předmětu Finanční účetnictví 1

Metodické listy pro kombinované studium předmětu Finanční účetnictví 1 Letní semestr - 5 konzultací školní rok 2005/2006 Obsah konzultací: 1. konzultace - Účtování dlouhodobého majetku a/ vymezení, členění, oceňování dlouhodobého majetku, b/ účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku: pořízení, postupná spotřeba (odepisování) a její účtování, vyřazení, pronájem, c/ účtování dlouhodobého finančního majetku: pořízení, prodej, vykazování, 2. konzultace - Zásoby a jejich účtování, účtování krátkodobého finančního majetku a zdrojů a/ vymezení zásob a jejich oceňování, b/ účtování materiálu: pořízení, výdej, prodej, aktivace, inventarizační rozdíly, nevyfakturované dodávky, materiál na cestě, reklamace, metoda A a B účtování zásob c/ účtování zásob vlastní výroby a zboží d/ vymezení a oceňování krátkodobého finančního majetku e/ účtování krátkodobého finančního majetku f/ účtování krátkodobých zdrojů /úvěrů, vlastních dluhopisů/ 3. konzultace Účtování krátkodobého finančního majetku a zdrojů a účtování zúčtovacích vztahů a/ charakteristika zúčtovacích vztahů a jejich členění b/ zúčtovací vztahy z obchodního styku c/ zúčtování vztahy k zaměstnancům a k institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění d/ ostatní zúčtovací vztahy (k finančním a jiným orgánům, ke společníkům a sdružení, opravné položky k pohledávkám 4. konzultace - Účtování nákladů, výnosů a hospodářského výsledku, a/ věcná a účetní charakteristika nákladů, jejich členění, b/ věcná a účetní charakteristika výnosů, jejich členění c/ časové rozlišení nákladů a výnosů d/ charakteristika hospodářského výsledku, jeho složky a postup zjišťování, e/ účetní a daňový hospodářský výsledek, f/ rozdělení hospodářského výsledku 5. konzultace Účtování na kapitálových účtech; funkce a obsah účetní závěrky a/ charakteristika vlastního kapitálu a jeho forem, charakteristika cizího kapitálu a jeho forem b/ základní kapitál a způsob jeho tvorby při zakládání společnosti, navyšování a snižování základního kapitálu c/ dlouhodobé cizí zdroje a jejich účtování d/ účetní uzávěrka a účetní závěrka Metodické listy Účetnictví 2

Jako studijní literaturu k tomuto předmětu doporučujeme Základní: 1. Kubíčková D., Schránil P., Podvojné účetnictví, Praha VŠFS 2003 2. Kubíčková D., Sbírka příkladů z podvojného účetnictví, Praha VŠFS 2003 Doporučená: 3. Kolektiv, Účetnictví II., Praha Bilance 2004 4. Líbal T., Cvičné příklady pro studium předmětu Účetnictví I., Praha Bilance 2005 5. Ryneš, P.: Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2004, Trizonia Praha 2004 Zákon č. 592/1992 Sb. o účetnictví Vyhláška 500/2004 České účetní standardy pro podnikatelské subjekty

Metodické listy pro první soustředění kombinovaného studia předmětu Finanční účetnictví 1 Cíl: Výukovým cílem této konzultace je pochopit problematiku účtování dlouhodobého majetku ve finančním účetnictví výrobního, resp. obchodního podniku. Měli byste pochopit základní charakteristiky dlouhodobého majetku a naučit se zaúčtovat různé situace, které mohou nastat v procesu hospodaření s dlouhodobým majetkem v podniku. Celou problematiku lze rozdělit do dílčích tématických okruhů: a/ charakteristika, členění a oceňování dlouhodobého majetku, b/ účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku: - pořízení, - postupná spotřeba (odepisování) a její účtování, - vyřazení, pronájem, c/ účtování dlouhodobého finančního majetku: pořízení, prodej, vykazování, ad a/ K prvnímu tématu si prostudujte příslušnou kapitolu v publikaci /1/. Pozornost věnujte především vymezení jednotlivých složek dlouhodobého majetku a charakteristice cen použitých pro oceňování tohoto majetku a jejich použití. Dobře si zapamatujte obsah pojmů dlouhodobý majetek, hmotný, nehmotný a finanční dlouhodobý majetek, reprodukční cena, zůstatková cena, zřizovací výdaje. Po prostudování těchto kapitol byste měli : A/ - mít přesnou představu o té složce majetku podniku, kterou označujeme pojmem dlouhodobý majetek a jak tento majetek se pro potřeby účetnictví dále člení - znát charakteristiku a vymezení jednotlivých složek dlouhodobého majetku - vědět, jakými cenami se dlouhodobého majetek oceňuje, co je obsahem těchto cen a kdy se používají B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: dlouhodobý majetek, hmotný, nehmotný a finanční dlouhodobý majetek, zřizovací výdaje, cena pořízení, pořizovací cena, zůstatková cena, reprodukční cena, vlastní náklady výroby, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Čím je charakterizován dlouhodobý majetek podniku a co do něj patří? 2. Uveďte příklady a/ hmotného dlouhodobého majetku, b/ nehmotného dlouhodobého majetku c/ finančního dlouhodobého majetku 3. Co zahrnují zřizovací výdaje a proč jsou řazeny jako zvláštní typ dlouhodobého majetku? 4. Jakou cenu použijeme pro a/ nakoupený použitý osobní automobil b/ dokončenou budovu výrobní haly postavené vlastním stavebním střediskem

