CÍLE Pfiedmûtem této kapitoly jsou závazky z obchodních vztahû, závazky vûãi propojen m osobám, závazky k zamûstnancûm a související závazky z titulu sociálního a zdravotního poji tûní, pfiijaté zálohy, dohadné úãty pasivní a ostatní závazky. Závazky rozli ujeme podle doby splatnosti na krátkodobé (doba splatnosti do jednoho roku) a dlouhodobé (doba splatnosti je del í neï 1 rok).toto rozli ení je dûleïité pro prezentaci závazkû v úãetní závûrce a v pfiíloze v úãetní závûrce. Testování úãtû závazkû je zamûfieno na odhalení nepfiesností, které jsou v sledkem potenciálních chyb zpûsobujících podhodnocení závazkû (viz auditorská testovací matice v âásti 1 kapitola 14). Potenciální chyby, které mohou zpûsobit podhodnocení závazkû jsou: Podhodnocené nákupy (zboïí, v robkû nebo sluïeb) Úplnost Majetek nebo sluïby pfiijaty, nákup nezaúãtován Zaúãtování Nákupy nebo náklady zaúãtované v nesprávné - niï í ãástce Zaúãtování do správného období Majetek obdrïen nebo sluïby pfiijaty v bûïném úãetním období, nákup zaúãtován v následujícím úãetním období Nadhodnocené pfiijaté dobropisy (vrácení nakoupeného zboïí) Platnost ZboÏí nevráceno, pfiijat dobropis zaúãtován Zaúãtování Dobropis zaúãtován v nesprávné vy í ãástce Zaúãtování do správného období ZboÏí vráceno v následujícím úãetním období, pfiijat dobropis zaúãtován v bûïném úãetním období Nadhodnocené platby Platnost Platby zaúãtovány, ale neprovedeny Zaúãtování âástka provedené platby zaúãtována ve vy í hodnotû Zaúãtování do správného období Platba provedena v následujícím úãetním období, zaúãtována v bûïném úãetním období Ocenûní Závazky nesprávnû ocenûny Závazky by nemûly b t testovány pfiímo na nadhodnocení, jelikoï toto testování je provedeno prostfiednictvím testování jin ch úãtû. Napfiíklad primárním testem pofiízení dlouhodobého majetku a zásob nebo nákladû na nadhodnocení dochází nepfiímo k testování souvztaïn ch zápisû na úãtech závazkû. TESTY VùCNÉ SPRÁVNOSTI SROVNÁVACÍ POSTUPY Srovnávací postupy bûïnû poskytují relativnû vysokou míru jistoty, Ïe koneãné zûstatky na úãtech závazkû jsou na konci úãetního období správné. Obvykle se pouïívají pro testování závazkû z obchodních vtahû a závazkû vûãi propojen m osobám.tyto postupy mohou mít dvû podoby: srovnání údajû pfiijat ch od dodavatelû klienta s jeho záznamy; srovnání zûstatkû uveden ch dodavateli v ovûfiovacích dopisech s údaji klienta. Îádostmi o potvrzení auditor poïaduje na dodavatelích, aby uvedli dluïné ãástky klienta pfiímo auditorovi. Stejnû tak údaje od dodavatelû reprezentují jejich pohledávky za klientem. Proto je pfiimûfiené pfiedpokládat, Ïe ãástky uvedené dodavateli nejsou podhodnocené (tj. niï í neï ve skuteãnosti). Z tohoto dûvodu jsou v echny potenciální chyby mající za následek podhodnocení urãeny srovnávacími postupy. 414
