DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně

Evropský polytechnický institut, s.r.o. 1. soukromá vysoká škola na Moravě Kunovice DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně Ing. Jana Stibůrková Ing. Alena Poncarová 2011

Evropský polytechnický institut, s.r.o. Osvobození 699, 686 04 Kunovice DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně Ing. Jana Stibůrková Ing. Alena Poncarová Kunovice 2011

Název: DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně Autor: Ing. Jana Stibůrková Ing. Alena Poncarová Vydavatel: Evropský polytechnický institut, s.r.o. Kunovice, 2011 Neprošlo jazykovou úpravou ISBN: 978-80-7314-233-9

Obsah ÚVOD... 9 1 VYMEZENÍ POJMŮ... 15 1.1 Cíle kapitoly... 15 1.2 Klíčová slova... 15 1.3 Základní charakteristika spotřebních daní... 15 1.4 Daňové území... 18 1.5 Základní pojmy... 19 1.6 Samostatná práce studenta... 20 1.7 Otázky... 21 1.8 Shrnutí... 21 1.9 Samodiagnostický test... 21 1.10 Literatura... 21 2 PLÁTCI SPOTŘEBNÍ DANĚ... 23 2.1 Cíle kapitoly... 23 2.2 Klíčová slova:... 23 2.3 Charakteristika plátce... 23 2.4 Registrace plátce... 24 2.5 Samostatná práce studenta... 25 2.6 Otázky... 25 2.7 Shrnutí... 25 2.8 Samodiagnostický test... 26 2.9 Literatura... 26 3 PROKÁZÁNÍ ZDANĚNÍ VYBRANÝCH VÝROBKŮ... 27 3.1 Cíle kapitoly... 27 3.2 Klíčová slova... 27 3.3 Obecná charakteristika... 27 3.4 Daňový doklad... 28 3.6 Doklad o dopravě... 28 3.7 Doklady při dovozu... 29 3.8 Doklady o osvobození od daně... 29 3.9 Samostatná práce studenta... 29 3.10 Otázky... 29 3.11 Shrnutí... 30 3.12 Samodiagnostický test... 30 3.13 Literatura... 30 4 SPRÁVA SPOTŘEBNÍ DANĚ... 31 4.1 Cíle kapitoly... 31 4.2 Klíčová slova... 32 4.3 Obecná charakteristika... 32 4.4 Oprávnění celních úřadů a celních ředitelství... 32 4.5 Zdaňovací období... 33 4.6 Předmět daně a vznik daňové povinnosti... 33 4.7 Daňové přiznání a splatnost daně... 33 4.8 Základ daně a sazby daně... 36 4.9 Výpočet daně... 37 4.10 Osvobození od daně... 37 4.11 Vracení daně... 38 4.12 Prodej za ceny bez daně... 39 4.13 Samostatná práce studenta... 39 4.14 Otázky... 39 4.15 Shrnutí... 40 4.16 Samodiagnostický test... 40 4.17 Literatura... 40

5 CLA... 41 5.1 Cíle kapitoly... 41 5.2 Klíčová slova... 41 5.3 Základní charakteristika... 42 5.4 Celní režimy... 45 5.5 Samostatná práce studenta... 48 5.6 Otázky... 48 5.7 Shrnutí... 48 5.8 Samodiagnostický test... 48 5.9 Literatura... 49 6 SPECIFIKACE SPOTŘEBNÍCH DANÍ... 51 6.1 Cíle kapitoly... 51 6.2 Klíčová slova:... 52 6.3 Podmíněné osvobození od daně... 52 6.4 Daňový sklad... 52 6.5 Zajištění daně... 54 6.7 Vývoz vybraných výrobků... 55 6.8 Zvláštní povolení... 56 6.9 Samostatná práce studenta... 57 6.10 Otázky... 57 6.11 Shrnutí... 57 6.12 Samodiagnostický test... 58 6.13 Literatura... 58 7 VEDENÍ POVINNÉ EVIDENCE... 59 7.1 Cíle kapitoly... 59 7.2 Klíčová slova... 59 7.3 Evidence v podniku na výrobu vybraných výrobků... 60 7.4 Evidence ve skladu vybraných výrobků... 60 7.5 Zjednodušená evidence daňových skladů... 60 7.6 Evidence vedená oprávněným příjemcem... 60 7.7 Evidence vedená daňovým zástupcem... 60 7.8 Evidence vedená uživatelem... 60 7.9 Evidence vybraných výrobků osvobozených od daně... 61 7.10 Samostatná práce studenta... 61 7.11 Otázky... 61 7.12 Shrnutí... 61 7.13 Samodiagnostický test... 61 7.14 Literatura... 61 8 POSTIHY A POKUTY... 63 8.1 Cíle kapitoly... 63 8.2 Klíčová slova... 63 8.3 Celní přestupky a celní delikty... 63 8.4 Zajištění, propadnutí a zabrání vybraných výrobků a dopravních prostředků... 64 8.5 Pokuty... 65 8.6 Omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků... 65 8.7 Závažné porušení celních nebo daňových předpisů u vybraných výrobků osvobozených od daně 66 8.8 Samostatná práce studenta... 66 8.9 Otázky... 66 8.10 Shrnutí... 66 8.11 Samodiagnostický test... 66 8.12 Literatura... 67 DANĚ JEDNOTLIVÝCH VYBRANÝCH VÝROBKŮ... 69 9 DAŇ Z MINERÁLNÍCH OLEJŮ... 69 9.1 Cíle kapitoly... 69 9.2 Klíčová slova... 69 9.3 Plátce daně... 69 9.4 Daňový sklad minerálních olejů... 70

