Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka

Transkript

1 Petra Žiškvá EDWARDS Spielberk Office Centre Hlandská 2/ Brn Czech Republic Knslidvaná a individuálna účtvná závierka V súčasnm bdbí prblematika knslidvaných a individuálnych účtvných závierk je pkrytá jedným medzinárdným účtvným štandardm IAS 27 Knslidvaná a individuálna účtvná závierka. Účtvné jedntky mhli začať uplatňvať tent štandard d 1. januára Ak však uplatnili tent štandard na bdbie, ktré začínal pred 1. januárm 2005, museli tút skutčnsť zverejňvať. Následné zmeny a dplnenia IAS 27, ktré bli vydané v rku 2008 Radu pre medzinárdné účtvné štandardy, pre účtvné bdbia začínajúce d 1. júla 2009, mhli účtvné jedntky uplatniť aj skôr, ale iba v prípade, že uplatňvali IFRS 3. Štandard IAS 27 je aplikvaný aj na všetky finančné inštitúcie, keďže spĺňajú pdmienky knslidácie a súčasne prezentujú aj svje individuálne účtvné závierky. Od rku 2013 sa skutčnsť, že existuje jeden štandard pkrývajúci knslidvanú a individuálnu účtvnú závierku, zmení. Danu prblematiku sa budú zaberať dva štandardy, a t: 1. IFRS 10 Knslidvané účtvné závierky a 2. IAS 27 Individuálne účtvné závierky; t znamená, že štandard IAS 27 bude nahradený štandardm IFRS 10 a nvu verziu štandardu IAS 27. IFRS 10 Knslidvané účtvné závierky IFRS 10 bude zahŕňať: definíciu knslidvanej účtvnej závierky, definíciu kntrly, zstavenie knslidvanej účtvnej závierky.

2 V prblematike knslidácie je veľmi dôležité vymedzenie a zárveň pchpenie pužívaných pjmv. Týmt sa zaberá aj štandard IFRS 10 v časti, ktrá zahŕňa definície. Č vlastne knslidvaná účtvná závierka je? Je t účtvná závierka skupiny účtvných jedntiek, kde aktíva, záväzky, vlastný kapitál, výnsy, náklady a peňažné tky materskej splčnsti a dcérskych splčnstí sú prezentvané ak hdnty jednej eknmickej jedntky. Skupinu účtvných jedntiek tvrí materská splčnsť a jej všetky dcérske splčnsti. Matersku splčnsťu sa rzumie účtvná jedntka, ktrá má kntrlu nad jednu aleb viacerými splčnsťami. Dcérsku splčnsťu je účtvná jedntka kntrlvaná inu jedntku. Nekntrlvaným pdielm sa rzumie vlastný kapitál dcérinej splčnsti, ktrý či už priam aleb nepriam nepatrí materskej splčnsti. Č znamená kntrla nad investíciu? Investr má kntrlu nad investvaným pkiaľ sú splnené nasledujúce pdmienky: má mc nad investvaným, č znamená, že investr má práv pskytujúce mu schpnsť riadiť relevantné aktivity, ktré významne vplyvňujú výnsy investvanéh, má práv na variabilný výns z svjej investície, má schpnsť využiť svju mc nad investvaným na vplyvnenie svjich výnsv z investície. Investr je principálm a nie agentm. Agent realizuje práv na neh delegvané a kná v mene a pre úžitk principála. Principál deleguje práv na agenta a súčasne jedntku kntrluje. Štandard IFRS 10 stanvuje jeden knslidačný mdel. Mmentálne existujú dva mdely knslidácie: mdel pdľa štandardu IAS 27 zalžený na kntrle,

