Schválené a pripravované zmeny v oblasti DzP pre rok Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Schválené a pripravované zmeny v oblasti DzP pre rok 2015 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Všeobecné pojmy Precizuje sa definícia uznateľnosti daňového výdavku: Pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov ( 2 ods. i ZDP)

3 Všeobecné pojmy Do ZDP sa dopĺňa 19 ods. 2 písm. t), ktorým sa vymedzuje pomerná časť výdavkov (nákladov): Pomernou časťou výdavkov (nákladov) sa rozumejú výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý poskytne zamestnancovi automobil aj na súkromné použitie ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP):

4 Všeobecné pojmy vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu ( 19 ods. 2 písm. t) ZDP).

5 Všeobecné pojmy Rešpektovaním vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období sa rozumie časové rozlíšenie nákladov a výnosov v zmysle ZoÚ a súvisiacich vykonávacích predpisov ( 2 ods. j) a k) ZDP). Uvedená zmena reflektuje na zmenu účtovania nevýznamných súm výnosov a nákladov, ak ide o každoročne sa opakujúce plnenia, o ktorých sa už neúčtuje na účtoch časového rozlíšenia, ale ktoré sa zahŕňajú priamo do nákladov alebo výnosov daného účtovného obdobia, v ktorom sa o nich účtuje.

6 Fyzické osoby

7 Fyzické osoby Precizuje sa predmet dane FO v 3 ods. 1 písm. b) ZDP, pričom príjmami podľa 6 ZDP sú aj príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu. Za daňovo uznateľný výdavok sa bude považovať aj výdavok (náklad) vynaložený zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa 5 ods. 1 ZDP a 5 ods. 3 písm. d) ZDP za podmienok ustanovených osobitným predpisom, ktorým je Zákonník práce ( 21 ods. 1 písm. e) ZDP).

8 Fyzické osoby S účinnosťou od sa rozširuje možnosť uplatnenia výdavkov nad rámec stanovených limitov v osobitných predpisoch (napr. ZP) v prípade, ak ide o výdavky zamestnávateľa uhrádzané ako plnenia (nároky) zamestnanca upravené v týchto osobitných predpisoch, ktoré sú na strane zamestnanca zdaniteľným príjmom podľa 5 ods. 1 ZDP a 5 ods. 3 písm. d) ZDP za podmienky, že takéto vyššie nároky vyplývajú z kolektívnej zmluvy, z interného predpisu zamestnávateľa, z pracovnej alebo

9 Fyzické osoby alebo inej zmluvy uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom upravené zákonom č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce (ZP). Daňovo uznateľným výdavkom budú napr. aj o nároky upravené v zákone o cestovných náhradách, avšak ich vyššia výška ako je upravená v danom osobitnom predpise musí byť dohodnutá v kolektívnej / pracovnej zmluve a pod ( 19 ods. 1 ZDP).

10 Fyzické osoby Daňovo uznateľným výdavkom zamestnávateľa bude aj poistné a príspevky zamestnanca z navýšeného nepeňažného plnenia podľa 5 ods. 3 písm. d) ZDP a preddavky na daň zrazené podľa 35 ZDP z tohto navýšeného nepeňažného plnenia.

11 Fyzické osoby V 5 sa ods. 3 dopĺňa písmenom d), z ktorého vyplýva, že príjmom zamestnanca je aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane; zamestnávateľ toto nepeňažné plnenie, okrem príjmov podľa ods. 1 písm. j) a k) ZDP (t. j. odmena za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára a nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, poberateľovi predčasného

12 Fyzické osoby starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia) a 5 ods. 3 písmena a) ZDP (poskytnutie motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi aj na súkromné použitie), môže navýšiť na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6 k ZDP, pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa v tomto prípade považuje takto navýšené nepeňažné plnenie. Postup podľa 5 ods. 3 písm. d) ZDP v znení účinnom od 01. januára 2015 sa prvýkrát použije pri výpočte nepeňažného príjmu poskytnutého zamestnancovi po 31. decembri 2014.

13 Fyzické osoby Na účely výpočtu navýšenia nepeňažného plnenia NNP ( 5 ods. 3 písm. d) ZDP) zamestnávateľ vypočíta sumu plnenia (P) rozhodujúcu na uplatnenie sadzby dane ( 15 písm. a) ZDP), ktorej prekročenie bude znamenať uplatnenie progresie vo výpočte preddavkov na daň, nasledovne: P = 1/12 zo sumy 176,8-násobku PŽM x (1 - SD1) P - plnenie rozhodujúce na uplatnenie sadzby dane ( 15 písm. a) ZDP), PŽM - životné minimum platné k 1.1. príslušného zdaňovacieho obdobia, SD1 - sadzba dane podľa 15 písm. a) prvého bodu ZDP vyjadrená desatinným číslom (t. j. 0,19).

14 Fyzické osoby

15 Fyzické osoby Na účely výpočtu navýšeného nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi (NNP) musí zamestnávateľ najskôr určiť, či NNP je / nie je vyššie ako vypočítaná suma plnenia (P) a v závislosti od toho uplatní nasledovné výpočty:

16 Fyzické osoby Zamestnávateľ nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň (ČNP) navýši o povinné poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa osobitných predpisov (t. j. o 13, 4 %). Takto vypočítané nepeňažné plnenie zamestnanca sa zaokrúhľuje na eurocenty nadol ( 47 ods. 1 ZDP).

17 Fyzické osoby NP - nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi, SD1 - sadzba dane podľa 15 písm. a) prvého bodu ZDP vyjadrená desatinným číslom (t. j. 0,19), SD2 - sadzba dane podľa 15 písm. a) druhého bodu vyjadrená desatinným číslom (t. j. 0,25), PP - úhrn sadzieb pre platenie povinného poistného plateného zamestnancom vyjadrený desatinným číslom (t. j. 0,134)

18 Fyzické osoby príklad 1 Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi nepeňažné plnenie v podobe zahraničnej dovolenky v hodnote / V príklade používame nasledovné skratky: ZC ZĽ NNP zamestnanec zamestnávateľ navýšené nepeňažné plnenie odvody SP / ZP a daň za ZCa z nepeňažného príjmu hradí ZĽ (výhodné z pohľadu ZCa) Z pohľadu ZĽa je postup výpočtu NNP ( 5 ods. 3 písm. d) ZDP) finančne nevýhodnejší (aj po zohľadnení skutočnosti, že celý náklad ZĽa na poskytnutý nepeňažný príjem ZCa vrátane odvodov do SP / ZP a dane, ktorá za ZCa hradí ZĽ je daňovo uznaným výdavkom /nákladom).