9.5 Předmět daně... 70 9.6 Základ daně... 70 9.7 Sazby daně... 71 9.8 Výpočet daně... 71 9.9 Osvobození od daně... 71 9.10 Daňové přiznání a splatnost daně... 72 9.11 Samostatná práce studenta... 72 9.12 Otázky... 72 9.13 Shrnutí... 72 9.14 Samodiagnostický test... 73 9.15 Literatura... 73 10 DAŇ Z LIHU... 75 10.1 Cíle kapitoly... 75 10.2 Klíčová slova... 75 10.3 Plátci daně... 75 10.4 Základ daně a sazby daně... 76 10.5 Výpočet daně... 76 10.6 Osvobození od daně z lihu... 76 10.7 Povinné označování lihu... 77 10.8 Daňové přiznání a splatnost daně... 78 10.9 Samostatná práce studenta... 78 10.10 Otázky... 78 10.11 Shrnutí... 78 10.12 Samodiagnostický test... 79 10.13 Literatura... 79 11 DAŇ Z PIVA... 81 11.1 Cíle kapitoly... 81 11.2 Klíčová slova:... 81 11.3 Plátce daně... 81 11.4 Předmět daně... 82 11.5 Základ daně a sazby daně... 82 11.6 Malý nezávislý pivovar... 82 11.7 Výpočet daně... 82 11.8 Osvobození od daně... 83 11.9 Daňové přiznání a splatnost daně... 83 11.10 Samostatná práce studenta... 83 11.11 Otázky... 83 11.12 Shrnutí... 84 11.13 Samodiagnostický test... 84 11.14 Literatura... 84 12 DAŇ Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ... 85 12.1 Cíle kapitoly... 85 12.2 Klíčová slova... 85 12.3 Plátci daně... 85 12.4 Předmět daně... 86 12.5 Osvobození od daně... 86 12.6 Vznik povinnosti daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit... 86 12.7 Základ daně a sazby daně... 87 12.8 Výpočet daňové povinnosti... 87 12.9 Daňové přiznání a splatnost daně... 87 12.10 Samostatná práce studenta... 87 12.11 Otázky... 88 12.12 Shrnutí... 88 12.13 Samodiagnostický test... 88 12.14 Literatura... 88 13 DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ... 89 13.1 Cíle kapitoly... 89 13.2 Klíčová slova... 89 13.3 Plátce daně a předmět daně... 89

13.4 Osvobození od daně z tabákových výrobků... 90 13.5 Základ daně... 90 13.6 Sazby daně... 90 13.7 Výpočet daně... 91 13.8 Daňové přiznání... 92 13.9 Kontrola značení... 93 13.10 Cena pro konečného spotřebitele... 93 13.11 Jednotkové balení... 94 13.12 Samostatná práce studenta... 94 13.13 Otázky... 94 13.14 Shrnutí... 94 13.15 Samodiagnostický test... 94 13.16 Literatura... 95 14 EKOLOGICKÉ DANĚ... 97 14.1 Cíle kapitoly... 97 14.2 Klíčová slova... 98 14.3 Daň ze zemního plynu a ostatních plynů... 100 14.4 Daň z pevných paliv... 100 14.5 Daň z elektřiny... 101 14.6 Samostatná práce studenta... 102 14.7 Otázky... 102 14.8 Shrnutí... 103 14.9 Samodiagnostický test... 103 14.10 Literatura... 103 ZÁVĚR... 105 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY... 107

Úvod Vážení studenti, právě jste otevřeli studijní materiál Daně III. Spotřební a ekologické daně, který je výstupem dílčí úlohy Interního grantového systému Výzkum podnikatelského prostředí zemí světa číslo B1/2008/03. Tento studijní materiál by měl završit Vaše studium daňového systému České republiky a doplnit poslední dílek do mozaiky znalostní absolventa studijního oboru Finance a daně z této oblasti. Materiál je určen zejména pro studenty kombinovaného a distančního studia studijního oboru Finance a daně Evropského polytechnického institutu v Kunovicích. Stejně dobře však může být používán těmi, kteří potřebují, či mají zájem, seznámit se s problematikou spotřebních a tzv. ekologických daní. Učební pomůcka je rozdělena do čtrnácti kapitol a podrobně rozebírá ustanovení dvou právních norem: 1. Zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních 2. Zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů Okrajově se pak dotýká Zákona č. 13/1993, celní zákon, a Zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád. V úvodních kapitolách budete postupně seznamováni se základními pojmy a obecnou charakteristikou spotřebních daní. Získáte informace, týkající se daňového řízení v souvislosti se správou spotřebních a ekologických daní. Dotkneme se rovněž problematiky cla a celního řízení, předložíme Vám možnosti návrhů uvolnění zboží do celních režimů. Seznámíte se s pojmem daňový sklad, zajištěním daně pro každý daňový sklad, dozvíte se, k čemu je třeba získat zvláštní povolení. Náležitý prostor v této učební pomůcce je věnován vedení povinné evidence vykazované v souvislosti se správou spotřebních daní a následně budete varováni před postihy a pokutami při nedodržení zákonem stanovených podmínek. Druhá část je věnována analýze jednotlivých spotřebních daní, u nichž vždy budete seznámeni s plátci daně, předmětem daně, základem daně, sazbou daně, výpočtem daňové povinnosti. Budou Vám předloženy možnosti, které se mohou stát příčinou k osvobození od spotřební daně. Následně budete upozorněni na lhůtu pro podání daňového přiznání a splatnost daně. Závěr učební pomůcky je věnován ekologickým daním. Obdobně jako u spotřebních daní Vám bude nejdříve podána obecná charakteristika těchto daní a následně budou rozebrány jednotlivé ekologické daně, u nichž bude taktéž rozebrán předmět daně, a budou definováni plátci daně. Poté bude přistoupeno ke specifikaci základu daně, sazbě daně a na základě těchto poznatků bude přistoupeno k výpočtu daňové povinnosti. Upozorňujeme však, že vzhledem k rozsahu probírané problematiky Vám v této učební pomůcce budou nastíněny pouze nejzákladnější poznatky, které budou dále rozvíjeny jednak na přednáškách a cvičeních, a jednak Vám pomohou k rychlejšímu pochopení jednotlivých ustanovení nejzákladnějších dokumentů z této oblasti. 9

