AKTIVA PASIVA Stroje 320 Základní kapitál 200 Oprávky 80 Rezervní fond 20 Stálá aktiva 240 Nerozdělený zisk 50 Vlastní kapitál 270 Peníze na BÚ 30 pokladna 0 Dluhy 0 Oběžná aktiva 30 Aktiva celkem 270 Pasiva celkem 270 1) 200 Nákup zboží na fakturu na sklad 2) 20 Vyúčtování mezd pracovníků 3) 400 Tržby z prodeje v hotovosti (prodáno vše) 4) 20 Odpisy strojů a zařízení 5) 250 Převod peněz z pokladny na běžný účet 6) 20 Výplata mezd z pokladny v plné výši 7) 200 Úhrada faktury za nákup zboží 8) 50 Předpis podílu na zisku společníkům Zaúčtujte jednotlivé operace Sestavte novou rozvahu a výsledovku
Pořízení dlouhodobého hmotného majetku, jeho odepisování, prodej a vyřazení 9) 700 Faktura dodavatele za nákup strojů 10) 20 Faktura za dopravu zařízení do naší firmy 11) 15 Náklady na materiál pro stavební úpravy, potřebné k instalaci výrobní linky 12) 30 Osobní náklady pracovníků naší firmy (stavební úpravy) 13) 35 Faktura dodavatele za montáž zařízení 14) 20 Výdaje za školení pracovníků obsluhy 15) 60 Nákup zásob materiálu (var. náhradních dílů) před zahájením provozu výrobní linky 16).. Odpisy výrobní linky (od 1.roku provozu) 17) 80 Podej výrobního zařízení (na fakturu) v 5.roce provozu 18)... Vyřazení prodané výrobní linky z evidence Zaúčtujte jednotlivé operace Vypočtěte náklady, výnosy a zisk/ztrátu
Zúčtovací vztahy se zaměstnanci 1) 40 Výplata záloh na mzdu 2) 100 Zaúčtování hrubé mzdy 3) 5 Nemocenské dávky - nárok zaměstnanců 4) 15 Srážka daně z hrubé mzdy zaměstnance 5) 12 Pojistné hrazené zaměstnancem 6) 2 Srážka výživného placeného zaměstnancem 7) 30 Pojistné hrazené zaměstnavatelem 8) 15+ 12 Platba pojistného a zálohy daně ze mzdy zaměstnanců 9) 30 Platba pojistného (zaměstnavatelem) 10). Výplata zaměstnanci (mzda, nemocenská) 11) 5 Refundace nemocenských dávek 12) 2 Výplata výživného příjemci
Podnik realizoval tyto hospodářské operace Zaúčtujte jednotlivé operace spojené s výrobou a prodejem výrobků Sestavte výsledovku a bilanci peněžních toků, údaje v tis.kč 1) 80 Vyúčtování mezd zaměstnanců 2) 30 Vyúčtování pojistného (zaměstnavatele) 3) 150 Výdej materiálu do výroby 4) 35 Odpisy dlouhodobého majetku 5) 70 Nájemné výrobních prostor + 14 DPH zaplaceno 6) 35 Faktura za dodávky elektřiny + 7 DPH 7) 400 Převod 40 ks výrobků na sklad 8) 400 Faktura za prodej 30 ks výrobků + 80 DPH 9) 300 Výdej výrobků ze skladu při prodeji 10) 50 Vyplacení záloh na mzdy Podnik realizoval tyto hospodářské operace Výroba 40 ks výrobků - mzdy 80 tis.kč - pojistné 30 - materiál 150 - odpisy 35 - nájemné 70 + DPH - energie 35 + DPH Prodej 30 ks výrobků za 400 tis.kč Varianta b) Výrobek je zatížen spotřební daní 2 tis.kč/ks Sazba DPH a daně za zisku je 20 % Opravná položka 50 % k faktuře 8)
Postoupení pohledávky Firma A realizovala prodejem zboží pohledávku 300 tis.kč za firmou B. Po době splatnosti vytvořila opravnou položku ve výši 60 tis.kč (20 % zákonná, daňově uznatelná opravná položka). Pohledávka byla za částku 150 tis.kč postoupena firmou A (postupitelem) firmě C (postupníkovi). Postupitel řádně oznámil dlužníkovi postoupení pohledávky, takže ten je nyní povinen plnit postupníkovi. Zaúčtování: MD D částka 311 60x 300 pohledávka výchozí stav 558 391 60 tvorba zákonné opravné položky 546.01 311 210 odpis pohledávky daňové náklady (do výše příjmů z postoupení + zákonná opravná položka) 546.02 311 90 odpis pohledávky nedaňové náklady 391 558 60 zrušení zákonné opravné položky 315 648 150 výnos z postoupení pohledávky 221 315 150 příjem z postoupení pohledávky účet 558 tvorba zákonných opravných položek účet 315 ostatní pohledávky
