5. 7 ZÚČTOVÁNÍ DANÍ A DOTACÍ

Transkript

1 Zúčtování daní a dotací ZÚČTOVACÍ VZTAHY ZÚČTOVÁNÍ DANÍ A DOTACÍ V účtové skupině 34 se zachycují především zúčtovací vztahy k finančnímu orgánu z daňových povinností účetní jednotky jako poplatníka nebo plátce (účty 341, 342, 343, 345). V této účtové skupině se účtuje také o dotacích (účty 346, 347) Daň z příjmů Účet Daň z příjmů Na tomto účtu se účtuje o dani z příjmů, kdy poplatníkem je účetní jednotka. Na vrub účtu se účtují zálohy na daň placené v průběhu zdaňovacího období (roku). Ve prospěch účtu se účtuje podle daňového přiznání celková daňová povinnost účetní jednotky za zdaňovací období. Vzhledem k tomu, že daňová povinnost je pro účetní jednotku nutný náklad související s podnikatelskou činností, účtuje se o závazku ze splatné daně k finančnímu orgánu souvztažně na účtu Daň z příjmů splatná. Zůstatek na tomto účtu (před zaúčtováním daňové povinnosti) musí odpovídat výši záloh zaplacených ve sledovaném účetním období. Po zaúčtování daňové povinnosti by měl zůstatek souhlasit s pohledávkou nebo závazkem vůči finančnímu úřadu z titulu daně z příjmů (dle daňového přiznání, přeplatek na dani = na účtu pohledávka, doplatek daně = na účtu závazek). Úhrada daňové povinnosti (v případě zaplacených záloh se bude jednat o úhradu doplatku daně z příjmů) se musí provést ve stejném termínu jako je lhůta pro podání daňového přiznání daně z příjmů, tj. nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období, resp. do 6 měsíců, pokud daňové přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce. Poznámka: Zdaňovacím obdobím u fyzických osob je kalendářní rok. U právnických osob je zdaňovací období totožné s účetním obdobím, tj. buď kalendářní rok, nebo hospodářský rok. Schéma účtování: 221 Bankovní účty 341 Daň z příjmů 591 Daň z příjmů splatná Zaplacené zálohy Předpis daňové povinnosti Úhrada daňové povinnosti (resp. doplatku na dani z příjmů) Přijetí přeplatku na dani z příjmů Na účet 341 se účtují také doměrky daně z příjmů za minulá zdaňovací období (podle výměru správce daně) a účtují se souvztažně na vrub účtu 595 Dodatečné odvody daně z příjmů. Případný nárok na vrácení daně z příjmů po podání dodatečného daňového přiznání se účtuje ve prospěch účtu 595 (se souvztažným zápisem na vrub účtu 341). Účet Ostatní přímé daně Zatímco účet 341 se používá v případech, kdy účetní jednotka je současně plátcem i poplatníkem daně z příjmů, účet 342 slouží k zúčtování daně z příjmů v případech, kdy účetní jednotka je plátcem daně, ale poplatníkem je jiný subjekt. Jedná se například o placení daně z příjmů za zaměstnance (tj. daně ze mzdy) nebo vybírání daně srážkou (srážková daň z podílu na zisku společníků). 131

2 5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Zúčtování daní a dotací Daň z přidané hodnoty ü Daň z přidané hodnoty (dále jen DPH) je jednou z nepřímých daní. Nepřímé daně jsou charakteristické tím, že v dodavatelsko-odběratelském řetězci je pro stát vybírají plátci daně, ale v konečném důsledku jsou placeny až v cenách nakupovaných výrobků a služeb konečným spotřebitelem. Účet 343 používá pouze registrovaný plátce DPH ve smyslu ustanovení zákona o DPH (u neplátců se DPH na vstupu stává součástí pořizovací ceny majetku a služeb, na druhé straně na výstupu DPH vůči odběratelům