Účtovná závierka k 31.12.2011 pre príspevkové organizácie zriadené VÚC Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 1
1. Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok Na kalkulačnom účte 111 Obstaranie materiálu sa účtujú zložky obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzatvorení účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k 31.12.: 119 / 111 v prípade neprevzatého materiálu 112 / 111 v prípade prevzatého materiálu Na kalkulačnom účte 131 Obstaranie tovaru sa účtujú zložky obstarávacej ceny tovaru pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzavretí účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k 31.12.: 139 / 131 v prípade neprevzatého tovaru 132 / 131 v prípade prevzatého tovaru Na účte 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného kladného výsledku hospodárenia alebo usporiadanie účtovného záporného výsledku hospodárenia. Tento účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok. Účtovanie v PO: Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia 431 / 428 Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia 428 / 431 Účtovanie v PO: Tvorba RF z kladného výsledku hospodárenia 431 / 421 Použitie RF na vysporiadanie záporného výsledku hospodárenia 421 / 428 Účet 354 - Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a vyššieho územného celku Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa v PO - účtovanie k 31.12.: PO: Účtovanie v PO: R: 2011 354 / 355 a) odvod zriaďovateľovi R: 2012 355 / b) čerpanie v PO R: 2012 5xx / 3xx 3xx / 355 / 691 Účet 395 Vnútorné zúčtovanie Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. Účet 357 - Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a vyššieho územného celku - nárokovateľná pohľadávka 2. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia Nevyčerpané prostriedky ŠR Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.5 - Bežné výdavky s výnimkou miezd, platov, služobných príjmov, ostatných osobných vyrovnaní, ktoré boli poskytnuté právnickej osobe alebo fyzickej osobe príslušným správcom kapitoly ako bežný transfer po 1.októbri rozpočtového roka a ktoré nebolo možné použiť do konca príslušného rozpočtového roka, možno použiť do 31.marca nasledujúceho rozpočtového roka. Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.4 - Kapitálové výdavky možno použiť na určený účel aj v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po rozpočtovom roku, na ktorý boli rozpočtované. /novela č.383/2008 Z.z./ Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.4 - Prostriedky EÚ, prostriedky ŠR určené na financovanie spoločných programov SR a EÚ a prostriedky ŠR určené na financovanie účelov vyplývajúcich z medzinárodných zmlúv o poskytnutí grantu uzatvorených medzi SR a inými štátmi možno použiť aj v nasledujúcich rozpočtových rokoch až do ich vyčerpania na určený účel. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 2
Nevyčerpané prostriedky zo ŠR: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi na osobitný účet PO: Odvod prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi: príspevková organizácia 357 / Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi PO: Odvod prostriedkov od zriaďovateľa: príspevková organizácia 354 / Nevyčerpané prostriedky ŠR Zákon č.523/2004 Z.z. 8a dotácie ods.7. Použitie dotácií podlieha povinnému zúčtovaniu so ŠR, ktorého spôsob určuje ministerstvo financií, pri zúčtovaní finančných vzťahov so ŠR sa nevyčerpané prostriedky nevracajú, ak ich suma nepresiahne 5. Príspevková organizácia 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na BÚ 2 000 357 AÚ 2. FA od dodávateľa za materiál 1 999 501 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 1 999 357 AÚ 693 4. Úhrada FA za materiál z BÚ 1 999 5. Nevyčerpaná dotácia do 5 a) preúčtovanie prostriedkov zo ŠR na prostriedky zriaďovateľa b) vrátenie prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi c) zúčtovanie do výnosov ÚJ musí odkontrolovať, či zaúčtovala všetky výpisy z bankových účtov vrátane výpisov k 31.12. 1 1 1 357 AÚ 357 AÚ 357 AÚ Zaúčtovať všetky prírastky a úbytky majetku a záväzkov, ktoré sa uskutočnili do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovanie všetkých prírastkov a úbytkov: Pritom nie je rozhodujúci dátum vyhotovenia účtovného dokladu ani dátum úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Taktiež nerozhoduje, či ÚJ je v postavení dodávateľa alebo odberateľa, veriteľa alebo dlžníka. Účtovanie: a) ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa, veriteľa, zamestnávateľa, atď. vyúčtované v určitej sume, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako obvyklý záväzok (napr., 331... ) 2. Ako obvyklá pohľadávka ( napr. 311, 318... ) b) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby, avšak ÚJ na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná cenu dodávky a služby, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako záväzok na účte 326 - Nevyfakturované dodávky a účte 476 - Dlhodobé nevyfakturované dodávky 2. Ako pohľadávka na ťarchu príslušného odberateľa na samostatnom AÚ c) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby a ÚJ nezískala informácie o výške záväzku, vytvorí sa na nevyfakturované dodávky rezerva v odhadovanej sume, ktorá sa zaúčtuje na účet: 323 - Krátkodobé rezervy 451 - Rezervy zákonné 459 - Ostatné rezervy Účet Dodávatelia Účtujem záväzky, ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa vyúčtované v určitej sume na základe FA. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. 354 693 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 3
