Daňové dopady investice do Japonska - japonský systém zdanění - nejčastější právní formy - smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi ČR a Japonskem 25.2.2015 Ostrava
Japonský systém zdanění DPPO Celková sazba DPPO (zahrnující národní, lokální rezidentskou daň, lokální podnikovou daň) je cca 36% (velké spol.) a 37% (SME) Srážkové daně dle lokálního zákona 20% - dividendy, úroky, licenční poplatky, technické služby Daňové ztráty lze uplatnit obecně jen do výše 80% zdanitelného příjmu, přenositelnost obecně 9 let Pravidla nízké kapitalizace Úroky z dluhu poskytnuté spojenou osobou převyšující 3 násobek VK jsou daňově neuznatelné Zdaňovací období je obvykle 1. dubna 31. března, může být i kalendářní rok Strana 2
Japonský systém zdanění DPPO mezinárodní srovnání 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Elektivní sazba DPPO Strana 3
Japonský systém zdanění Převodní ceny Uplatňují se OECD principy Spojené osoby zahrnují zahraniční spol., kde japonská spol. drží přímo nebo nepřímo alespoň 50% podíl, nebo je spojená jiným způsobem Dokumentace není povinná, ale poplatník musí prokázat, že ceny jsou tržní Strana 4
Japonský systém zdanění DPFO Zdanění japonských daňových rezidentů FO Progresivní sazby daně až do výše 55% Způsoby zaměstnání japonských zaměstnanců v ČR (obdobně platí i naopak) Lokální pracovní smlouva Smlouva o pronájmu pracovní síly (IHOL) Smlouva o poskytování manažerských služeb (MSA) Smlouva o sociálním zabezpečení mezi ČR a Japonskem (2008) Při správně nastavené vysílací struktuře není japonský zaměstnanec účasten českého systému sociálního a zdravotního pojištění možnost významných úspor Strana 5
Japonský systém zdanění Ostatní daně Spotřební daň (obdoba evropského DPH) Od 1. dubna 2014 zvýšena z 5% na 8% Plánované zvýšení na 10% od října 2015 bylo odloženo Dědická daň Progresivní sazby daně až do výše 50% Strana 6
Právní formy pro investici Nejčastější právní formy Akciová společnost kabushi gaisha Minimální základní kapitál - 1 JPY Společnost s ručením omezeným godo gaisha Minimální základní kapitál - 1 JPY Menší společenská prestiž než KK (souvisí s výší ZK, který mají KK zpravidla vyšší) Organizační složka Alespoň 1 zástupce v Japonsku Právní odpovědnost zahraniční centrály za závazky japonské OS Stejný způsob zdanění jako společnosti Strana 7
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Vybrané články Čl. smlouvy Název Shrnutí ustanovení 4 Rezident FO: v případě bydliště v obou státech, rozhodnou úřady vzájemnou dohodou Jinak OECD model 5 Stálá provozovna Pevná základna Závislý agent Absence SP z titulu poskytování služeb 7 Zisky podniků OECD model Strana 8
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Vybrané články Čl. smlouvy Název Shrnutí ustanovení 10 Dividendy 10% - min. držba 25% podílu v dceřiné spol. 15% - ostatní případy 11 Úroky 10% 12 Licenční poplatky 0% - kulturní licenční poplatky 10% - průmyslové licenční poplatky 22 Ostatní příjmy Např. zisky z prodeje podílů ve společnostech osvobozeno (zdanění jen ve státě rezidence) Strana 9
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Srážkové daně příklady zdanění Zdanění dividend placených japonskou dceřinou spol. české mateřské spol. (podíl 100%) JP: srážková daň (SD) ve výši 10% při výplatě dle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) ČR: V případě držby alespoň 10% podílu po dobu alespoň 12 měsíců v japonské dceřiné spol. jsou přijaté dividendy osvobozeny bez nároku na zápočet japonské srážkové daně Zdanění úroků a licenčních poplatků placených japonskou spol. české spol. JP: SD ve výši 10% při výplatě (s výjimkou kulturních licencí, které jsou osvobozeny) ČR: Součástí obecného základu daně s možností uplatnit zápočet japonské daně (výše zápočtu může být limitována) Zdanění zisků z prodeje podílu v japonské spol. osvobozeno při splnění podmínek v ČR (dle ZDP) a v Japonsku (dle čl. 22 daňové smlouvy) Strana 10
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Strukturování investice V případě přímé držby podílu na japonské společnosti českou společností bude výplata dividend japonskou společností předmětem japonské srážkové daně ve výši 10% dle daňové smlouvy ČR/JP. V ČR budou přijaté dividendy při splnění podmínek osvobozeny bez nároku na zápočet japonské daně. Z výše uvedených důvodu lze zvážit vložení holdingové společnosti mezi českou a japonskou společnost vhodné jurisdikce by mohly zahrnovat Nizozemí, Belgie, UK, HK, SG (nutnost detailní analýzy). Strana 11
Prostor pro Vaše dotazy... Strana 12
Kontaktní informace Tomáš Klíma tomas.klima@bdo.cz Mob.: + 420 739 324 033 Tel.: + 420 226 223 269 Strana 13