Pro správné plnění daňových povinností v praxi je však třeba tento metodický základ doplnit o množství vyhlášek, nařízení, pokynů a jiných dokumentů objasňujících mnohdy problematické oblasti výkladu zákona. Studijní text je součástí ucelené technologie (teorie, cvičení, samodiagnostické testy, studijní texty, podpůrné materiály studenta, praxe, řešení bakalářské práce), cílem této technologie je, abyste si osvojili následující znalosti, dovednosti a kompetence: Cílové znalosti Naučíte se definovat nepřímé daně, postihnout základní odlišnosti mezi přímými a nepřímými daněmi. Budete seznámeni s jednotlivými druhy nepřímých selektivních daní a u konkrétních nepřímých daní se naučíte určit předmět daně, specifikovat poplatníky a plátce daně, zhodnotit skutečnosti, které mají vliv na osvobození od daně. Budete vedeni k tomu, abyste si zapamatovali zpaměti data splatnosti daní, příp. záloh na jednotlivé daně. Budete obeznámeni se zdaňovacími obdobími a povinnostmi s registrací a vedením nezbytné evidence pro daňové účely. Osvojíte si poznatky o zákonných postupech procesního řízení probíhajícího mezi osobami zúčastněnými na daňovém řízení. Rovněž se seznámíte s postupy analýzy, hodnocení a konstrukce různých možností postupů daňového poplatníka při vzniku skutkové podstaty a metodami optimalizace daňové povinnosti v souladu s platnou legislativou. Cílové dovednosti U spotřebních a ekologických daní budete schopni správně stanovit daňové subjekty, zdaňovací období, místo plnění, zdanitelná plnění a sazby daně. Budete umět správně vytvořit daňový doklad, vést evidenci daňových dokladů, plnit si záznamní povinnost a archivovat doklady dle zákonných norem. Na základě konkrétních údajů budete schopni spočítat daňovou povinnost u jednotlivých daní, zpracovat daňové přiznání a daň v řádném termínu zaplatit. V případě daňového řízení či podání opravných prostředků získáte kompetence nezbytné pro zastupování daňového subjektu před správcem daně. Cílové kompetence Získáte schopnost zastupovat plátce při daňovém řízení s celními orgány ve věci správy spotřebních a ekologických daní. Nabudete všechny kompetence potřebné k rozlišení, kdy je firma povinna se registrovat ke spotřebním a ekologickým daním a rovněž schopnost vyplnit a podat žádost o registraci ke spotřebním a ekologickým daním. V souladu se zákonnými úpravami budete umět vystavit daňové doklady včetně daně, uplatnit správnou sazbu daně a spočítat výši spotřební a ekologické daně. Osvojíte si techniku, jak využít možnosti režimu podmíněného osvobození prostřednictvím využívání daňových skladů. Budete umět vyplnit daňové tvrzení k jednotlivým spotřebním a ekologickým daním a uplatnit nárok na vrácení spotřební daně. Budete schopni jednotlivé spotřební a ekologické daně v zákonné lhůtě přiznat a zaplatit. 10

V průběhu semestru budete absolvovat rovněž sérii cvičení s následujícím obsahem: Téma č. 1: Clo a spotřební daně 1. Celní území, původ zboží 2. Výpočet cla 3. Celní řízení a celní režimy 4. Celní dluh 5. Správa spotřebních daní 6. Základní pojmy (daňové území, dovoz, vývoz, daňový sklad kód nomenklatury, ) Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující výpočet cla Téma č. 2: Předmět spotřebních daní 1. Předmět spotřebních daní 2. Daň z minerálních olejů 3. Daně z alkoholu 4. Daně z tabákových výrobků Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující sazby spotřebních daní. Téma č. 3: Daňové subjekty a registrační povinnost 1. Plátce daně 2. Názvosloví dle EU 3. Registrační povinnost plátce spotřebních daní Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující vzor registrační povinnosti plátce spotřebních daní. Téma č. 4: Výpočet spotřebních daní 1. Sazby jednotlivých spotřebních daní 2. Výpočet spotřebních daní Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující výpočet spotřebních daní Téma č. 5: Osvobození od daně, daňové přiznání a splatnost daní 1. Osvobození od spotřebních daní a režim podmíněného osvobození od spotřebních daní 2. Daňová přiznání a splatnost daní 3. Daňové přiznání a splatnost daně z lihu 11

Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující atributy osvobození od spotřebních daní Téma č. 6: Vracení daně 1. Nárok na vracení daně 2. Odkazy na judikaturu 3. Souhrnný příklad včetně vyplnění daňového přiznání ke spotřebním daním Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující vzor vyplněného daňového přiznání ke spotřebním daním. Téma č. 7: Mechanismus fungování, uplatňování a správa tzv. ekologických daní 1. Základ daně 2. Druhy ekologických daní 3. Plátce daně 4. Odkazy na judikaturu Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující mechanizmus fungování vybraných ekologických norem. Téma č. 8: 1. Osvobození od ekologických daní 2. Výpočet daně z pevných paliv 3. Odkazy na judikaturu Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující zdůvodnění osvobození ekologických daní Téma č. 9: 1. Výpočet daně ze zemního plynu a dalších plynů 2. Výpočet daně z elektřiny 3. Odkazy na judikaturu Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující výpočet daně zemního plynu a elektřiny Téma č. 10: 1. Souhrnný příklad včetně vyplnění daňového přiznání k tzv. ekologickým daním 12

Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující souhrnný příklad vyplnění daňového přiznání k ekologickým daním Součástí studia se stane také Vaše samostatná práce na semestrálním projektu, který by měl završit celý edukační proces. Vaším úkolem bude v podniku, v němž pracujete, či budete vykonávat svou praxi, zjistit, zda jsou plátci spotřebních nebo ekologických daní. A. V případě, že firma není plátcem žádné z těchto daní, svou práci budete koncipovat následovně: 1. Úvod 2. Teoretický základ: a) Předmět daně a základní pojmy b) osvobození od daně (vč. podmíněného) c) plátce daně (ručitel) d) základ daně e) sazba daně f) zdaňovací období g) daňová dokumentace h) vracení daně, zajištění daně i) daňové přiznání 3. K vybrané dani si student namodeluje své vstupní údaje, na základě nichž uskuteční výpočet spotřební či ekologické daně. Práci završí vyplněním daňového přiznání ke spotřební či ekologické dani. 4. Závěr 5. Literatura 6. Přílohy B. V případě, že firma je plátcem některé z těchto daní, svou práci budete koncipovat následovně: 1. Úvod 2. Druhy daňových povinností ke spotřební a ekologickým daním 3. Vnitropodnikový útvar zabezpečující správu daně spotřebních či ekologických daní a požadavky kladené na kvalifikaci pracovníků 4. Organizace činností spjatých s problematikou daných daní 5. Dokumentace a uchovávání daňových dokladů 6. Základ daně 7. Sazby daně 8. Osvobození od daně (vč. podmíněného) 9. Vracení daně a zajištění daně 10. Daňové přiznání a splatnost daně 11. K vybrané dani si student namodeluje své vstupní údaje, na základě nichž uskuteční výpočet spotřební či ekologické daně. Práci završí vyplněním daňového přiznání ke spotřební či ekologické dani. 12. Závěr 13. Literatura 14. Přílohy Vidíte, že před Vámi sice stojí nelehké úkoly, ale věříme, že se Vám je podaří překonat tak zdárně, jak tomu bylo v případě již dříve probraných daní. 13