Zaúčtovať do výnosov také účtovné prípady, ktoré sa preukázateľne vzťahujú k vzniknutým nákladom a opačne. Napr. nárok voči poisťovni na plnenie udalosti vzniknutej do konca účtovného obdobia, prípadoch, keď do dňa zostavenia ÚZ poisťovňa nevyúčtovala výšku náhrady, nárok na plnenie voči poisťovni sa zaúčtuje v predpokladanej výške nasledovne: Nárok na náhradu škody voči poisťovni k 31.12.: PO : 378 / 648 Ak bol do nákladov účtovného obdobia zaúčtovaný úbytok majetku v dôsledku jeho predaja, musí byť v rovnakom účtovnom období zaúčtovaná tržba z predaja, a to aj v prípade ak ÚJ do dňa zostavenia ÚZ nevyhotovila FA voči odberateľovi (účet 541 a účet 641). Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov ÚJ, napr. náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu možno pri účtovaní postupovať takto: a) ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napr. zamestnanci ÚJ uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 Zúčtovacie vzťahy napr. došlá Fa za telefón - pohľadávka voči zamestnancom Účtovanie: / 50 518 / 45 335 / 5 b) ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v ÚT 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v ÚT 3 Zúčtovacie vzťahy sa znížia zachytené náklady v ÚT 5, Napr. došlá Fa za telefón 518 / 50 Vyúčtovanie - pohľadávka voči zamestnancovi 335 / 518 5 c) v ÚJ, ktoré poskytujú služby, napr. v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v ÚT 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v ÚT 6. Príspevková organizácia Predpis úrokov do finančných nákladov vzťahujúcich sa na bežné účtovné obdobie: - z finančného prenájmu 562 / 474 Príspevková organizácia - účtovanie miezd za mesiac december Z vlastných prostriedkov Rok 2011 1. Hrubé mzdy zamestnancov 10 000 521 331 2. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 524 336 3. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 331 336 4. Preddavky na daň z príjmov zamestnancov 1 200 331 342 5. Daňový bonus 200 342 331 6. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky... 1 000 331 379 7. Zákonné zrážky z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 331 379 8. Povinný prídel do sociálneho fondu 100 527 472 9. Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu - výpis 221 AÚ z bankového účtu 100 261 RK 10. Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu - výpis z bankového účtu sociálneho fondu 100 221 AÚ 261 Rok 2012 11. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 5 660 331 12. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 336 13. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 336 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 4
14. Úhrada preddavkov na daň z príjmov zamestnancov 1 000 342 15. Úhrada ostatných zrážok z miezd - sporenia, pôžičky.. 1 000 379 16. Úhrada zákonných zrážok z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 379 Bežný transfer na mzdy poskytnutý prostredníctvom obce zo ŠR do PO na prenesené kompetencie Rok 2011 1. Hrubé mzdy zamestnancov 10 000 521 331 2. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 524 336 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 13 495 357 AÚ 693 4. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 331 336 5. Preddavky na daň z príjmov zamestnancov 1 200 331 342 6. Daňový bonus 200 342 331 7. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky... 1 000 331 379 8. Zákonné zrážky z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 331 379 9. Povinný prídel do sociálneho fondu 100 527 472 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 100 357 AÚ 693 11. Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu - výpis z bankového účtu 100 261 221 AÚ RK 12. Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu - výpis z bankového účtu sociálneho fondu 100 221 AÚ 261 Rok 2012 13. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 5 660 331 14. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 336 15. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 336 16. Úhrada preddavkov na daň z príjmov zamestnancov 1 000 342 17. Úhrada ostatných zrážok z miezd - sporenia, pôžičky.. 1 000 379 18. Úhrada zákonných zrážok z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 379 Bežný transfer na mzdy od zriaďovateľa (obce) poskytnutý z vlastných prostriedkov do PO Rok 2011 1. Hrubé mzdy zamestnancov 10 000 521 331 2. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 524 336 3. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 331 336 4. Preddavky na daň z príjmov zamestnancov 1 200 331 342 5. Daňový bonus 200 342 331 6. Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky... 1 000 331 379 7. Zákonné zrážky z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 331 379 8. Povinný prídel do sociálneho fondu 100 527 472 9. Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu - výpis z bankového účtu 100 261 221 AÚ RK 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 100 354 AÚ 691 11. Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu - výpis z bankového účtu sociálneho fondu 100 221 AÚ 261 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 5
