kvótach, vykáže sa ako podľa predpisov u podnikateľov a účet 254 Emisné kvóty sa uvedie spolu s Ostatnými realizovateľnými cennými papiermi ako je uvedené v prílohe Prevodový mostík medzi súvahou pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce, vyššie územné celky a účtovou osnovou pre podnikateľov. V tabuľkách vysvetľujúcich položky ostatné realizovateľné cenné papiere ako aj rezervy, časové rozlíšenie na strane pasív a vybraných výsledkových účtov sa uvedie do samostatného riadku. - účtovanie o odloženej dani, a vykáže sa ako súčasť iných dlhodobých pohľadávok alebo záväzkov. V nákladoch sa vykáže ako súčasť splatnej dane z príjmov. V tabuľkách vysvetľujúcich uvedené položky sa potom vykáže do samostatného riadku. - goodwill, opravná položka k nadobudnutému majetku a vykážu sa ako súčasť ostatného dlhodobého nehmotného majetku. V súvislosti s účtovaním oprávok k opravnej položke k nadobudnutému majetku sa príslušný nákladový a výnosový účet vykáže ako súčasť odpisov dlhodobého nehmotného majetku. B) malo by sa eliminovať: Prevod nákladov na hospodársku činnosť, Prevod výnosov z hospodárskej činnosti, 598 Prevod finančných nákladov, 698 Prevod finančných výnosov. Tieto účty boli použité v súvislosti s postúpením alebo ukončením činnosti účtovnej jednotky súvzťažne s účtom 588 Ostatné mimoriadne náklady alebo 688 Ostatné mimoriadne výnosy. Tieto účtovné zápisy sa stornujú pre potreby zostavenia balíka. Úprava sa uvedie do záložky 3e Úpravy výkazu ziskov a strát ako aj 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Táto úprava sa uvedie do stĺpca reklasifikácie. 3. Treťou možnou úpravou bude úprava ocenenia majetku a záväzkov. Tieto úpravy sa uvedú do stĺpca precenenia. V prípade odúročenia dlhodobých pohľadávok a dlhodobých záväzkov. Dlhodobé pohľadávky podľa zákona o účtovníctve v účtovných jednotkách účtujúcich podľa postupov účtovania pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky sa neodúročujú. V súvislosti s tým eliminuje účtovná jednotka tento účtovný prípad. Eliminácia sa uvedie do príslušného riadka v záložkách 3d Prevod súvahy, 3e Prevod výkazu ziskov a strát ako aj 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Táto úprava sa uvedie do stĺpca precenenia. POSTUP PREVODU SÚVAHY A VÝKAZU ZISKOV A STRÁT pre účtovné jednotky účtujúce podļa IFRS/IAS alebo iných predpisov. Tieto účtovné jednotky by mali postupovať obdobným spôsobom (zopakovaným nižšie) ako bolo uvedené pre účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania pre podnikateľov. Účtovná jednotka by mala svoj postup konzultovať s príslušnou 12

13 materskou účtovnou jednotkou (teda účtovnou jednotkou, ktorá zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, do ktorej účtovná jednotka účtujúca podļa iných predpisov vstupuje). 1. Účtovné jednotky si vytvoria prevodový mostík. Ako návod im môže poslúžiť prevodový mostík a ukážky úprav, ktoré sú pripravené/šité na mieru pre podnikateľov. 2. Iné položky, ktoré sa podľa predpisov platiacich pre ich účtovnú jednotku vykazujú je potrebné analyzovať, či podľa postupov účtovania RO, PO, ŠF, obcí a VÚC by jednotlivé položky mali byť účtované, keby účtovná jednotka podľa týchto predpisov účtovala a teda aj vykázané vo výkazoch a v tom prípade ich priradiť do položky s podobným obsahom, resp. eliminovať ich vykázanie. 