Pfii srovnávacích postupech by auditor mûl: získat rozpis úãtû závazkû z obchodního styku z analytické evidence (saldokonta); testovat správnost souãtû analytické evidence; srovnat souãty s hlavní knihou; srovnat v znamné rozdíly mezi analytickou evidencí a hlavní knihou, pokud existují, s podpûrnou dokumentací za úãelem zji tûní pfiimûfienosti; provést kontrolu pohybû v prûbûhu úãetního období na úãtech závazkû v hlavní knize a objasnit neobvyklé poloïky; vybrat vzorek dodavatelû ke srovnávacím postupûm; porovnat vybran vzorek proti potvrzení dodavatelû nebo s údaji získan mi v konfirmacích; v pfiípadû nutnosti provést dal í postupy; zhodnotit v sledky testû. Auditorsk v rok je vydáván k úãetní závûrce. ProtoÏe detailní testování jednotliv ch úãetních zûstatkû je provádûno na detailním soupisu závazkû, auditor by mûl provést kontrolu vazeb mezi poloïkov m saldokontem závazkû a úãtem závazkû v hlavní knize. Poznámka: V pfiípadû, Ïe poloïkové saldokonto závazkû není propojeno s hlavní knihou, je zv ena pravdûpodobnost v skytu rozdílû. ProtoÏe zûstatky úãtû závazkû by mûly b t testovány pfiímo na podhodnocení, není vhodné provádût v bûr vzorku ze soupisu závazkû, kter je pfiedmûtem testování. Z tohoto dûvodu by mûl b t vzorek vybrán z nezávislé dokumentace. Auditor by mûl tento v bûr doplnit v bûrem ze soupisu závazkû. Pfii v bûru ze soupisu závazkû by nemûlo b t jako hlavní kritérium pouïito koneãn ch zûstatkû úãtû závazkû, ale auditor by mûl brát ohled na obraty ãi nákupy od jednotliv ch dodavatelû v prûbûhu úãetního období. Velikost vybraného vzorku a pouïitá metoda v bûru tohoto vzorku by mûla b t stanovena podle pfiíslu né smûrnice uvedené v ãásti I., kapitole 18 - Provádûní detailních testû.v bûr by mûl b t proveden tak, aby zahrnoval pfiípadné v znamné poloïky s ohledem na odpovídající metodu rozdûlení (napfi. geograficky, podle typu produktu, atd.). OVù OVACÍ DOPISY V pfiípadû, Ïe auditor nemá k dispozici potvrzení od dodavatelû nebo pokud se z nûjakého dûvodu auditor rozhodne tyto údaje nepouïívat, mûl by poslat konfirmace, které by mûly obsahovat: datum, ke kterému má b t zûstatek potvrzen; adresu auditora, kterému má b t odpovûì zaslána. Poznámka: Konfirmace závazkû obvykle neobsahují zûstatek uveden v úãtech klienta. Auditor by mûl kontrolovat zasílání konfirmací, aby se ujistil, Ïe tyto byly neprodlenû odeslány na správnou adresu. Po obdrïení adres je dûleïité, aby se auditor pfiesvûdãil, Ïe dopisy nebyly odeslány na neexistující adresy.auditor by mûl zváïit pouïití nezávisl ch zdrojû k získání adres (napfi. dodavatelské faktury, obchodní korespondenci, telefonní seznam). Je dûleïité, aby v konfirmacích bylo zfietelnû napsáno, Ïe odpovûì má b t zaslána pfiímo auditorovi.v pfiípadû, Ïe odpovûì byla zaslána klientovi, existuje zde urãité riziko, Ïe klient by mohl provést zásahy do tohoto dopisu. Auditor by mûl zváïit moïnost oznaãení obálek pouïit ch pro zaslání konfirmací nápisem "V pfiípadû nedoruãení za lete zpût na (auditorovu adresu)", aby mohly b t nedoruãené dopisy vráceny zpût auditorovi. Auditor by mûl pfiipravit kontrolní seznam konfirmací, aby mohl kontrolovat pfiijaté konfirmace a v i zûstatkû potvrzen ch dodavateli. 415
Pokud auditor neobdrïí v pfiimûfieném ãasovém období odpovûì od dodavatele, mûl by: zaslat druhou Ïádost; spojit se s dodavatelem telefonicky (ústní odsouhlasení by mûlo b t vïdy následováno písemn m odsouhlasením). V pfiípadû, Ïe dodavatel za le zpût nepodepsanou konfirmaci, auditor by ji mûl zaslat zpût dodavateli k podpisu. V pfiípadû, Ïe dodavatel potvrdí zûstatek zaznamenan v klientov ch úãtech, tento fakt je dostateãn m uji tûním, Ïe byl potvrzen zûstatek pfiíslu ného úãtu. V pfiípadû, Ïe odpovûì dodavatele je odli ná od zûstatkû klienta, auditor by