Na základě Vašich předchozích zkušeností při studiu daní Vám také jistě není třeba zdůrazňovat, že pro úspěšné zvládnutí tohoto předmětu je nezbytné načerpat jisté množství teoretických poznatků, které je však nutno také umět aplikovat při řešení konkrétních daňových problémů v souvislosti s možným dopadem na jiné daňové povinnosti. Věříme, že i díky poznatkům obdrženým prostřednictvím této učební pomůcky budete schopni optimalizovat daňové povinnosti své, svých blízkých, zaměstnavatelů či klientů v celé rozmanitosti, kterou ve škole nelze zcela nasimulovat, ale kterou si může vymyslet pouze život sám. Autorky 14

1 Vymezení pojmů Obsah kapitoly 1.1 Cíle kapitoly 1.2 Klíčová slova 1.3 Základní charakteristika spotřebních daní 1.5 Daňové území 1.6 Základní pojmy 1.7 Samostatná práce studenta 1.8 Otázky 1.9 Shrnutí 1.10 Samodiagnostický test 1.11 Literatura 1.1 Cíle kapitoly Cílem této kapitoly je seznámit Vás se základními pojmy nezbytnými pro správné pochopení následujícího textu. Dovíte se, na jaké dvě nejzákladnější skupiny dělíme daně a co je charakteristické pro nepřímé daně. Následně pochopíte specifika spotřebních daní. Naučíte se používat Po prostudování této kapitoly budete schopni: provést srovnání přímých a nepřímých daní vyjmenovat jednotlivé spotřební daně provést charakteristiku spotřebních daní objasnit odlišnosti mezi daní z přidané hodnoty a spotřebními daněmi odlišit osobu daňového poplatníka od plátce daně používat správnou odbornou terminologii 1.2 Klíčová slova Nepřímé daně, vybrané výrobky, předmět daně, povinnost daň přiznat a zaplatit, vznik daňové povinnosti, země spotřeby, daňový poplatník, plátce daně, správce daně, daňové území České republiky, daňové území Evropského společenství, členský stát, třetí země, dovoz, vývoz, podmíněné osvobození od daně, osvobození od daně, daňový sklad, provozovatel daňového skladu, daňový zástupce, uživatel vybraných výrobků osvobozených od daně, uvedení do volného oběhu, daňová povinnost, kód nomenklatury, větší množství vybraných výrobků, výroba, denaturace lihu. 1.3 Základní charakteristika spotřebních daní Spotřební daně patří mezi daně nepřímé a stejně jako daň z přidané hodnoty tvoří velmi významnou položku v příjmech státního rozpočtu. Na rozdíl od daní přímých, které doléhají přímo na majetek či důchod poplatníka, daně nepřímé, jinak nazývané daně ze spotřeby, poplatník nepřiznává přímo, ale odvádí je ve prospěch státu prostřednictvím plátce daně, a to v ceně výrobků a služeb. Nepřímé daně 15

Spotřební daně sehrávají roli stabilního zdroje státního rozpočtu 1. Příčinou jejich existence je však především nepřímá regulace spotřeby zákonem určených komodit z důvodu ochrany zdraví občanů. Pro účely zákona se tyto komodity nazývají vybranými výrobky. Historický vývoj Spotřební daně mají bohatou historii, byly hojně využívány již ve středověku. Prvními spotřebními daněmi byly tzv. regály poplatky za propůjčení výsadních práv panovníka. K těmto výsadám patřily např. právo lovu, právo ražby mincí, právo těžby či právo vaření piva. Asi ve 12. stol. se objevují tzv. akcízy, jimiž byly zdaněny určité komodity v oběhu: daň z plátna, dobytka, piva, vína, vlny apod. V období nástupu kapitalismu, kdy vznikají první daňové soustavy, se daně stávají pravidelným příjmem státu. Na začátku 20. století dochází ke změně druhů akcíz: již se neuplatňují u základních komodit, ale jsou vybírány z lihu, cigaret, petroleje, cukru, čaje a kakaa. Po druhé světové válce se začínají v Evropě projevovat první náznaky k růstu významu nepřímých dání. Koncem 20. století se tyto tendence výrazně zesilují především u Evropského společenství a dochází ke změně orientace zdaňování od přímých daní k daním nepřímým. Tím narůstá i na významu podíl spotřebních daní na celkových příjmech jednotlivých států EU. V novodobé historii ČR jsou spotřební daně zavedeny do daňového systému od 1. 1. 1993. Původní právní úprava spotřebních daní doznala mnoha změn především z důvodu vstupu do EU, a proto od roku 2004 nabyl účinnosti zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, který nahradil původní právní normu. Zákon je doplněn o množství vyhlášek a nařízení vlády. Přehled platných předpisů lze nalézt na adrese: http://www.celnisprava.cz/cz/dane/legislativa/stranky/prehled-predpisu-pro-spravuspotrebnich-dani-ekologickych-dani-a-biopaliv.aspx Zákon o spotřebních daních zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství do našeho daňového systému a upravuje podmínky zdaňování minerálních olejů, lihu, piva, vína a meziproduktů a tabákových výrobků spotřebními daněmi. Zabývá se rovněž způsobem označení a prodeje tabákových výrobků a způsobem značení některých minerálních olejů. Vybrané výrobky Vybranými výrobky jsou: a) minerální oleje, b) líh, c) pivo, d) víno a meziprodukty, e) tabákové výrobky. Na základě těchto komodit rozlišujeme: a) daň z minerálních olejů, b) daň z lihu, c) daň z piva, d) daň z vína a meziproduktů a e) daň z tabákových výrobků. 1 pouze u daně z minerálních olejů se 9,1 % neodvádí do státního rozpočtu, ale do Státního fondu dopravní infrastruktury 16