3. Úpravy, a to tak o prípadné reklasifikácie alebo precenenia, medzi výkazmi zostavenými podľa predpisov platných pre ich účtovnú jednotku a výkazmi zostavenými v súlade s predpismi pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky uvedie do príslušného riadka a stĺpca v záložkách 3d Prevod súvahy resp. 3e Prevod výkazu ziskov a strát. Vysvetlenie/popis jednotlivých úprav, tak v dôsledku reklasifikácie ako aj precenenia sa uvedú do záložky 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. V prevode súvahy aj v prevode výkazu ziskov a strát je pripravený aj stĺpec Číslo úpravy do ktorého sa napíše číslo úpravy. Číslo úpravy v prevode a v zozname úprav musí byť totožné V ďalšom texte je uvedený popis jednotlivých stĺpcov hárku 3d Prevod súvahy Hárok 3d prevod súvahy slúži na objasnenie a prehľadné ukázanie úprav, ktoré účtovná jednotka (obchodná spoločnosť) uskutočnila v súvahe, aby zabezpečila prevod zo svojich postupov účtovania a predpisov pre účtovnú závierku a postupmi účtovania a predpisov pre účtovnú závierku RO, PO, ŠF, obcí a VÚC. Obsahuje tak stranu aktív ako aj stranu pasív súvahy. Najprv je uvedená strana aktív a pod ňou strana pasív. STĹPEC Netto x podļa ÚZ po prevodovom mostíku Do tohto stĺpca sa uvedie súvaha na základe priradenia zostatkov účtov vykázaných v účtovnej závierke zostavenej k priradením do príslušných riadkov súvahy pre RO, PO, ŠF, obcí a VÚC pomocou prevodového mostíka. Posledné riadky hárku obsahujú dve kontroly - kontrola, či suma aktív a suma pasív je zhodná a či výsledok hospodárenia vykázaný v súvahe je zhodný s výsledkom hospodárenia vo výkaze ziskov a strát. Účtovná jednota vypĺňa stĺpec na základe individuálnej účtovnej závierky zostavenej k 31. decembru bežného účtovného obdobia a schválenej štatutárnym orgánom účtovnej jednotky. Túto skutočnosť deklaruje účtovná jednotka v potvrdení v hárku 0 Úvod. STĹPEC Číslo úpravy Každej úprave súvahy z predbežnej súvahy na súvahu podľa RO, PO, ŠF, obcí a VÚC, uvedenú v stĺpcoch reklasifikácia alebo precenenie, je potrebné priradiť číslo. Číslovanie je potrebné, aby sa zabezpečilo správne priradenie úpravy v súvahe a popis jednotlivých úprav v záložke 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Každá úprava obsahuje minimálne úpravu dvoch riadkov v týchto riadkoch bude rovnaké číslo úpravy. Ak hodnoty uvedené v stĺpcoch reklasifikácia alebo precenenie obsahujú viaceré úpravy, uvedú sa do tohto stĺpca všetky číselné označenia úprav. 13

14 STĹPEC Reklasifikácie Do tohto stĺpca sa uvedú reklasifikácie, ktoré je potrebné uskutočniť. Reklasifikácia predstavuje úpravu bez vplyvu na výsledok hospodárenia a vlastné imanie, teda len úpravu medzi jednotlivými riadkami v súvahe. Príkladom môže byť reklasifikovanie pohľadávok na krátkodobé a dlhodobé, ak neboli rozdelené v predbežnej súvahe. Úprava, ktorá má zvýšiť hodnotu v riadku sa uvádza kladným číslom a úprava, ktorá má znížiť hodnotu v riadku sa uvádza záporným číslom. Posledné riadky záložky obsahujú tri kontroly: o o o kontrola, či suma aktív a suma pasív je zhodná, kontrola či výsledok hospodárenia vykázaný v súvahe je zhodný s výsledkom hospodárenia vo výkaze ziskov a strát, kontrola, či sa suma reklasifikácií rovná nule. STĹPEC Precenenie resp. iné úpravy Do tohto stĺpca sa uvedú precenenia resp. iné úpravy, ktoré je potrebné uskutočniť v predbežnej súvahe. Tieto úpravy majú vplyv na výsledok hospodárenia