se neuplatňuje). Plátci daně z přidané hodnoty (pokud nakupují u plátců daně z přidané hodnoty) tuto daň zaplacenou dodavateli uplatní v daňovém přiznání jako nárok na odpočet vůči finančnímu úřadu (tzn. jako daňová pohledávka, proto na účtu 343 na straně MD) a naopak ze svých výrobků, prodeje zboží a poskytovaných služeb, tj. výstupů, jsou povinni vyměřit odběrateli daň z přidané hodnoty na výstupu a uvést ji v daňovém přiznání k DPH jako daň na výstupu (daňová povinnost tedy znamená v podstatě daňový závazek, proto na účtu 343 na straně Dal). V daňovém přiznání se potom zjistí porovnáním daní na vstupu (nárok na odpočet) a daně na výstupu (daňová povinnost) celková výše buď daňového závazku, nebo daňové pohledávky (tzv. nadměrný odpočet) za zdaňovací období. Poznámky: 1. Základním zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc. U nově registrovaných plátců toto zdaňovací období povinně platí v prvních dvou kalendářních letech podnikání. Od třetího kalendářního roku se může plátce rozhodnout pro změnu zdaňovacího období na kalendářní čtvrtletí. Hlavní podmínkou pro možnost uplatnění této změny je, aby obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 mil. Kč. 2. Daňové přiznání se podává do 25. dne následujícího měsíce po skončení zdaňovacího období. Ve stejném termínu musí být vyrovnána i případná daňová povinnost. 3.Vznikne-li za zdaňovací období nadměrný odpočet, má plátce nárok na jeho vrácení do 30 dnů od jeho vyměření (tj. od termínu pro podání daňového přiznání, je-li přiznání podáno v termínu, jinak ode dne skutečného podání daňového přiznání). Pravidla pro účtování DPH 1. Na účtu 343 se účtuje podle daňových dokladů. Daňový doklad musí obsahovat náležitosti dle 29 ZDPH, zejména: - označení osoby, která uskutečňuje plnění, a osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje (vč. DIČ) - rozsah a předmět plnění - den vystavení daňového dokladu, den uskutečnění nebo den přijetí úplaty (zálohy) - jednotkovou cenu bez daně, základ daně, sazbu daně a výši daně V případě, že cena vč. daně nepřesahuje Kč, je možno vystavit tzv. zjednodušený daňový doklad. Z údajů rozhodných pro výpočet daně musí být pouze uvedena cena včetně daně a sazba daně. Výpočet DPH pro účely nároku na odpočet si provádí sám kupující. Při opravě (zvýšení nebo snížení) základu daně a výše daně se vyhotovuje opravný daňový doklad, který má obdobné náležitosti jako původní daňový doklad. K dalším daňovým dokladům patří například splátkový kalendář nebo doklad o použití. 2. Nárok na odpočet se účtuje na vrub účtu 343 se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů závazků ve 3. účtové třídě (např. u nákupu v tuzemsku účet 321); u nákupů v hotovosti ve prospěch účtu Daňová povinnost se účtuje ve prospěch účtu DPH, a to se souvztažným zápisem na účtu odběratelů, resp. na vrub jiných pohledávek; u prodejů v hotovosti na vrub účtu Odvod DPH finančnímu úřadu se účtuje na vrub účtu 343 (343 / 221), vrácení nadměrného odpočtu ve prospěch účtu 343 (221 / 343). 5. V praxi je potřeba pro účet DPH zvolit vhodnou analytickou evidenci, přitom se vychází z konkrétních podmínek daného podnikatelského subjektu a ze struktury formuláře pro daňové přiznání. 132