19 Fyzické osoby

20 Fyzické osoby príklad 2 Zamestnanec má v mesiaci január roku 2015 peňažný príjem a cena zájazdu, ktorý mu poskytne zamestnávateľ (nepeňažný príjem) je Vychádzame zo skutočnosti P 2015 = 2 364,0093. Výpočty budú nasledovné:

21 Fyzické osoby

22 Fyzické osoby

23 Fyzické osoby Zamestnávateľ, ktorý poskytuje zamestnancovi nepeňažné plnenie spôsobom podľa 5 ods. 3 písm. b) ZDP (navýšené na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6 k ZDP) musí zrazený preddavok na daň spolu s povinným poistným a príspevkami za zamestnanca aj zaplatiť. Uvedené platí, aj ak nepeňažné plnenie nepredstavuje väčšiu časť zdaniteľnej mzdy ( 35 ods. 3 písm. a) ZDP). Zo sumy navýšeného nepeňažného plnenia podľa 5 ods. 3 písm. d) ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný zraziť a odviesť za zamestnanca preddavky na daň ( 35 ods. 6 ZDP).

24 Fyzické osoby Od dane bude oslobodený príjem vo forme nepeňažného plnenia formou produktov vlastnej výroby poskytnutého od zamestnávateľa, ktorého predmetom činnosti je poľnohospodárska výroba ( 12a zákona č. 105/1990 Zb. a 10 zákona č. 181/1995 Z. z.) najviac v úhrnnej výške 200 ročne od všetkých zamestnávateľov, pričom ak takto vymedzené nepeňažné plnenie presiahne 200 ročne, do základu dane sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu ( 5 ods. 7 písm. l) ZDP).

25 Fyzické osoby Poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť spoločník v. o. s. alebo komplementár k. s. si nebude môcť v. o. s. alebo k. s. zahrnúť do svojich daňových výdavkov. Spoločníci v. o. s. a komplementári k. s. sú považovaní na účely ZDP za daňovníkov dosahujúcich príjmy z podnikania podľa 6 ods. 1 písm. d) ZDP, ktorí majú možnosť uplatnenia týchto výdavkov, ak si ich sami preukázateľne zaplatia a súvisia s ich dosahovanými príjmami podľa 6 ods. 1 ZDP.

26 Fyzické osoby Rozširuje sa okruh ostatných (zdaniteľných) príjmov FO o náhradu nemajetkovej ujmy ( 13 ods. 2 Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov, v zmysle ktorého ak bola v značnej miere znížená dôstojnosť FO alebo jej vážnosť v spoločnosti, má FO právo na náhradu nemajetkovej ujmy v peniazoch), okrem náhrady nemajetkovej ujmy, ktorá bola spôsobená trestným činom ( 8 sa ods. 1 ZDP). Príjmy z titulu náhrady nemajetkovej ujmy (okrem nemajetkovej ujmy, ktorá bola spôsobená trestným činom) už nebudú oslobodené od dane v zmysle 9 ods. 2 písm. i) ZDP.

27 Fyzické osoby Ostatným príjmom budú aj príjmy pri vykonávaní klinického skúšania, pričom súvisiacimi výdavkami budú okrem povinne plateného poistného z týchto príjmov aj výdavky preukázateľne vynaložené poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancom alebo zdravotníckym pracovníkom v súvislosti s výkonom tejto činnosti ( 8 ods. 3 písm. c) ZDP).

28 Fyzické osoby Výdavkami preukázateľne vynaloženými na obstaranie nehnuteľnosti ( 8 ods. 5 písm. f) ZDP) sú aj: Úhrada za prevod členských práv a povinností spojených s prevodom práva užívania nájomného družstevného bytu, Úroky z hypotekárneho / stavebného úveru súvisiace s obstaraním tejto nehnuteľnosti alebo úroky z účelového úveru na bývanie, ktorý má v zmluvných podmienkach uvedené obstaranie tejto nehnuteľnosti.

29 Fyzické osoby Za daňový výdavok nie je možné uznať úroky, ktoré boli uplatnené ako daňový výdavok počas zaradenia tejto nehnuteľnosti do obchodného majetku. Okrem úrokov sa rovnako budú posudzovať aj iné poplatky súvisiace s poskytnutým úverom. Vyššie uvedená možnosť uplatnenia výdavkov len pre hypotekárne / stavebné úvery je z toho dôvodu, že len pri týchto formách úverov je možné preukázať súvislosť s predávanou nehnuteľnosťou.

30 Fyzické osoby FO kúpila byt v roku 2012 za Pri kúpe tohto bytu si vzala hypotekárny úver a v rokoch pri jeho splácaní zaplatila na úrokoch sumu celkom Poplatky súvisiace so získaním hypotekárneho úveru boli vo výške 750 (poplatky zaplatené v r. 2012). Ak by byt FO predala za :

31 Fyzické osoby V zákone sa precizuje, že pri podiele na s. r. o., k. s. alebo pri členskom práve družstva získaných dedením alebo darovaním sa vychádza z ceny podľa 25 ods. 1 písm. c) ZDP (reprodukčná obstarávacia cena) v čase ich nadobudnutia ( 8 ods. 7 ZDP).

32 Fyzické osoby Oslobodeným príjmom od dane u FO je aj odmena poskytnutá MS SR oznamovateľovi protispoločenskej činnosti podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon o niektorých opatreniach súvisiacich s oznamovaním protispoločenskej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov ( 9 sa ods. 2 písm. aa) ZDP).

