Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Registrační číslo projektu CZ. 1.07/1.5.00/34.0996 Číslo materiálu Název školy Jméno autora Tématická oblast Předmět Ročník VY_32_INOVACE_EKO174 Obchodní akademie, Střední pedagogická škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Beroun Ing. Jana Palečková DANĚ DPH, spotřební a ekologické daně Ekonomika 3. ročník Datum vytvoření 31. března 2014 Datum ověření ve výuce Metodický pokyn a způsob využití Druh učebního materiálu 11. 6. 2014, EKO 3. L Názorný výklad pojmů souhrnné hlášení k DPH, ručení za DPH, spotřební daň, druhy, podstata ekologických daní, propočty spotřební daně. Materiál lze použít pro výuku předmětu Ekonomika, Ekonomický seminář, Účetnictví. Materiál je určen pro dataprojektor, popř. interaktivní tabuli 1
SOUHRNNÉ HLÁŠENÍ jestliže plátce dodává do EU zboží nebo služby, musí podávat souhrnné hlášení o celkové hodnotě těchto obchodů jedná se o přehled všech odběratelů, kterým dodal zboží a celková hodnota těchto dodávek hlášení se podává vždy do 25. dne po skončení čtvrtletí slouží jako kontrola daňovým úřadům těch států, kam zboží dodává český plátce tato hlášení finanční úřad zanese do databáze mezinárodního systému pro kontrolu DPH 2
ZMĚNY V ROCE 2014 od 1. 1. 2014 je povinnost plátců DPH podávat elektronická daňová přiznání, přihlášky k registraci, hlášení, přílohy k daňovému přiznání pokud obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 6 milionů Kč, tuto povinnost nemají 3
RUČENÍ ZA DPH Od 1. 1. 2013 kupující (odběratel) v některých případech ručí za DPH, kterou je povinen odvést dodavatel. Pokud dodavatel neodvede DPH z plnění, které kupujícímu poskytl, musí ji za něj zaplatit správci daně kupující. Případy: a) kupující věděl nebo mohl vědět, že dodavatel DPH úmyslně neodvede b) dodavatel je nespolehlivým plátcem (= ten, koho správce daně prohlásí a zveřejní jako nespolehlivého v příslušném registru významně porušuje daňové povinnosti typu neodvedení daně, nepodává daňová tvrzení aj.) c) dodavatel neoznámil správci daně číslo bankovního účtu, které používá pro svou činnost 4
SPOTŘEBNÍ DAŇ Spotřební daní se zdaňují vybrané výrobky, kterými jsou minerální oleje, líh a lihoviny, pivo, víno, tabákové výrobky. Plátci v zásadě výrobci a prodejci vybraných výrobků, všechny fyzické i právnické osoby, kterým dle 9 vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit jedná se o provozovatele daňového skladu, dovozce a ostatní, kteří jsou uvedeni v 4 mimo výjimek se musí osoby registrovat jako plátce u celního úřadu, a to nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit 5
SPOTŘEBNÍ DAŇ Poplatníci jsou všichni, kteří tyto výrobky kupují, protože daň je obsažena v ceně. Výpočet daně samotná daň u jednotlivých výrobků se vypočítá vynásobením základu daně sazbou daně, která je pro ně stanovena Základ a sazby daně základem daně je ve většině případů množství v naturálních jednotkách výjimkou je základ daně u tabákových výrobků, kde se daň stanoví částečně z ceny pro konečného spotřebitele a částečně z množství v kusech Termíny přiznání daně V případě spotřebních daní vznikne daňová povinnost okamžikem výroby nebo dovozu. Odlišujeme vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit. 6