3 mdel pdľa interpretácie SIC 12 zalžený na rizikách a úžitkch 1. Knslidvanú účtvnú závierku nie je ptrebné zstavvať, ak: materská splčnsť je plne aleb čiastčne vlastnenu dcérsku splčnsťu inej účtvnej jedntky a jej vlastníci nemajú námietky, že splčnsť nezstavuje knslidvanú účtvnú závierku, dlhvé a kapitálvé nástrje nie sú bchdvané na verejnm trhu, niektrá z vyšších materských splčnstí danej materskej jedntky zstavuje knslidvanú účtvnú závierku v súlade s IAS/IFRS a tát závierka je verejne k dispzícii, materská splčnsť nepskytuje svju účtvnú závierku rgánu dhľadu za účelm emisie dlhvých a kapitálvých nástrjv na verejnm trhu. Knslidvaná účtvná závierka zlučuje rvnaké plžky aktív, záväzkv, vlastnéh kapitálu, výnsv, nákladv a peňažných tkv materskej a dcérskych splčnstí. Ďalej plne eliminuje vnútrpdnikvé aktíva, záväzky, vlastný kapitál, výnsy, náklady, peňažné tky vzťahujúce sa k transakciám medzi splčnsťami v skupine a kmpenzuje účtvné hdnty investície materskej splčnsti v každej dcérinej splčnsti a jej pdiely na ich vlastnm kapitále. Účtvné závierky materskéh pdniku a jeh dcérskych splčnstí pužité pre zstavenie knslidvanej účtvnej závierky sa tvria k rvnakému dátumu. Ak dátumy účtvných závierk sú rzdielne je ptrebné pužiť ddatčné finančné infrmácie dcérskych splčnstiach k súvahvému dňu materskej splčnsti. Knslidácia je veľmi kmplexný a súčasne zlžitý prces. Zlžitsť je závislá na štruktúre splčnsti. Štandard IFRS 10 nadbudne účinnsť pre účtvné bdbie začínajúce 1. januárm 2013 aleb neskôr, avšak jeh skršia aplikácia je prípustná. K 1. januáru 2012 IFRS 10 už existval, ale nebl súčasťu európskej varianty IAS/IFRS. 1 SIC 12 platí len pre účtvné jedntky špeciálneh určenia. V praxi bl ťažk určiť, ktré splčnsti patria medzi jedntky špeciálneh určenia.

4 Nvý štandard IAS 27 Individuálne účtvné závierky Nvá verzia štandardu IAS 27 rvnak ak IFRS 10 nadbudne účinnsť pre bdbie začínajúce 1. januárm 2013 aleb neskôr. Jeh skršia implementácia je prípustná. Štandard IAS 27 zahŕňa: definíciu knslidvanej (uvedená už ak súčasť štandardu IFRS 10) a individuálnej účtvnej závierky, zstavenie individuálnej účtvnej závierky. Individuálna účtvná závierka je závierku materskej splčnsti aleb investra s splčnu kntrlu aleb investra s pdstatným vplyvm, pričm investície sú zaúčtvané buď pdľa IFRS 9 aleb v bstarávacej cene. Splčnsť aplikuje rvnakú metódu ceňvania pre každú kategóriu investícii. Ak sú investície klasifikvané ak držané na predaj, aleb sú zaradené d vyraďvanej skupiny investícii držaných na predaj, tak účtvná jedntka nich účtuje pdľa IFRS 5 Dlhdbé aktíva držané na predaj a uknčvané činnsti. Pkiaľ účtvná jedntka účtuje investíciách d pridružených a splčných pdnikv v reálnej hdnte d výsledku pdľa IFRS 9 Finančné nástrje, tak sa rvnak týcht investíciách účtuje aj v individuálnej účtvnej závierke. Prijaté dividendy d dcérskych splčnstí, pridružených aleb splčných pdnikv sa zaúčtujú d individuálnej účtvnej závierky v kamihu, keď jedntke vznikne práv na prijatie dividendy. Účtvné jedntky, ktré nemajú pvinnsť prezentvať knslidvanú účtvnú závierku pdľa IFRS 10, prezentujú individuálnu účtvnú závierku ak jedinú závierku. V súčasnej dbe neexistuje štandard, ktrý by bl priam aplikvateľný len na finančné inštitúcie. V minulsti bl vydaný štandard IAS 30 Zverejnenia v účtvných závierkach bánk a pdbných finančných inštitúcii, ktrý bl v rku 2007 nahradený štandardm IFRS 7 Finančné nástrje: Zverejnenia. Mmentálne IAS/IFRS prezentujú prblematiky rvnak pre všetky účtvné jedntky, t znamená, že nie sú

5 stanvené priam štandardy pre jedntlivé typy splčnstí. Každá jedntka aplikuje relevantné štandardy na základe výknu jej činnsti.