Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu IAS 36 Snížení hodnoty aktiv Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 https://webhosting.vse.cz/prochazd prochazd@vse.cz
Definice 1 Definice IAS 36 Penězotvorná jednotka: Ztráta ze snížení hodnoty: Zpětně získatelná částka: Reálná hodnota snížená o náklady na prodej: Náklady prodeje: Hodnota z užívání: Slide 2/12
Identifikace podezřelých aktiv 2 Identifikace aktiv se sníženou hodnotou Jednotka ke stanoví, zda existuje Pokud jakýkoliv existuje, účetní jednotka stanoví Vždy se musí testovat: Testování se provádí: Indikace z zdrojů Slide 3/12
Identifikace podezřelých aktiv Indikace z zdrojů: Slide 4/12
Určení ZZČ 3 Výpočet zpětně získatelné částky Zpětně získatelnou částkou může být: Počítáli se zpětně získatelná částka, není nutné vždy 3.1 Hodnota z užívání Nutno zohlednit: odhad očekávané možné. peněz, vyjádřenou současnou tržní úrokovou sazbou cenu za plynoucí z aktiva ostatní faktory, které by účastníci trhu zohlednili (např. nelikvidita) Při výpočtu hodnoty z užívání se odhaduje: budoucí z pokračujícího užívání aktiva a jeho konečného prodeje Slide 5/12
Určení ZZČ vhodná pro tyto budoucí Plán peněžních toků: rozumné a podložitelné předpoklady, které vyjadřují všech ekonomických podmínek po (větší váha se přikládá ) vychází z posledních finančních rozpočtů/plánů/předpovědí vedením, přičemž nelze zahrnovat odhady budoucích peněžních příjmů a výdajů, které vyplynou z budoucí či aktiva max. na dobu let, pokud není delší období oprávněné pro období, přesahují poslední plány, se provádí extrapolace, přičemž tempa růstu nesmí převyšovat dlouhodobou průměrnou míru růstu pro výrobky, odvětví či zemi Do výpočtu hodnoty z užívání se zahrnují: peněžní příjmy z peněžní výdaje, které a které mohou přiřazeny na čisté peněžní toky při vyřazení aktiva na konci jeho doby použitelnosti Slide 6/12
Určení ZZČ Do výpočtu hodnoty z užívání se nezahrnují: peněžní toky z financování příjmy či platby daně ze zisku Diskontní sazba: zohledňuje běžné tržní hodnocení časové hodnoty peněz specifická rizika pro dané aktivum (o které nebyly upraveny odhady budoucích toků) na bázi před zdaněním 3.2 Reálná hodnota snížená o náklady prodeje Standardní postup zjištění v souladu s IAS 16 či IAS 38 Slide 7/12
Vykázání ztráty 4 Vykázání ztráty ze snížení hodnoty aktiva Obecné řešení v IAS 36, nicméně určité standardy mohou předepisovat vlastní řešení, které má Jeli zpětně získatelná částka aktiva než jeho účetní hodnota, účetní hodnota aktiva na jeho zpětně získatelnou částku Uvedené snížení je a vykazuje se bezprostředně do Po uznání ztráty ze snížení hodnoty aktiva účetní jednotka přehodnotí: Na základě nových odhadů se sestaví Účetní jednotka ke každému rozvahovému dni zhodnotí, zda existuje náznak, že ztráta ze snížení hodnoty, která byla uznána pro aktivum v předchozích obdobích, Zvýšená účetní hodnota aktiva způsobená zrušením ztráty ze snížení hodnoty nesmí převýšit účetní hodnotu (nutnost evidovat ) Zrušení ztráty ze snížení hodnoty aktiva musí být uznáno okamžitě ve Slide 8/12
Specifika 5 Specifika u přeceňovacího modelu 5.1 Určení zpětně získatelné částky Pouze výjimečně může zpětně získatelná částka aktiva být nižší než jeho účetní hodnota, kterou je po provedeném přecenění fair value aktiva Záleží na základně použité pro stanovení fair value Jeli fair value aktiva stanovena na základě tržní hodnoty, potom jediným relevantním rozdílem jsou Jsouli tyto, zpětně získatelná částka přeceněného aktiva je nutně blízká jeho hodnotě po přecenění nebo je větší než hodnota po přecenění => je nepravděpodobné, že přeceněné aktivum je aktivem se sníženou hodnotou, a zpětně získatelnou částku není třeba odhadovat Nejsouli tyto, fair value mínus náklady na prodej přeceněného aktiva jsou nutně menší než jeho fair value => jeli hodnota z užívání je než fair value aktiva, potom je přeceněné aktivum aktivem se sníženou hodnotou Jeli fair value aktiva určena na jiném základě, než je tržní hodnota, přeceněná částka se může lišit od zpětně získatelné částky (oběma směry) Slide 9/12
Specifika 5.2 Vykázání ztráty ze snížení hodnoty Alternativně přes kapitál (resp. ostatní výsledek hospodaření) a výsledek hospodaření dle předešlých pohybů fair value Slide 10/12
Ilustrativní příklady 6 Ilustrativní příklady Příklad 1: Snížení hodnoty aktiva Podnik Dřevořez, a.s. nakupuje stromy, které zpracovává a dále prodává v podobě standardizovaných dřevěných desek. Ke zpracování dřeva používá podnik Dřevořez mj. i Superpilu, která byla pořízena na počátku roku 2X04 za 5 000 000. Odhadovaná životnost pily je 10 let a je odepisována lineárním způsobem. Ke konci roku 2X06 nastává krize v odvětví a dochází k oslabení poptávky po dřevě. Podnik Dřevořez proto testuje svá aktiva na možné znehodnocení. Vzhledem k nastávající krizi firma odhaduje, že by Superpilu prodala maximálně za 2 500 000. Odhadované objemy tržeb z prodeje dřeva v příštích 5 letech jsou následující (diskontní sazba 10 %): Rok Objem prodejů 2X07 700 000 2X08 800 000 2X09 850 000 2X10 950 000 2X11 950 000 Slide 11/12
Ilustrativní příklady Příklad 2: Následné zvrácení původního snížení hodnoty aktiva Návaznost na předchozí Příklad 2. Během roku 2X07 se podařilo uzavřít nové dlouhodobé smlouvy se zahraničními odběrateli. Na základě aktualizovaných plánů účetní jednotka reviduje zpětně získatelná částku Superpily, která se zvýšila na 3 300 000. Slide 12/12