c/ nové výrobní zařízení nakoupené v zahraničí d/ nakoupený nový nákladní automobil e/ darem získaný počítač f/ software vytvoření ve vlastním výpočetním středisku a do které ze složek dlouhodobého majetku patří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Zařaďte do složek dlouhodobého majetku : obráběcí stroj, odlévací formu v hodnotě 70 000,- a použití max. na tři odlitky, obligace Komerční banky, programové vybavení počítačů řídících výrobní linku, počítač, budovu skladu, nakoupenou výrobní licenci. 2. Vysvětlete, kdy bude možno považovat budovu skladu či jiný nemovitý matek za majetek finanční, a nakoupené cenné papíry za jiný než dlouhodobý majetek. ad b/ Ke druhému okruhu problémů si pozorně prostudujte kapitolu z publikace /1/. V této kapitole je zahrnut okruh poznatků o účetním zachycení různých způsobů pořízení dlouhodobého majetku včetně podrobnějšího výkladu daně z přidané hodnoty. Studium je vhodné rozdělit do dílčích kroků /analogicky s vymezením jednotlivých subkapitol/ Každý z kroků doporučujeme uzavřít nejen řešením příkladů obsažených v publikaci, ale i studiem stejné problematiky v publikacích jiných /např. publikace /3/ /, porovnat způsob výkladu jednotlivých jevů. Příklady určené k procvičení této problematiky najdete v publikaci /2/ a /4/. Pozorně také prostuduje problematiku DPH, její obsahu a způsob zúčtování, a také pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii /s pochopením významu aktivace/. Při studiu účetního zachycení postupné spotřeby hmotného majetku pozornost zaměřte především na pochopení významu odpisů, z níž vychází způsob jejich účtování. Stejně důležité je porozumění i způsobu evidence postupné spotřeby prostřednictvím oprávek. Poznatky o konkrétní úpravě odepisování dlouhodobého majetku v zákoně o dani z příjmu jsou důležité pro pochopení dalších změn v daňových předpisech. Na základě uvedených příkladů výpočtu odpisů dvěma metodami byste měli poznat různé zatížení nákladů při použití jedné i druhé metody. Zároveň byste se měli seznámit s jevem účetní odpisy a jeho využitím i důsledky. Různé situace při vyřazování dlouhodobého majetku ve stejné kapitole v publikaci /1/. Důležité je poznání a pochopení obecného /společného/ principu při účtování všech forem vyřazení a jeho příčiny. Pro rozšíření pohledu na danou problematiku opět doporučujeme nahlédnout do jiné literatury, např. do publikace /3/ nebo /5/. Po prostudování uvedené literatury byste měli: A/ - znát charakteristiku a zařazení účtů, určených ke sledování pořízení a stavu jednotlivých forem dlouhodobého majetku - umět zaúčtovat různé způsoby pořízení hmotného i nehmotného dlouhodobého majetku, - znát specifika finančního majetku, způsoby jeho oceňování a účtování, - znát doklady, podle nichž se jednotlivé situace účtují. - umět objasnit význam a funkce odpisů, vysvětlit způsoby a konkrétní podobu jednotné úpravy odepisování hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku

- umět vypočítat velikost odpisů, velikost oprávek, výši zůstatkové ceny - umět vysvětlit způsob evidence oprávek a jeho příčinu, zaúčtovat odpisy i zjistit z údajů na účtech zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku. - znát základní situace, při nichž dochází ke snížení stavu dlouhodobého majetku a způsoby účetního zachycení jednotlivých situací, umět zaúčtovat i další, navazující situace /využitelný odpad/ - znát způsoby účtování pronájmu dlouhodobého majetku B/ - umět vysvětlit pojmy: pořízení dlouhodobého majetku, cena pořízení, poskytnutá záloha aktivace, odpis, oprávky, zůstatková cena, lineární odepisování, degresivní odepisování, progresivní odepisování, účetní odpisy, daňové odpisy, odložená daňová povinnost či přeplatek, vyřazení a likvidace dlouhodobého majetku, plně odepsaný dlouhodobý majetek, škoda na majetku, nájemce, pronajímatel, provozní leasing, finanční leasing, C/ - umět zodpovědět otázky tohoto typu: 1. Jaký je účel má účet Pořízení dlouhodobého majetku? 2. Jaký doklad slouží pro účtování zařazení dlouhodobého majetku do použití. 3. Jak se účtují vydané zálohy na pořízení dlouhodobého majetku? 4. Co lze a co nelze zahrnovat do vedlejších nákladů na pořízení dlouhodobého majetku? 5. Jak zaúčtujete pořízení dlouhodobého majetku darováním? 6. Jak se účtuje prodej finančního majetku? 6. Co vyjadřují odpisy dlouhodobého majetku? 7. Co zahrnuje jednotná úprava odpisování dlouhodobého majetku? 8. Vysvětlete, v jakých podmínkách je vhodnější použít metodu lineárního odepisování a v jakých metodu degresivního odepisování? 9. Vysvětlete vliv rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy na výši daně z příjmu účetní jednotky. 10. Jak se účtují odpisy a proč? 11. Jaký doklad slouží pro účtování odpisů? 12. Jaká je aktuální hodnota stroje, jestliže pořizovací cena činila 245 000,- a dosud provedené odpisy činí 185 000,-. Jaký termín se používá pro tuto aktuální hodnotu? Jaký termín se používá pro částku 185 000,-? 13. Kdy podnik se rozhodne vyřadit ne plně odepsaný dlouhodobý majetek? 14. V jaké výši vznikne škoda, jestliže pořizovací cena stroje je 120 000,- a oprávky 85 000,-? 15. Jaký bude výsledek prodeje stroje z předchozí otázky, jestliže prodejní cena bude a/ 42 000,- b/ 30 000,- 16. Co zahrnuje úhrada za pronájem komplexu movitého a nemovitého dlouhodobého majetku? 17. Co je charakteristické pro operativní leasing a co pro finanční leasing? 18. Kdy je možno vytvářet opravné položky k dlouhodobému majetku? 19. Jak se tvorba opravných položek zaúčtuje?