SPOTŘEBNÍ DANĚ DAŇ Z MINERÁLNÍCH OLEJŮ DANĚ Z ALKOHOLU DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ Z PIVA Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ Z LIHU Obr. č. 1: Struktura spotřebních daní Zdroj: vlastní K jednotlivým druhům spotřebních daní platí v Evropském společenství následující právní předpisy: Směrnice Rady č. 2003/96/ES kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny. (směrnice mimo jiné upravuje daň z minerálních olejů) Směrnice Rady 92/83/ES o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů a směrnice Rady 92/84/ES o sbližování sazeb spotřební daně z alkoholu a alkoholických nápojů. (směrnice se dotýká daně z piva, daně z lihu, daně z vína a meziproduktů) Směrnice Rady 92/79/ES o sbližování daní z cigaret, směrnice Rady 92/80/ES o sbližování daní z jiných tabákových výrobků než cigaret a směrnice Rady 95/59/ES o daních jiných než daních z obratu, které ovlivňují spotřebu tabákových výrobků. (směrnice usměrňuje daň z tabákových výrobků) Vzhledem k tomu, že spotřební daně patří mezi daně ze spotřeby, doléhají až na konečného spotřebitele. Cena zboží zatížená spotřební daní se následně stává součástí daňového základu pro výpočet daně z přidané hodnoty. Obecně předmětem spotřebních daní jsou: vybrané výrobky vyrobené na daňovém území Evropského společenství na daňové území Evropského společenství dovezené Povinnost daň přiznat a zaplatit se váže k okamžiku vzniku daňové povinnosti. Daňová povinnost vzniká: okamžikem výroby okamžikem dovozu V období, mezi vznikem daňové povinnosti a uvedením zboží do režimu volného oběhu, se zboží nachází v režimu podmíněného osvobození od spotřebních daní. Na rozdíl od daně z přidané hodnoty se daň uplatňuje pouze jednou a povinnost přiznat daň, a tím i zaplatit ji, vzniká: při uvolnění zboží do režimu volného oběhu na území ČR při vzniku celního dluhu Předmět spotřebních daní Vznik daňové povinnosti Podmíněné osvobození Povinnost daň přiznat a zaplatit 17

Princip zdaňování v zemi spotřeby Daňové subjekty Správa daní zúčtování ztráty a znehodnocení použití pro vlastní spotřebu v okamžiku porušení podmínek pro osvobození V případě dovozu se uplatňuje princip zdaňování v zemi spotřeby výběr daně probíhá v zemi spotřeby. Daňovým poplatníkem je každý, kdo nakupuje vybrané výrobky zatížené spotřební daní. Osoby, které tuto daň odvádějí do státního rozpočtu, se nazývají plátci. Správu daní vykonávají celní úřady a celní ředitelství příslušné podle sídla nebo místa pobytu plátce daně, pokud zákon nestanoví jinak. Tab. č. 1: Výnos spotřebních daní v letech 2005 2010 (v mil. Kč) 2005 2006 2007 2008 2009 2010 110 560 119 549 138 940 133 036 131 079 130 860 Zdroj: http://www.finance.cz/dane-a-mzda/statistiky/ http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/tiskove_zpravy_ministerstva_60344.html? year=2011 Graf č. 1: Výnosy spotřebních daní Zdroj: viz předchozí tabulka Z grafu je patrno, že spotřební daně v ČR skutečně patří k pravidelným a stabilním příjmům státního rozpočtu. Daňové území 1.4 Daňové území Dle tohoto zákona se rozumí: daňovým územím České republiky území České republiky daňovým územím Evropského společenství území stanovené příslušným právním předpisem Evropských společenství, členským státem členský stát Evropské unie, třetí zemí země mimo daňové území Evropského společenství 18

1.5 Základní pojmy vybrané výrobky pojem, který v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, označuje komodity podléhající spotřebním daním dovoz - vstup vybraných výrobků na daňové území České republiky; pokud vybrané výrobky jsou při vstupu na daňové území České republiky předmětem celního řízení, za okamžik dovozu se považuje propuštění vybraných výrobků do režimu volného oběhu nebo do režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení nebo vstup vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství; pokud jsou však vybrané výrobky v okamžiku vstupu na daňové území Evropského společenství propuštěny do některého z celních režimů s podmíněným osvobozením od cla nebo jsou umístěny ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu, považuje se dovoz za uskutečněný jejich propuštěním do režimu volného oběhu nebo režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení vývoz - propuštění vybraných výrobků do režimu vývozu nebo do režimu pasivního zušlechťovacího styku a výstup z daňového území Evropského společenství podmíněné osvobození od daně - odklad povinnosti přiznat, vyměřit a zaplatit daň do dne uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu osvobození od daně - uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu, aniž vznikne povinnost přiznat, vyměřit a zaplatit daň, daňový sklad - prostorově ohraničené místo na daňovém území České republiky, ve kterém provozovatel daňového skladu za podmínek stanovených tímto zákonem vybrané výrobky vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá, přičemž hranice takového místa nesmí být přerušeny s výjimkou případu, kdy tímto místem prochází veřejná komunikace; celní ředitelství může stanovit, že určité objekty a plochy tohoto místa nejsou jeho součástí provozovatel daňového skladu - právnická nebo fyzická osoba, které bylo uděleno povolení k provozování daňového skladu, oprávněný příjemce - právnická nebo fyzická osoba, která není provozovatelem daňového skladu v místě, kde v rámci podnikatelské činnosti na základě povolení jednorázově nebo opakovaně přijímá vybrané výrobky v režimu podmíněného osvobození od daně z jiného členského státu; oprávněný příjemce nesmí vybrané výrobky v režimu podmíněného osvobození od daně skladovat ani odesílat, daňový zástupce - fyzická nebo právnická osoba, která na základě povolení celního ředitelství a pověření provozovatele daňového skladu v jiném členském státě Evropské unie, zabezpečuje pro tohoto provozovatele a jeho jménem přijímání vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně a uvádění těchto výrobků do volného daňového oběhu v České republice. Daňový zástupce pro zasílání - Daňovým zástupcem je také fyzická nebo právnická osoba, která na základě povolení celního úřadu zastupuje právnickou nebo fyzickou osobu, jež zasílá z jiného členského státu Evropské unie vybrané výrobky uvedené do volného daňového oběhu fyzické osobě na daňové území České republiky. uživatel vybraných výrobků osvobozených od daně - právnická nebo fyzická osoba, která přijímá a užívá, případně podle 53 prodává dalšímu uživateli vybrané výrobky osvobozené od daně; uživatelé mají postavení daňových subjektů bez povinnosti se registrovat Vybrané výrobky Dovoz Vývoz Podmíněné osvobození osvobození od daně Daňový sklad Provozovatel daňového skladu Oprávněný příjemce Daňový zástupce Daňový zástupce pro zasílání Uživatel vybraných výrobků osvobozených od daně 19