33 Fyzické osoby Daňovník (FO) bude platiť preddavky na daň len z (čiastkového základu dane) príjmov podľa 5 ZDP, 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa 6 ods. 3 a 4 ZDP, nakoľko tieto príjmy majú charakter pravidelne vykonávanej činnosti ( 34 ods. 5 ZDP). Posledná známa povinnosť daňovníka (FO), ktorá je rozhodujúca na určenie výšky preddavkov na daň sa nebude znižovať o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, a o daň vybranú podľa 43 ZDP, odpočítavanú ako preddavok na daň.

34 Fyzické osoby Daňovník, ktorého základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa 5 a 6 ZDP, neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov podľa 5 ZDP tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane podľa 5 a 6 ZDP ( 34 ods. 10 ZDP).

35 Fyzické osoby Do začatia preddavkového obdobia podľa 34 ZDP v roku 2015 (t. j. do , resp. do / , ak daňovník FO využije za zdaňovacie obdobie roku 2014 postup podľa 49 ods. 3 písm. a) alebo b) ZDP) platia daňovníci, ktorí sú FO, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014 ( 52zd ods. 8 ZDP).

36 Fyzické osoby Daňový bonus podľa 33 ZDP sa zvyšuje k 01. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima k 01. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Tento postup sa po prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie Ustanovenie 52 ods. 48 ZDP sa od 01. januára 2015 neuplatňuje ( 52zd ods. 7 ZDP).

37 Peňažné a nepeňažné plnenia poskytované poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancom alebo zdravotníckemu pracovníkovi

38 Peňažné a nepeňažné plnenia Z dôvodu právnej istoty sa dopĺňa medzi osoby, od ktorých plynú peňažné / nepeňažné plnenia poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi aj farmaceutická spoločnosť. Zároveň sa zavádza aj legislatívna skratka držiteľ pre vymedzený okruh osôb, od ktorých sa predmetné plnenia budú zdaňovať osobitným spôsobom ( 8 ods. 1 písm. l) ZDP).

39 Peňažné a nepeňažné plnenia Z peňažných a nepeňažných plnení podľa 8 ods. 1 písm. l) ZDP sa daň vyberá zrážkou podľa 43 ZDP, okrem príjmov z vykonávania klinického skúšania. Výšku nepeňažného plnenia je povinný držiteľ oznámiť príjemcovi tohto plnenia v lehote do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho štvrťroka, v ktorom nepeňažné plnenie poskytol a správcovi dane v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroka a spôsobom podľa 43 ods. 17 ZDP na tlačive, ktoré zverejní FR SR.

40 Peňažné a nepeňažné plnenia Od dane bude oslobodené aj nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka na sústavnom vzdelávaní ( 42 zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov); za účasť na sústavnom vzdelávaní sa nepovažuje hodnota stravy, ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním ( 9 ods. 2 písm. y) ZDP).

41 Peňažné a nepeňažné plnenia Oslobodenými plneniami možno chápať napr. uhradenie odmeny lektora, prenájom prednáškovej sály, pracovné pomôcky a pod. Oslobodeným plnením nie sú úhrady držiteľa na cestovné, stravu a ubytovanie lekárov / iných zdravotníckych pracovníkov. Všetky plnenia hradené držiteľom za poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka na inom vzdelávacom alebo odbornom podujatí ako je povinné sústavné vzdelávanie je zdaniteľným príjmom u prijímateľa takéhoto plnenia podľa 8 ods. 1 písm. l) a 17 ods. 31 ZDP.

42 Peňažné a nepeňažné plnenia Z peňažných a nepeňažných plnení poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorý je PO rezident / nerezident (tzn. daňovníkom podľa 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu ZDP), od držiteľa sa daň vyberá zrážkou podľa 43 ZDP. Výšku nepeňažného plnenia je povinný držiteľ oznámiť príjemcovi tohto plnenia v lehote do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho štvrťroka, v ktorom nepeňažné plnenie poskytol a správcovi dane v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroka a spôsobom podľa 43 ods. 17 ZDP na tlačive, ktoré zverejní FR SR ( 17 ods. 31 ZDP).

43 Peňažné a nepeňažné plnenia Daň z príjmu plynúca z peňažného / nepeňažného plnenia, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie sa vyberá zrážkou bez ohľadu na to, či ide o daňovníka s obmedzenou / neobmedzenou daňovou povinnosťou (doplnený 43 sa ods. 3 písm. o) ZDP).

44 Peňažné a nepeňažné plnenia Platiteľom dane z týchto nepeňažných plnení (uvedených v 43 ods. 3 písm. o) ZDP) je príjemca nepeňažného plnenia (!). Tento platiteľ dane je povinný daň odviesť správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté.

45 Peňažné a nepeňažné plnenia Na tlačive, ktorého vzor určí FR SR a uverejní ho na svojom webovom sídle, je správcovi dane povinný predložiť ( 43 ods. 17 ZDP): 1) platiteľ dane (príjemca nepeňažného plnenia) do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroka oznámenie o zrazení a odvedení dane; toto tlačivo obsahuje údaje o výške nepeňažného plnenia od jednotlivých držiteľov a o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou, pričom ak platiteľom dane je:

46 Peňažné a nepeňažné plnenia FO, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu, adresu zdravotníckeho zariadenia, v ktorom platiteľ poskytuje zdravotnú starostlivosť alebo vykonáva závislú činnosť zamestnanca, dátum narodenia, DIČ, ak jej bolo pridelené, PO, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej DIČ,

47 Peňažné a nepeňažné plnenia 2) držiteľ (osoba, od ktorej plynú peňažné / nepeňažné plnenia) do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho štvrťroka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie poskytnuté, oznámenie o výške nepeňažného plnenia, dátume jeho poskytnutia, pričom ak ho poskytol: FO, tlačivo obsahuje tiež jej meno, priezvisko, adresu zdravotníckeho zariadenia, v ktorom FO poskytuje zdravotnú starostlivosť alebo vykonáva závislú činnosť zamestnanca, dátum narodenia, DIČ tejto FO, ak jej bolo pridelené,

48 Peňažné a nepeňažné plnenia PO, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej DIČ,

49 Peňažné a nepeňažné plnenia Ak platiteľ dane podľa 43 ods. 17 ZDP nemá pridelené číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka (OÚD), je povinný oznámiť správcovi dane začatie poberania týchto nepeňažných plnení do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nepeňažné plnenie prijal. Platiteľ dane, ktorému do lehoty na podanie oznámenia o zrazení a odvedení dane správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka (OÚD), je povinný odviesť daň správcovi dane v lehote do ôsmich dní od doručenia tohto oznámenia, ak

50 Peňažné a nepeňažné plnenia mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie oznámenia o zrazení a odvedení dane. V rovnakej lehote je tento platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane aj oznámenie o zrazení a odvedení dane. ( 43 ods. 18 ZDP).