- umět zaúčtovat např. následující účetní operace: Příklad I. Č. T e x t Část ka 1. Dodavatelská faktura za nákup výrobního stroje a/ cena pořízení 430 000,- b/ 19 % DPH. c/ celkem. 2. Přeprava provedená vlastním střediskem 12 000,- 3. Faktura za instalaci a montáž a/ smluvní cena 8 000,- b/ 5 % DPH. c/ celkem. 4. Předání stroje do použití v pořizovací ceně.. 5. Dokončena stavba budovy skladu prováděná ve vlastní režii 268 000,- 6. Z běžného účtu poskytnuta záloha na nákup softwaru 60 000,- 7. Faktura za nakoupený software a/ smluvní cena 82 000,- b/ DPH 19 %. c/ celkem.. 8. Zúčtování poskytnuté zálohy 9. Instalace softwaru provedena vlastními pracovníky 4 500,- 10. Zařazení softwaru do užívání v pořizovací ceně 11. Nákup obligací jiné společnosti určené k držení do splatnosti 500 000,- 12. Akcie jiné společnosti /15 %/ byly prodány /pořizovací cena 250 000,-, prodejní cena 300 000,-/ a/.. b/... 13. Odprodej akcií podniků, v nichž máme rozhodující vliv /pořizovací cena 162 000,-, prodejní cena 150 000,-/ a/... b/.. 14. Faktura za nákup licence 150 000,- 15. Licence předána do používání 150 000,- 16. Převzetí osobního automobilu po skončení leasingové smlouvy 390 000,- 17. Zúčtovány odpisy a/ budov 52 000,- b/ výrobního zařízení 72 000,- c/ nakoupeného softwaru 86 500,- d/ zřizovacích výdajů 26 000,- M D D

Příklad II. Č. T e x t Část ka 1. Vyřazen starý stroj s pořizovací cenou180 000,- a oprávkami 162 000,- a/. b/. 2. Z vyřazeného stroje převzat na sklad použitelný Materiál 2 600,- 3. V důsledku poškození nutno vyřadit jiný stroj s pořizovací cenou 156 000,- a oprávkami 130 000,- a/ b/ 4. Prodán počítač s pořizovací cenou 64 000,- a oprávkami 50 000,- za prodejní cenu 16 000,- a/. b/. 5. Zúčtovány odpisy a/ budov a staveb 22 000,- b/ samostatných movitých věcí 43 000,- 6. Poskytujeme darem počítač škole /pořizovací cena 60 000,-, oprávky 47 000,-/ a/.. b/.. 7. Vyřazení plně odepsaného počítače v pořizovací ceně 65 000,-.. 8. Úhrada upsaných akcií v hodnotě 500 000,-nepeněžitým vkladem strojem s pořizovací cenou 450 000,-, oprávkami 80 000,-, a odhadní cenou 400 000,- a/ oprávky.. b/ pořizovací cena.. c/ úhrada závazku.. 9. Zbytek závazku uhrazen z běžného účtu.. 10. Automobil byl převeden z podnikání do osobního užívání pořizovací cen 480 000,-, oprávky 400 000,- a/.. b/.. M D D Příklad III. Č. T e x t Část ka 1. Tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty finančního majetku 50 000,- 2. Zrušení opravné položky k dlouhodobému hm.majetku 26 000,- 3. Tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty nehmotného dlouhodobého majetku 20 000,- M D D