Uvedení do volného daňového oběhu Daňová povinnost Kód nomenklatury Místo FO pobytu Větší množství vybraných výrobků Výroba Denaturace lihu uvedení do volného daňového oběhu: 1) každé, i protiprávní, vyjmutí vybraných výrobků z režimu podmíněného osvobození od daně 2) každá, i protiprávní, výroba vybraných výrobků mimo režim podmíněného osvobození od daně 3) každý, i protiprávní, dovoz vybraných výrobků mimo režim podmíněného osvobození od daně daňová povinnost - výše daně připadající na vyrobené nebo dovezené vybrané výrobky, u kterých vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit podle 9; u vybraných výrobků osvobozených od daně se daňovou povinností rozumí výše daně, u které by vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, kdyby tyto vybrané výrobky nebyly od daně osvobozeny kód nomenklatury - číselné označení vybraných výrobků uvedené v celním sazebníku nebo v Nařízení Rady o tarifu, statistické nomenklatuře a společném celním tarifu ve znění platném k 1. lednu 2002 místo pobytu fyzické osoby - adresa místa trvalého pobytu státního občana České republiky nebo adresa místa pobytu cizince; v případě, že fyzická osoba nemá místo pobytu na území České republiky, je povinna oznámit celnímu úřadu adresu pro doručování větším množstvím vybraných výrobků je větší množství, než: a) u minerálních olejů množství dopravované v běžných nádržích zvýšené o 20 l b) u zkapalněných ropných plynů v tlakových nádobách o hmotnosti náplně do 40 kg včetně 5 tlakových nádob c) u konzumního lihu a lihovin 10 l konečných výrobků d) u piva 110 l e) u meziproduktů 20 l, vína 90 l, z toho u šumivých vín 60 l f) u cigaret 800 kusů g) u cigarillos a doutníků o váze menší než 3 g/kus 400 kusů h) u ostatních doutníků 200 kusů i) u tabáku ke kouření 1 kg výroba - proces, při kterém: a) vybraný výrobek vznikne b) z vybraného výrobku, který je předmětem daně, vznikne vybraný výrobek, který je jiným předmětem daně c) z minerálního oleje, který je uvedený pod jedním kódem nomenklatury, vznikne minerální olej, který je uveden pod jiným kódem nomenklatury denaturace lihu jakýkoli proces, kterým se líh stává pomocí denaturačních prostředků nepoužitelný ke konzumaci Další informace http://www.finance.c z/dane-amzda/informace/dph -a-spotrebni-dane/ 1.6 Samostatná práce studenta Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ustanovení 2 a 3. 20

1.7 Otázky 1. Charakterizujte spotřební daně 2. Jaký byl důvod pro zavedení spotřebních daní? 3. Vysvětlete rozdíly mezi přímými a nepřímými daněmi 4. Srovnejte daň z přidané hodnoty se spotřebními daněmi 5. Vyjmenujte vybrané výrobky podléhající spotřebním daním 6. Kdy vzniká povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit? 7. Jaký princip zdanění spotřební daní se uplatňuje v případě dovozu 8. Vysvětlete rozdíl mezi daňovým poplatníkem a plátcem daně 9. Kdo je správcem spotřebních daní 10. Charakterizujte daňové území Evropského společenství 1.8 Shrnutí Charakteristika spotřebních daní: nepřímé daně daně ze spotřeby daň je odváděna jednorázově daň je stanovena na jednotku množství daň je zahrnuta do ceny výrobku (a je součástí základu daně pro výpočet DPH) vybraný výrobek je zdaněn až jeho uvedením do volného daňového oběhu daň zaplatí konečný spotřebitel a až na výjimku mu ji nikdo nevrátí správu spotřebních daní provádí celní úřady 1.9 Samodiagnostický test Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe. 1.10 Literatura [1] Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění [2] Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 [3] VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 [4] www.cs.mfcr.cz [5] http://www.celnisprava.cz/cz/stranky/default.aspx [6] http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/ [7] http://www.celnisprava.cz/cz/vyhlasky/stranky/zadost-o-informaci-dorucena- 18-12-2008-odpoved-odeslana-8-1-2009-pod-cj-2008547420.aspx 21

22

2 Plátci spotřební daně Obsah kapitoly 2.1 Cíle kapitoly 2.2 Klíčová slova: 2.3 Charakteristika plátce 2.4 Registrace plátce 2.5 Samostatná práce studenta 2.6 Otázky 2.7 Shrnutí 2.8 Samodiagnostický test 2.9 Literatura 2.1 Cíle kapitoly Druhá kapitola se podrobněji věnuje plátcům spotřebních daní. Pozornost je rovněž věnována povinnosti registrace na předepsaném tiskopise u místně příslušného správce daně. Dozvíte se, jak správně určit místně příslušného správce daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni: charakterizovat plátce spotřebních daní provést dělení plátců spotřebních daní rozlišit, zda je třeba podat přihlášku k registraci určit okamžik, k němuž je třeba provést registraci ke spotřebním daním stanovit, který správce daně je pro který subjekt místně příslušný vyhledat plátce daně v registru plátců umět si plnit svou oznamovací povinnost v případě změny registračních údajů orientovat se v ustanoveních zákona vztahujících se k probírané problematice 2.2 Klíčová slova: provozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový zástupce, výrobce, celní úřad, daňová povinnost, povinnost daň přiznat a zaplatit, nárok na vrácení daně, registrace, přihláška k registraci, místně příslušný správce daně 2.3 Charakteristika plátce Obecně lze za plátce daně označit daňový subjekt, který pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí daň sraženou nebo vybranou od poplatníků ve prospěch správce daně. Plátcem spotřební daně v ČR je dle platné legislativy právnická nebo fyzická osoba: která je provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem, daňovým zástupcem nebo výrobcem jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu, použití vybraných výrobků osvobozených od daně pro jiné účely, než na které se osvobození od daně vztahuje, použití vybraných výrobků, u nichž byla vrácena daň, pro jiné Legislativa ČR 23