51 Peňažné a nepeňažné plnenia Registračná a oznamovacia povinnosť podľa 49a ods. 3 ZDP sa nevzťahuje na platiteľa dane uvedeného v 43 ods. 17 ZDP (príjemca nepeňažného plnenia). Daň vyberaná zrážkou podľa 43 ods. 17 ZDP sa neplatí, ak nepeňažné plnenie podľa 43 ods. 17 ZDP v úhrnnej sume za príslušný kalendárny štvrťrok nepresiahne 10 ( 46 ZDP).

52 Zmeny v zisťovaní základu dane

53 Zmeny v zisťovaní základu dane Zmarené investície (ak nejde o škodu) sa budú zahŕňať do základu dane počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa 6 ods. 11 ZDP. Zmarená investícia je suma súvisiacu s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku účtovaná na účtoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo v knihe dlho-dobého majetku podľa ZoÚ alebo evidovaná v evidencii podľa 6 ods. 11 ZDP pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu ( 17 ods. 3 písm. g) ZDP).

54 Zmeny v zisťovaní základu dane Pôvodné znenie 17 ods. 3 písm. g) ZDP sa ruší. Pôvodné znenie tohto ustanovenia vylučovalo zo základu dane príjem prislúchajúci k výdavku (nákladu), ktorý nebol uznaný za daňový výdavok podľa 19, ktorý bol daňovník povinný účtovať.

55 Zisťovanie ZD - príklad V januári 2013 začala účtovná jednotka s výstavbou výrobnej haly v plánovanej hodnote , pričom do konca roka 2014 účtovná jednotka vynaložila na výstavbu výrobnej haly sumu V priebehu roku 2014 investor odstúpil z projektu a účtovná jednotka nemala dostatočné zdroje na dostavbu výrobnej haly a ani nemala záujem vo výstavbe pokračovať pre problémy s odbytom výrobkov, ktoré sa mali vo výrobnej hale vyrábať. Na základe uvedených skutočností sa účtovná jednotka rozhodla rozostavanú výrobnú halu v januári 2015 zbúrať, nakoľko sa nenašiel žiaden záujemca, ktorý by rozostavanú výrobnú halu od účtovnej jednotky odkúpil.

56 Zisťovanie ZD - príklad V súvislosti s uvedeným bude účtovná jednotka účtovať nasledovné účtovné prípady:

57 Zisťovanie ZD - príklad Pri zostavovaní daňových priznaní za zdaňovacie obdobie rokov sa zohľadní nasledovné:

58 Zmeny v zisťovaní základu dane Nutnosť úpravy základu dane z príjmov závislých osôb sa rozširuje aj na tuzemské závislé osoby (!), ktoré budú musieť (rovnako ako aj zahraničné závislé osoby) používať transferové oceňovanie vzájomných transakcií v cenách zodpovedajú-cich princípu nezávislého vzťahu. Metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania ceny a s tým súvisia-ca dokumentácia uplatňovaná medzi zahraničnými závislými osobami, sa použijú aj v prípade úpravy základu dane tuzemských závislých osôb.

59 Zmeny v zisťovaní základu dane Tuzemskou závislou osobou sa rozumie: blízka osoba, ekonomicky prepojená osoba, personálne prepojená osoba alebo inak prepojená osoba.

60 Zmeny v zisťovaní základu dane Blízkou osobou je v zmysle 116 Občianskeho zákonníka: príbuzný v priamom rade, súrodenec manžel iné osoby v pomere rodinnom alebo obdob-nom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.

61 Zmeny v zisťovaní základu dane 117 Občianskeho zákonníka ďalej uvádza, že stupeň príbuzenstva dvoch osôb sa určuje podľa počtu zrodení, ktorými v priamom rade pochádza jedna od druhej a v pobočnom rade obidve od najbližšieho spoločného predka.

62 Zmeny v zisťovaní základu dane Novelou ZDP je umožnená aj korešpondujúca úprava správcom dane nielen voči zahraničným závislým osobám, ale aj voči tuzemským závislým osobám. Úpravu základu dane závislej osoby na území Slovenskej republiky povolí správca dane, ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území SR podľa 17 ods. 5 ZDP alebo ak daňová správa štátu, s ktorým má SR uzavretú medzinárodnú zmluvu, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahraničí, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa 18 ods. 1 ZDP ( 17 ods. 6 ZDP).

63 Zmeny v zisťovaní základu dane Rozširuje sa okruh výdavkov, ktoré budú môcť byť daňovo uznateľnými až po ich zaplatení ( 17 ods. 19 ZDP). Ide o: kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach, výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného / nehmotného majetku; zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie (znenie tohto ustanovenia bolo platné aj do ),

64 Zmeny v zisťovaní základu dane výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, pričom u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady, odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv ( 642 až 672a Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov) najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu; tento limit sa nevzťahuje na banku a pobočku zahraničnej banky, Exportno-importnú banku SR, poisťovňu

65 Zmeny v zisťovaní základu dane a pobočku zahraničnej poisťovne, zaisťovňu a pobočku zahraničnej zaisťovne a subjekt podľa osobitného predpisu (napr. 47 zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov, 22 zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, atď.)

66 Zmeny v zisťovaní základu dane výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa 16 ods. 1 ZDP (služby prijaté od nerezidentov, ktoré boli nimi poskytované na území SR, aj keď neboli vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne) vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu a po splnení povinností ustanovených v 43 ods. 11 ZDP (povinnosť vykonania zrážky dane) alebo 44 ods. 3 ZDP (povinnosť zabezpečenia dane) pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli,

67 Zmeny v zisťovaní základu dane výdavky (náklady) na poradenské a právne služby, výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, zahrnované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené.