Rok 2012 12. Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 5 660 331 13. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 336 14. Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 336 15. Úhrada preddavkov na daň z príjmov zamestnancov 1 000 342 16. Úhrada ostatných zrážok z miezd - sporenia, pôžičky.. 1 000 379 17. Úhrada zákonných zrážok z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 379 18. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 13 495 354 AÚ 691 Zaúčtovať všetky účtovné prípady, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia: - zaúčtovať predpis miezd a poistného za mesiac december - povinný prídel do sociálneho fondu 527 / 472 - vyúčtovať všetky preddavky - preddavkové organizácie (315) - preveriť zaúčtovanie nákladov na ktoré boli poskytnuté preddavky vyplatené zamestnancom napr. na pracovné cesty, drobný nákup, pohonné hmoty... (335) - preveriť poskytnutie preddavkov v zmysle zákona č.523/2004 Z.z. 19 ods.8 až 10 (účet:314,ús:05x) Subjekt verejnej správy môže poskytovať preddavky: - ak boli vopred v zmluve o dodávke výkonov a tovarov písomne dohodnuté - a to najviac na obdobie troch mesiacov v závislosti od vecného plnenia dodávok výkonov a tovarov Poskytovanie preddavkov - subjektmi verejnej správy podľa osobitných predpisov týmto nie je dotknuté (napr. preddavky na exekučné konanie, trovy konkurzného konania.. ) Subjekt verejnej správy môže okrem preddavkov podľa odseku 8 poskytnúť na základe písomnej zmluvy aj e) trvalú zálohu na poskytnutie poštových služieb f) zábezpeku pri obstaraní výkonov a tovarov; tým nie je dotknuté poskytovanie zábezpeky podľa osobitného predpisu - nevyžaduje sa: 3 mesiace a ročné zúčtovanie Preddavky poskytnuté podľa 19 odsek 8 musia byť finančne vysporiadané najneskôr do konca rozpočtového roka, v ktorom sa poskytli, s výnimkou preddavkov za dodávku: - tepla, vody, elektrickej energie, plynu, periodickej a neperiodickej tlače, na úhradu nájomného a preddavkov na pohonné hmoty poskytované prostredníctvom platobných kariet, pri ktorých sa nevyžaduje ani splnenie podľa odseku 8. Zaúčtovať všetky účtovné prípady: - zaúčtovať podnikateľskú činnosť splatnú daň z príjmov PO : 591 / 341 - zaúčtovať školskú jedáleň: ak je T5 T6 602 / 379 ak je T5 T6 378 / 501 Okruh školskej jedálne - v závislosti od spôsobu účtovania napr. 112 + 221 + 315 = + 324 + 379 (T5-T6) - Spôsob B účtovania zásob materiálu Pri uzavieraní účtovných kníh sa ZS účtu 112 preúčtuje na účet 501 501 / 112 Stav zásob materiálu podľa skladovej evidencie 112 / 501 - zaúčtovanie inventarizačných rozdielov - FA prišla do konca účtovného obdobia, materiál nebol prevzatý na sklad 119 / ( v budúcom roku: 112 / 119 ) - FA neprišla do konca účtovného obdobia, materiál bol prevzatý na sklad 112 / 323 (326) ( v budúcom roku: 323 (326) / ) - účet aktív nesmie vykazovať pasívny zostatok napr. k 31.12. účet 315 = - 2 000 preúčtovať: 315 / 379 2 000 - účet pasív nesmie vykazovať aktívny zostatok napr. k 31.12. účet = - 2 000 preúčtovať: 378 / 2 000 - zaúčtovať vyúčtovanie spotreby PHL, na základe vyúčtovania spotreby PHL: - zaúčtovať cestovné náhrady za mesiac december na základe cestovného príkazu Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 6
3. Súvaha a jej kontrola (kontrola a zaúčtovanie odpisov, zaúčtovanie opravných položiek, zaúčtovanie rezerv, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov...) Výkaz Súvaha Úč ROPO SFOV 1-01: Aktíva = Pasíva t.z. r. 001 stĺ. 3 = r. 115 stĺ. 5 Neobežný majetok Od 1.3.2009: DHM 1 700 DNM 2 400 Požadované výstupy z registra majetku Zdroje zriaďovateľa účet 355 RO, PO : OC majetku Oprávky = ZC majetku Cudzie zdroje podľa subjektov účet 384 RO, PO : (ŠR, ES, subjekty mimo verejnej správy... ) OC majetku Oprávky = ZC majetku Vlastné zdroje PO: OC majetku Oprávky = ZC majetku Kontrola - ÚS 01x, 02x, 03x, 04x, 07x, 08x, 09x - priebežného účtovania odpisov / 11 ods. 2 zákona o účtovníctve/ - dodržiavania vnútorného predpisu o evidovaní, odpisovaní a účtovaní majetku - dodržiavania odpisového plánu podľa vnútorného predpisu - odpisovania majetku - majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve / 28 ods. 3 zákona č.431/2002 Z.z./ - účtovania odpisov - majetok obstaraný zo zdrojov zriaďovateľa (účet 355) - kontrola dodržiavania vnútorného predpisu zriaďovateľa - Metodický pokyn - účtovania odpisov - majetok obstaraný z cudzích zdrojov (účet 384) Účtovanie odpisov majetku - účet 551 PO Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov ŠR: 551 / 07x, 08x 384 / 694 Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov zriaďovateľa: 551 / 07x, 08x 355 / 692 PO Oprávky k DNM, DHM obstaraného z vlastných prostriedkov: 551 / 07x, 08x Opravné položky k DNM a DHM Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku (vytvoriť opravné položky), vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Opravné položky sa vytvárajú, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty. Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu, okrem trvalého zníženia hodnoty majetku. Opravné položky sa vytvárajú len pri prechodnom znížení hodnoty majetku; tieto opravné položky sa zrušia ak zanikne riziko na ktoré boli vytvorené. Opravné položky nemajú aktívny zostatok. Opravné položky pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvoria: - ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve po odpočítaní oprávok, a - toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba opravnej položky alebo sa upraví jej výška. Tvorba opravných položiek sa účtuje spravidla na ťarchu nákladov, okrem opravných položiek k majetku, ktorého zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, sa opravné položky tiež účtujú na účte 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. Opravné položky sa (zrušia) zúčtujú znížením alebo zrušením v prospech výnosov, okrem opravných položiek, k majetku, ktorého zmena hodnoty sa účtuje na účte 414, a na ťarchu príslušného účtu opravných Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 7
položiek, ak inventarizácia v nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky, alebo ak pominuli dôvody ich existencie v priebehu účtovného obdobia. O prechodnom znížení hodnoty DNM a DHM sa účtuje pomocou opravných položiek na účtoch účtovej skupiny 09 Opravné položky k dlhodobému majetku: Príspevková organizácia P R Í K L A D Opravné položky k dlhodobému majetku Prostriedky vlastné Zúčtovanie opravnej položky k 31.12.2011 1. Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo 100 09x 658 k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd... Tvorba opravnej položky k 31.12.2011 2. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 20 558 09x Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie opravnej položky k 31.12.2011 1. Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd... 100 09x 658 2. Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa 100 692 355 znížením výnosov Tvorba opravnej položky k 31.12.2011 3. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 50 558 09x 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov 50 355 692 Prostriedky ŠR Zúčtovanie opravnej položky k 31.12.2011 1. Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd... 2. Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov Tvorba opravnej položky k 31.12.2011 3. Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 100 09x 658 100 694 384 100 558 09x 100 384 694 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 8
Príklady prechodného zníženia hodnoty: - rozhodnutie o zrušení školy v obci v dôsledku znižovania počtu detí - poškodený dopravný prostriedok, stroj, prístroj, ktorý je možné opraviť - zrušenie nájmu v budove... Nezabudnúť na ostatný majetok vedený v účtovej triede 0 - napr. účet 042 Pr. PO účet 042 - výstavba kultúrneho domu z vlastných prostriedkov - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM 100 558 / 094 Pr. PO účet 042 - výstavba kultúrneho domu z prostriedkov ŠR - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM 100 558 / 094 Zúčtovanie KT zo ŠR 100 384 / 694 Pr. PO účet 042 - výstavba kult. domu z prostriedkov zriaďovateľa - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM 100 558 / 094 Zúčtovanie KT od zriaďovateľa 100 355 / 692 Kontrola - tvorba OP k majetku v správnej výške - zrušenie OP - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a zúčtovanie OP - vytvorené OP k majetku - v Súvahe nasmerované na správne čísla riadkov napr. OP k stavbám r. 015 - nezabudnúť na kontrolu majetkového okruhu Obežný majetok Zásoby Účet 112 - Materiál na sklade Kontrola - stav zásob napr. školská jedáleň, pohonné hmoty, kancelárske potreby, čistiace prostriedky, propagačný materiál... - opravné položky k zásobám Účtovanie opravných položiek k zásobám PO Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie OP : 19x / 658 Tvorba OP : 558 / 19x Prostriedky ŠR Zúčtovanie OP : 19x / 658, 693 / 384 Tvorba OP : 558 / 19x, 384 / 693 Prostriedky vlastné Zúčtovanie OP : 19x / 658 Tvorba OP : 558 / 19x Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet 357 - Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a VÚC /riadok č.045/ Pohľadávka vznikla z tvorby rezerv na nevyčerpanú dovolenku a poistné za rok 2011, ktorá sa vzťahuje k prostriedkom ŠR : 553 / 323, 357 / 693 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 9
Účtovanie rezervy na nevyčerpanú dovolenku - prostriedky zo ŠR Príspevková organizácia Prostriedky ŠR 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31.12.2011 10 323 653 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 10 693 357 AÚ Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 323 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 323 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 70 357 AÚ 693 Bežné účtovné obdobie 2012 4. Prijatý bežný transfer zo ŠR 300 357 AÚ 5. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 6. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 7. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 300 357 AÚ 693 8. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 9. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 70 693 357 AÚ Obežný majetok Dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky Z časového hľadiska sa majetok účtovnej jednotky člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok pričom a) dlhodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok, b) krátkodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok, Ak pri konkrétnom druhu majetku a konkrétnom druhu záväzku nie je možné použiť uvedené členenie, rozhodujúci pre členenie majetku a záväzkov je zámer účtovnej jednotky s akým sa obstarával majetok alebo vznikal záväzok. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka. Kontrola: - kontrola pohľadávok na účtoch 311, 315, 318, 378 - nasmerovanie krátkodobých pohľadávok do Súvahy napr. krátkodobá pohľadávka účet 311 = riadok č.061 účet 315 = riadok č.065 účet 378 = riadok č.081 - OP k pohľadávkam v Súvahe nasmerovať na správne čísla riadkov - tvorba opravnej položky podľa vnútorného predpisu /v %/ Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam prechodné zníženie hodnoty pohľadávok Zúčtovanie OP v bežnom účtovnom období 2011 a k 31.12.2011 1. Zníženie alebo zrušenie opravných položiek k pohľadávkam a) zákonných opravných položiek 50 391 657 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 10
b) ostatných opravných položiek 50 391 658 Tvorba opravnej položky k 31.12.2011 2. Tvorba opravnej položky k pohľadávkam a) zákonnej opravnej položky 20 557 391 b) ostatnej opravnej položky 20 558 391 Bežné účtovné obdobie 2012 3. Inkaso pohľadávky 20 221 311 4. Zrušenie opravnej položky k pohľadávke 20 391 658 Odpis pohľadávky trvalé zníženie hodnoty pohľadávok v zmysle zásad hospodárenia a nakladania s majetkom obce PO: Účtovanie: 546 / 31x Finančné účty Kontrola: - konečné zostatky na účtoch 211, 221, 261 Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Časové rozlíšenie N a V 381 Náklady budúcich období Ide o výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napr. vopred platené: - nájomné (podľa zmlúv) - predplatné (časopisy, noviny, zbierka zákonov, FS,... ) - poistné (majetku, havarijné, zákonné...) - služby (telefóny...) Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 381 Príspevková organizácia Vlastné prostriedky 1. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 300 300 381 2. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 300 518 381 3. Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 20 20 381 4. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 20 501 381 5. Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné 130 670 800 568 381 379 379 379 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 11
6. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 670 568 381 Prostriedky ŠR 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet 300 357 2. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 12 300 300 381 3. Zúčtovanie bežného transferu zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov 300 357 384 4. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 300 518 381 5. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 300 384 693 6. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet 20 357 7. Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 20 20 381 8. Zúčtovanie bežného transferu zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov 20 357 384 9. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 20 501 381 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 20 384 693 11. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet 800 357 12. Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné 130 670 800 568 381 379 379 379 13. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 130 357 693 14. Zúčtovanie bežného transferu zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov 670 357 384 15. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 670 568 381 16. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 670 384 693 Prostriedky zriaďovateľa 1. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ 300 354 2. Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 300 300 381
3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 300 354 691 4. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 300 518 381 5. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ 20 354 6. Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 20 20 381 7. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 20 354 691 8. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 20 501 381 9. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ 800 354 10. Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1.11. do 31.10. (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia - 304 dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné 130 670 800 568 381 379 379 379 11. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 800 354 691 12. Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 670 568 381 Časovo sa nerozlišujú, napríklad: - náklady na prípravu a zábeh výkonov - náklady na školenia a semináre - náklady na marketingové a iné štúdie - náklady na prieskum trhu - náklady na získanie noriem a certifikátov - náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu ÚJ - náklady na rozšírenie výroby - náklady na reklamu a propagáciu - pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. 385 Príjmy budúcich období Ide o časovo rozlíšené výnosy, ktoré vecne a časovo patria do bežného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 385 Príspevková organizácia 1. Nájomné prijaté pozadu patriace do výnosov bežného obdobia, ktoré bude prijaté v nasledujúcom účtovnom období na základe zmluvy. 600 385 648 Napr. nájomné prijaté pozadu za október - december v januári. 2. Zúčtovanie príjmov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení prijatej sumy na základe FA na bankový účet. 600 385 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 13