mûl: pfiipravit nebo nechat si pfiipravit klientem vysvûtlení rozdílû (odpovûdí, které byly odli né od zûstatkû klienta); porovnat poloïky, které tvofií rozdíl, s podpûrnou evidencí a ujistit se, Ïe jsou pfiimûfiené. Pfiíklady moïn ch poloïek tvofiících rozdíl jsou: faktury za zboïí zaslané dodavatelem, ale neobdrïené klientem k datu provádûní srovnání; platby provedené klientem, ale neobdrïené dodavatelem k datu provádûní srovnání; sporné nebo nesprávnû zaúãtované faktury. V pfiípadû, Ïe rozdíl nemûïe b t vysvûtlen, mûl by b t povaïován za nesprávnost a auditor by mûl zváïit pravdûpodobnost v skytu podobn ch nesprávností ve zb vající netestované ãásti souboru. ALTERNATIVNÍ POSTUPY A ZHODNOCENÍ Alternativní postupy by mûly b t provádûny v pfiípadû, Ïe není moïné brát v úvahu pfiimûfiené uji tûní ze soupisû zasílan ch dodavateli nebo nebyly obdrïeny konfirmace od dodavatelû. Auditor by mûl prozkoumat vztahy mezi klientem a dodavatelem, aby mohl urãit zboïí a sluïby poskytnuté dodavatelem, bûïné ãástky pfiíslu n ch transakcí v korunách a bûïné zûstatky závazkû. Auditor by mûl posoudit neuhrazené faktury na konci úãetního období a také faktury pfiijaté po konci úãetního období a platby dodavatelûm, aby zjistil, zda zûstatky úãtû jsou na konci úãetního období uvedeny z hlediska v znamnosti ve správné v i. V pfiípadû, Ïe auditor neobdrïí odpovûì na Ïádost o konfirmaci nebo je pouïití srovnávacích postupû z rûzn ch dûvodû neefektivní, mûïe auditor provést test následn ch plateb, kter je zaloïen na pfiedpokladu podhodnocen ch závazkû. Tím, Ïe auditor zkoumá platby, uskuteãnûné v následujícím úãetním období, se uji Èuje, Ïe neexistují závazky, které patfií do bûïného období, ale jsou zaúãtované aï v následujícím období. Auditor by mûl vypoãítat prûmûrnou dobu obratu závazkû nebo zjistit prûmûrnou dobu splatnosti pfiijat ch faktur,aby mohl alespoà pfiibliïnû zjistit období po konci bûïného období, ze kterého má smysl vybírat vzorek z bankovních v pisû pro test následn ch plateb. K vybran m platbám by mûl auditor získat podpûrnou dokumentaci, na základû které byl závazek zaúãtován. Poté by mûl zkontrolovat, zda byl tento doklad zaúãtován ve správné v i, na správn úãet a ve správném období. Tento test souãasnû slouïí i k ovûfiování ostatních závazkû, neboè provádûné platby nepfiedstavují pouze platby závazkû z obchodních vztahû. Auditor by mûl shrnout a zaznamenat "známé" nepfiesnosti. Na základû úrovnû "znám ch" nepfiesností by mûl auditor zváïit, zda by nemûl roz ífiit vzorek srovnávan ch závazkû. Auditor by mûl také odhadnout v i "moïn ch" nesprávností. Obor podnikání klienta mûïe b t takové povahy, Ïe provádûní srovnávacích postupû by nemuselo poskytovat pfiimûfienou jistotu, Ïe zaúãtované závazky jsou úplné nebo správnû zaúãtované (napfi. tam, kde dodavatelé nemají spolehlivé záznamy nebo obvykle neodpovídají na Ïádosti). 416