3 Zúčtování daní a dotací ZÚČTOVACÍ VZTAHY 5 Podnikatel Milan Zeman v měsíci září 2017 uskutečnil tyto účetní případy: 1. Faktura přijatá za nákup materiálu Kč (cena bez daně , DPH 2 100) 2. Hotově zaplaceny telefonní hovory 600 Kč (cena včetně daně, sazba DPH 21 %) 3. Opravný DD (dobropis) na slevu k materiálu 847 Kč (cena bez daně 700, DPH 147) 4. Faktura vystavená za prodej výrobků Kč (cena bez daně , DPH ) V říjnu vypořádáno DPH s finančním úřadem Účtování: MD Dal 1. FAP za materiál Kč Kč Telefonní hovory 496 Kč Kč Opravný daňový doklad (dobropis) Kč Kč Faktura za prodej výrobků Kč Kč Odvod DPH za září Kč ÚLOHA Společnost PREMIER, a.s., plátce DPH, předložila za duben 2017 níže uvedené doklady. Úkol č. 1: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy. b Datum Obsah účetního případu Kč MD Dal FAP za nákup počítače - cena bez daně DPH 21 % Tržby za poradenské služby v hotovosti - cena bez daně DPH 21 % Hotově nákup kancelářských potřeb *1) - cena bez daně - DPH 15 % FAV za zpracování účetnictví - cena bez daně DPH 21 % Výpis z BÚ splátka faktury za počítač FAP za nákup osobního auta - cena bez daně DPH 21 % *1) Na nákup kancelářských potřeb je zjednodušený daňový doklad, na kterém je uvedena pouze cena včetně daně Kč, sazba DPH = 15 %. Úkol č. 2: Vypočítejte daňovou povinnost (resp. nadměrný odpočet) za duben 2017 a zaúčtujte její úhradu, resp. vrácení od finančního úřadu (předpokládejte platbu přes bankovní účet). Vypořádání DPH s finančním úřadem (výpis) 133

4 5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Zúčtování daní a dotací Režim přenesení daňové povinnosti Základním principem fungování DPH je, že plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění (dodavatel), má povinnost odvést daň z prodejní ceny finančnímu úřadu. Na druhé straně plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění (odběratel), má nárok na uplatnění odpočtu této daně. V některých případech však tento mechanismus neplatí a povinnost přiznat daň má příjemce. Jedním z takových případů je nákup majetku od zahraničního dodavatele (viz kapitola Pořízení materiálu ze zahraničí). Další takovou situací (z hlediska způsobu účtování velmi podobnou) jsou vybraná zdanitelná plnění v rámci režimu přenesení daňové povinnosti, tzv. reverse charge ( 92a ZDPH). Jedná se například o poskytnutí celé řady stavebních nebo montážních prací ( 92e ZDPH) poskytnutých pro jiného plátce DPH. Pokud příjemcem bude neplátce DPH, tento režim se neuplatní. V tomto režimu se daňová povinnost přenáší na odběratele, tzn. uskutečněné plnění nebude zdaňováno jeho poskytovatelem (dodavatelem), ale jeho příjemcem (odběratelem). Dodavatel na daňovém dokladu nebude tedy uvádět DPH, ale povinnou náležitostí jim vystaveného daňového dokladu bude text daň odvede zákazník. Stavební firma STAVEX, s.r.o., (plátce DPH) provedla práce spojené s výstavbou administrativní budovy pro společnost MERLIN, s.r.o. Hodnota vyfakturovaných prací je Kč, práce podléhají základní sazbě. Řešení: varianta 1 - společnost MERLIN není plátcem DPH (neuplatní se režim přenesení daňové povinnosti) STAVEX, s.r.o. MD Dal FAV za stavební práce - cena bez daně Kč DPH 21 % Kč MERLIN, s.r.o. FAP za stavební práce - cena bez daně Kč DPH 21 % Kč varianta 2 - společnost MERLIN je plátcem DPH (uplatní se režim přenesení daňové povinnosti) STAVEX, s.r.o. FAV za stavební práce - fakturovaná