68 Zmeny v zisťovaní základu dane Súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užívacieho vzťahu (napr. na základe vecného bremena), a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období ( 17 ods. 20 ZDP), v ktorom :

69 Zmeny v zisťovaní základu dane bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku, došlo k skončeniu nájomnej zmluvy; nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania ( 27 ZDP).

70 Zmeny v zisťovaní základu dane Podľa 17 ods. 24 ZDP pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo: k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa 2 písm. s) ZDP u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g) ZDP (tzn. v závislosti od toho, či dochádza k predaju odpisovaného majetku, škode na majetku, predaju neodpisovaného majetku alebo škode nezavinenej daňovníkom)

71 Zmeny v zisťovaní základu dane po skončení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej zostatková cena podľa 25 ods. 3 ZDP, sa základ dane zvýši o kladný rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by mohol vlastník uplatniť z tohto majetku počas trvania nájomnej zmluvy podľa 27 ZDP (tzn. už len rovnomerná metóda odpisovania) a o tento rozdiel sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku.

72 Zisťovanie ZD - príklad Účtovná jednotka používala osobný automobil prenajatý formou operatívneho prenájmu, pričom odplata za kalendárny mesiac činila bez DPH. Obstarávacia cena automobilu u prenajímateľa bola bez DPH. Začiatok operatívneho prenájmu bol odo dňa Po 26 mesiacoch automobil nájomca odkúpil za sumu bez DPH.

73 Zisťovanie ZD - príklad V roku 2015 bude suma pripočítateľnou položkou k základu dane z príjmov (rozdiel medzi hypotetickými daňovými odpismi a nájomný zaplatením počas doby trvania operatívneho prenájmu. O túto sumu sa zvýši zároveň vstupná cena (daňová) obstaraného osobného vozidla, ktorá by bola vyčíslená na sumu ( ), pričom tento automobil by mal v účtovníctve ocenenie vo výške (obstarávacia cena dohodnutá medzi pôvodným prenajímateľom a nájomcom).

74 Zmeny v zisťovaní základu dane Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe ná-jomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných auto-mobilov (KP ) so vstupnou cenou (určenou v zmysle 25 ZDP) a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných auto-mobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške zodpovedajúceho počtu

75 Zmeny v zisťovaní základu dane mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období (doplnený 17 ods. 35 ZDP).

76 Zisťovanie ZD - príklad Daňovník vo februári 2015 začne používať osobný automobil v hodnote , ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie predmetného automobilu daňovník platí mesačné nájomné vo výške Operatívny prenájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do Podľa novelizovanej úpravy ZDP sa základ dane neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným ( ), ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške limitovaného nájomného ( ), resp. jeho pomernej časti.

77 Zisťovanie ZD - príklad

78 Zmeny v zisťovaní základu dane 17 ods. 33 uvádza, že súčasťou základu dane: sú mzdy vrátane poistného a príspevkov pri konte pracovného času, ktoré sú vyplatené zamestnávateľom za zamestnanca pred vykonaním práce a účtované na účet nákladov budúcich období v zmysle ZoÚ; následné zúčtovanie nákladov budúcich období v zmysle ZoÚ v čase vykonania práce sa do základu dane nezahŕňa (znenie platné od ),

79 Zmeny v zisťovaní základu dane je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (tzv. spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ; následné zúčtovanie výnosov budúcich období podľa ZoÚ počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahŕňa. Toto ustanovenie sa po prvýkrát použije na zmluvy o predaji majetku, pri ktorých sa výnos z predaja majetku zaúčtuje na účet výnosov budúcich období po 31. decembri 2014.

80 Zisťovanie ZD - príklad Účtovná jednotka nadobudla v januári 2004 administratívnu budovu v hodnote (po prepočte na menu euro) a zostavila k tejto budove odpisový plán, pričom dobu odpisovania určila na 50 rokov. Na daňové účely účtovná jednotka zaradila túto budovu do štvrtej odpisovej skupiny (s dobou odpisovania 20 rokov) a rozhodla sa uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania. Výpočet mesačného účtovného odpisu: / 50 rokov / 12 mesiacov = 250 Výpočet ročného daňového odpisu: / 20 rokov = 7 500

81 Zisťovanie ZD - príklad Zostatková cena budovy k je (účtovná) a (daňová). Účtovná jednotka sa rozhodne túto budovu v januári 2015 predať a následne obstarať formou (spätného) finančného prenájmu. Predajná cena budovy je V januári 2015 vzniknú v súvislosti s predajom budovy nasledovné účtovné prípady:

82 Zisťovanie ZD - príklad

83 Zisťovanie ZD - príklad V zdaňovacom období roku 2015 sa vykoná úprava (zvýšenie) základu dane z príjmov o rozdiel medzi zaúčtovanou účtovnou zostatkovou cenou predanej administratívnej budovy ( ) a jej daňovou zostatkovou cenou ( ), čo predstavuje pripočítateľnú položku k základu dane z príjmov vo výške Účtovná jednotka v zdaňovacom období roku 2015 reálne zdaní výnosy vo výške rozdielu medzi predajnou cenou administratívnej budovy zníženou o sumu preúčtovanú na účty výnosov budúcich období tak, ako to vyplýva z 30a ods. 14 PÚ ( ), čo predstavuje sumu Rovnakým spôsobom by sa postupovalo do konca roku 2014 v zmysle platnej právnej úpravy do

84 Zisťovanie ZD - príklad Doplnené ustanovenie 17 ods. 33 písm. b) ZDP účinného od uvádza, že výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ je súčasťou základu dane. Zo zadania nášho príkladu by išlo o sumu

85 Zisťovanie ZD - príklad Závery, ktoré vyplývajú z tohto vzorového príkladu sú: Pripočítateľná položka k základu dane daňovníka v zdaňovacom období roku 2015 by bola ( ), daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie roku 2015 by z tejto transakcie predstavovala sumu

86 Zisťovanie ZD - príklad Ak predpokladáme, že obrat účtovnej jednotky v roku 2015 bude vyšší ako (čo je opodstatnené predpokladať, keďže len výnosy z titulu predaja administratívnej budovy boli ), bude povinná za zdaňovacie obdobie roku 2015 uhradiť minimálnu výšku dane (daňovú licenciu) vo výške (aj za predpokladu, že by za zdaňovacie obdobie roku 2015 vykázala daňovú stratu).

