NOVELA ZÁKONA O DPH č. 471/2009 Z. z. Najvýznamnejšie zmeny v novele zákona o DPH - účinnosť 1. januára 2010 1. Registrácia zdaniteľných osôb podľa 7a Dôvod novej registrácie : Nové pravidlá určenia miesta dodania služby podľa 15 ods. 1 Povinnosť registrácie podľa 7a sa vzťahuje na : Zdaniteľné osoby, ktoré dodávajú služby do iného členského štátu Zdaniteľné osoby, ktoré prijímajú služby z iného členského štátu a tieto zdaniteľné osoby nie sú registrované podľa 4, 4a a 7 Ţiadosť o registráciu musia uvedené osoby podať pred dodaním služby do iného členského štátu pred prijatím služby z iného členského štátu Pridelením IČ DPH sa tieto zdaniteľné osoby nestávajú platiteľom dane s právom na odpočet dane (registrácia je obdobná ako registrácia podľa 7). : Podnikateľ fyzická osoba, ktorý nedosiahol obrat pre registráciu 49 790 eur, a má miesto podnikania v Slovenskej republike, dodáva softvérové služby českej obchodnej spoločnosti so sídlom v Českej republike. Vo februári 2010 má realizovať dodanie uvedenej služby. Podnikateľ by sa mal pred dodaním tejto služby registrovať pre DPH podľa 7a, t.j. musí podať žiadosť o registráciu daňovému úradu a na základe žiadosti mu daňový úrad vydá osvedčenie a pridelí mu IČ DPH. Podnikateľ fakturuje služby českej obchodnej spoločnosti bez slovenskej DPH. Česká obchodná spoločnosť uplatní na prijatú službu českú DPH Na faktúre je podnikateľ povinný uviesť pridelené IČ DPH Faktúru je povinný vyhotoviť podľa 73 ( 73 je novelizovaný od 1.1.2010) Podnikateľ je povinný uviesť dodanie služby do ČR v evidencii vedenej podľa 70 ( 70 je novelizovaný od 1.1.2010) Podnikateľ je povinný uviesť dodanie služby do súhrnného výkazu (novelizovaný 80 od 1.1.2010) 2. Nové pravidlá určenia miesta dodania sluţby Právny základ : Smernica rady 2008/8/ES Nové pravidlá sú obsiahnuté v 15 a v 16 Miesto dodania sa určí podľa toho aké postavenie má zákazník. Platia dve základné pravidlá pre určenie miesta dodania služby - 15 ods. 1 a ods. 2 15 ods. 1 Pravidlo podľa 15 ods. 1 sa uplatní medzi dvoma zdaniteľnými osobami (poskytovateľom a príjemcom sluţby) vţdy, ak nie je moţné pouţiť niektorú z výnimiek uvedenú v 16. 15 ods. 1 sa uplatní, ak je príjemca sluţby zdaniteľná osoba. Miesto dodania služby je v štáte, kde má príjemca služby svoje sídlo resp. miesto podnikania Ak je zo vzťahu zrejmé, že služba je dodaná prevádzkarni, tak miesto dodania služby je štát, kde má príjemca služby prevádzkareň, pre ktorú si službu objednal.
