Novinky v oblasti daní Taxes 2017 update (in Czech language) December 1st, 2016 AmCham, Dušní 10, Praha 1
Obsah: 1) Novely zákona o daních z příjmů (ZDP) - Nejdůležitější změny z novel schválených v roce 2016 - Návrh novely pro rok 2017 2) Novely zákona o DPH (schválené i dosud neschválené) 3) Aktivity MF ČR - Nové projekty reakce na BEPS a EU směrnice
Obsah: 4) Změny daně z nabytí nemovitých věcí (účinnost 1.11.2016) - Jak upravit text smlouvy, aby nedošlo k nepřijemnému překvapení 5) Příprava nového zákona o oceňování majetku znalecké posudky - Změny v definicích hodnot a metodách ocenění Co nového návrh zákona přináší? Jak nový zákon ovlivní rozsah a obsah znaleckých posudků
Obsah: 6) Penzijní spoření a životní pojištění: - Změny v daňové odečitatelnosti penzijního spoření a životního pojištění u zaměstnanců i zaměstnavatelů od roku 2017 - Daňové zatížení příspěvků zaměstnavatele i zaměstnance při ukončení penzijního spoření a životního pojištění: který produkt je z daňového hlediska výhodnější? Atd
Panelisté: Hana Brothánková - IB Grant Thornton Consulting www.grantthornton.cz Stanislav Kryl - EY www.ey.cz Jiri Kadrman - Grant Thornton Valuation www.grantthornton.cz Karin Hejmová - Swif Life Select www.swisslifeselect.cz
1. Novely zákona o daních z příjmů (ZDP) schválené ve 2016 a navrhované Hana Brothánková, Tax Manager, IB Grant Thornton Consulting
Novely zákona o daních z příjmů účinné ve 2016 Novely zákona o daních z příjmů I 105/2016 Sb.(od 6.4.2016) zrušení oznamování výplaty úrokových příjmů 38fa ZDP nahrazeno FATCA, den ukončení zaměstnání v ČR na mzdovém listě daňového nerezidenda 113/2016 Sb. (od 1.12.2016) sleva 5 000 Kč na EET 125/2016 Sb. (od 1.5.2016) výplata podílu na zisku, příjmy FO z FTE do 10kW, zvýšení slevy na dítě, certifikace u VaV
Novely zákona o daních z příjmů II 148/2016 Sb. (od 1.7.2016) změna definice základního investičního fondu 188/2016 Sb. (od 1.1.2017) změna ve zdanění spotřebitelských soutěží - 4, 10 a 36 321/2016 Sb. (od 1.12.2016) - 38x 38 ze) ZDP v souvislosti s prokazováním původu majetku
Návrh novely ZDP ST 873 Původní účinnost navrhována od 2017 Po projednání rozpočtovým výborem 23.11.2016 MF ČR počítá s účinností od 1.4.2017 na zd.období 2018 Důležitá přechodná ustanovení Odpisování technického zhodnocení nově i u podnájemce Vyřazení původní výstavby v rámci nové výstavby Odpisování spoluvlastnických podílů na hmotném majetku Doba odpisování nehmotného majetku jako minimální Daňový režim zálohy na výplatu podílu na zisku
Důležité odjinud 243/2016 Sb. zavedení celostátní územní působnosti FU a CU u vyhledávací a kontrolní činnosti=> jakýkoli FU může provádět kontrolu u jakéhokoli DS v ČR, vliv na plné moci 258/2016 Sb. (ZoR od 1.12.2016) ostatní finanční instituce ST 812 novela ZoÚ účetní období při přeměnách
2. Novely zákona o DPH (schválené i dosud neschválené) Stanislav Kryl, Executive Director Indirect Tax, Ernst Young, s.r.o.