Poznámka: Auditor by mûl zváïit, zda za le konfirmace omezenému poãtu vybran ch dodavatelû. V takov ch pfiípadech by mûl auditor provést dûkladné testy operací po konci úãetního období s cílem identifikovat nezaúãtované závazky a provést detailní analytické postupy t kající se nákupû uãinûn ch bûhem úãetního období a po konci úãetního období. NAâASOVÁNÍ TESTÒ Z obecného pohledu je nejefektivnûj í provést ovûfiení závazkû na konci úãetního období. Závazky jsou testovány na podhodnocení a z tohoto dûvodu je dostateãná míra jistoty poskytnuta komunikací s dodavateli. Za urãit ch okolností je moïné efektivnûji provést ovûfiení pfied koncem úãetního období. Pfii tvorbû ãasového plánu srovnávacích postupû by mûly b t brány v úvahu následující faktory: posouzení rizika; rozhodnutí, zda je moïné spoléhat na kontrolní mechanismy klienta; ãasové záleïitosti t kající se zakázky; neefektivnosti, které mohou vzniknout z rozhodnutí provést postupy pfied koncem úãetního období. Neefektivní by bylo provádût ovûfiení závazkû v prûbûhu úãetního období v pfiípadech, kdy jsou v sledky hospodafiení klienta ovlivnûny sezónními vlivy a díky tomu mûïe objem závazkû zaúãtovan ch na konci úãetního období podstatnû vût í neï v prûbûhu úãetního období. Tam, kde je ovûfiení provedeno pfied koncem úãetního období, by mûl auditor roz ífiit postupy provádûné na konci úãetního období a zamûfiit se pfiedev ím na potenciální chyby zaúãtování do správného období a úplnost. Mûly by b t dohledány rozdíly mezi poloïkov mi saldokonty závazkû a úãty závazkû v hlavní knize jak v dobû ovûfiování, tak k datu sestavení úãetní závûrky. U dohledan ch rozdílû by mûla b t následnû provedena kontrola správného zaúãtování. ANAL ZA ZÁVAZKÒ Auditor by mûl provést anal zu pohybû závazkû k jednotliv m dodavatelûm za úãelem testování pfiimûfienosti zûstatku závazkû na konci úãetního období. K tomu mûïe pouïít následující typy údajû: mûsíãní ãástky nákupû, plateb a pfiijat ch dobropisû v období mezi provedením srovnání v prûbûhu úãetního období a datem sestavení úãetní závûrky - auditor by je mûl porovnat s pfiíslu n mi mûsíãními ãástkami z minul ch let a bûïného úãetního období pfied datem srovnání; srovnání potvrzen ch zûstatkû závazkû a zûstatky na konci úãetního období pomocí nákupû, plateb, atd. v období mezi tûmito dvûma daty. Na základû pfiede lé anal zy by mûl auditor vytvofiit oãekávanou hodnotu zûstatkû úãtû závazkû na konci úãetního období. V pfiípadû zji tûní neobvykl ch poloïek nebo podstatn ch rozdílû by mûl auditor získat odpovídající vysvûtlení. Auditor by mûl na konci úãetního období provést anal zu soupisu závazkû za jednotliv mi dodavateli za úãelem prozkoumání v znamn ch pohybû na tûchto zûstatcích. Pro ty zûstatky, které v znamnû poklesly od data provádûní ovûfiovacích postupû v prûbûhu úãetního období by auditor mûl: získat vysvûtlení poklesu hodnoty; prozkoumat provedené platby (nebo pfiijaté dobropisy) od data provádûní srovnávacích postupû v prûbûhu úãetního období a porovnat je s podpûrnou dokumentací; prozkoumat pohyby na úãtech dodavatelû po konci úãetního období a ujistit se, Ïe nebylo provedeno zaúãtování do nesprávného období. 417
U vybraného vzorku pohybû by auditor mûl: získat srovnání zûstatkû závazkû pfied koncem úãetního období a na konci úãetního období; odsouhlasit celkové platby za v robky a sluïby odebrané na faktury s knihou do l ch faktur; odsouhlasit celkové pfiíjmy zboïí resp. sluïeb placen ch v hotovosti s pokladní knihou; vybrat vzorek poloïek z knihy do l ch faktur za období mezi datem provádûní srovnávacích postupû v prûbûhu úãetního období a koncem úãetního období; vybrat vzorek poloïek z penûïního deníku za období mezi