V prípade fyzickej osoby, ak ako príjemca služby nemá miesto podnikania a ani prevádzkareň, tak miesto dodania služby je tam, kde má táto osoba bydlisko príp. kde sa obvykle zdržiava. 15 ods. 2 Pravidlo podľa odseku 2 sa uplatní, ak sa poskytuje sluţba nezdaniteľnej osobe. Pravidlo podľa odseku 2 sa neuplatní, ak sa poskytuje sluţba osobitne uvedená v 16. Miesto dodania služby je v tom členskom štáte, kde má dodávateľ svoje sídlo alebo miesto podnikania Ak je služba poskytnutá z prevádzkarne zdaniteľnej osoby, miesto dodania je v členskom štáte, kde má poskytovateľ prevádzkareň Ak poskytovateľ služby (fyzická osoba) nemá miesto podnikania a ani prevádzkareň, tak miesto dodania služby je tam, kde má táto osoba bydlisko príp. kde sa obvykle zdržiava Pravidlo podľa 15 ods. 1 a 2 sa uplatňuje - pri dodaní služby do iného členského štátu - pri dodaní služby do tretieho štátu - pri prijatí služby z iného členského štátu - pri prijatí služby z tretieho štátu Platiteľ dane so sídlom v SR uzavrie s obchodnou spoločnosťou so sídlom v ČR zmluvu o sprostredkovaní predaja tovaru. Český zákazník v objednávke uviedol IČ DPH pridelené v ČR. Kto poskytuje službu sprostredkovania: zdaniteľná osoba so sídlom v SR registrovaná pre DPH ako platiteľ dane Miesto dodania služby - vznik daňovej povinnosti : Česká republika platí 15 ods. 1- miesto dodania služby je ČŠ, kde má zákazník sídlo Kto platí DPH: česká obchodná spoločnosť registrovaná pre DPH v ČR - uplatní sadzbu dane platnú v ČR (tzv. samozdanenie služby) Platiteľ dane, ktorý dodal službu musí uviesť dodanie služby do súhrnného výkazu a do daňového priznania. Obchodná spoločnosť so sídlom na Ukrajine si objednala opravu a údržbu strojov od slovenského platiteľa dane. Slovenský platiteľ dane vyslal svojich zamestnancov na Ukrajinu, kde vykonali objednanú opravu a údržbu. Kto poskytuje službu: platiteľ dane registrovaný pre DPH v SR. Miesto dodania služby : Ukrajina platí 15 ods. 1, miesto, kde má sídlo zákazník. Kto platí DPH: platenie DPH je mimo pravidiel DPH platných v EÚ ( 15 ods. 1 určuje iba miesto dodania služby). Slovenský platiteľ dane neuplatňuje na poskytnutú službu slovenskú DPH. Dodanie služby platiteľ dane neuvádza do súhrnného výkazu. Platiteľ dane slovenská prepravná spoločnosť poskytne českému podnikateľovi -zdaniteľnej osobe s IČ DPH prideleným v ČR prepravnú službu. Preprava sa uskutoční na území Ukrajiny. Kto poskytuje službu: zdaniteľná osoba registrovaná v SR pre DPH Miesto dodania služby - vznik daňovej povinnosti : Česká republika platí 15 ods. 1, miesto kde má sídlo zákazník Kto platí DPH: platiteľ dane registrovaný pre DPH v ČR uplatní na službu českú DPH. Rakúska banka poskytne slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je zatiaľ registrovaný pre DPH v SR (z dôvodu, že nedosiahol obrat pre registráciu) službu spočívajúcu v sprostredkovaní predaja cenných papierov. Kto poskytuje službu: zdaniteľná osoba registrovaná v Rakúsku pre DPH
Miesto dodania služby : Slovenská republika platí 15 ods. 1 Kto platí DPH: služba je oslobodená od DPH Registrácia zdaniteľnej osoby podľa 7a : zdaniteľná osoba nie je povinná z dôvodu prijatia oslobodenej služby registrovať sa pre DPH podľa 7a Rakúsky občan si objedná u slovenského platiteľa dane so sídlom v SR upratovacie práce. Služba je poskytnutá na území Rakúska. Kto poskytuje službu: platiteľ dane so sídlom v SR. Miesto dodania služby - vznik daňovej povinnosti : Slovenská republika platí 15 ods. 2. Kto platí DPH: slovenská firma, ktorá poskytla službu, uplatní na poskytnutú službu slovenskú DPH 19 %. 