Návrh zákona Sněmovní tisk 873/0 daňový balíček 1. 4. 2017? Podněty Komory daňových poradců ČR DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Přenesení daňové povinnosti DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Reverse-charge v tuzemsku 92b poskytnutí zprostředkovatelské služby dodání investičního zlata 92e poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce plátci 92d dodání nemovité věci prodávané dlužníkem z rozhodnutí soudu v řízení o nuceném prodeji plátci 92ea Dodání zboží poskytovaného jako záruka při realizaci této záruky Dodání zboží po postoupení výhrady vlastnictví nabyvateli a výkon tohoto práva nabyvatelem DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Všeobecný reverse-charge? Komise přislíbila ČR pilotní program Jak to dopadne? Dočasné řešení než začne platit EU VAT Action Plan? DPH státu spotřeby odvádí prodávající Rozšíření Mini One-Stop-Shop na zboží DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Mezinárodní pohyb zboží DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Dovoz, vývoz Ústní celní prohlášení pro vývoz jiné důkazní prostředky (faktura, dodací list) Vracení daně osobám ze třetích zemí V osobním zavazadle, které lze odnést Potvrzení celním úřadem: Na prvním vyhotovní dokladu o prodeji Elektronicky 69 osvobození přepravy a služeb vázaných na dovoz a vývoz Zrušení podmínky potvrzení přepravního dokladu pohraničním celním úřadem DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Přemístění vlastního majetku Pokud přestanou platit podmínky v 13/7 (např. přemístění vlastního majetku z/do JČS za účelem dočasného použití), považuje se zboží za přemístěné k tomuto okamžiku Registrace v JČS? Vykázání v přiznání, SH DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Pořízení zboží pod CZ DIČ odpočet DPH U pořízení zboží z JČS s místem ukončení přepravy v jiném členském státě, nejedná-li se o DE CZ FR trojstranný obchod, nemá plátce, který poskytl české Dodavatel DIČ, nárok Odběratel 21% CZ DPH na odpočet v ČR (případ Facet) fakturace pohyb zboží DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017 Bez nároku na odpočet CZ DIČ Reversecharge D
Úpravy počátečního odpočtu daně DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Manka a ztráty, 77, 78e Změna metody úpravy DPH u mank a ztrát v souladu se směrnicí Vyrovnání/úprava odpočtu daně se provede v případě zničení, ztráty či odcizení majetku, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny (dnem, kdy se plátce o těchto skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl) Je třeba identifikovat původní daňový doklad? Možné úspory? DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Úpravy počátečního odpočtu daně Jednorázová úprava odpočtu daně při prodeji/vyřazení majetku se provede v aktuálním přiznání Povinnost upravit nárok na odpočet u poskytnuté zálohy na plnění, které se neuskutečnilo a záloha nebyla vrácena nebo jinak použita Uplatnění nároku na odpočet není limitováno kalendářním rokem, pokud koeficient 95 % DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Leasing LEASING s povinností odkupu = dlouhodobý majetek uživatele (týká se majetku předaného po 31.12.2016) Znovuzavedení možnosti upravit DPH na výstupu při předčasném ukončení DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Společnost DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Společnost (dříve sdružení) Zrušení veškerých ustanovení týkajících se společnosti Včetně společné registrace Každý společník = samostatný plátce => samostatný daňový doklad Možnost zvolit si zachování stávající úpravy do konce roku 2018 Revize smluv DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
DUZP a zálohy DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Zdaňování plateb přijatých předem Přijatá záloha se zdaňuje, jsou-li budoucí plnění dostatečně určitá, tj. je známo: Zboží, které má být dodáno, služba, která má být poskytnuta Místo plnění Sazba daně (Osoba, která plnění uskutečňuje) Neurčité zálohy se nezdaňují Např. multifunkční předplacené telekomunikační karty Služby distribuce karet? Marketingové nástroje (poukázky)? DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
DUZP Zjednodušení DUZP u dodání zboží vždy den dodání Zrušeno převzetí a dodání dle kupní smlouvy Služby zrušení DUZP poskytnutím práva užití Ruší se tzv. opakovaná plnění Plnění trvající více než 12 měsíců bude považováno za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku Kromě měření/zjištění spotřeby DUZP u přefakturace beze změny DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Sazby daně DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Snížená sazba DPH Stravovací služby první snížená od 1.12.2016 Kromě alkoholických nápojů a cigaret Princip jednoho/více plnění Noviny a časopisy druhá snížená od 1. 1. 2017? Čepované pivo? DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Další změny DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Další změny Nová definice obchodního majetku = majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou určeny k uskutečňování ekonomických činností Časový posun dle 104 Nelze použít, pokud zahájen POP či DK Lze použít, pokud neovlivní koeficient Podílové fondy a podfondy samostatní plátci DPH Osvobození provozování dětských skupin Veřejnoprávními či neziskovými subjekty DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Správa daně DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Rozšíření institutu nespolehlivé osoby a ručení Nově tzv. nespolehlivá osoba (nespolehlivý neplátce) Opatření cílí proti účelové deregistraci Ručení za neodvedenou daň, pokud odběratel obdrží daňový doklad s DPH vystavený nespolehlivou osobou Nově také ručení v případě plateb virtuální měnou (bitcoiny) DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
Úroky z nadměrných odpočtů 254a DŘ Rozšíření práva plátců požadovat úrok z nepřiměřeně dlouho zadržovaného nadměrného odpočtu i v případě daňové kontroly 4 měsíce od posledního dne lhůty pro podání přiznání Úkony prodlužující lhůtu Roční výše repo sazby ČNB + 2 % DPH aktuálně s ohledem na změny od roku 2017
3. Aktivity MF ČR - nové projekty, reakce na BEPS a EU směrnice Hana Brothánková, Tax Manager, IB Grant Thornton Consulting
Aktivity MF ČR Daňový kiosek - zjednodušení daňových přiznání Individualizace příjmů předpokládá částečné předvyplnění údajů z veřejných registrů do daňového přiznání na daňovém portálu (včetně např. potvrzení o příjmech od všech zaměstnavatelů) Zavedení principu samovyměření daně Nový zákon o daních z příjmů připomínky k záměru Nový zákon o účetnictví?