D/ - umět vyřešit úlohy tohoto typu: 1. Vypočtěte odpis a výši oprávek ve 3. roce používání metodou lineárních odpisů a metodou zrychlených odpisů, je-li pořizovací cena 240 000,-, prostředek zařazen do 1. odpisové skupiny. 2. Jak bude ovlivněn daňový základ v tomto 3. Roce při použití lineární a zrychlené metody odepisování? 3. Pokuste se formulovat, proč se liší způsob zúčtování zůstatkové ceny při různých způsobech /důvodech/ vyřazení dlouhodobého majetku 4. Pokuste se vystihnout, co je příčinou účtování zůstatkové ceny vyřazovaného majetku do nákladů. Ad c) Ke třetímu okruhu poznatků si pozorně prostudujte kapitolu v publikaci /1/. Z části a) této konzultace byste měli mít jasnou představu o základní charakteristice dlouhodobého finančního majetku. V uvedené kapitole byste si ji měli rozšířit o členění tohoto majetku pro účetní zachycení, o účtech určených pro zachycení, o způsobu oceňování a účetním zachycení jednotlivých situací spojených s nabytím, držením a prodejem (pozbytím) dlouhodobého finančního majetku. Opět je vhodné porovnat výklad s výkladem v jiných publikacích, např.v publikaci /3/ nebo /5/. Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o jednotlivých nástrojích finančního trhu, cenných papírech a jejich klasifikaci pro účely účetního zachycení - znát způsoby a zásady oceňování tohoto majetku - vědět, které účtové skupiny a ve které účtové třídě jsou určeny k jejich sledování - umět zaúčtovat základní situace spojené s tímto majetkem B/ - umět uspokojivě objasnit pojmy: cenné papíry majetkové a dlužné, akcie, dluhopis, nominální hodnota, reálná hodnota, prodejní cena, nákupní cena, tržní cena, cena pořízení, ekvivalence, rozhodující vliv, podstatný vliv, realizovatelné cenné papíry, držení do splatnosti, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Které složky majetku označujeme jako dlouhodobý finanční majetek? 2. V čem se liší od tyto složky majetku od jiných složek majetku? 3. Které cenné papíry označujeme jako majetkové a čím jsou charakteristické? 4. Které cenné papíry označujeme jako dlužné a čím jsou charakterizovány? 5. V jakých cenách se oceňují nakoupené cenné papíry? 6. Jak se oceňují cenné papíry (akcie) s rozhodujícím vlivem k rozvahovému dni? 7. Jak se proúčtuje rozdíl mezi účetní a reálnou hodnotou cenného papíru? 8. Charakterizujte stručně účel a podstatu opce. Čeho se stává cena opce součástí? 9. Kde se eviduje nominální hodnota akcie nebo dluhopisu? 10. Jak je proúčtován prodej dlouhodobého finančního majetku?

- umět zaúčtovat např. následující operace a určit doklady, podle kterých bude účtováno: Č. T e x t Částka MD D 1. Nákup opce na nákup 30 % akcií 12 000,- 2. Nákup 30 % akcií, určených k držení úhrada z B.Ú. 200 000,- 3. Zúčtování opce.. 4. Výpis ze Střediska cenných papírů o připsání akcií.. 5. Na konci roku akcie přeceněny rozdíl (navýšení) 16 000,- 6. Nákup dlouhodobých dluhopisů úhrada dosud neprovedena 180 000,- 7. Na běžný účet přijata výplata úroků z dluhopisů a/ hrubý úrok 12 000,- b/ srážková daň 3 000,- c/ přijatá částka na B.Ú... 8. Po uplynutí doby splatnosti dluhopisy odkoupeny zpět úhrada přijata na B.Ú a) přijetí úhrady b) výpis ze Střediska cenných papírů 9. Akcie (30 %) po dvou letech prodány na burze: a) prodejní cena 264 000,- b) poplatek burze za provedení obchodu 13 000,- 10. Výpis ze Střediska cenných papírů o snížení účtu Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se písemně o řešení těchto problémů: 1. Podnik pořizuje ze zahraničí nové výrobní zařízení v ceně pořízení 700 000,-, přepravné fakturuje tuzemská firma ve výši smluvní ceny 23 000,- a 22 % DPH. Celní úřad stanovil clo ve výši 56 000,- a DPH ve výši 166 000,-. Instalaci a montáž provedlo vlastní středisko Údržba v hodnotě 18 000,-. Nové zařízení bylo předáno do používání a byl zaúčtování odpis za první rok ve výši 6,2 %. Zaúčtujte všechny účetní operace a vypočítejte zůstatkovou cenu zařízení po prvním roce používání. 2. Pořizovací cena nového stroje je 270 000,-, je zařazen do 2. odpisové skupiny v níž je pro lineární odepisování stanovena odpisová sazba 14,2 % v prvním roce a 28,6 % v dalších letech používání. Podnik se rozhodl odepisovat stroj po dobu

tří let s ročním odpisem 90 000,-. Úkol: a/ Porovnejte účetní a daňové odpisy a vyčíslete jejich rozdíl v jednotlivých letech odepisování a pokuste se určit odloženou daň či daňový přeplatek. b/ Vypočtěte výši oprávek a zůstatkovou cenu po dvou letech používání. 3. Podnik prodává nákladní automobil: pořizovací cena je 780 000,-, dosavadní oprávky činí 300 000,-, prodejní cena fakturovaná odběratelům je 450 000,-. Úkol : Zaúčtujte všechny operace, určete účetní doklady, podle kterých bude účtováno a uveďte účty, ze kterých bude možno vyčíslit výsledek prodeje. 4. Zaúčtujte pronájem nákladního automobilu z úlohy č. 3, a to jak v účetnictví pronajímatele, tak v účetnictví nájemce.