částka Kč MERLIN, s.r.o. FAP za stavební práce - fakturovaná částka Kč Vnitřní účetní doklad: - přidanění (sazba DPH 21 %) Kč nárok na odpočet (DPH 21 %) Kč b ÚLOHA Společnost ORION, s.r.o., plátce DPH, obdržela fakturu od stavební firmy za opravu nebytových prostor. Fakturovaná částka činila Kč. Práce podléhají režimu přenesení daňové povinnosti, sazba DPH 21 %. Úkol: Zaúčtujte tyto účetní případy. Č. Obsah účetního případu Kč MD Dal 1. FAP za opravu nebytových prostor ) VÚD - přidanění a nárok na odpočet DPH

5 Zúčtování daní a dotací ZÚČTOVACÍ VZTAHY Ostatní daně a poplatky Účet 345 je vymezen pro všechny ostatní daně a poplatky, tzn. účtuje se zde: o spotřebních daních, kdy účetní jednotka je plátcem daně o dani z nemovitých věcí, dani silniční, dani z nabytí nemovitých věcí o poplatcích podle příslušných právních předpisů Spotřební daně mají podobný charakter jako daň z přidané hodnoty. Jsou také nepřímou daní, tzn. podnik je plátcem daně a poplatníkem je spotřebitel. Spotřební dani podléhají zejména tyto výrobky: tabákové výrobky, líh a lihoviny, pivo, víno, minerální oleje (pohonné hmoty). Plátci daně jsou všechny právnické a fyzické osoby, které v tuzemsku vybrané výrobky vyrábějí nebo kterým mají být vyvážené nebo dovážené vybrané výrobky propuštěny. Spotřební daň je většinou stanovena absolutní částkou na jednotku množství. Předmětem daně jsou v tuzemsku vyrobené nebo do tuzemska dovezené vybrané výrobky (viz výše). Na rozdíl od daně z příjmů, daně z přidané hodnoty a většiny ostatních daní, jejichž správcem jsou zpravidla finanční úřady, správcem spotřebních daní jsou celní úřady. Účtování o spotřební dani je obdobné jako u DPH, tzn. plátce spotřební daně prokazuje na straně Má dáti tohoto účtu nárok na vrácení a na straně Dal tohoto účtu pak vybranou spotřební daň na výstupu. V případě, že odběratel nemá nárok na vrácení spotřební daně, zvyšuje tato spotřební daň pořizovací cenu příslušného pořizovaného majetku (např. suroviny, materiál, zboží). Podnikatel ing. Jiří Cvach se zabývá výrobou destilátů. Prodej těchto alkoholických nápojů podléhá spotřební dani. Podnikatel není plátcem DPH. Podnikatel vyrobil 300 litrů 40 % alkoholu (sazba spotřební daně je 285 Kč na 1 litr 100 % alkoholu). Výrobní náklady a zisk jsou 64 Kč. Ve sledovaném období podnikatel prodal tyto destiláty: v listopadu prodej za hotové 100 litrů v prosinci prodej na fakturu 200 litrů Spotřební daň byla odvedena celní správě (z běžného účtu). Pozn. Pro zjednodušení účtujeme pouze o prodeji a nikoliv o pohybu zásob výrobků. Řešení: Výpočet spotřební daně na 1 litr 40 % alkoholu: 285 Kč * 0,4 = 114 Kč Účtování: MD Dal 1. Tržby v hotovosti za prodej 100 litrů destilátů a) cena bez spotřební daně Kč b) spotřební daň Kč Faktura vystavená za prodej 200 litrů destilátů a) cena bez spotřební daně Kč b) spotřební daň Kč Zaplacena spotřební daň finančnímu úřadu Kč Poznámka: U plátců DPH je spotřební daň i součástí základu pro výpočet DPH, tj. ve výše uvedeném příkladě by z každého prodaného litru musela být odvedena DPH finančnímu úřadu ve výši 37,38 Kč, tj.( )*0,