BEPS Base Erosion And Profit Shifting BEPS eroze daňového základu a přesouvání zisku aktivita OECD doporučení, minimální standard zisky nadnárodních korporací uměle přesouvány do jurisdikcí s nízkou mírou zdanění Postoj MFČR k aktivitám proti vyhýbání se daňovým povinnostem v oblasti přímých daní duben 2016 vyjádření postoje ke každému bodu BEPS
BEPS - Akční plán Doporučení k bodům akčního plánu: 1. Daňové výzvy digitálního světa žádná, bude se řešit v rámci ostatních bodů 2. Nekonzistentnost zdanění hybridních instrumentů a entit doporučení změnit národní právní předpisy 3. Pravidla CFC (Controlled Foreign Corporation) zdržuje se doporučení zavést, ale navrhuje standardy pro země, které se zavést rozhodnou 4. Uznatelnost úroků a dalších finančních plateb doporučení přímo svázat s příjmem z hospodářských aktivit 5. Škodlivé daňové praktiky jednotlivých zemí návrh minimálního standardu pro definici podstatné aktivity 6. Zneužívání smluv o zamezení dvojímu zdanění viz nový (9.) komentář k modelové smlouvě zavedení minimálního standardu 7. Umělé zamezování vzniku stálé provozovny - viz nový (9.) komentář k modelové smlouvě zjemnění koncepce stálé provozovny 8. Převodní ceny pro nehmotný majetek návrh posílení principu nezávislých cen
BEPS - Akční plán Doporučení k bodům akčního plánu: 9. Převodní ceny pro rizika a kapitál návrh posílení principu nezávislých cen 10. Převodní ceny pro ostatní vysoce rizikové transakce návrh posílení principu nezávislých cen 11. Monitorování a měření opatření BEPS 12. Dobrovolné zveřejnění nástrojů pro agresivní daňové plánování zdržuje se doporučení zavést, ale navrhuje standardy pro země, které se zavést rozhodnou 13. Dokumentace k převodním cenám návrh zavedení harmonizovaného třístupňového standardu (master file, local file a výkazový model) výměna informací pouze mezi daňovými zprávami 14. Účinnost smluvních mechanismů pro řešení sporů vytvoření závazného arbitrážního rámce (20 zemí) 15. Vývoj mnohostranného nástroje pro změnu dvoustranných smluv 2016 (participuje 90 zemí)
Reakce EU na BEPS - Návrh nových směrnic Směrnice Rady 2016/1164 (tzv. ATAD) Pravidla proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem Většina ustanovení musí být implementována do 31.12.2018 Pro omezení odpočitatelnosti úroků 30% EBIDTA Zdanění při odchodu tzv. exit tax Obecné pravidlo pro zneužívání daňového režimu Pravidlo pro zdanění ovládané společnosti Pravidla proti hybridním nesouladům zabránění dvojího nezdanění MFČR zvažuje, která pravidla si vybere směrnice dává členským zemím možnost
Reakce na BEPS - návrhy nových směrnic Povinné oznamování daňových optimalizačních schémat daňovými poplatníky a jejich poradci Výklad definic Zrušení pravidla nízké kapitalizace? Směnný kurz? Zavedení exit tax?