Metodické listy pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu Finanční účetnictví 1 Cíl : Cílem druhé konzultace je naučit se zaúčtovat různé situace, které nastávají v podniku výrobním (i obchodním) při hospodaření se zásobami. Problematika zásob je bližší konkrétním zkušenostem všech studentů bez ohledu na jejich profesní zařazení či předcházející odbornou přípravu, proto patrně bude tato část studia pro Vás poměrně lehkou záležitostí. Ale věnujte o to více pozornosti účetní problematice, na níž je možné v relativně velmi názorné podobě poznat řadu obecných příčin a zásad účtování, které se uplatňují i v jiných oblastech účtování majetku. Celý souhrn poznatků lze rozdělit do následujících okruhů a/ charakteristika a členění zásob v podniku, způsoby oceňování zásob b/ účtování zásob materiálu - pořízení, - výdej, - prodej, - inventarizační rozdíly, - reklamace materiálu, - materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, - změn v ocenění zásob c/ účtování zásob vlastní výroby /nedokončené výroby, výrobků/ a zboží ad a/ K prvnímu tématu si prostudujte nejprve kapitolu z publikace /1/. Při studiu věnujte pozornost především vymezení zásob jako jedné složky majetku podniku, dále členění zásob a vzájemných odlišností jednotlivých složek. Dobře si zapamatujte vymezení pojmů materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží. V dalším studiu se zaměřte především na pochopení pojmů pořizovací cena, vlastní náklady, cena odborného odhadu a na použití jednotlivých cen. Důležité je také způsob oceňování již skladovaných zásob při jejich výdeji do spotřeby /různé oceňovací techniky/. Podrobný výklad této problematiky včetně dalších příkladů najdete také v publikaci /3/. Po prostudování těchto kapitol byste měli A/ - porozumět problematice zásob jako jedné ze složek majetku /aktiv/ účetní jednotky, - znát složky zásob a jejich obsah - vědět, jak se zásoby oceňují v jednotlivých etapách (pořízení, skladování, výdej) a za jakých podmínek je jednotlivých cen použito B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: zásoby, materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží, pořizovací cena, vlastní náklady výroby, cena odborného odhadu, metoda FIFO, metoda váženého aritmetického průměru periodického a proměnlivého, opravná položka,

C/ - umět odpovědět na následující otázky: 1. Proč jsou zásoby zahrnovány do oběžných aktiv? 2. Co se rozumí zásobami podniku, jaké jsou jejich složky? 3. Co zahrnujeme do materiálových zásob, co do zásob vlastní výroby? 4. Čím je charakteristické zboží a čím se liší od materiálu? 5. Jak budou oceněny následující druhy zásob: a/ nakupované zboží e/ nakupované náhradní díly b/ nedokončená výroba f/ výrobky c/ nakupovaný materiál g/ materiál a náhradní díly získané d/ přebytek materiálu zjištěný z vyřazeného stroje při inventarizaci h/ nakupované polotovary 6. Co je to opravná položka a kdy se tvoří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Při nákupu materiálu ze zahraničí byla uhrazena cena materiálu v částce 50 000,- Kč, dále bylo uhrazeno přepravné materiálu 2 000,- Kč, pojistné při přepravě materiálu 300,- Kč, clo 700,- Kč, cestovné zásobovače, který jel materiál objednat, 5 000,- Kč. Jaká bude pořizovací cena nakoupeného materiálu? 2. Ve skladové evidenci byly zjištěny následující údaje : Počáteční stav materiálu na skladě byl 100 litrů v ceně Kč 7,50 za 1 litr 2. 10. Došla zásilka 120 litrů v ceně Kč 8,00 za 1 litr 6. 10. Výdej 150 litrů 18.10. Došla zásilka 70 litrů v ceně Kč 8,20 za 1 litr 24.10. Došla zásilka 50 litrů v ceně Kč 7,00 za 1 litr 26.10. Výdej do spotřeby 100 litrů Vypočtěte cenu vydaného materiálu 6. a 26. 10., je-li pro oceňování použito oceňovací techniky a/ FIFO b/ váženého aritmetického průměru 3. Rozhodněte, jakou složkou materiálových zásob bude dřevo a/ v nábytkářském podniku b/ ve stavebním podniku c/ v obchodním podniku d/ v podniku keramické výroby? Jaký závěr můžete na základě předchozích úvah udělat? Uveďte další příklady.

ad b/ Další okruh poznatků se týká poměrně rozsáhlé problematiky. V publikaci /1/ je vysvětlena v kapitole 2. Pro větší názornost doporučujeme využít příkladů v publikaci /2/. Při studiu se zaměřte na pochopení účtování jednotlivých okruhů: - pořízení materiálu nákupem - výdej materiál do spotřeby, - prodej materiálu, - inventarizační rozdíly, - materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, - reklamace při dodávce materiálu, Měli byste také pochopit hlavní rozdíl mezi metodou A a B účtování zásob. Pozornost také zaměřte na to, podle jakých dokladů se jednotlivé situace účtují. Po prostudování uvedené literatury byste měli : A/ - umět zaúčtovat jednotlivé situace (pořízení, výdej, prodej, reklamace, závěrkové operace) - umět vystihnout podstatu metody A a metody B účtování zásob a podmínky jejich použití - umět vysvětlit funkci účtu Pořízení materiálu, Materiál na cestě a Dohadné účty pasivní, dvojice účtů Tržby z prodeje materiálu a Prodaný materiál v ceně pořízení, - pochopit význam, průběh a výsledky i výstupy procesu inventarizace zásob - důvody vzniku oceňovacích rozdílů B/ - umět dostatečně přesně objasnit pojmy: daň z přidané hodnoty metoda A a B evidence zásob, manko, přebytek, přirozený úbytek, nevyfakturované dodávky, materiál na cestě, oceňovací rozdíl, opravné položky k zásobám C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: Č. T e x t Část ka 1. Došla faktura za dodávku a/ nákupní cena 50 000,- b/ 19 % DPH c/ celkem 2. Přepravné materiálu hrazené v hotovosti 2 500,- 3. Materiál převzat na sklad v pořiz. ceně 4. Část jiné dodávky materiálu je reklamována a/ nákupní cena 10 000,- b/ 19 % DPH 2 200,- c/ celkem 12 200,- 5. Došla faktura za dodávku materiálu ze zahraničí 75 000,- 6. Přeprava materiálu provedena vlastními prostředky 5 000,- 7. Došlo vyúčtování celního úřadu a/ clo 7 000,- b/ DPH /5 %/ 4 100,- c/ celkem 8. Došla faktura za materiál, který byl přijat na sklad v minulém období a/ nákupní cena 25 000,- b/ DPH 19% 5 500,- c/ celkem. M D D