P A S Í V A Vlastné imanie - Fondy Účet 421 - Zákonný rezervný fond /riadok č.121/ Na uvedenom účte účtuje len príspevková organizácia zriadená obcou, VÚC Príspevková organizácia - účtovanie rezervného fondu 1. Tvorba rezervného fondu z kladného hospodárskeho výsledku 2 000 431 421 2. Použitie rezervného fondu na vysporiadanie záporného výsledku hospodárenia 2 000 421 428 Výsledok hospodárenia Účet 428 - Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov riadok č.124 - prechod na novú metodiku účtovania k 1.1.2008 - HV za rok 2008, 2009, 2010 - oprava účtovania Účtovanie hospodárskeho výsledku za rok 2010 1. Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia 200 431 428 2. Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia 200 428 431 3. Zúčtovanie nevysporiadaného kladného výsledku hospodárenia k 31.12. 200 431 428 4. Zúčtovanie nevysporiadaného záporného výsledku hospodárenia k 31.12. 200 428 431 Súvaha - Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie riadok č.125 stĺ. 5 = Výkaz ziskov a strát riadok č.138 stĺ. 3 Záväzky Rezervy Účet 323 Krátkodobé rezervy /HČ/ Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku. Rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti. Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Rezervy nemajú aktívny zostatok. Rezerva je záväzok s neistým časovým vymedzením alebo výškou predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá - vznikla z minulých udalostí, - je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky ÚJ Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce - zo všeobecných právnych predpisov, - z uzavretých zmlúv - z dobrovoľného rozhodnutia ÚJ splniť si povinnosť voči tretím stranám, napr.: - na základe konania ÚJ v minulosti - na základe zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti ÚJ tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená. Rezervy sa vytvárajú napríklad na: - rezerva na odstupné: organizačné zmeny - rezerva na odmeny členom orgánov ÚJ - nevyfakturované dodávky a služby: oprava stroja, strážna služba, voda, elektrická energia, plyn, telefóny, ZŤPS, pohonné hmoty, majetok, materiál... Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 14
- rezerva na overenie účtovnej závierky: vychádza sa zo zmluvy na overenie účtovnej závierky, prípadne sa náklady odhadnú podľa skúseností z minulého účtovného obdobia a zohľadnia sa zmeny podmienok, ktoré ovplyvňujú náklady na overenie - rezerva na zostavenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia - rezerva na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie - rezerva na členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia - rezerva na pokuty a penále - rezerva na finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk - rezerva na vyplácanie prémií a odmien - rezerva na provízie obchodným zástupcom - rezerva na prebiehajúce a hroziace súdne spory: použije sa odhad právneho zástupcu resp. iného experta ohľadom pravdepodobnosti prehry súdneho sporu a výška plnenia - rezerva na vyplácanie odchodného - rezerva na vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pri pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov /Vychádza sa z podmienok stanovených v Kolektívnej zmluve. Pri tvorbe sa použijú poistno-matematické metódy./ - rezerva na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva - rezerva na náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu Rezerva je tvorená v očakávanej výške záväzku (odhadom), t.z. že vo väčšine prípadov sa jej rozpustenie nerovná skutočnému použitiu. Rezerva môže byť vytvorená: - vyššia - vtedy je nepoužitá rezerva zrušená - nedostatočná - vtedy ovplyvňuje výsledok hospodárenia účtovného obdobia Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška. Rezerva sa môže použiť len na účel na ktorý bola vytvorená. Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry. Pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Účtovanie rezerv Príspevková organizácia 1. P R Í K L A D - nevyčerpané dovolenky Vlastné prostriedky 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej (zákonnej) rezervy k 31.12.2011 10 323 653 (652) Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Tvorba ostatnej (zákonnej) rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 (552) 323 2. Tvorba ostatnej (zákonnej) rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 (552) 323 Bežné účtovné obdobie 2012 3. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 4. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 5. Zúčtovanie ostatnej (zákonnej) rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 (652) 6. Zúčtovanie ostatnej (zákonnej) rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 (652) Prostriedky ŠR 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31.12.2011 10 323 653 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 10 693 357 AÚ Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 323 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 323 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 15
3. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 70 357 AÚ 693 Bežné účtovné obdobie 2012 4. Prijatý bežný transfer zo ŠR 300 221 357 AÚ 5. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 6. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 7. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 300 357 AÚ 693 8. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 9. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 10. Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 70 693 357 AÚ Prostriedky zriaďovateľa 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej (zákonnej) rezervy k 31.12.2011 10 323 653 (652) Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 50 553 323 2. Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 20 553 323 Bežné účtovné obdobie 2012 3. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky 60 200 (60) 521 331 4. Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného 30 100 (30) 524 336 5. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 50 323 653 6. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) 20 323 653 2. P R Í K L A D nevyfakturované služby a energie Vlastné prostriedky Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované služby / napr. za opravu stroja/ 520 553 323 Bežné účtovné obdobie 2012 2. FA za služby napr. za opravu stroja/ 500 511 3. Použitie rezervy - cena vyfakturovanej služby - zúčtovanie nepoužitej rezervy 500 323 653 20 323 653 4. Úhrada FA za služby 500 221 Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky energie 1 300 553 323 Bežné účtovné obdobie 2012 2. FA od dodávateľa za externé dodávky elektrickej energie 1 200 502 3. Zúčtovanie ostatnej rezervy po vyfakturovaní dodávok energie dodávateľmi - použitie /čerpanie/ ostatnej rezervy-cena vyfakturovanej dodávky 1 200 323 653 4. Zrušenie nepoužitej rezervy na nevyfakturované dodávky energie v zmysle vnútorného predpisu 100 323 653 3. P R Í K L A D nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a materiálu Vlastné prostriedky Tvorba rezerv k 31.12.2011 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 16
1. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku 5 000 04x 323 Bežné účtovné obdobie 2012 2. Zúčtovanie ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky 5 000 323 b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve - ak je vytvorená rezerva vyššia (5 500 ) - ak je vytvorená rezerva nižšia (4 500 ) Tvorba rezerv k 31.12.2011 1. Prevzatie materiálu na sklad 5 000 112 111 2. Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky materiálu 5 000 111 323 Bežné účtovné obdobie 2012 3. Zúčtovanie ostatnej rezervy po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky 5 000 323 b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve: - ak je vytvorená rezerva vyššia (5 500 ) - ak je vytvorená rezerva nižšia (4 500 ) Kontrola: - vykázanie rezerv z HČ na riadku č.131 (nie na r.130) - čerpanie a zrušenie nepoužitej rezervy - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a používanie rezerv Zúčtovanie medzi subjektami VS Súvaha: riadok č.043 = riadok č.135 Obec = RO, PO 355 = 355 Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO: Obec RO, PO / 021 100 021 / 081 / 10 / 081 355 / 90 / 355 1. Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok, ktorý sa už odpisoval 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny - zaúčtovanie oprávok - zaúčtovanie ZC do záväzkov voči obci Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 17 500 500 500 500 20 000 14 000 6 000 2. Účtovné odpisy DHM 500 551 08x 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov 500 355 692 2. Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok, ktorý sa nezačal odpisovať 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny do záväzkov voči obci 20 000 021 355 323 04x 323 112 021 04x 323 112 323 081 355
2. Účtovné odpisy DHM 500 551 08x 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov 500 355 692 3. Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z cudzích prostriedkov napr. zo ŠR - majetok, ktorý sa už odpisoval 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny - zaúčtovanie oprávok - zaúčtovanie ZC do záväzkov voči obci 10 000 100 9 900 2. Účtovné odpisy DHM 50 551 081 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov 50 355 692 4. Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z cudzích prostriedkov napr. zo ŠR - majetok, ktorý sa nezačal odpisovať 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny do záväzkov voči obci 10 000 021 355 2. Účtovné odpisy DHM 50 551 081 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov 50 355 692 účet 355 zverenie majetku do správy z prostriedkov zriaďovateľa RO,PO Obec, VÚC odpisy, vyradenie - likvidácia 551 / 07x, 08x 355 / 692 584 / 355 vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 / 07x, 08x 355 / 692 584 / 355 vyradenie - manká a škody 549, 572 / 07x, 08x 355 / 692 584 / 355 opravné položky 558 / 09x 355 / 692 584 / 355 zrušenie opravnej položky 09x / 658 692 / 355 355 / 584 účet 355 zverenie majetku do správy z cudzích prostriedkov RO,PO Obec, VÚC odpisy, vyradenie - likvidácia 551 / 07x, 08x 355 / 692 584 / 355 384 / 69x Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 18 021 081 355
vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 / 07x, 08x 355 / 692 584 / 355 384 / 69x vyradenie - manká a škody 549, 572 / 07x, 08x 355 / 692 584 / 355 384 / 69x opravné položky 558 / 09x 355 / 692 584 / 355 384 / 69x zrušenie opravnej položky 09x / 658 692 / 355 355 / 584 69x / 384 Príspevková organizácia Účet 357 - Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a VÚC Záväzok vzniká z nevyčerpaných prostriedkov ŠR, z osobitných predpisov... PO: / 357 Účet 359 - Zúčtovanie transferov medzi subjektami verejnej správy Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov z prostriedkov rozpočtu subjektov VS napr. v zmysle VZN o poskytovaní dotácií PO: / 359 Záväzky Dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky Z časového hľadiska sa majetok účtovnej jednotky člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok pričom a) dlhodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok, b) krátkodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok, Ak pri konkrétnom druhu majetku a konkrétnom druhu záväzku nie je možné použiť uvedené členenie, rozhodujúci pre členenie majetku a záväzkov je zámer účtovnej jednotky s akým sa obstarával majetok alebo vznikal záväzok. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka Kontrola: - kontrola záväzkov na účtoch, 324, 325, 331, 336, 342, 379 - kontrola záväzkov na účtoch 472, 479, 474 - nasmerovanie krátkodobých záväzkov do Súvahy napr. krátkodobý záväzok účet 379 = riadok č.160 /nie riadok č.149/ Účet 372 - Transfery a ostatné zúčtovanie so subjektami mimo verejnej správy. Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov od subjektov mimo verejnej správy PO: / 372 Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 19
Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Časové rozlíšenie N a V 383 Výdavky budúcich období Ide o časové rozlíšenie nákladov bežného obdobia, ktoré sa uhradia v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku. Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 383 Príspevková organizácia Vlastné prostriedky 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. 300 518 383 2. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z bankového účtu. 300 300 383 Prostriedky ŠR 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. 300 518 383 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 300 357 693 3. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z BÚ. 300 300 383 Prostriedky zriaďovateľa 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári. 300 518 383 2. Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z bankového účtu. 300 300 383 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov 300 354 691 Časové rozlíšenie N a V 384 - Výnosy budúcich období Ide o príjmy bežného obdobia, ktoré vecne a časovo patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné prijaté vopred - školné prijaté vopred Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým časovo rozlíšené výnosy vecne súvisia. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 20
Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 384 Príspevková organizácia 1. Nájomné prijaté vopred na nasledujúce účtovné obdobie na základe zmluvy a na základe FA Napr. nájomné prijaté na január - marec na bankový účet. 60 384 2. Zúčtovanie výnosov budúcich období do výnosov bežného účtovného obdobia. 60 384 648 Majetok na účte 384 Cudzie zdroje podľa subjektov ( ŠR, ES, subjekty mimo verejnej správy... ) účet 384 AÚ: OC majetku Oprávky = ZH majetku - požadované výstupy z registra majetku Vytvorenie analytických účtov k účtu 384 384 010 ZH majetku obstaraného z prostriedkov ŠR 384 020 ZH majetku obstaraného z prostriedkov ES 384 030 ZH majetku obstaraného z prostriedkov od subjektov mimo verejnej správy 1. Majetok obstaraný z prostriedkov ŠR 551 / 07x, 08x 384 010 / 694 2. Majetok obstaraný z prostriedkov ES 551 / 07x, 08x 384 020 / 696 3. Majetok obstaraný z prostriedkov od ostatných subjektov mimo verejnej správy 551 / 07x, 08x 384 030 / 698 Cudzie zdroje podľa subjektov: Účty 041 AÚ, 042 AÚ= 384 AÚ Vytvorenie analytických účtov k účtu 384 384 040 Majetok obstaraný z cudzích prostriedkov /napr. ihrisko na účte 042 040/ Zaradenie majetku do užívania: 1. Ihrisko - ŠR 021 xxx / 042 040 384 040 / 384 010 Účet 384 Výnosy budúcich období - Nespotrebované prostriedky zo ŠR Účtovanie nespotrebovaných prostriedkov zo ŠR Príspevková organizácia Materiál je obstaraný z prostriedkov ŠR 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na bankový účet 500 357 2. FA od dodávateľa za materiál 500 111 3. Prevzatie materiálu na sklad 500 112 111 4. Úhrada FA za materiál z bankového účtu 500 5. Spotreba materiálu 480 501 112 6. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov 480 357 693 7. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka 20 357 384 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 21