a vlastné imanie. Príkladom môže byť eliminácia odúročenia dlhodobých pohľadávok a dlhodobých záväzkov. V prípade, že účtovná jednotka má odlišné účtovné obdobie, môžu byť obsahom tohto stĺpca aj úpravy, ktoré obsahujú zohľadnenie závierkových operácií. Úprava, ktorá má zvýšiť hodnotu v riadku sa uvádza kladným číslom a úprava, ktorá má znížiť hodnotu v riadku sa uvádza záporným číslom. Vplyv na výsledok hospodárenia týchto úprav sa uvedie v hárku 3d prevod súvahy v príslušnom riadku výsledku hospodárenia t.j. ak ide o úpravu bežného roka do riadku výsledok hospodárenia za účtovné obdobie a ak ide o zopakovanie úpravy z minulých rokov priamo do riadku Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov. Vplyv na výsledok hospodárenia úprav bežného roka uvedené v riadku výsledok hospodárenia za účtovné obdobie uvedú účtovné jednotky aj v hárku 3e prevod výkazu ziskov a strát. Posledné riadky hárku obsahujú dve kontroly - kontrola, či suma aktív a suma pasív po uvedení reklasifikácií je zhodná a či výsledok hospodárenia vykázaný v súvahe je zhodný s výsledkom hospodárenia vo výkaze ziskov a strát. STĹPEC Netto x po úpravách Tento stĺpec sa vypočíta automaticky. Chceli by sme upozorniť, že nakoľko hárok 3d Prevod súvahy slúži ako vysvetlenie úprav, ktoré bolo potrebné v súvahe uskutočniť, aby bola zostavená v súlade s predpismi pre RO, PO, ŠF, obce a VÚC, hodnoty v tomto stĺpci musia byť rovnaké ako netto hodnoty bežného účtovného obdobia uvedené v záložke 3a Súvaha AKTÍVA a 3b Súvaha PASÍVA. V prípade rozdielov, budú na hárku hlásené chyby a vyčíslené rozdiely. Hárok 3e Prevod výkazu ziskov a strát Hárok 3e prevod výkazu ziskov a strát slúži na objasnenie a prehľadné ukázanie úprav, ktoré účtovná jednotka uskutočnila vo výkaze ziskov a strát, aby zabezpečila prevod zo svojich postupov účtovania a predpisov pre účtovnú závierku a postupmi účtovania a predpisov pre účtovnú závierku RO, PO, ŠF, obcí a VÚC. Hárok budú vypĺňať obchodné spoločnosti po prevedení svojho výkazu 14

15 ziskov a strát na formu výkazu ziskov a strát RO, PO, ŠF, obcí a VÚC použitím prevodového mostíka. Viac k postupu prevodu je napísané v predchádzajúcej kapitole. STĹPEC Netto k x podļa ÚZ po prevodovom mostíku Do tohto stĺpca sa uvedú položky výkazu ziskov a strát na základe priradenia zostatkov účtov vykázaných v účtovnej závierke zostavenej k priradením do príslušných riadkov výkazu ziskov a strát pre RO, PO, ŠF, obce a VÚC pomocou prevodového mostíka. Posledný riadok hárku obsahuje kontrolu, či výsledok hospodárenia vykázaný v súvahe je zhodný s výsledkom hospodárenia vo výkaze ziskov a strát. Účtovná jednota vypĺňa stĺpec na základe individuálnej účtovnej závierky zostavenej k 31. decembru bežného účtovného obdobia a schválenej štatutárnym orgánom účtovnej jednotky. Túto skutočnosť deklaruje účtovná jednotka potvrdením v hárku 0 Úvod. STĹPEC Číslo úpravy Každej úprave výkazu ziskov a strát z predbežného výkazu ziskov a strát na výkaz ziskov a strát podľa RO, PO, ŠF, obcí a VÚC, uvedenej v stĺpcoch reklasifikácia alebo precenenie, je potrebné priradiť číslo. Číslovanie je potrebné, aby sa zabezpečilo správne priradenie úpravy vo výkaze ziskov a strát a popis jednotlivých úprav v záložke 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. Každá úprava obsahuje minimálne úpravu dvoch riadkov v týchto riadkoch bude rovnaké číslo