Konsolidace vymezení celku pro konsolidaci Rozhodující vliv ovládání více jak 50 % hlasovacích práv (nebo jednání ve shodě, umožňujících ovládat finanční a provozní činnosti, strategie dceřinné firmy, jmenovat většinu členů řídících orgánů Podstatný vliv 20 až 50 % hlasovacích práv, umožňuje účastnit se rozhodování o finanční a provozní politice přidružené firmy Nerozhoduje samotný vlastnický podíl Nerozhoduje právní forma společnosti (a.s., s.r.o.) Nerozhoduje sídlo společnosti A B 35 % 60 % 40 % 25 % 20 % C D 20 % 70 % E F G Podíl na vl.kapitálu Míra vlivu Vlivs Vztah A B 35 % + 12 % = 47 % 35+20=55 % rozhodující Vztah A C 55 % 55 % rozhodující Vztah A D 40 % 40 % podstatný Vztah A E 25 % 25 % podstatný Vztah A F 55 % x 20 % = 11 % 55 % rozhodující Vztah A G 28 % 28 % podstatný
Ocenění vlastního kapitálu a konsolidace (použito z článku L.Harny v Účetnictví 3/2011) Nestanoví-li společenská smlouva jinak, stanoví se vypořádací podíl společníka z vlastního kapitálu z účetní závěrky a vyplácí se do 3 měsíců v penězích ( 61 OZ). Vlastní kapitál a tržní cena společnosti se mohou lišit např. - v důsledku volby účetních metod (viz příklad na použití konsolidace), - v důsledku aplikace zásady opatrnosti např. ocenění nemovitostí historickou pořizovací cenou (IFRS umožňují ocenění nemovitostí reálnou cenou), vyšší tržní cena likvidních zásob (rostoucí ceny komodit) - díky rozporu účetních metod s věrným a poctivým obrazem vytvořená rezerva na generální opravu nemovitosti sníží vlastní kapitál, ačkoli tato reserva není závazkem (rozpor IFRS a ČS) - v důsledku budoucích příjmů (ve stadiu rozpracovanosti je např. velká zakázka s očekáváním velkého zisku, který zatím nemůže být zaúčtován, neboť se rozpracovaná výroba oceňuje pouze vlastními náklady) Příklad A) Firma M založila vkladem 1 mil.kč 100 % dceřinnou společnost D, po nějaké době podnikání je vlastní kapitál firmy D celkem 10 mil.kč. Ocenění dlouhodobé finanční investice v bilanci firmy M pořizovací cenou Aktiva ostatní 4 Vlastní kapitál 2 Finanční investice 1 Cizí zdroje 3 Aktiva celkem 5 Pasiva celkem 5 Vypořádací podíl 50 % 1 mil.kč
Ocenění dlouhodobé finanční investice ekvivalencí Aktiva ostatní 4 Vlastní kapitál 11 Finanční investice 10 Cizí zdroje 3 Aktiva celkem 14 Pasiva celkem 14 Vypořádací podíl 50 % 5,5 mil.kč Použití konsolidované účetní závěrky Postup úplné konsolidace zjednodušeně - sečtou se aktiva a pasiva obou firem - vyloučí se vzájemné vztahy (pohledávky a závazky, zde pouze finanční investice oproti vlastnímu kapitálu 1 mil.kč) Dceřinná společnost má tuto bilanci (vlastní kapitál je dle zadání 10 mil.kč) Aktiva ostatní 18 Vlastní kapitál 10 Cizí zdroje 8 Aktiva celkem 18 Pasiva celkem 18 Konsolidovaná účetní závěrka firmy M (plnou metodou) Aktiva ostatní 22 Vlastní kapitál 11 Finanční investice 0 Cizí zdroje 11 Aktiva celkem 22 Pasiva celkem 22 Vypořádací podíl 50 % 5,5 mil.kč
Příklad B) Společnost M koupila 100 % podíl na společnosti D za 10 mil.kč. Společnost D vlastní pozemky a nemovitosti v účetní (historické) hodnotě 1 mil.kč, ale jejich tržní hodnota je 10 mil.kč. Vlastní kapitál firmy D byl ke dni akvizice 1 mil.kč, bilance společnosti M byla následující: Ocenění dlouhodobé finanční investice pořizovací cenou Aktiva ostatní 4 Vlastní kapitál 12 Finanční investice 10 Cizí zdroje 2 Aktiva celkem 14 Pasiva celkem 14 Vypořádací podíl 50 % 6 mil.kč Tržní ocenění finanční investice je uznáno v její pořizovací ceně (koupě) Ocenění dlouhodobé finanční investice ekvivalencí Aktiva ostatní 4 Vlastní kapitál 12 Finanční investice 10 Vl.kap.-ekvivalence -9 Fin.inv.-ekvivalence -9 Cizí zdroje 2 Aktiva celkem 5 Pasiva celkem 9 Vypořádací podíl 50 % 1,5 mil.kč Použití konsolidované účetní závěrky Dceřinná společnost má tuto bilanci (vl,kapitál dle zadání 1 mil.kč) Aktiva 5 Vlastní kapitál 1 Cizí zdroje 4 Aktiva celkem 5 Pasiva celkem 5 Úprava ocenění +9 Kapitálové fondy +9 Celkem 14 Celkem 14 Konsolidovaná účetní závěrka firmy M (plnou metodou) (ostatní aktiva firmy M jsou opět 4 mil.kč, cizí zdroje 2 mil.kč) Aktiva ostatní 18 (4+14) Vlastní kapitál 12 (dopočet) Finanční investice 0 Cizí zdroje 6 (= 2 + 4) Aktiva celkem 18 Pasiva celkem 18 Vypořádací podíl 50 % 6 mil.kč