16 Určité služby majú osobitne určené miesto dodania, to znamená, že pri týchto službách sa neuplatní ani jedno zo základných pravidiel uvedených v 15 ods. 1 a 2 zákona. Služby, ktoré majú osobitne určené miesto dodania sú uvedené v 16 ods. 1 až 17. V prvom kroku podnikateľ, ktorý poskytuje službu do iného členského štátu alebo do tretieho štátu, musí zistiť či nejde o službu, ktorá má osobitne určené miesto dodania podľa 16. Ak nie tak nastupujú základné pravidlá podľa 15 ods. 1 alebo 2. I. Niektoré výnimky podľa 16 sú spoločné pre poskytnutie cezhraničnej služby zdaniteľnej osobe ako aj pre poskytnutie cezhraničnej služby nezdaniteľnej osobe. Ide o tieto služby : - služby, ktoré sa viažu k nehnuteľnosti (odsek 1) sa zdaňujú tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Medzi tieto služby patrí najmä nájom nehnuteľnosti, ubytovacie služby, služby zamerané na prípravu a koordináciu stavebných prác, služby architektov, realitných maklérov, znalcov, stavebného dozoru a taktiež služby, ktoré bezprostredne súvisia s využitím pozemku. Podnikateľ so sídlom v ČR si objedná u slovenského architekta platiteľa DPH vyhotovenie architektonického návrhu na zariadenie interiéru svojej nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Prahe. Kto poskytuje službu: zdaniteľná osoba - slovenský podnikateľ Miesto dodania služby: Česká republika platí pravidlo, že miesto dodania služby je v členskom štáte, kde sa nehnuteľnosť nachádza - 16 ods. 1 Kto platí DPH: slovenský podnikateľ, ktorý poskytol službu, platí DPH platnú v ČR. Slovenský podnikateľ by sa mal registrovať v Českej republike, kde má dodanie služby príp. môže preniesť daňovú povinnosť na prijímateľa služby (túto možnosť má podnikateľ podľa českého zákona o DPH). - služba, ktorou je poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku (odsek 2) sa zdaňuje v tom štáte, kde sa dopravný prostriedok dá skutočne k dispozícii. Za krátkodobý nájom sa považuje nájom dopravného prostriedku, ktorého dĺžka trvania nájmu (dĺžka držania alebo používania dopravného prostriedku nájomcom ) nie je viac ako 30 dní resp. 90 dní ak ide o nájom plavidla. Slová dopravný prostriedok skutočne daný k dispozícii znamenajú miesto, kde sa dopravný prostriedok nachádza, keď nad ním zákazník prevezme skutočnú kontrolu. Získanie práva disponovať s vecou na základe zmluvy príp. prevzatím kľúčov nie je rozhodujúce pre určenie miesta dodania služby. Slovenský platiteľ dane zabezpečí pre svojho zákazníka v požičovni áut vo Francúzsku nájom motorového vozidla na dva týždne. Auto dá k dispozícii zákazníkovi požičovňa vo Francúzsku. Prvý vzťah je medzi francúzskym poskytovateľom služby a slovenským platiteľom dane. Francúzska zdaniteľná osoba uplatní k cene svojej služby (nájmu) francúzsku DPH, pretože miesto dodania služby je vo Francúzsku. Druhý vzťah je medzi slovenským platiteľom dane a zákazníkom. Miesto dodania služby je vo Francúzsku (odsek 2), a preto sa slovenský platiteľ dane musí registrovať pre DPH vo Francúzsku, kde má právo na odpočet DPH zo služby prijatej od požičovne áut.
- služby kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné služby a im podobné služby ako napr. služby na výstavách a veľtrhoch sú služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa toho, kde sa služby fyzicky vykonajú. Rovnako sa určí miesto aj pre doplnkové služby, ktoré s uvedenými službami úzko súvisia a aj pre organizovanie vedených služieb (odsek 3). Podnikateľ zo SR usporiada v ČR vzdelávacie podujatie seminár pre podnikateľskú verejnosť. Kto poskytuje službu: slovenská firma so sídlom v SR Miesto dodania služby: Česká republika platí pravidlo miesto, kde sa služba fyzicky vykoná, t.j. daňová povinnosť vzniká v ČR Kto platí DPH: slovenská firma, ktorá poskytla službu, platí sadzbu DPH platnú v ČR. Slovenský podnikateľ sa nemusí registrovať v ČR, ak český zákon o DPH umožňuje prenos daňovej povinnosti na prijímateľa služby (obdobne ako platí prenos daňovej povinnosti v SR podľa 69 ods. 2). - služba, ktorou je doprava osôb sa zdaňuje v štáte, kde sa doprava alebo jej časť vykonáva pomerne k prejdeným vzdialenostiam v týchto štátoch (odsek 4) Pre osobnú