datem provádûní srovnávacích postupû v prûbûhu úãetního období a koncem úãetního období; urãit dal í v znamné poloïky knihy do l ch faktur za období mezi datem provádûní srovnávacích postupû v prûbûhu úãetního období a koncem úãetního období; prozkoumat podpûrnou dokumentaci pro vybrané a urãené poloïky. OCENùNÍ Pokud závazky obsahují zûstatky závazkû splatn ch v cizích mûnách, auditor by mûl: Získat a zváïit pouïití dal í dostupné evidence, pokud existuje, za úãelem identifikování zahraniãních dodavatelû se kter mi byly provedeny nákupy v cizích mûnách; Urãit klientûv zpûsob úãtování v cizích mûnách a ujistit se, Ïe kurzové zisky a kurzové ztráty realizované bûhem úãetního období jsou správnû zaúãtovány; Urãit závazky vûãi tûmto dodavatelûm; Zkontrolovat, zda klient na konci úãetního období pouïil pro pfiepoãet cizích mûn správn kurz âeské národní banky platn ke dni sestavení úãetní závûrky; Pfievést ãástku závazkû_splatn ch v cizích mûnách na ãeské koruny; Zkontrolovat proúãtování kurzov ch rozdílû v hlavní knize; Urãit dopad zaji Èovacích kontraktû v cizích mûnách, pokud se vyskytly, na vykázan stav závazkû splatn ch v cizích mûnách. OSTATNÍ ZÁVAZKY Ostatní závazky mohou zahrnovat iroké spektrum rûzn ch závazkû. Auditor testuje závazky na podhodnocení, a tak je pfii plánování efektivního plánu auditu obzvlá tû dûleïité pochopit povahu a podstatu tûchto závazkû. Auditor by mûl pfied provádûním testû vûcné správnosti urãit postupy aplikované vedením spoleãnosti v souvislosti s ostatními závazky. Urãení tûchto postupû auditorovi pomûïe identifikovat specifická rizika a provést úãinné testování vûcné správnosti.auditor by mûl urãit, zda jsou pouïívané úãetní postupy t kající se úãtování ostatních závazkû pfiimûfiené a zda jsou vedením spoleãnosti dûslednû aplikovány a zda je tedy moïné provést pfiedbûïnou anal zu. DÛleÏit m krokem pfii provádûní anal zy je urãení, zda je moïné pfiedpokládat zápisy na ostatní závazky. Auditor by mûl vzít v úvahu stanovení rizika, své porozumûní ãinnosti klienta, klíãové údaje, indikátory a pomûrové ukazatele pfiedchozích období a oãekávan v voj podnikání klienta. Auditor by mûl: porovnat rozpis poloïek bûïného úãetního období a pfiedchozího období (a pokud je to moïné, porovnat ho i s rozpoãtem); ujistit se, Ïe v echny poloïky byly správnû zahrnuty resp. vylouãeny; získat vysvûtlení pro v echny neobvyklé poloïky nebo pro oãekávané, ale nevyskytující se poloïky. Po provedení anal zy následují testy vûcné správnosti. Pfiíklady postupû pro audit ostatních závazkû jsou následující: získat od klienta nebo pfiipravit soupis ostatních závazkû a: - vybrat v echny poloïky s v znamnou hodnotou a porovnat je s podpûrnou dokumentací; - porovnat poloïky na soupisu s pfiedcházejícím úãetním obdobím a prozkoumat jejich pfiimûfienost; - posoudit moïnost opomenutí nûkter ch poloïek; - posoudit vûkovou strukturu závazkû. získat v kazy nebo srovnání jak chkoli zûstatkû s propojen mi osobami. 418