úpravy. Ak hodnoty uvedené v stĺpcoch reklasifikácia alebo precenenie obsahujú viaceré úpravy, uvedú sa do tohto stĺpca všetky číselné označenia úprav. STĹPEC Reklasifikácie Do tohto stĺpca sa uvedú reklasifikácie, ktoré je potrebné uskutočniť. Reklasifikácia predstavuje úpravu bez vplyvu na výsledok hospodárenia, teda len úpravu medzi jednotlivými riadkami vo výkaze ziskov a strát. Príkladom môže byť reklasifikovanie nákladov a výnosov v súvislosti s tvorbou, použitím a zrušením rezerv, ktoré sa podľa postupov účtovania pre RO, PO, ŠF, obcí a VÚC účtujú a vykazujú odlišne ako podľa postupov účtovania pre podnikateľov. Úprava, ktorá má zvýšiť hodnotu v riadku sa uvádza kladným číslom a úprava, ktorá má znížiť hodnotu v riadku sa uvádza záporným číslom. Posledné riadky záložky obsahujú dve kontroly: kontrola či výsledok hospodárenia vykázaný v súvahe je zhodný s výsledkom hospodárenia vo výkaze ziskov a strát, kontrola, či sa suma reklasifikácií rovná nule. STĹPEC Precenenie resp. iné úpravy Do tohto stĺpca sa uvedie precenenia resp. iné úpravy, ktoré je potrebné uskutočniť v predbežnom výkaze ziskov a strát. Tieto úpravy majú vplyv na výsledok hospodárenia. 15

16 Príkladom môže byť eliminácia odúročenia dlhodobých pohľadávok a dlhodobých záväzkov. V prípade, že účtovná jednotka má odlišné účtovné obdobie, môžu byť obsahom tohto stĺpca aj úpravy, ktoré obsahujú zohľadnenie závierkových operácií.. Úprava, ktorá má zvýšiť hodnotu v riadku sa uvádza kladným číslom a úprava, ktorá má znížiť hodnotu v riadku sa uvádza záporným číslom. Vplyv úprav bežného roka na výsledok hospodárenia uvedených v hárku 3e prevod výkazu ziskov a strát uvedú účtovné jednotky aj v hárku 3d prevod súvahy do riadku výsledok hospodárenia za účtovné obdobie. Posledné riadky hárku 3d prevod súvahy obsahujú kontrolu, či výsledok hospodárenia vykázaný v súvahe je zhodný s výsledkom hospodárenia vo výkaze ziskov a strát. STĹPEC x po úpravách Tento stĺpec sa vypočíta automaticky. Je potrebné si uvedomiť, že nakoľko táto záložka slúži ako vysvetlenie úprav, ktoré bolo potrebné vo výkaze ziskov a strát uskutočniť, aby bol zostavený v súlade s predpismi pre RO, PO, ŠF, obce a VÚC, hodnoty v tomto stĺpci musia byť zhodné ako hodnoty v stĺpci Spolu bežného účtovného obdobia uvedené v záložke 3c Výkaz ziskov a strát. Hárok 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát Hárok 3f zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát slúži na opísanie a zhrnutie úprav, ktoré účtovná jednotka uviedla v záložkách 3d prevod súvahy a 3e prevod výkazu ziskov a strát. Účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC túto záložku nevypĺňajú. STĹPEC Číslo úpravy Každej jednotlivej úprave, či už išlo o reklasifikáciu, precenenie alebo inú úpravu, uvedenej v hárku 3d prevod súvahy a 3e prevod výkazu ziskov a strát bolo priradené číslo. Rovnaké číslo úpravy sa použije v tomto hárku, aby sa zabezpečilo správne priradenie popisu jednotlivých úprav v hárku 3f Zoznam úprav súvahy a výkazu ziskov a strát. V prípade, že úprava upravuje viac ako 2 položky súvahy príp. výkazu ziskov a strát a je potrebný zápis na viac riadkov, uvedie sa číslo úpravy v prvom riadku. STĹPEC Popis úpravy Stručne sa uvedie o akú úpravu išlo. Napríklad sa uvedie: reklasifikácia tvorby, použitia a zrušenia rezerv, resp. eliminácia odúročenia dlhodobých pohľadávok. 16