dopravu naďalej platí, že ak sa vykonáva cez územia viacerých členských štátov EÚ, tak je miestom dodania každá členská krajina, kde sa preprava skutočne vykonáva. V každej členskej krajine, kde sa osobná doprava vykoná, vzniká daňová povinnosť v rozsahu zodpovedajúcom prejdenému úseku. Slovenský platiteľ dane, ktorý prevádzkuje autobusovú dopravu osôb, má na základe uzatvorenej zmluvy s objednávateľom dopravy uskutočniť dopravu osôb zo SR do Chorvátska cez územie Rakúska a Slovinska. Úsek prejdený v SR dopravca nezdaní, pretože tento úsek je oslobodený od dane podľa 46 ods. 2 písm. a). V Rakúsku a v Slovinsku musí slovenský dopravca požiadať o registráciu a musí priznať a odviesť daň zodpovedajúcu úsekom prejdeným v týchto členských štátoch. Úsek na území Chorvátska je mimo daňových pravidiel EÚ. Do daňového priznania by mal slovenský dopravca uvádzať len hodnotu dopravy za úsek vykonaný v SR. - služby reštauračné a stravovacie majú miesto dodania v štáte, kde sa fyzicky tieto služby poskytnú okrem reštauračných služieb a stravovacích služieb, ktoré sa poskytujú na palubách lodí alebo lietadiel (odsek 10) Reštauračné služby pozostávajú z dodania jedla a/alebo nápojov určených na konzumáciu v priestoroch poskytovateľa. Stravovacie služby v zmysle tohto ustanovenia by mali pozostávať rovnako ako reštauračné služby z poskytovania jedla a nápojov, avšak tieto služby sú na rozdiel od reštauračných služieb spravidla poskytované mimo priestorov poskytovateľa. - služby reštauračné a stravovacie, ktoré sa poskytujú na palubách lodí, lietadiel alebo vo vlakoch v rámci osobnej dopravy, majú miesto dodania v členskom štáte, kde sa doprava osôb začína (odsek 11) Uvedené služby sa zdaňujú len ak sú poskytované na území Európskeho spoločenstva. Ak sa doprava začína v ČR a ďalej pokračuje cez územie SR a končí v Maďarsku, reštauračné a stravovacie služby sa zdaňujú českou DPH počas výkonu celej osobnej dopravy. Ak doprava pokračuje aj na území mimo ES, poskytovanie reštauračných a stravovacích služieb sa už českou DPH nezdaňuje. Pri poskytnutí služieb horeuvedených sa nerozlišuje, či je služba dodaná zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe. II. Výnimky, ktoré platia len ak sú služby poskytované nezdaniteľnej osobe. Ide o tieto služby : - poskytnutie prepravy tovaru medzi členskými štátmi je miesto, kde sa preprava tovaru začína, ak prijímateľ služby je nezdaniteľná osoba odsek 5 Pri poskytnutí intrakomunitárnej prepravy tovaru medzi členskými štátmi je rozhodujúce postavenie zákazníka. Ak je preprava tovaru poskytnutá zdaniteľnej osobe platí základné pravidlo podľa 15 ods. 1. Slovenský dopravca uzavrie zmluvu o preprave tovaru s českým občanom nepodnikateľom. Tovar má byť prepravený z Nemecka do ČR.
Kto poskytuje službu: slovenský dopravca so sídlom v SR Miesto dodania služby: Nemecko platí pravidlo, že miesto dodania prepravnej služby je v členskom štáte, kde sa preprava tovaru začína, pretože sa poskytuje nezdaniteľnej osobe Kto platí DPH: slovenský dopravca je povinný platiť DPH v Nemecku a objednávateľovi prepravy musí vyfakturovať prepravu tovaru s nemeckou DPH. Slovenský dopravca sa na tento účel musí registrovať pre DPH v Nemecku. - dodanie doplnkovej služby k preprave tovaru je miesto, kde sa táto služba fyzicky vykonáva, ak je táto služba poskytnutá nezdaniteľnej osobe odsek 8. Doplnkovou službou je napr. nakladanie tovaru, vykladanie, prekládka a služby úzko súvisiace s prepravovaným tovarom. Pri poskytnutí uvedenej služby zdaniteľnej osobe platí pravidlo podľa 15 ods. 1. - poskytnutie služby spočívajúcej v prácach na hmotnom hnuteľnom majetku a služby spočívajúcej v ocenení hmotného hnuteľného majetku je miesto, kde sa táto služba fyzicky poskytne, ak prijímateľ týchto služieb je nezdaniteľná osoba odsek 9. Pri poskytnutí týchto služieb zdaniteľnej osobe platí pravidlo podľa 15 ods. 