Poznámka: K urãení potenciálních chyb ostatních závazkû slouïí rovnûï test následn ch plateb, kter slouïí (a je popsán) jako alternativní test pfii srovnávacích postupech. Pfii testování závazkû vûãi zamûstnancûm vychází auditor z pfiedpokladu, Ïe závazek vykazovan v úãetní závûrce se vztahuje pouze k poslednímu mûsíci bûïného období a Ïe star í závazky vûãi zamûstnancûm z titulu mezd byly vyrovnány. Auditor provádí odsouhlasení závazkû vûãi zamûstnancûm na mzdov souhrn/rekapitulaci posledního mûsíce bûïného období. Mzdov souhrn/rekapitulace mezd by mûl obsahovat informaci o celkov ch hrub ch mzdách, zdravotním a sociálním poji tûní, dani z pfiíjmû, mzdov ch sráïkách a pfiíplatcích. Auditor by mûl získat poloïkov rozklad celkové ãástky hrub ch mezd podle jednotliv ch zamûstnancû a vybran vzorek odsouhlasit na pracovní smlouvu nebo na bankovní v pis v následujícím období.tím se ujistí, Ïe ãástka mzdov ch závazkû není podhodnocena. Související závazky z titulu sociálního a zdravotního poji tûní a danû z pfiíjmû ze závislé ãinnosti je tfieba odsouhlasit na mzdov souhrn/rekapitulaci posledního mûsíce bûïného období. Auditor by mûl také zkontrolovat, Ïe pomûr zdravotního a sociální poji tûní k celkov m hrub m mzdám za bûïné období odpovídá platn m sazbám a pomûr danû z pfiíjmû ze závislé ãinnosti odpovídá prûmûrné sazbû. Auditor by mûl získat uji tûní, Ïe seznam pfiijat ch záloh je úpln a zálohy tak nejsou podhodnoceny. Pfii kontrole pfiijat ch plateb by se mûl auditor zamûfiit na jejich obsah a správné zaúãtování a ujistit se tak, Ïe nedo lo k opomenutí zaúãtování do lé platby do pfiijat ch záloh. Poznámka: V nûkter ch pfiípadech mûïe b t efektivní zahrnout pfiijaté zálohy do ovûfiovaích postupû testujících zûstatky pohledávek. Dohadné úãty pasivní Auditor by mûl pfied provádûním testû vûcné správnosti urãit postupy aplikované vedením spoleãnosti v souvislosti s dohadn mi úãty pasivními. Urãení tûchto postupû auditorovi pomûïe identifikovat specifická rizika a provést úãinné testování vûcné správnosti.auditor by mûl urãit, zda jsou pouïívané úãetní postupy t kající se dohadû pfiimûfiené a jsou vedením spoleãnosti dûslednû aplikovány. I kdyï dohadné úãty pasivní ãasto reprezentují nesystematické a mimofiádné poloïky, u kter ch mûïe b t pouïití anal zy nepfiimûfiené, mohou, za urãit ch podmínek, vznikat bûïnou ãinností klienta. DÛleÏit m krokem pfii provádûní anal zy je urãení, zda je moïné pfiedpokládat zápisy na dohadné úãty pasivní. Auditor by mûl vzít v úvahu stanovení rizika, své porozumûní ãinnosti klienta, klíãové údaje, indikátory a pomûrové ukazatele pfiedchozích období a oãekávan v voj podnikání klienta. Auditor by mûl: porovnat rozpis poloïek bûïného úãetního období a pfiedchozího období (a pokud je to moïné, porovnat ho i s rozpoãtem); ujistit se, Ïe v echny poloïky byly správnû zahrnuty resp. vylouãeny; získat vysvûtlení pro v echny neobvyklé poloïky nebo pro oãekávané, ale nevyskytující se poloïky. Po zváïení klientov ch postupû a po provedení anal zy by mûl auditor provést následující: zkontrolovat, zda zboïí nebo sluïby pfiijaté v prûbûhu úãetního období, které nebyly doloïeny dodavatelsk mi fakturami k datu úãetní závûrky, byly správnû zaúãtovány na dohadné úãty pasivní; zkontrolovat záznamy plateb proveden ch po konci bûïného úãetního období, identifikovat poloïky zahrnuté v nákladech bûïného úãetního období a ujistit se, Ïe na konci bûïného období byly zahrnuty do závazkû nebo na dohadné úãty pasivní. Auditor by také mûl: vybrat v znamné zûstatky dohadn ch úãtû pasivních; získat podpûrnou dokumentaci (napfi. dûkazní evidenci, Ïe zboïí nebo sluïby byly pfiijaty, potvrzení od dodavatele, fakturu pfiijatou v následujícím období); zkontrolovat období zaúãtování; posoudit pfiimûfienost dohadn ch úãtû pasivních. 419