6 5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Zúčtování daní a dotací Silniční daň a daň z nemovitých věcí se zachycují na účtu 345 se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu v účtové skupině 53, to znamená, že tyto daně jsou součástí nákladů. Schéma účtování: 221 Bankovní účty 345 Ostatní daně a poplatky 531 Daň silniční Odvod daní (resp. zálohy na daň) Předpis silniční daně 532 Daň z nemov. věcí Předpis daně z nemovitých věcí Poznámka: Silniční daň zdaňovacím obdobím je kalendářní rok, daňové přiznání se podává do následujícího roku. Daň z nemovitých věcí zdaňovacím obdobím je kalendářní rok, daňové přiznání se podává do běžného roku (tedy před uplynutím zdaňovacího období). Daňová uznatelnost výše uvedených daní Silniční daň je daňově uznatelným nákladem, a to i za situace, že platba v daném zdaňovacím období (roce) neproběhla. U daně z nemovitých věcí se jedná o daňový náklad pouze za předpokladu, že daň byla v příslušném roce také zaplacena. V opačném případě by se jednalo o daňově neuznatelnou položku, která by musela být v daňovém přiznání připočtena k základu daně.! UPOZORNĚNÍ Od došlo k podstatné změně u daně z nabytí nemovitých věcí. Poplatníkem této daně je nově vždy nabyvatel a zaplacená daň je součástí ocenění majetku. Poznámka: Do doby účinnosti této změny byl poplatníkem daně z nabytí nemovitých věcí prodávající a tato daň se účtovala do nákladů. Firma WIS, s.r.o., zaplatila v dubnu 2017 zálohy na silniční daň (na celý rok dopředu) ve výši Kč. Daňová povinnost za rok 2017 (na základě podaného daňového přiznání k silniční dani) činila Kč. Doplatek za rok 2017 byl zaplacen v lednu V srpnu 2017 společnost koupila budovu za Kč. Daň z nabytí nemovitých věcí byla dle daňového přiznání stanovena sazbou ve výši 4 % z nabývací hodnoty budovy, tj Kč. Daňové přiznání podáno v září, daň byla zaplacena v říjnu V lednu 2018 společnost podala přiznání k dani z nemovitých věcí, na základě kterého byla vypočtena daňová povinnost ve výši Kč. Tato daň byla uhrazena v dubnu Řešení: MD Dal 1. Zaplacena záloha na silniční daň (výpis z BÚ) Kč Kupní smlouva na nákup budovy Kč Zaplaceno za nákup budovy (výpis z BÚ) Kč Předpis daně z nabytí nemovitých věcí Kč Zařazení budovy do užívání Kč Zaplacena daň z nabytí nemovitých věcí Kč Daňová povinnost k silniční dani Kč rok Daňová povinnost k dani z nemovitých věcí Kč Doplatek silniční daně (výpis z BÚ) 125 Kč Zaplacena daň z nemovitých věcí (výpis z BÚ) Kč

7 Zúčtování daní a dotací ZÚČTOVACÍ VZTAHY Dotace Na účtech 346 a 347 se zachycují zúčtovací vztahy vyplývající z poskytnutí dotací. Dotace jsou nenávratně poskytnuté peněžní prostředky - ze státního rozpočtu (účet 346) nebo z obecních a městských rozpočtů (účet 347). Pro správné zaúčtování je rozhodující přesné vymezení účelu, na který je dotace poskytována. Rozlišujeme dva základní druhy dotací: dotace k úhradě nákladů - jsou určeny na úhradu provozních nákladů (například dotace na mzdy absolventů škol) nebo finančních nákladů (například dotace na úhradu úroků z úvěru). Zaznamenají se ve prospěch provozních nebo finančních výnosů ve věcné a časové souvislosti se zaúčtováním příslušných nákladů. dotace na pořízení dlouhodobého majetku (tj. investiční dotace) - snižuje vstupní cenu pořizované investice. Proto se účtuje ve prospěch účtu Pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Účtování o dotacích probíhá v následujících třech krocích: 1. O nezpochybnitelném právním nároku na dotaci (např. na základě smlouvy o poskytnutí dotace) se účtuje na vrub účtu 378 (pohledávka za poskytovatelem dotace) se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu z účtové skupiny 34 (máme závazek vůči poskytovateli dotace použít ji na stanovený účel). 