1. - sprostredkovanie akejkoľvek transakcie pre nezdaniteľnú osobu je miesto poskytnutia sprostredkovateľskej služby to isté ako miesto určené pre sprostredkovanú transakciu. Miesto sa určí podľa toho, či ide o sprostredkovanie dodania tovaru, o sprostredkovanie kúpy tovaru, dodanie služby odsek 13 Sprostredkovanie transakcie zdaniteľnou osobou, ktorá koná v mene a na účet inej osoby sa zdaňuje podľa 15 ods. 1, ak je táto služba poskytnutá zdaniteľnej osobe. Toto pravidlo sa použije aj v prípade, ak ide o sprostredkovanie ubytovacích služieb to znamená, že v tomto prípade sa neurčí miesto dodania služby podľa 16 ods. 1 t.j. podľa miesta, kde sa nachádza nehnuteľnosť. : Slovenský platiteľ dane sprostredkuje ubytovanie pre nezdaniteľnú osobu v hoteli v Paríži. Miesto ubytovania je vo Francúzsku a rovnako aj miesto sprotredkovateľskej služby je vo Francúzsku. Slovenský platiteľ dane uplatní na sprostredkovanie ubytovacej služby francúzsku DPH a je povinný registrovať sa pre DPH vo Francúzsku, kde mu vzniká daňová povinnosť. : Slovenský platiteľ dane sprostredkuje ubytovanie pre zdaniteľnú osobu, ktorá má sídlo v Českej republike. Ubytovanie sprostredkuje v hoteli v Paríži. Miesto dodania sprostredkovateľskej služby sa určí podľa základného pravidla t.j. podľa 15 ods. 1. Slovenský platiteľ dane neuplatní na službu sprostredkovania DPH. Zdaniteľná osoba so sídlom v ČR, ktorá si objednala službu sprostredkovania ubytovacej služby, uplatní na prijatú službu českú DPH (tzv. samozdanenie). - Pri elektronicky dodanej službe osobou z tretej krajiny je miesto, kde má zákazník bydlisko príp., kde sa obvykle zdržiava alebo ak ide o nezdaniteľnú právnickú osobu, kde má táto osoba sídlo. Toto pravidlo sa uplatňuje len voči nezdaniteľnej osobe. V prípade dodania takejto služby zdaniteľnej osobe, ktorá je usadená v EÚ, sa miesto dodania služby určí podľa 15 ods. 1 odsek 14. Rovnaké pravidlá ako pri elektronicky dodanej službe platia aj pre poskytovanie telekomunikačných služieb osobou z tretej krajiny odsek 15. - Služby, ktoré sú vymenované v 16 ods. 18 a sú dodané nezdaniteľnej osobe z tretieho štátu, sú služby s miestom dodania tam, kde má prijímateľ služby (nezdaniteľná osoba) bydlisko príp., kde sa obvykle zdržiava 3. Osoby povinné platiť DPH - zmena v 69 ods. 2, 3 a 4 69 ods. 2 povinnosť platiť daň pri prijatí služieb od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o služby uvedené v 16 ods. 1 až 4 a ods. 10 a 11 a taktiež pri kúpe tovaru dodaného s montážou a inštaláciou, pokiaľ tieto plnenia majú miesto dodania v tuzemsku - samozdanenie
prenos daňovej povinnosti na prijímateľa služby príp. tovaru dodaného s montážou a inštaláciou je možný len ak je prijímateľ zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň príp. bydlisko ak je služba prijatá od zahraničnej osoby, ktorá je registrovaná za platiteľa dane v tuzemsku, daňová povinnosť sa neprenáša na prijímateľa sluţby. DPH z dodania služby musí platiť zahraničná osoba. Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný za platiteľa dane, si objedná u českej firmy, ktorá nie je registrovaná na území SR za platiteľa DPH, vykonanie stavebných prác (služba s miestom dodania podľa 16 ods. 1). Česká firma vyfakturuje slovenskému podnikateľovi stavebné práce bez DPH. Slovenský podnikateľ je povinný podať daňové priznanie a odviesť daň, ktorú vypočíta z ceny vyúčtovanej za dodanie stavebných prác (účtovaná cena x 19 %). Podnikateľ nemá právo na odpočítanie dane (toto právo by mu nevzniklo ani v prípade, ak by bol dodávateľom slovenský platiteľ dane). Podnikateľ nie je povinný registrovať sa pre DPH podľa 7a pred prijatím služby od českého dodávateľa ( 7a sa vzťahuje len na prijatie iných služieb ako sú uvedené v 16 ods. 1 a 4 a 16 ods. 10 a 11). V podstate sa po účinnosti novely č. 471/2009 Z.z. daňové riešenie pri prijatí stavebných prác (tak ako je uvedené v príklade) nič nemení. 