SPOTŘEBNÍ DAŇ Mohou nastat čtyři případy placení spotřební daně: 1) výrobek je vyroben i prodán v tuzemsku v tom případě výrobce daň přizná v okamžiku jeho prodeje za účelem spotřeby 2) výrobek je vyvezen mimo EU v tom případě se spotřební daň se přiznává v okamžiku přechodu hranice 3) výrobek je dovezen ze země mimo EU - v tom případě přizná daň plátce v té zemi, kde výrobek prodá za účelem spotřeby 4) výrobek je nakoupen nebo prodán v zemi EU v tom případě přizná daň plátce v té zemi, kde výrobek prodá za účelem spotřeby 7
SPOTŘEBNÍ DAŇ jestliže český výrobce výrobek dodává do EU, přiznává daň zahraniční zákazník jestliže český podnik výrobek z EU pořizuje, bude přiznávat spotřební daň, a to ve chvíli, kdy výrobek prodá za účelem spotřeby zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, tzn. do 25. dne následujícího kalendářního měsíce správcem daně je celní úřad daň je splatná do 40 dnů po skončení zdaňovacího období 8
EKOLOGICKÉ DANĚ vybírají se ze zemního plynu, pevných paliv a elektřiny daň se připočítává k jejich ceně Plátci daně výrobci a prodejci povinnost přiznat a zaplatit daň jim vznikne dnem, kdy dodaly plyn, paliva nebo elektřinu konečnému spotřebiteli nebo dnem spotřeby daň se přiznává měsíčně 9
Příklad 1 PROPOČTY SPOTŘEBNÍ DANĚ Dovezli jsme z Ruska 1 000 litrů šampaňského za 2 400 USD, dopravné na hranici EU činilo 600 USD, sazba cla 25 %, sazba spotřební daně 2 340 Kč/hl. Dopravné z hranice EU do Prahy činilo 2 000 Kč, kurz CZK/USD 20,20. Vypočítejte clo, DPH a cenu 1 litru šampaňského. Příklad 2 Podnikatel dovezl ze Švýcarska 20 000 půllitrových lahví 18% likéru. Fakturovaná částka je 68 893 CHF (1 CHF = 22,50 Kč), za dopravu zaplatil 12 800 Kč. Smluvní celní sazba činí 21 % z celní hodnoty. Spotřební daň činí 28 500 Kč za 1 hektolitr etanolu (100% alkoholu). Sazba DPH je 21 %. Vyčíslete platby celnímu úřadu, vypočítejte konečnou částku, kterou podnikatel zaplatí za nakoupené lahve a cenu jedné půllitrové lahve (výsledky zaokrouhlujte na celé koruny dle pravidel matematiky). 10
PROPOČTY SPOTŘEBNÍ DANĚ Příklad 3 Podnikatel Klokočka nakoupil v USA 35 000 sedmiček (0,7 l) červeného vína. Fakturovaná částka je 112 000 USD. Za dopravu zaplatil 9 600 Kč. Přepočítací kurz 1 USD je 20,20 Kč/USD. Smluvní celní sazba je 25 %. Spotřební daň je Kč 2 340,--/1 hl, DPH je 21 %. Vypočítejte platby celnímu úřadu. Zjistěte celkovou nákupní cenu včetně DPH a cenu 1 lahve s DPH. Příklad 4 Česká rafinérská vyrábí benzín Natural a prodává ho čerpacím stanicím. Náklady na výrobu činí 10,50 Kč/litr, zisk 6 Kč/litr. Stanovte cenu 1 litru benzínu, za kterou se bude prodávat na čerpacích stanicích. 11
ŘEŠENÍ Příklad 1 clo Kč 15 150,00 DPH 21 % Kč 16 819,00 celková cena Kč 96 909,00 cena 1 litru Kč 97,00 Příklad 2 clo Kč 328 208,00 spotřební daň Kč 513 000,00 DPH Kč 504 861,00 konečná částka Kč 2 908 962,00 cena 1 lahve Kč 145,00 12
ŘEŠENÍ Příklad 3 clo Kč 568 000,00 spotřební daň Kč 573 300,00 DPH Kč 716 793,00 celková částka Kč 4 130 093,00 cena 1 lahve Kč 118,00 Příklad 4 cena bez DPH Kč 29,34 cena včetně 21% DPH Kč 35,50 13
POUŽITÉ ZDROJE LITERATURA: KLÍNSKÝ PETR; MÜNCH OTTO. Ekonomika 3 pro obchodní akademie a ostatní střední školy. Praha: Eduko, 2013, ISBN 978-80-87204-74-0. KLÍNSKÝ PETR; MÜNCH OTTO. Ekonomika Cvičebnice 6 pro střední školy. Praha: Eduko, 2013, ISBN 978-80-87204-80-1. KLIPARTY: všechny použité kliparty jsou z volně dostupných sad programu PowerPoint společnosti Microsoft OBRÁZKY: Materiály jsou určeny pro bezplatné používání pro potřeby výuky a vzdělávání na všech typech škol a školských zařízení. Jakékoliv další využití podléhá autorskému zákonu. Vyhotoveno dne 31. 3. 2014 14