9. Část reklamace z min. období byla dodavatelem Uznána a uhrazena 6 100,- 10. Část reklamace uznána nebyla a byla odepsána a/. 5 000,- b/. 1 100,- c/.. 6 100,- 11. Na sklad přijata dodávka materiálu 19 000,- 12. Ve skladu došlo v důsledku požáru ke škodě na zásobách materiálu 4 500.- 13. Do konce období nedošla k dodávce /11/ faktura 19 000,- 14. Ve skladu mat. zjištěno manko a/ do norem 1 000,- b/ nad normu, zaviněné skladníkem 2 500,- 15. Manko předepsáno skladníkovi k náhradě 2 500,- 16. Prodej nepotřebného materiálu zaměstnancům / v hotovosti, bez DPH / 4 000,- 17. Úbytek nepotřebného materiálu v pořizovací ceně 3 800,- 18. Na sklad přijat materiál z vyřazeného zařízení 500,- 19. Do skladu materiálu převzaty obaly vyrobené ve ve vlastní dílně 5 000,- 20. Při inventarizaci zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob vytvořena opravná položka 2 000,- 21. U části zásob došlo k trvalému snížení hodnoty 700,- 22. Při mimořádné inventarizaci zjištěn přebytek zásob 1 300,- 23. Přijata faktura za materiál a/nákupní cena 12 000,- b/ 19 % DPH c/ celkem 24. Do konce období dodávka materiálu nedošla 25. Při další inventarizaci nebylo zjištěno snížení hodnoty zásob - opravná položka zrušena 2 000,- ad c/ Problematiku účtování zásob vlastní výroby a zboží si prostudujte příslušné kapitoly v publikaci /1/, popř. v publikaci /3/. Zaměřte se především na shody a rozdíly v účtování zásob vlastní výroby a zboží a zásob materiálu a na důsledky způsobu účtování při zjišťování hospodářského výsledku. Zaměřte se především na pochopení toho, proč jsou účty Změna stavu zásob považovány za výnosové, resp. proč a jak ovlivňuje změna stavu jednotlivých složek zásob vlastní výroby hospodářský výsledek. Po prostudování byste měli : A/ - umět zaúčtovat nákup zboží a jeho prodej podle metody A i B - umět objasnit účel účtu Pořízení zboží ve vazbě na oceňování zboží - chápat vazbu a účel účtů Tržby za zboží a Prodané zboží v ceně pořízení - umět účtovat zboží v podmínkách plátce i neplátce DPH - umět vysvětlit, proč a jak změna stavu zásob vlastní výroby ovlivňuje hospodářský výsledek - chápat způsob účtování změny stavu zásob vlastní výroby

B/ umět dostatečně přesně vymezit pojmy: zboží, hotový výrobek, nedokončený výrobek, polotovar vlastní výroby, polotovar nakupovaný, metoda A a B evidence zásob, změna stavu zásob vlastní výroby C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: Č. T e x t Část ka 1. Faktura za nakoupené zboží a/ nákupní cena 70 000,- b/ DPH 22%.. c/ celkem.. 2. Faktura za přepravu zboží a/ smluvní cena 5 000,- b/ DPH 22%.. c/ celkem 3. Zboží převzato na sklad v pořizovací ceně 4. Faktura za prodané zboží a/ prodejní cena 62 000,- b/ DPH 22 % c/ celkem 5. Úbytek zboží ze skladu v pořizovací ceně 55 000,- 6. Prodej zboží v maloobchodních prodejnách 25 000,- 7. Daň z přidané hodnoty v tržbě za zboží prodané v maloobchodních prodejnách 4 500,- 8. Úbytek zboží v prodejnách v pořizovací ceně 15 000,- 9. Během účetního období došlo ke snížení zásob nedokončené výroby o 120 000,-.. 10. Zásoby polotovarů vlastní výroby se zvýšily o 43 000,-.. 11. Zásoby hotových výrobků se zvýšily o80 000,- M D D Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné literatuře s jiným vymezováním pojmů či vysvětlováním daných skutečností, popř. s jiným způsobem účetního řešení některých problémů než jste nalezli v uváděné literatuře, uveďte je a porovnejte, pokuste se stanovit vzájemné odlišnosti a nalézt jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tematický celek, pokuste se o písemné řešení těchto problémů: 1. Zaúčtujte operace související s následujícími situacemi: 1. Došla dodávka materiálu do skladu v pořizovací ceně 100 000,- Kč, část materiálu V pořizovací ceně 8 000,- Kč nevyhovuje kvalitou a je reklamována. Dodavatel uznává reklamaci pouze v rozsahu 5000,- Kč, zbytek reklamačního nároku musíme odepsat. Do konce účetního období nedošla faktura k této dodávce. Úkol: zaúčtujte všechny příslušné účetní operace a určete podle jakých dokladů budou účtovány.