17 STĹPEC Suma Do tohto stĺpca sa uvedie hodnota úpravy. V prípade že ide o úpravu, ktorá upravila viac ako 2 položky súvahy príp. výkazu ziskov a strát a je potrebný zápis na viac riadkov, uvedie sa hodnota úpravy, ktorá súvisí s položkou, ktorá je uvedená v nasledujúcich stĺpcoch. STĹPEC Položka súvahy/výkazu ziskov a strát Účtovná jednotka uvedie položku súvahy resp. položku výkazu ziskov a strát, v ktorej bola úprava vykázaná, resp. ktorá bola predmetom úpravy. Do stĺpca Má dať sa uvedie položka, ktorá by bola účtovaná pri účtovnom zápise na strane Má dať. Do stĺpca Dal sa uvedie položka, ktorá by bola účtovaná pri účtovnom zápise na strane Dal. Hárok 4 Prehļad o pohybe vlastného imania Niektoré uvedené pohyby vo vlastnom imaní u účtovných jednotiek účtujúcich podľa postupov účtovania RO, PO, ŠF, obcí a VÚC nebudú vznikať. Nakoľko však konsolidačný balík zostavujú aj účtovné jednotky účtujúce podľa iných postupov účtovania, sú súčasťou prehľadu aj typické pohyby vlastného imania týchto účtovných jednotiek. Tabuļka 017 Prehļad o pohybe vlastného imania sa nevypĺňa, bude automaticky vypočítaná po vyplnení tabuliek 018 až 023. Pokiaļ obsah tabuľky 017 nesúhlasí s hárkom 3b Súvaha - Pasíva, objaví sa rozdiel červeným písmom v riadkoch zostatok k x-1 a zostatok k x v šedej oblasti kontrol pod tabuľkou. V prípade, ak účtovná jednotka vyberie v jednej z tabuliek 017 až 022 možnosť presun, musí vybrať túto možnosť aj v tabuľke účtu s ktorým presun súvisel. V prípade, ak sa takto nestane v tabuľke 017 v hárku 4 bude signalizovať chybu, pretože hodnoty presunov nebudú rovné 0. Tabuļka 018 Prehļad pohybov na účte Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov obsahuje informácie o počiatočnom stave, prírastkoch resp. úbytkoch a presunoch na účte 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. V tejto tabuľke je potrebné uviesť každý vykázaný oceňovací rozdiel samostatne podľa účtu majetku resp. záväzku, voči ktorému bol zaúčtovaný. Ak účtovná jednotka zaúčtovala oceňovací rozdiel v súvislosti s inou účtovnou jednotkou v rámci súhrnného celku, je potrebné uviesť aj názov a IČO tejto účtovnej jednotky. Tabuļka 019 Prehļad pohybov na účte Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín obsahuje informácie o začiatočnom stave, prírastkoch resp. úbytkoch a presunoch na účte 415 Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín. V tejto tabuľke je potrebné uviesť každý vykázaný oceňovací rozdiel samostatne podľa účtu majetku voči ktorému bol zaúčtovaný. Ak účtovná jednotka zaúčtovala oceňovací rozdiel v súvislosti s inou účtovnou jednotkou v rámci súhrnného celku, je potrebné uviesť aj názov a IČO tejto účtovnej jednotky. Tabuļky 020 Prehļad pohybov na účte Zákonný rezervný fond a 021 Prehļad pohybov na účte Ostatné fondy obsahujú informácie o začiatočnom stave, prírastkoch resp. úbytkoch a presunoch na účtoch Zákonný rezervný fond a Ostatné fondy. Zostatky na týchto účtoch sa nedelia voči účtovným jednotkám v rámci súhrnného celku a mimo súhrnného celku. Tabuļky 022 Prehļad pohybov na účte Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov a 023 Prehļad pohybov na účte Výsledok hospodárenia v schvaļovaní obsahujú informácie o pohyboch na účtoch Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov a 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Zostatky na týchto účtoch sa nedelia voči účtovným jednotkám v rámci súhrnného celku a mimo súhrnného celku. 17