87 Zisťovanie ZD - príklad Ak by sme vychádzali z domnienky, že základom dane by bola len suma týkajúca sa administratívnej budovy obstaranej na spätný finančný prenájom, preddavky na daň z príjmov na zdaňovacie obdobie roku 2016 by boli vo výške 7 012,50 mesačne (na základe žiadosti daňovníka v zmysle 42 ods. 10 ZDP je možné preddavky na daň znížiť, ale o znížení rozhoduje správca dane).

88 Zisťovanie ZD - príklad Administratívna budova obstaraná na (spätný) finančný prenájom v roku 2015 sa bude musieť odpisovať v zmysle novelizovaného ustanovenia 26 ods. 1 ZDP a 28 ods. 8 ZDP počas 40 rokov (inak povedané návratnosť dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie roku 2015 z titulu spätného finančného prenájmu administratívnej budovy by bola 40 rokov).

89 Zisťovanie ZD - príklad Sumu , zaúčtovanú na účte 384 Výnosy budúcich období musí účtovná jednotka postupne rozpúšťať do výnosov, a to po dobu trvania finančného prenájmu (napr. 25 rokov). Ak by sme pred-pokladali, že účtovná jednotka stanoví v odpiso-vom pláne dobu použiteľnosti napr. na 40 rokov, potom by vznikli nasledovné účtovné prípady:

90 Zisťovanie ZD - príklad

91 Zisťovanie ZD - príklad V zmysle 17 ods. 33 písm. b) ZDP sa následné zúčtovanie výnosov budúcich období počas dohodnutej doby finančného prenájmu do základu dane nezahŕňa, z čoho vyplýva, že ročná suma rozpustenej alikvotnej časti výnosov budúcich období vo výške (1 110 x 12 mesiacov) bude v zdaňovacích obdobiach rokov predstavovať odpočítateľnú položku od základu dane z príjmov.

92 Zmeny v zisťovaní základu dane V zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník stal mikro účtovnou jednotkou podľa ZoÚ a v predchádzajúcom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia zmenu reálnej hodnoty cenných papierov, o ktorej účtoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa základ dane (doplnený 17 ods. 36 ZDP) : zvýši o hodnotu účtovanú do nákladov a odúčtovanú na účet nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet neuhradená strata minulých rokov,

93 Zmeny v zisťovaní základu dane zníži o hodnotu účtovanú do výnosov a odúčtovanú na účet nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet neuhradená strata minulých rokov. Toto ustanovenie v znení účinnom od 01. januára 2015 sa po prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2014 ( 52zd ods. 9 ZDP).

94 Daňová uznateľnosť výdavkov (nákladov)

95 Daňová uznateľnosť výdavkov Daňovník s príjmami podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP si bude môcť uplatniť výdavky vo výške sadzby základnej náhrady, len ak osobné motorové vozidlo nemá zaradené v obchodnom majetku nielen počas vykonávania činnosti v inom mieste ako je miesto jeho pravidelného vykonávania činnosti, ale ho ani nikdy nemal zaradené v obchodnom majetku.

96 Daňová uznateľnosť výdavkov Súčasťou základu dane daňovníka, podľa 19 ods. 2 písm. h) ZDP v prvom až piatom bode bude len odpis menovitej hodnoty takej pohľadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov daňovníka. Touto úpravou sa zabezpečí, že daňovo účinný bude odpis pohľadávky vzniknutej napr. z dôvodu poskytnutia pôžičky len u daňovníka, ktorý je bankou, pobočkou zahraničnej banky a Exportno-importnou bankou Slovenska a u daňovníka, ktorý poskytuje spotrebiteľské úvery podľa osobitného predpisu. V prípade pohľadávky nadobudnutej postúpením, je odpis pohľadávky daňovo účinný do výšky daňovníkom (postupníkom) uhradenej obstarávacej ceny alebo dlžníkom neuhradenej časti.

97 Daňová uznateľnosť výdavkov Ruší sa ustanovenie 19 ods. 2 písm. i) ZDP, ktoré umožňovalo uznať do daňových výdavkov výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak boli súčasne splnené 3 podmienky (nepremlčaná pohľadávka po lehote splatnosti viac ako 720 dní, menovitá hodnota pohľadávky neprevyšujúca sumu 332 a celková hodnota pohľadávok voči tomu istému dlžníkovi nepresahujúca sumu 332 ). Tento postup nebude možné použiť ani v prípade daňovníka s príjmami podľa 6 ZDP účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva pri vyradení pohľadávky spĺňajúcej vyššie uvedené kritériá alebo napr. pri ukončení podnikania.

98 Daňová uznateľnosť výdavkov Pôvodné znenie 19 ods. 2 písm. i) ZDP nahrádza ustanovenie umožňujúce daňovo uznať výdavky (náklady) prevádzkovateľa hazardnej hry na vecné ceny do lotériovej hry tomboly ( 4 ods. 6 zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) do výšky príjmov z predaja žrebov, pričom každá lotériová hra tombola sa posudzuje samostatne. Z vyššie uvedeného vyplýva, že súčasťou základu dane nie je strata, ktorá daňovníkovi vznikne z dôvodu, že príjmy z predaja žrebov nepokryjú výdavky (náklady) na obstaranie vecných cien.

99 Daňová uznateľnosť výdavkov Daňovým výdavkom od nebude vstupná cena pri predaji hmotného majetku (ani do výšky príjmu z jeho predaja) u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva počas zabezpečenia tohto záväzku V 19 ods. 3 písm. i) ZDP sa spresňuje, že daňovým výdavkom sú poistné a príspevky hradené daňovníkom s príjmami podľa 6 ZDP, ak ide o príjmy podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP.

100 Daňová uznateľnosť výdavkov U daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a ktorý uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom, sa zavádza povinnosť zahrnutia neodpočítanej DPH, ktorá sa vzťahuje k hmotnému / nehmotnému majetku do ich vstupnej ceny podľa 25 ods. 5 písm. c) ZDP. Z uvedeného vyplýva, že neodpočítaná DPH sa zahrnie do daňových výdavkov postupne vo forme odpisov ( 19 ods. 3 písm. k) ZDP).