účely, než na které se vrácení daně vztahuje, v případě ztráty nebo znehodnocení vybraných výrobků, která uplatňuje nárok na vrácení daně která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky ve větším množství, uvádí do volného daňového oběhu vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich nabytí oprávněně bez daně Legislativa EU Evropská unie nezná u nás zažitý pojem plátce daně a ve Směrnici Rady 92/12/EHS označuje osoby (bez rozdílu, zda se jedná o právnickou či fyzickou osobu) takto: oprávněný skladovatel registrovaný obchodník neregistrovaný obchodník Osoby podléhající registraci Osoby bez registrační povinnosti 2.4 Registrace plátce Osoby podléhající registraci Plátce daně je povinen se registrovat u místně příslušného správce daně: nejpozději v den vzniku povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit nejpozději v den, kdy poprvé uplatní nárok na vrácení daně (není-li již osobou registrovanou k dani) před odebráním vybraných výrobků již uvolněných do volného daňového oběhu v jiném členském státě Osoby bez registrační povinnosti Registrační povinnosti nepodléhá: osoba, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu (nevznikla-li jí povinnost k registraci z jiného důvodu) osoba požívající výsad a imunit, jíž se vrací spotřební daň osoba s nárokem na vrácení spotřební daně v případě užívání topných olejů a tzv. zelené nafty (nevznikla-li jí povinnost k registraci z jiného důvodu) vojenské orgány ozbrojených sil NATO, jimž se vrací daň z minerálních olejů Přihláška registraci k Plátce je povinen se registrovat ke každé spotřební dani samostatně. Registrace probíhá u místně příslušného celního úřadu podáním tiskopisu Přihláška k registraci ke spotřebním daním v předepsaném rozsahu dle Ministerstva financí Generálního ředitelství cel. Tiskopis je vydán ve dvou variantách: pro fyzické osoby pro právnické osoby Místně příslušný správce daně Registrační údaje Místní příslušnost správce daně se řídí: a) sídlem plátce jedná se o právnické osoby zapsané v obchodním rejstříku b) místem trvalého pobytu jedná se o fyzické osoby s trvalým pobytem v ČR Dojde-li ke změně údajů uvedených na přihlášce k registraci, příp. k jiným skutečnostem majícím vliv na registraci, je plátce daně povinen tyto skutečnosti ve lhůtě 15 dní ode dne změny oznámit místně příslušnému správci daně. Registr plátců spotřebních daní je veřejně přístupný a lze do něj nahlédnout na adrese: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/platci_sd.html 24

2.5 Samostatná práce studenta Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ustanovení 4. 2.6 Otázky 1. Charakterizujte plátce daně 2. K jakému okamžiku je plátce daně povinen se registrovat ke spotřební dani? 3. Které osoby nepodléhají registrační povinnosti? 4. Stačí pouze jedna registrace k vícerým druhům spotřebních daní? 5. Jaký doklad je třeba přeložit, aby se fyzická nebo právnická osoba stala plátcem daně? 6. Čím se řídí místní příslušnost ke spotřebním daním? 7. Jaká opatření musí učinit plátce daně, dojde-li ke změně registračních údajů? 8. Jak zjistíte, který subjekt je plátcem spotřební daně? Další informace http://www.sagit.cz/ pages/lexikonheslatx t.asp?cd=74&typ=r &levelid=da_296.ht m 2.7 Shrnutí Plátce = právnická nebo fyzická osoba: obecně: výrobce dovozce provozovatel daňového skladu oprávněný příjemce daňový zástupce při porušení podmínky podmíněného osvobození od daně u osoby: která použila vybrané výrobky osvobozené od daně pro jiné účely, než na které se osvobození od daně vztahuje která použila vybrané výrobky, u nichž byla vrácena daň, pro jiné účely, než na které se vrácení daně vztahuje u níž došlo k ztrátě nebo znehodnocení vybraných výrobků, u nichž uplatněn nárok na vrácení daně která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky ve větším množství, uvádí do volného daňového oběhu vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich nabytí oprávněně bez daně specifické případy u jednotlivých daní: daň z minerálních olejů v 44 daň z lihu v 66 daň z piva v 80 daň z vína a meziproduktů v 92 daň z tabákových výrobků v 100c Plátce daně je povinen se registrovat nejpozději ke dni vzniku povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit. Plátce je povinen se registrovat ke každé dani samostatně. Registrace probíhá u místně příslušného celního úřadu podáním tiskopisu Přihláška k registraci ke spotřebním daním. 25

2.8 Samodiagnostický test Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe. 2.9 Literatura [1] Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění [2] Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 [3] VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 [4] www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/stranky/default.aspx [5] http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/ 26

3 Prokázání zdanění vybraných výrobků Obsah kapitoly 3.1 Cíle kapitoly 3.2 Klíčová slova 3.3 Obecná charakteristika 3.4 Daňový doklad 3.6 Doklad o dopravě 3.7 Doklady při dovozu 3.8 Doklady o osvobození od daně 3.9 Samostatná práce studenta 3.10 Otázky 3.11 Shrnutí 3.12 Samodiagnostický test 3.13 Literatura 3.1 Cíle kapitoly Tato kapitola pojednává o způsobech prokazování zdanění vybraných výrobků. Budete seznámeni s jednotlivými druhy dokumentace, sloužícími jako důkazní materiál o zdanění vybraných výrobků, resp. o jejich osvobození od daně. Pozornost bude rovněž věnována obsahové náplni těchto dokumentů. Po prostudování této kapitoly budete schopni: vyjmenovat, jakými doklady lze prokázat zdanění vybraných výrobků popsat všechny náležitosti daňového dokladu umět charakterizovat doklad o prodeji vyjmenovat náležitosti dokladu o prodeji provést charakteristiku dokladu o dopravě určit všechny náležitosti dokladu o dopravě stanovit, který doklad budete potřebovat jako důkazní prostředek pro osvobození od daně 3.2 Klíčová slova oprávněné nabytí vybraných výrobků, daňový doklad, doklad o prodeji, doklad o dopravě, doklad o osvobození od daně 3.3 Obecná charakteristika Na daňovém území ČR se prokazuje zdanění vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu daňovým dokladem nebo dokladem o prodeji či dokladem o dopravě vybraných výrobků do volného daňového oběhu již uvedených, pokud se nejedná o výrobky osvobozené od daně. Oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně se prokazuje zvláštním povolením na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně ( 13), bylo-li vydáno, a dokladem o osvobození vybraných výrobků od daně. O 27 Oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně

vydání zvláštního povolení rozhoduje celní ředitelství na návrh podaný navrhovatelem prostřednictvím celního úřadu. Zdanění vybraných výrobků do volného daňového oběhu již uvedených se prokazuje pouze tehdy, jedná-li se o jejich větší množství. Přeprava vybraných výrobků Přeprava vybraných výrobků mezi daňovými sklady může být uskutečněna v režimu podmíněného osvobození od daně, avšak vždy pouze s průvodními doklady. Aby bylo možné zabránit případným daňovým únikům, rovněž vybrané výrobky již zdaněné, příp. osvobozené od daně, mohou být přepravovány pouze s průvodními doklady. Z výše uvedeného lze vyvodit obecný závěr, že v tuzemsku nelze vybrané výrobky přepravovat bez příslušných dokladů. Daňový doklad 3.4 Daňový doklad Daňový doklad je plátce povinen při uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu bezodkladně vydat nabyvateli a musí obsahovat tyto údaje: obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ plátce (u PO), jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ, (u FO) obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ nabyvatele, je-li nabyvatel PO, jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ nabyvatele, bylo-li přiděleno, je-li nabyvatel FO množství vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu, u nichž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, a jejich název, popřípadě obchodní označení výši spotřební daně celkem datum vystavení daňového dokladu číslo daňového dokladu Doklad o prodeji 3.5 Doklad o prodeji Doklad o prodeji, který je prodávající povinen při prodeji vybraných výrobků bezodkladně vydat, musí obsahovat tyto údaje: obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ prodávajícího (u PO), jméno a příjmení, místo pobytu a DIČ prodávajícího, bylo-li přiděleno (u FO) obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ kupujícího (u PO), jméno a příjmení, místo pobytu a DIČ, bylo-li přiděleno (u FO) množství prodaných vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu, u nichž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, a jejich název, popřípadě obchodní označení výši spotřební daně celkem datum vystavení dokladu o prodeji číslo dokladu o prodeji Doklad o dopravě 3.6 Doklad o dopravě Doklad o dopravě vystavuje právnická nebo fyzická osoba, která vybrané výrobky již uvedené do volného daňového oběhu vydá pro dopravu. Doklad o dopravě musí obsahovat tyto údaje: 28

obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ odesilatele, je-li odesilatel PO, jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ odesilatele, bylo-li přiděleno, je-li odesilatel FO místo určení množství dopravovaných vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu, u nichž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, a jejich název, popřípadě obchodní označení výši spotřební daně celkem datum vystavení dokladu o dopravě číslo dokladu o dopravě 3.7 Doklady při dovozu Doklady prokazujícími zdanění jsou při dovozu: Rozhodnutí celního úřadu o propuštění vybraných výrobků do režimu volného oběhu Rozhodnutí celního úřadu o propuštění vybraných výrobků do režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení jiné rozhodnutí celního úřadu o vyměření daně doklad potvrzující zdanění v jiném členském státě Doklady při dovozu 3.8 Doklady o osvobození od daně Oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně se mimo zvláštního povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně ( 13) prokazuje rovněž dokladem o osvobození od daně tento doklad musí obsahovat: obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ odesílajícího plátce, popř. uživatele (u PO), jméno a příjmení, popř. obchodní firmu, místo pobytu a DIČ odesílajícího plátce, popř. uživatele (u FO) obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ přijímajícího uživatele (u PO), jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ přijímajícího uživatele, bylo-li přiděleno (u FO) množství vybraných výrobků osvobozených od daně, u nichž vznikla daňová povinnost, a jejich název, popřípadě obchodní označení prohlášení, že v ceně vybraných výrobků není obsažena daň místo odeslání místo přijetí datum vystavení dokladu o osvobození od daně číslo dokladu o osvobození od daně 3.9 Samostatná práce studenta Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ustanovení 5, 6. 3.10 Otázky 1. Čím se prokazuje zdanění vybraných výrobků uvedených do volného oběhu? 2. Jak prokážete oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně? Doklady o osvobození od daně Další informace http://www.sagit.cz/ pages/lexikonheslatx t.asp?cd=74&typ=r &levelid=da_344a.ht m 29

3. Kdo a na základě čeho vydává zvláštní povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně? 4. Kdy je plátce povinen vystavit daňový doklad? 5. Jaké jsou náležitosti daňového dokladu? 6. Charakterizujte doklad o prodeji 7. Musí být na daňovém vyčíslena hodnota spotřební daně nebo stačí uvést pouze sazbu daně? 8. Jaké prohlášení musí obsahovat doklad o osvobození od daně 3.11 Shrnutí Při uvedení vybraných výrobků do volného oběhu je plátce povinen bezodkladně vydat nabyvateli daňový doklad. Při prodeji vybraných výrobků je prodávající povinen bezodkladně vydat doklad o prodeji. Právnická nebo fyzická osoba, která vybrané výrobky již propuštěné do režimu volného daňového oběhu vydá zboží k dopravě, vystaví doklad o dopravě. V případě, že vybrané výrobky jsou osvobozeny od daně, prokazuje plátce nárok dokladem o osvobození od daně. 3.12 Samodiagnostický test Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe. 3.13 Literatura [1] Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění [2] Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 [3] VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 [4] www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/stranky/default.aspx [5] http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/ 30

4 Správa spotřební daně Obsah kapitoly 4.1 Cíle kapitoly 4.2 Klíčová slova 4.3 Obecná charakteristika 4.4 Oprávnění celních úřadů a celních ředitelství 4.5 Zdaňovací období 4.6 Předmět daně a vznik daňové povinnosti 4.7 Daňové přiznání a splatnost daně 4.8 Základ daně a sazby daně 4.9 Výpočet daně 4.10 Osvobození od daně 4.11 Vracení daně 4.12 Prodej za ceny bez daně 4.13 Samostatná práce studenta 4.14 Otázky 4.15 Shrnutí 4.16 Samodiagnostický test 4.17 Literatura 4.1 Cíle kapitoly Čtvrtá kapitola pojednává o správě spotřebních daní. Seznámíte se s platnou legislativou upravující správu spotřebních daní. Osvojíte si poznatky nezbytné pro uplatňování práv a povinností daňových subjektů. Budou vám poskytnuty základní informace o zdaňovacím období, vzniku daňové povinnosti. Naučíte se, kdo a v jakém termínu podává daňové přiznání, dozvíte se, kde je možné získat tiskopisy daňových přiznání ke spotřebním daním. Osvojíte si způsob výpočtu spotřebních daní a naučíte se zpaměti termíny splatnosti jednotlivých spotřebních daní. Pro prostudování této kapitoly budete schopni uplatnit nárok na osvobození vybraných výrobků u správce daně. Dovíte se o možnosti prodeje vybraných výrobků za ceny bez daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni: charakterizovat, co je to správa spotřebních daní vymezit kompetence celních úřadů při správě spotřebních daní vyhledat vhodný předpis obsahující obecné principy, jimiž se řídí každé daňové řízení povinnosti plátců a uživatelů při správě spotřebních daní stanovit zdaňovací období obecně charakterizovat předmět spotřebních daní určit okamžik vzniku daňové povinnosti ke spotřebním daním specifikovat, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit vyhledat formuláře ke spotřebním daní v elektronické podobě stanovit datum pro podání daňového přiznání určit datum splatnosti daně určit základ daně zvolit odpovídající sazbu daně vypočítat daňovou povinnost 31