18 Tabuļka 024 Opravy významných chýb minulých rokov je poslednou tabuľkou v hárku 4. V tejto tabuľke je potrebné bližšie informovať o zaúčtovaných opravách významných chýb minulých účtovných období na účte Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov. Účtovná jednotka uvedie opravy významných chýb minulých rokov jednotlivo, každú do samostatného riadku. Zároveň uvedie z výberu účet, voči ktorému bola oprava chyby zaúčtovaná. Hodnoty opravy významných chýb minulých účtovných období uvedené v tabuļke 024 sú porovnávané s hodnotami opráv významných chýb minulých účtovných období uvedených v tabuļke 022. V stĺpci,,popis transakcie sa vyberie prírastok alebo úbytok podļa toho, aký pohyb bol vybraný pri oprave významných chýb v tabuļke 022. Opravy významných chýb minulých rokov sú uvádzané vždy s kladným znamienkom. Rozpočtové organizácie budú v hárku 4 Prehľad o pohybe vlastného imania vypĺňať hlavne tabuľky 022 Prehľad pohybov na účte Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov a 023 Prehľad pohybov na účte Výsledok hospodárenia v schvaľovaní a prípadne 024 Opravy významných chýb minulých rokov. Tabuľka 021 Prehľad pohybov na účte Ostatné fondy, je určená pre obchodné spoločnosti. Obchodné spoločnosti vypĺňajú aj tabuľku 021 Základné imanie Začiatočný stav - vo výše ,- EUR a tabuľku Zákonný RF z kapitálových vkladov Začiatočný stav vo výške 3319,00 EUR. Hárok 5 Prehļad o pohybe rezerv V hárku 5 je uvedený prehľad o pohybe rezerv, v ktorom sa špecifikujú jednotlivé druhy rezerv a ich vývoj, t.j. tvorba, použitie a zrušenie. Rezervy sú rozdelené na: dlhodobé a krátkodobé, zákonné a ostatné, tvorené voči účtovným jednotkám v rámci súhrnného celku a mimo súhrnného celku. Rezervy tvorené voči účtovným jednotkám v rámci súhrnného celku nie sú v tomto hárku vyplňované, ale sú preberané z hárku 5.1 Rezervy súhrnný celok. Preto v prípade identifikovania vzájomných rezerv (rezerv voči účtovným jednotkám v rámci súhrnného celku) sa tieto rezervy uvedú najprv v hárku 5.1 Rezervy súhrnný celok a ostatné rezervy sa doplnia do hárku 5. Hodnoty v celom hárku 5 sa uvádzajú kladne, teda aj použitie a zrušenie rezerv. Konečný stav rezerv na príslušných účtoch sa kontrolujú na konečný zostatok rezerv vykázaných v hárku 3b Súvaha Pasíva. V nasledovnom texte je uvedený popis jednotlivých stĺpcov tabuľky: Rezervy na nevyčerpané dovolenky vrátene sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sú ostatné krátkodobé rezervy mimo súhrnného celku. STĹPEC - Stav k x-1 Účtovná jednotka uvedie konečný stav príslušnej rezervy za bezprostredne predchádzajúce obdobie. STĹPEC - Tvorba V tomto stĺpci sa uvádza výška vytvorenej rezervy, a to v oboch prípadoch, ak jej tvorba bola účtovaná na ťarchu niektorého z príslušných účtov nákladov (účet č. 552, 553, 554, 574- nákladové) alebo na ťarchu niektorého z príslušných účtov majetku tzv. súvahovo (napr. obstaranie zásob na sklad - súvahové). STĹPEC - Použitie Údaj v tomto stĺpci, predstavuje hodnotu rezervy, ktorú účtovná jednotka použila (čerpala) v súlade s jej použitím. Použitie rezerv sa účtujú v prospech niektorého z príslušných účtov výnosov (účet č. 652, 653, 654, 674) alebo v prospech príslušného účtu záväzkov tzv. súvahovo (napr. po obdržaní faktúry od dodávateľa zásob na sklad). STĹPEC - Zrušenie 18