Country by country reporting Návrh novely zákona otázka účinnosti Poprvé za rok 2016 Vyplňuje mateřská společnost každé nadnárodní skupiny s celkovými příjmy > 750 MEUR Oznamovací povinnost Pokuta 500 000 Kč
4. Změny daně z nabytí nemovitých věcí od 1.11.2016 Poplatníkem vždy nabyvatel úprava v kupních smlouvách, promítnutí v účetnictví a DZP Odstranění institutu ručení Den nabytí vlastnického práva=rozhodný den Nabytí inženýrských sítí Převod jmění na společníka součástí jmění nemovitost= předmět daně Osvobození nových staveb Směna nemovitých věcí
5. Návrh nového zákona o oceňování verze 65 v roce 2016 - Příprava nového zákona o oceňování majetku znalecké posudky - Změny v definicích hodnot a metodách ocenění - Co nového návrh zákona přináší? - Jak nový zákon ovlivní rozsah a obsah znaleckých posudků? Jiří Kadrman, Partner, Grant Thornton Valuations
Návrh nového zákona o oceňování věcí a služeb - verze č 65, 2016 Verze č. 65 v roce 2016 Platnost uvažována od 7/2017 Širší specifikace pojmů, definic, zásad a metod oceňování Náležitosti a obsah posudku Účel ocenění Tržní oceňování Oceňování tržní a pro státem zajišťované činnosti
Pojmy a definice 1/3 Hodnota 2 ekonomická kategorie pro obecné vyjádření peněžního vztahu mezi věcmi a těmi, kteří je nakupují, prodávají, nebo používají. Hodnota není objektivní skutečností, ale odhadem ohodnocení věcí a služeb v daném čase podle konkrétní definice hodnoty. Investiční hodnota pro konkrétního investora Pojistná hodnota pro účely pojištění Reálná hodnota by mohla být směněna Směrná hodnota pro daň z nabytí
Pojmy a definice 2/3 Tržní hodnota odhadovaná hodnota, nej. a nej. využití Likvidační hodnota prodej mínus náklady Substanční hodnota reprodukční pořizovací ceny snížené o opotřebení Účetní hodnota dle zákona o účetnictví Zástavní hodnota úvěrové financování Nemovitá věc / movitá věc
Pojmy a definice 3/3 Cena 3 dosažena při prodejích stejné, popřípadě obdobné věci Reprodukční pořizovací cena věc by byla pořízena Sjednaná cena dohodnutá při nákupu a prodeji Tržní cena realizovaná při transakci Zjištěná cena pro stát Technická a ekonomická životnost Morální zastarání Technické zhodnocení
Metody oceňování 5-10 Nákladový způsob Výnosový způsob nájemné, zisk, výnos, licence Diskontní míra, míra kapitalizace Porovnávací způsob Kombinované oceňování více metod
Členění věcí 11-16 Nemovité pozemky, stavby, jednotky, trvalé porosty, věcná práva Movité věci hmotné, nehmotné, CP, závod, ostatní pohledávky, podíly v korporacích, dluhy, ceniny, platební karty, nároky z pojištění,
Tržní oceňování Určuje hodnotu, která by byla realizována na trhu Obvyklá cena výhradně porovnáním 18 Tržní hodnota více metodami ocenění 19 Zásady oceňování 21 nemovité a movité věci
Oceňování pro státem zaj. činnosti Zjištěná cena 35 Směrná hodnota 68 Reálná hodnota a reprodukční pořizovací cena 76 Pojistná hodnota 80 Hromadné ocenění 81
6. Daňové změny u životního pojištění a spoření na penzi - Změny v daňové odečitatelnosti penzijního spoření a životního pojištění u zaměstnanců i zaměstnavatelů od roku 2017 - Daňové zatížení příspěvků zaměstnavatele i zaměstnance při ukončení penzijního spoření a životního pojištění: který produkt je z daňového hlediska výhodnější? Karin Hejmová, Premium Advisory Swiss Life Select