2. Při inventarizaci byly zjištěny následující údaje: manko do norem ve výši 1000,- zaviněné manko ve výši 3 500,-, které bylo pracovníkovi předepsáno k úhradě, poškozený a dále nepoužitelný materiál v pořizovací ceně 6 000,-, škoda byla ohlášena pojišťovně k úhradě. Dále bylo zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob materiálu v částce 4 000,- a doporučeno vytvořit opravnou položku. Zároveň bylo zjištěno, že vytvořená opravná položka k obalovému materiálu v částce 10 000,- nemá opodstatnění a bude zrušena. Úkol: zaúčtujte všechny příslušné účetní operace. 3. Počáteční stav. Konečný stav: - hotových výrobků 135 000,- - nedokončené výroby 80 000,- - nedokončené výroby 76 000,- - hotových výrobků 107 000,- Úkol: zaúčtujte změnu stavu zásob vlastní výroby a určete, jak ovlivnil výsledek hospodaření

Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu Finanční účetnictví 1 Cíl: Výukovým cílem této konzultace je pochopit problematiku zúčtovacích vztahů a jejich účetního zachycení ve finančním účetnictví výrobního, resp. obchodního podniku Souhrn poznatků tohoto tematického celku lze rozdělit do následujících dílčích okruhů: a/ charakteristika zúčtovacích vztahů a účtů určených k jejich evidenci b/ zúčtovací vztahy z obchodního styku c/ zúčtovací vztahy k zaměstnancům a institucím soc.zabezpečení a zdrav. pojištění d/ zúčtovací vztahy k finančním a jiným orgánům e/ vztahy ke společníkům a sdružení f/ opravné položky k pohledávkám Ad a/ První okruh problémů je úvodem k celé problematice účtování, shrnuje a doplňuje poznatky o této oblasti, s nimiž jste se již setkali při účtování jiných oblastí. Výklad této problematiky najdete v kapitole v publikaci /1/. Pozornost věnujte především různým druhům zúčtovacích vztahů, do kterých vstupuje účetní jednotka v průběhu své činnosti a zásadám jejich oceňování. Po prostudování této problematiky byste měli A/ - mít jasnou představu o zúčtovacích vztazích aktivních a pasivních - znát různé druhy pohledávek a závazků z obchodního styku v tržní ekonomice - znát způsoby jejich oceňování a zásady jejich evidence B/ - umět objasnit pojmy zúčtovací vztah, nominální cena, opravná položka, pohledávka, závazek, C/ - umět odpovědět na otázky: 1. O jaký zúčtovací vztah jde a/ vůči dodavatelům b/ vůči odběratelům c/ vůči zaměstnancům při poskytnutí zálohy na služební cestu d/ vůči odběratelům, od kterých jsme přijali zálohu na dodávku výrobků e/ vůči finančnímu úřadu v případě přeplatku daní 2. Jaké formy mohou nabýt zúčtovací vztahy? 3. Jaká zásada platí pro účtování zúčtovacích vztahů 4. Ve které účtové třídě a na kterých účtech jsou zúčtovací vztahy evidovány.

Ad b/ Druhý okruh poznatků najdete v kapitole v publikaci /1/. Studium si rozdělte do jednotlivých kroků podle dílčích témat: účtování pohledávek a závazků, účtování směnek k úhradě a směnek k inkasu, účtování záloh přijatých a poskytnutých, kurzové rozdíly při úhradách pohledávek a závazků. Prostudujte pečlivě vždy příslušnou část kapitoly a pokuste se vyřešit cvičné příklady zařazené za textem. Pak srovnejte tento výklad dané problematiky s výkladem v jiných publikacích, např. v publikaci /3/ a /5/. Cvičné příklady k této problematice najdete v publikaci /2/, další pak v publikaci /4/. Zapamatujte si i navazující poznatky, které doplňují celou problematiku: členění pohledávek a závazků, způsob jejich evidence, doklady potřebné pro zaúčtování jednotlivých situací. Řadu poznatků jste již získali v minulých konzultacích, teď půjde jen o to, je doplnit a prohloubit. Věcnou problematiku např. směnky, měnové kurzy, popř. i základní prvky právní úpravy vztahů mezi dodavatelem a odběratelem byste navíc měli znát z jiných kurzů, popř. si ji doplnit studiem příslušné literatury. Po prostudování celé problematiky byste měli A/ - umět zaúčtovat jednotlivé okruhy účetních operací - umět se orientovat v částkách zúčtovaných v jednotlivých navazujících účetních operacích - znát způsob evidence pohledávek a závazků - znát doklady, podle kterých je účtováno B/ - uspokojivě objasnit následující pojmy: směnky k úhradě, směnky k inkasu, kurzový zisk, kurzová ztráta, saldokonto dodavatelů, saldokonto odběratelů, zdanitelné plnění, kurzové zisky a ztráty, směnečná suma, eskont směnky, eskontní úvěr C/ - umět odpovědět na otázky : 1. Jaké důsledky má použití směnky při úhradě závazků? 2. Jaké důsledky má přijetí směnky při úhradě pohledávky? 3. Co je obsahem saldokonta dodavatelů a k čemu slouží? 4. Co je příčinou vzniku kurzových rozdílů? 5. Jakého charakteru jsou úroky při eskontu směnek? D/ - umět zaúčtovat následující účetní případy a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: Pol. Transakce Částka MD D 1. Přijata záloha na dodávku výrobků 50 000,- 2. Faktura odběratelům za prodané výrobky a/ prodejní cena 100 000,- b/ 19 % DPH... c/ celkem.. 3. Zúčtována přijatá záloha.. 4. Odběratelé uhradili doplatek faktury. 5. Poskytujeme zálohu na dodávku materiálu 30 000,- 6. Přijata faktura za dodávku materiálu a/ smluvní cena 60 000,- b/ 19 % DPH.. c/ celkem.