101 Daňová uznateľnosť výdavkov Členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa budú od daňovo uznateľným výdavkom v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky ročne ( 19 ods. 3 písm. n) ZDP); do do výšky 5 z úhrnu zdaniteľných príjmov, najviac do výšky ročne.

102 Daňová uznateľnosť výdavkov Odplaty /provízie) za vymáhanie pohľadávky sa limitujú najviac do výšky 50 % vymoženej pohľadávky ( 19 ods. 3 písm. p) ZDP). Toto ustanovenie sa vzťahuje aj na odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávok vzniknutých do a vymožených od

103 Daňová uznateľnosť výdavkov Daňovo uznanou tvorbou opravných položiek bánk, pobočiek zahraničných bánk, Exportno-importnej banky SR, poisťovní / zaisťovní, pobočiek zahraničných poisťovní / zaisťovní a zdravotných poisťovní v zmysle 19 ods. 3 písm. f) ZDP v nadväznosti na 20 ods. 2 písm. d) až f) ZDP bude iba tvorba opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam. Tvorba rezerv na nevyfakturované dodávky a služby a na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania nebude od daňovo uznaným výdavkom ( 20 ods. 9 písm. a) ZDP).

104 Daňová uznateľnosť výdavkov Tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačlnom konaní, vrátane pohľadávky z istiny z nesplatenej pôžičky u daňovníka podľa 20 ods. 4 ZDP (banky, pobočky zahraničných bánk a Exportno-importná banka SR) a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov, je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej podľa osobitného predpisu (ZKR) vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane ( 20 ods. 10 ZDP).

105 Daňová uznateľnosť výdavkov Za reklamné predmety sa od nepovažujú ( 21 ods. 1 písm. h) ZDP): darčekové reklamné poukážky, tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti,

106 Daňová uznateľnosť výdavkov alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov (tiché víno, šumivé víno, tichý fermentovaný nápoj a šumivý fermentovaný nápoj) v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti.

107 Daňová uznateľnosť výdavkov Mení sa spôsob zahrnovania paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, zmluvnej pokuty, poplatkov z omeškania a úrokov z omeškania do základu dane. U daňovníka (dlžník), na ktorého sa vzťahuje povinnosť ich úhrady, nie sú tieto sankcie daňovým výdavkom ale daňovník (veriteľ), ktorý požaduje úhradu týchto sankcii, ich zahrnuje do základu dane ako súčasť výsledku hospodárenia a to v tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník (veriteľ) požaduje ich úhradu (tzn. nie až po ich prijatí ako tomu bolo v zmysle 17 ods. 19 platného do ).

108 Daňová uznateľnosť výdavkov Za daňový výdavok sa považuje rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi, ak táto pohľadávka alebo jej nesplatená časť spĺňa podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa 20 ods. 10 až 12 ZDP, a to len do výšky tvorby opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa 20 ods. 10 až 12 ZDP ( 21 ods. 2 písm. k) ZDP). Za daňovo uznateľný výdavok sa bude považovať výdavok poskytovateľa zdravotnej starostlivosti súvisiaci s vykonávaním klinického skúšania ( 21 ods. 2 písm. l) ZDP).

109 Daňová uznateľnosť výdavkov Daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru ( 21 sa ods. 2 písm. n) ZDP): z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného (v zmysle 2 písm. h) zákona č. 250/2007 Z. z. o ochrane spotrebiteľa a o zmene zákona Slovenskej národnej rady č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov),

110 Daňová uznateľnosť výdavkov likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti / trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa osobitného predpisu (zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov)

111 Daňová uznateľnosť výdavkov bez stanovenej doby použiteľnosti / trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže príjem z ich predaja. Zásoby tovaru, ktoré majú stanovenú dobu exspirácie, možno zahrnúť do daňových výdavkov pri ich vyradení z dôvodu uplynutia tejto doby až vtedy, ak daňovník preukáže, že pred uplynutím doby exspirácie postupne znižoval ich cenu, čo sa považuje za opatrenie na podporu ich predaja. Postupné znižovanie ceny potravín možno nahradiť ich bezodplatným odovzdaním Potravinovej banke Slovenska.

112 Zrážková daň

113 Zrážková daň S účinnosťou od nebude možné daň vybranú zrážkou z peňažnej ceny z verejných súťaží, zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybraných usporiadateľom súťaže, a zo športových súťaží ( 8 ods. 1 písm. j)) považovať za preddavok na daň, ktorý by si mohol daňovník odpočítať od dane v daňovom priznaní, pričom by mu mohol vzniknúť daňový preplatok, ak by daň vypočítaná v daňovom priznaní bola nižšia ako daň vybraná zrážkou.

114 Príjmy nerezidentov zo zdrojov na území SR a zrážková daň

115 Príjmy nerezidentov Znenie 16 ods. 1 písmeno c) ZDP sa mení na stav platný do , pričom príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti, zo stavebných a montážnych činností a projektov a podobných činností poskytovaných na území Slovenskej republiky, aj keď nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne.

116 Príjmy nerezidentov Od je príjem plynúci daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo služieb podľa 16 ods. 1 písm. c) ZDP zdanený daňou vyberanou zrážkou (43 ods. 2 ZDP).