Změny v III.pilíři DPS (doplňkové penzijní spoření) Od 1.1.2017 zvýšení daňových odpočtů u doplňkového penzijního spoření - až 24 000 Kč / ročně při spoření 3000 Kč / měsíčně Zvýšení hranice pro daňovou úlevu pro zaměstnavatele - na 50 000 Kč / ročně (dříve 30 000 Kč) u DPS a životního pojištění (dohromady) Účastnické fondy (DPS) od 2016 klesl věk, od kterého může klient peníze vybrat na 60 let (stejně jako transformované fondy) Výplaty penze z fondu delší než 10 let budou osvobozeny od daně z výnosů Zrušení minimálního vstupního věku - možnost uzavírat smlouvy na děti Částečné odbytné - u smluv na děti je v 18 letech možný výběr až 1/3 naspořených prostředků 1/3 prostředků bez příspěvků zaměstnavatele a po odečtení poměrné části poskytnutých státních příspěvků podmínkou je spořící doba min. 120 měsíců a během posledních 24měsíců nedošlo k převodu prostředků k jiné penzijní společnosti
Daň. výhody firemního penzijního plánu Příspěvky firmy na penzi jsou výhodnější než spoření z čisté mzdy zaměstnance 1. Přímý příspěvek na penzi Firma Bez odvodů daní a SZP Spořící produkt zaměstnance 2. Výplata mzdy Odvod SZP (34% z hrubé mzdy) Hrubá mzda zaměstnance Odvod SZP a daně z příjmu (11% z hrubé mzdy a 15% ze superhrubé mzdy) Čistá mzda zaměstnance SZP = sociální a zdravotní pojištění
Daňové úspory Mzdový náklad Hrubá mzda Čistá mzda K dispozici měsíčně Odměna formou mzdy 1 340 Kč 1 000 Kč 689 Kč 689 Kč Příspěvek na penzi 1 340 Kč Převod příspěvku na spořící produkt 1 340 Kč Přínos pro zaměstnance Měsíčně navíc 651 Kč Ročně navíc 7 812 Kč
Příklad daňových úspor Maximální limit pro daňové výhody je 50 000 Kč ročně, to je 4 166 Kč měsíčně Příklad pro 100 zaměstnanců Odměna v hrubé mzdě Příspěvek zaměstnavatele Částka na 1 zaměstnance MĚSÍČNĚ 4 166 Kč 4 166 Kč Částka na 1 zaměstnance ROČNĚ 49 992 Kč 49 992 Kč Mzdové náklady na 1 zaměstnance ROČNĚ 66 989 Kč 49 992 Kč Úspora nákladů na 1 zaměstnance ROČNĚ 16 997 Kč Počet zaměstnanců 100 Úspora nákladů pro celou společnost ROČNĚ 1 699 728 Kč
Zdanění při výplatě III. pilíře
Výplata z penzijního připojištění nebo doplňkového penzijního spoření pravidla pro výplatu prostředků se nastavují při žádosti klienta o výplatu a jsou platné po celou dobu výplaty peněžních prostředků výplatu nelze urychlit nelze změnit nastavenou výši vyplácené dávky výplatu lze pouze přerušit
Zdanění při výplatě z životního pojištění při dožití
Porovnání penzijního spoření a investičního životního pojištění při dožití smlouvy
Předčasné ukončení smlouvy PP / DPS i ŽP Povinnost zdanit příspěvky ZAMĚSTNAVATELE! Příspěvky placené zaměstnavatelem do 31. 12. 2014 zdaní pojišťovna / penzijní společnost Příspěvky zaplacené zaměstnavatelem od 1. 1. 2015 zdaní účastník ve svém daňovém přiznání Pokud byly uplatňovány odpočty na dani, tak se při předčasném ukončení smlouvy musí zpětně dodanit!
Zdanění při úmrtí účastníka penzijní připojištění/doplňkové penzijní spoření x investiční životní pojištění 1) Odbytné, pokud ještě účastníkovi nevznikl nárok na výplatu 2) Jednorázové vyrovnání, když už účastníkovi vznikl nárok na výplatu 3) Jednorázové vyrovnání, kdy ž už účastníkovi byla vyplácena penze doplatek, který nebyl vyčerpán
Otázky & odpovědi: Ing. Hana Brothánková, IB Grant Thornton Consulting, hana.brothankova@cz.gt.com, 720 983 307 Ing. Stanislav Kryl, EY, stanislav.kryl@cz.ey.com Ing. Jiří Kadrman, Grant Thornton Valuation, jiri.kadrman@cz.gt.com Ing. Karin Hejmová - Swiss Life Select, karin.hejmova@swisslifeselect.cz, +420 606 602 865 Děkujeme za pozornost.