Přednáška č. 9 ZÁSOBY Charakteristika a členění materiálových zásob Oceňování materiálových zásob Způsoby účtování zásob Analytická evidence k zásobám materiálu Inventarizace materiálových zásob 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 1
Členění zásob 1. účtová třída s tímto členěním do účtových skupin: materiál zásoby vytvořené vlastní činností zboží 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 2
Oceňování zásob Oceňování zásob při pořízení: 1. Pořizovací cena 2. Vlastní náklady 3. Reprodukční pořizovací cena Oceňování zásob při vyskladnění (spotřebě): 1. Metoda průměrných cen 2. Metoda FIFO 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 3
Oceňování zásob při vyskladnění Metoda průměrných cen 1.vážený aritmetický průměr proměnlivý -počítá se při každém výdeji (přírůstek=nový průměr) = (materiál na skladě v Kč + poslední přírůstek). (materiál na skladě v množství + poslední přírůstek v množství) 2. vážený aritmetický průměr periodický -počítá se za určité období -stanoví ÚJ (průměr ne delší než 1 měsíc) = (materiál na skladě na počátku období + přírůstek za období v Kč). (množství mat. na skladě na poč.období+ přírůstky v množství za období) 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 4
Účtování zásob Způsob A Způsob B -v průběhu roku se nakupované zásoby účtují přímo do spotřeby 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 5
Účtování materiálu pořízeného nákupem způsob A 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 6
Účtování materiálu pořízeného nákupem způsob B Schéma účtování během účetního období : 321-Dodavatelé 501-Spotřeba materiálu nákup materiálu (fa) Schéma účtování na konci účetního období : 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu převod počátečního stavu do spotřeby převod konečného stavu zjištěného ze skladové evidence 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 7
Aktivace materiálu Při jejich výrobě vzniknou účetní jednotce náklady, proto musí být předání na sklad účtováno jako výnos. Materiál vlastní výroby se účtuje obdobně jako aktivace vnitropodnikových služeb, tedy ve prospěch výnosového účtu 621 Aktivace materiálu a zboží (112/621). Tento materiál se oceňuje ve vlastních nákladech. 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 8
Inventarizace materiálových zásob Podle zákona o účetnictví musí účetní jednotky provádět pravidelné inventarizace, a to k zajištění shody uvedeného stavu zásob v účetnictví se skutečností. Inventarizace se provádí: Řádně (pravidelně) tj. k okamžiku sestavení řádné účetní závěrky. Mimořádně tj. k okamžiku sestavení mimořádné účetní závěrky nebo při změně odpovědného pracovníka. Inventarizace je proces, který v sobě zahrnuje inventuru. Inventura fyzická inventarizační rozdíly proúčtovány v daném účetním období. Skutečný stav > účetní stav Skutečný stav < účetní stav přebytek manko Přirozený úbytek normy přirozených úbytků 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 9
Materiál na cestě Situace, kdy účetní jednotka obdržela dodavatelskou fakturu za nakoupený materiál, ale materiál dosud do skladu nedošel. Vztahuje se pouze ke konci účetního období. 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 10
Nevyfakturované dodávky Odběratel obdržel dodávku materiálu, ale dodavatelská faktura do konce účetního období nedošla. Zásilka materiálu byla převzata do skladu podle příjemky. Místo faktury vyhotoví účetní jednotka vnitřní účetní doklad, podle něhož se závazek zaúčtuje v odhadnuté ceně ve prospěch účtu 389 Dohadné účty pasivní. Na vrub tohoto účtu se v příštím účetním období zaúčtuje došlá faktura. 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 11
Účtování zboží Zboží - movité věci koupené za účelem prodeje Účtování jako u materiálu pouze odlišné účty MATERIÁL ZBOŽÍ 111 Pořízení mat. 131 Pořízení zboží 112 Mat. na skladě 132 Zboží na skladě 501 Spotřeba materiálu 504 Prodané zboží 542 Prodaný materiál 642 Tržby z prodeje materiálu 604 Tržby za zboží 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 12
Účtování pořízení zboží 321 - Dodavatelé 131 - Pořízení zboží 132 - Zboží na skladě a v prodejnách dodavatelská faktura za zboží a přepravu převzetí zboží do skladu a prodejny 343 - Daň z přidané hodnoty DPH 379 - Jiné závazky clo při dovozu zboží 622 - Aktivace vnitrop. služeb vnitropodniková doprava 211 - Pokladna nákup zboží za hotové vedlejší pořizovací náklady placené hotově 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 13
Účtování prodeje zboží 604 - Tržby za zboží 211 - Pokladna tržby za prodané zboží v hotovosti 311 - Odběratelé faktura za prodané zboží 343 - Daň z přidané hodnoty DPH DPH 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 504 - Prodané zboží vyskladnění prodaného zboží 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 14
Zásoby vlastní výroby Zásoby vlastní výroby se oceňují ve vlastních nákladech, tj. přímé náklady na ně vynaložené (přímé materiálové náklady, přímé mzdové náklady), popř. i část nepřímých nákladů, které se ktéto činnosti vztahují. 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 15
Účtování zásob vlastní výroby 121 - Nedokončená výroba 611 - Změna stavu ned. výroby přírůstky nedokončené výroby úbytky nedokončené výroby 122 - Polotovary vlastní výroby 612 - Změna stavu polot. vl. výr. přírůstky polotovarů vlastní výroby úbytky polotovarů vlastní výroby 123 - Výrobky 613 - Změna stavu výrobků přírůstky výrobků úbytky výrobků 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 16
Účtování prodeje výrobků 601 - Tržby za vlastní výrobky 311 - Odběratelé faktura odběrateli v prodejní ceně cena bez DPH cena s DPH 343 - Daň z přidané hodnoty DPH 123 - Výrobky 613 - Změna stavu výrobků úbytek výrobků v ocenění vlastními náklady 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 17
Výrobky vlastní prodejna Některé výrobní podniky mají své vlastní podnikové prodejny, do kterých předávají své výrobky. Tyto výrobky jsou aktivovány na účet zboží, které se oceňuje ve vlastních nákladech vynaložených na výrobu. 123 - Výrobky 613 - Změna stavu výrobků úbytek výrobků 621 - Aktivace mat. a zboží 131 - Pořízení zboží 132 - Zboží na skladě a v prod. převodka na vyrobené a předané zboží převzetí zboží na prodejnu 2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 18