117 Pravidlá nízkej kapitalizácie ( 21 a ZDP)

118 Pravidlá nízkej kapitalizácie U daňovníka, ktorý je PO rezident / nerezident so stálou prevádzkarňou ( 16 ods. 2 ZDP), ktorý zisťuje základ dane podľa 17 ods. 1 písm. b) ZDP (podvojné účtovníctvo) alebo 17 ods. 1 písm. c) ZDP (IFRS), daňovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov / pôžičiek a súvisiace výdavky (náklady) na prijaté úvery / pôžičky (napr. znalecké posudky, poplatky za bankové záruky, provízie za sprostredkovanie pôžičky, poplatky za predčasné splatenie úveru), ak je veriteľ závislou osobou vo vzťahu k dlžníkovi, pričom do stavu úverov / pôžičiek sa nezahŕňajú úvery a pôžičky

119 Pravidlá nízkej kapitalizácie alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou obstarávacej ceny majetku podľa ZoÚ a to vo výške úrokov, ktoré počas zdaňovacieho obdobia presahujú 25 % hodnoty ukazovateľa vypočítaného ako súčet výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného podľa ZoÚ alebo výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného podľa IFRS a v ňom zahrnutých odpisov a nákladových úrokov (tzn. 25 % z (VH + ÚČTOVNÉ ODPISY + NÁKLADOVÉ ÚROKY). Takéto obmedzenie podporuje závislé osoby, aby namiesto poskytovania úverov / pôžičiek realizovali vklady do základného imania a zvyšovali tak ručenie za prípadné záväzky.

120 Pravidlá nízkej kapitalizácie Ak podmienkou pre poskytnutie úveru / pôžičky dlžníkovi veriteľom je poskytnutie priamo súvisiaceho úveru, pôžičky / vkladu tomuto veriteľovi závislou osobou, považuje sa na účely predchádzajúceho ods. a vzhľadom k tomuto úveru / pôžičke veriteľ za závislú osobu vo vzťahu k dlžníkovi.

121 Pravidlá nízkej kapitalizácie Uvedený postup sa neuplatní u dlžníka, ktorý je bankou, pobočkou zahraničnej banky, poisťovňou, pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťovňou, pobočkou zahraničnej zaisťovne, subjektom kolektívneho investovania ( 47 zákona č. 43/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, 22 zákona č. 650/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, 4 písm. b) a 6 až 12 zákona č. 186/2009 Z. z. a 4, 27, 128 zákona č. 203/2011 Z. z. v znení zákona č. 206/2013 Z. z.) alebo lízingovou spoločnosťou.

122 Pravidlá nízkej kapitalizácie Ustanovenie 21a ZDP v znení účinnom od 01. januára 2015 sa použije po prvýkrát na úroky plynúce na základe zmlúv o úveroch a pôžičkách pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 01. januára 2015.

123 Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

124 Výskum a vývoj Novelou ZDP sa zavádza do 30c nový typ daňového zvýhodnenia, ktoré spočíva v odpočte výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj od základu dane, tzv. super odpočet.

125 Výskum a vývoj Od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je PO, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je FO, pri realizácii projektu výskumu a vývoja možno odpočítať súčet: 25 % výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj podľa ZoÚ v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie,

126 Výskum a vývoj 25 % mzdových a ostatných pracovno-právnych nárokov podľa 19 ods. 2 písm. c) šiesteho bodu ZDP a poistného a príspevkov podľa 19 ods. 3 písm. i) ZDP zamestnanca v zdaňovacom období, v ktorom daňovník so zamestnancom uzatvoril trvalý pracovný pomer, pričom zamestnanec sa podieľa na realizácii projektu výskumu a vývoja, je občanom členského štátu EÚ mladším ako 26 rokov veku a ukončil príslušným stupňom vzdelania sústavnú prípravu na povolanie v dennej forme štúdia pred menej ako dvomi rokmi,

127 Výskum a vývoj 25 % výdavkov (nákladov) vynaložených v zdaňovacom období na výskum a vývoj podľa ZoÚ zahrnovaných do odpočtu, ktoré prevyšujú úhrn výdavkov (nákladov) vynaložených v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období na výskum a vývoj podľa ZoÚ zahrnovaných do odpočtu (ide o 25 % - ný bonus za zvýšenie výdavkov / nákladov vynaložených na výskum a vývoj v porovnaní s bezprostredne predchádzajúcim obdobím).

128 Výskum a vývoj Od základu dane možno podľa ods. 1 písm. a) až c) ZDP odpočítať len daňové výdavky podľa 2 písm. i) ZDP, ktoré sú evidované oddelene od ostatných výdavkov (nákladov) daňovníka. Ak vynaložené výdavky (náklady) na výskum a vývoj podľa ZoÚ súvisia s realizáciou projektu výskumu a vývoja len sčasti, je možné uplatniť odpočet podľa ods. 1 písm. a) až c) ZDP len z rozdielu medzi skutočnými výdavkami (nákladmi) a výdavkami (nákladmi) nesúvisiacimi s realizáciou projektu výskumu a vývoja.

129 Výskum a vývoj Odpočet podľa ods. 1 nemožno uplatniť na výdavky (náklady): na ktoré bola poskytnutá úplná / čiastočná podpora z verejných financií, na služby, licencie (ZoÚ) a nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od iných osôb s výnimkou výdavkov (nákladov) na: služby, ktoré súvisia s realizáciou projektu výskumu a vývoja a nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od Slovenskej akadémie vied, PO uskutočňujúcich výskum a vývoj zriadených ústrednými orgánmi štátnej správy, verejných VŠ a štátnych VŠ,

130 Výskum a vývoj Projektom výskumu a vývoja, pri ktorého realizácii možno uplatniť odpočet podľa ods. 1, sa rozumie písomný dokument, v ktorom daňovník vymedzí predmet výskumu a vývoja. Tento dokument musí obsahovať najmä základné údaje o daňovníkovi, ktorými sú názov a sídlo spoločnosti, DIČ, u daňovníka, ktorý je FO, meno a priezvisko, adresa trvalého pobytu a miesto podnikania, dátum začiatku a predpokladaného ukončenia realizácie projektu výskumu a vývoja, ciele projektu, ktoré sú dosiahnuteľné počas doby jeho realizácie a merateľné po jeho

131 Výskum a vývoj ukončení, celkové predpokladané výdavky (náklady) na realizáciu projektu a predpokladané výdavky (náklady) v jednotlivých rokoch realizácie projektu. Projekt výskumu a vývoja musí byť podpísaný pred začatím jeho realizácie osobou oprávnenou konať za daňovníka. Pri daňovej kontrole je správca dane alebo FR SR oprávnené vyzvať daňovníka na predloženie projektu výskumu a vývoja, pričom lehota na predloženie projektu výskumu a vývoja je 8 dní odo dňa doručenia výzvy daňovníkovi.