ZAÚâTOVÁNÍ DO SPRÁVNÉHO OBDOBÍ Auditor by mûl provádût dodateãné detailní testy vûcné správnosti urãující potenciální chybu zaúãtování do správného období. Test 1: Zaúãtování nákupû a pfiijat ch dobropisû do správného úãetního období Poznámka: Kontrola zaúãtování hotovostních plateb by mûla b t dostateãnû pokryta postupy provádûn mi pfii ovûfiování penûz a úãtû v bankách. Potenciální chyby zaúãtování do správného období, která by mohla zpûsobit podhodnocení závazkû, se t ká pfiípadû, kdy zboïí nebo sluïby byly pfiijaty v bûïném období, ale nákupy byly zaúãtovány v následujícím období V rámci testování této potenciální chyby auditor provede v bûr nákupních faktur zaúãtovan ch v období po konci úãetního období (obvykle dva t dny aï jeden mûsíc) a: provede srovnání vybran ch faktur s obdrïen mi záznamy nebo evidencí o proveden ch sluïbách; ovûfií, Ïe závazky byly zaúãtovány do správného období. Potenciální chyba zaúãtování do správného období, která by mohla zpûsobit nadhodnocení závazkû, se t ká pfiípadû, kdy zboïí nebo sluïba byly pfiijaty v následujícím úãetním období, ale nákup zaúãtován v bûïném úãetním období. V rámci testování této potenciální chyby auditor provede v bûr pûvodních záznamû o pfiíjmu zboïí (pfiíjemek) nebo proveden ch sluïeb za období pfied koncem úãetního období a: provede srovnání vybran ch pfiíjemek s fakturami od dodavatelû; ovûfií, zda závazky byly zaúãtovány do správného období. Potenciální chyba zaúãtování pfiijat ch dobropisû do správného období, která by mohla zpûsobit nadhodnocení závazkû, se t ká pfiípadû, kdy bylo zboïí vrácené v bûïném úãetním období, ale vrácení bylo zaúãtováno aï v následujícím úãetním období. Postupy testování vûcné správnosti, které by mûly urãit tuto potenciální chybu jsou: prozkoumání vrácení zboïí dodavatelûm v období po konci úãetního období a zji tûním, zda pfiijaté dobropisy byly zaúãtovány do správného úãetního období; v bûr pfiijat ch dobropisû zaúãtovan ch v období pfied koncem úãetního období (obvykle dva t dny aï jeden mûsíc pfied koncem úãetního období) a: - srovnání pfiijat ch dobropisû se záznamy o vráceném zboïí, - zji tûní, zda byly zaúãtovány do správného úãetního období. kontrola ostatních úãetních zápisû - sníïení úãtû závazkû v období pfied koncem úãetního období (obvykle dva t dny aï jeden mûsíc pfied koncem úãetního období), a - srovnání tûchto zápisû s podpûrnou dokumentací, - zji tûní, zde byly zaúãtovány do správného úãetního období. Poznámka: Poãet dnû vybran ch pro testování (pfied a po konci úãetního období) je závisl na pochopení podnikání klienta a na posouzení rizika. MÛÏe to b t napfiíklad 7 aï 14 dní nebo 14 aï 30 dní nebo déle.tam, kde je v znamn poãet transakcí, by tyto postupy mûly b t podpofieny anal zou nákupû a pfiijat ch dobropisû pfied a po konci úãetního období. Test 2: Anal za Auditor by mûl porovnat trendy nákupû: v mûsících pfied a po konci úãetního období; v porovnání s pfiíslu n mi mûsíci minul ch úãetních období. Pokud byla zji tûna neobvyklá odchylka, auditor by mûl získat odpovídající vysvûtlení ze strany klienta. 420