2. O použití dotace se účtuje na vrub příslušného účtu z 34. účtové skupiny (pomocí tohoto a výše uvedeného zápisu lze sledovat konkrétní stav čerpání dotace) se souvztažným zápisem ve prospěch buď výnosového účtu (u dotace na úhradu nákladů), nebo účtu 042 (u dotace na pořízení DHM). 3. O příjmu dotace se provede zápis na vrub účtu peněžních prostředků se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 378 (snížení pohledávky za poskytovatelem dotace). Schéma účtování: Ost. prov. výnosy Dotace ze SR Ost. fin. výnosy Ostatní dotace Jiné pohledávky BÚ 2 - použití dotace 1 - nárok na dotaci 3 - příjem dotace k úhradě nákladů Pořízení DHM 2 - použití dotace na pořízení DHM Soukromá vysoká škola EKONOM, s.r.o., (účetní období - kalendářní rok) požádala o dotaci z evropských fondů z programu ERASMUS ve výši Kč. V dubnu 2017 obdržela oznámení o přidělení této dotace. Peněžní prostředky musí být použity na úhradu provozních nákladů spojených se zahraničními stážemi studentů školy ve školním roce 2017/2018. V srpnu 2017 bylo poukázáno na účet vysoké školy Kč, zbylých Kč bude poukázáno po vyúčtování celé dotace, tj. v červnu V období září - prosinec 2017 vycestovalo do zahraničí 10 studentů vysoké školy a celkové náklady na jejich stáže činily Kč. V období leden - květen 2018 se zahraničních stáží zúčastnilo dalších 14 studentů, náklady činily Kč (částka Kč nad rámec dotace byla hrazena z prostředků školy) 137

8 5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Zúčtování daní a dotací Řešení: MD Dal Rok 2017: 1. VÚD - nárok na dotaci , VBÚ - přijata dotace na účet školy , Provozní náklady spojené se zahraničními stážemi ,- 5.. různé účty 4. VÚD - čerpání dotace za rok , Rok 2018: 1. Provozní náklady spojené se zahraničními stážemi ,- 5.. různé účty 2. VÚD - čerpání dotace za rok , VBÚ - na účet školy poukázána zbývající část dotace , b ÚLOHA Úkol č. 1: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy v oblasti daní a dotací v roce Č. Obsah účetního případu Kč MD Dal 1a Výpis z BÚ - zaplacena záloha na silniční daň na rok b - zaplacena záloha na daň z příjmů účetní jednotky Předpis daně z nemovitých věcí za rok Nárok na dotaci na mzdu absolventa školy Výpis z BÚ - zaplacena daň z nemovitých věcí za rok Hrubá mzda absolventa školy dle zúčtovací a výplatní listiny Použití dotace na mzdu absolventa Povinnost k silniční dani za rok Povinnost k dani z příjmů účetní jednotky za rok Úkol č. 2: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy v roce a Výpis z BÚ - poukaz dotace od ÚP na mzdu absolventa b - doplatek silniční daně za rok Nárok na dotaci na technické zhodnocení nebytových prostor FAP za stavební práce při rekonstrukci nebytových prostor (režim přenesení daňové povinnosti) fakturovaná částka Přidanění a nárok na odpočet DPH (sazba DPH 21 %) Použití dotace na technické zhodnocení nebytových prostor a Výpis z BÚ - vrácení přeplatku na dani z příjmů b - přijetí dotace na technické zhodnocení c - úhrada faktury za stavební práce MD MD D D MD D INTERAKTIVNÍ VÝUKA - SCHÉMATA ÚČTOVÁNÍ, TESTOVÉ OTÁZKY 138