7. Zúčtována záloha poskytnutá dodavatelům.. 8. Úhrada doplatku 9. Splatnou fakturu od dodav.uhrazena směnkou a/ fakturovaná částka 56 000,- b/ směnečná suma 60 000,- c/ rozdíl úrok 10. Po uplynutí doby splatnosti směnka proplacena. 11. Od odběratelů přijímáme k úhradě pohledávky směnku a/ výše pohledávky 70 000,- b/ směnečná suma 75 000,- c/ rozdíl úrok 5 000,- 12. Přijatou směnku předkládáme bance k eskontu 75 000,- 13. Banka poskytuje na B. Ú. Směnečný úvěr a/ výše úvěru 75 000,- b/ diskont 6 000,- c/ připsaná částka 69 000,- 14. Faktura za materiál od zahran. Dodavatele 10 000 EUR při kursu 28,50 Kč za l DEM 15. Fakturu v den splatnosti uhrazujeme při aktuálním kursu 29,00 Kč za 1 EUR a/ splátka fakturované částky. b/ rozdíl c/ částka zúčtovaná z B.Ú. 16. Fakturujeme dodávku výrobků zahraničnímu odběrateli 10 000 USD při aktuálním kursu 24,50 Kč za 1 USD. 17. Splatnou fakturu odběratel uhrazuje při aktuálním kursu 26,50 Kč za 1 USD a/ splátka fakturované částky b/ rozdíl. c/ částka přijatá na B. Ú.. 18. Úhrada faktury přijaté od zahraničního dodavatele a/ splátka fakturované částky 60 000,- b/ rozdíl kurzová ztráta 5 000,- c/ částka zúčtovaná z B.Ú. 19. Oznámení banky o úhradě eskontované směnky /oper. č. 12 a 13/ 75 000,-

Ad c/ Ke třetímu tématu si prostudujte příslušnou kapitolu v publikaci /1/. Opět Doporučujeme porovnat výklad této problematiky s jejím výkladem např. v publikaci /3/. Pozornost věnujte především problematice zúčtování mezd, charakteru vztahů k institucím sociálního a zdravotního pojištění a způsobu zúčtování s těmito organizacemi, pochopení charakteru zúčtovaných odměn i zákonného pojištění v účetní jednotce, pochopení pohledávek za zaměstnanci a příčinám jejich vzniku. I zde je předpokládána znalost věcné problematiky problematiky odměňování, daňové a právní problematiky, kterou je třeba si případně doplnit studiem příslušné literatury. Po prostudování doporučené literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o zúčtování mezd v účetní jednotce, o obsahu osobních nákladů - umět zaúčtovat příslušné účetní operace - vědět, podle jakých dokladů se zúčtování mezd provádí /a to včetně dokladů prvotní evidence mezd/ - mít základní představu o zúčtování odměn společníků a členů družstev B/ - umět uspokojivě objasnit tyto pojmy: hrubá mzda, čistá mzda, částka k výplatě, zákonné soc. a zdrav. pojištění, osobní náklady, závislá činnost, pohledávky za zaměstnanci, závazky vůči zaměstnancům C/ - umět zodpovědět následující otázky: 1. Z jakých dokladů se sestavuje zúčtovací a výplatní listina? 2. Kdy je prováděno zúčtování mezd? 3. Co jsou pro účetní jednotku zúčtované mzdy? 4. Jak je prováděno zúčtování odměn společníkům a členům družstev? 5. Z jakých příčin vznikají za zaměstnanci pohledávky, popř. jiné závazky? 6. Na kterých účtech se pohledávky i závazky k zaměstnancům evidují? Jak bude asi vedena analytická evidence k těmto účtům? D/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: Pol. Transakce Částka MD D 1. Zúčtování mezd podle zúčtovací a výpl.listiny a/ hrubá mzda 80 000,- b/ srážka pojistného SZP 10 000,- c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti 13 500,- d/ srážka na úhradu manka 1 000,- e/ dávky nemocenského pojištění 4 300,- f/ srážka spoření 1 500,- 2. Zákonné soc.pojištění hrazené zaměstnavatelem 28 000,- 3. Odvod pojistného institucím SZP. 4. Odvod daně z příjmu finančnímu úřadu 13 500,- 5. Přijetí přiznaných dávek nem. pojištění 4 300,- 6. Odvod spoření na účet spořitelny 1 500,- 7. Výplata mezd z b. účtu na účty zaměstnanců. 8. Poskytnuta pracovníku záloha na služební cestu 5 000,- 9. Vyúčtování služební cesty a/ cestovní účty 4 000,- b/ zbytek vrácen do pokladny 1 000,-