69 ods. 3 povinnosť platiť DPH pri prijatí služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 povinnosť platiť DPH vzniká - zdaniteľnej osobe - platiteľ dane a zdaniteľná osoba registrovaná podľa 7a resp., ktorá má byť registrovaná podľa 7a - právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľná osoba, ale má pridelené IČ DPH podľa 7 Ak tieto osoby prijmú službu z iného členského štátu alebo z tretieho štátu sú povinné uplatniť slovenskú DPH k cene prijatej služby Ak sa zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, nezaregistruje pred prijatím služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, vzniká jej daňová povinnosť z prijatej služby podľa 69 ods. 3 aj keď si nesplnila registračnú povinnosť podľa 7a. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná za platiteľa dane, má zámer objednať si opravu prístroja od českého podnikateľa (zdaniteľnej osoby). Pred objednaním opravy podá zdaniteľná osoba žiadosť o registráciu podľa 7a. Po pridelení IČ DPH v tuzemsku uvedie na objednávke IČ DPH. Česká firma vyfakturuje slovenskému podnikateľovi opravu bez DPH. Slovenský podnikateľ je povinný podať daňové priznanie a odviesť daň, ktorú vypočíta z ceny vyúčtovanej za poskytnutie opravy (účtovaná cena x 19 %). Zdaniteľná osoba nemá právo na odpočítanie dane (toto právo by nevzniklo ani v prípade, ak by bol dodávateľom slovenský platiteľ dane, pretože registrácia podľa 7a neoprávňuje k odpočítaniu dane). 69 ods. 4 prijatie sluţby od zahraničnej osoby Definícia zahraničnej osoby - 5 ods. 1 Zahraničná osoba je na účely DPH zdaniteľná osoba, ktorá nie je usadená v tuzemsku t.j. nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava. Na účely aplikácie 69 t.j. na účely určenia osoby povinnej platiť pri prijatí služby alebo tovaru od zahraničnej osoby platí : Za zahraničnú osobu sa považuje aj taká osoba, ktorá má v tuzemsku prevádzkareň, avšak táto prevádzkareň sa nezúčastňuje resp. nezasahuje do dodania t.j. nie je na dodaní služby alebo tovaru zúčastnená ani personálne a ani materiálne.
V takom prípade sa táto zahraničná osoba nepovažuje za zdaniteľnú osobu, ktorá je usadená v tuzemsku a prijímateľ je povinný platiť DPH. Ak sa prevádzkareň bude zúčastňovať na dodaní, je osobou povinnou platiť DPH podľa 69 ods. 1. : Česká obchodná spoločnosť so sídlom v ČR má zriadenú organizačnú zložku na území SR, z ktorej poskytuje služby spočívajúce v prieskume trhu. Organizačná zložka je registrovaná za platiteľa dane v SR. Slovenský platiteľ dane si od českej spoločnosti objedná práce na hmotnom hnuteľnom majetku. Tieto práce vykonajú zamestnanci českej spoločnosti. Organizačná zložka sa nepodieľa na dodaní služby, pretože takéto služby vôbec na území SR neposkytuje a nie je na takéto poskytovanie služieb materiálne a ani personálne vybavená. Česká spoločnosť fakturuje dodanie služby- práce na hmotnom hnuteľnom majetku, bez českej DPH. Daňová povinnosť sa podľa 69 ods. 3 prenáša na prijímateľa služby t.j. na slovenského platiteľa dane, ktorý si službu objednal. 4. Súhrnný výkaz - 80 Povinnosť podať súhrnný výkaz - dodanie tovaru do iného členského štátu (vrátane premiestnenia a účasti na trojstrannom obchode) - dodanie sluţby do iného členského štátu - platí od 1.1.2010 Kto podáva súhrnný výkaz : - platiteľ dane - zdaniteľná osoba registrovaná podľa 7a a 7 Základné obdobie, za ktoré sa podáva SV je pre platiteľov dane kalendárny mesiac Právo voľby : SV môže podávať platiteľ dane za kalendárny štvrťrok za podmienky, že hodnota dodaného tovaru v príslušnom štvrťroku nepresiahne 100 000 eur a zároveň hodnota v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch nepresiahla 100 000 eur (posudzuje sa v každom osobitnom štvrťroku) Kalendárne štvrťroky 2009 sa neberú do úvahy. Obdobie, za ktoré sa podáva SV je pre zdaniteľné osoby registrované podľa 7 a 7a kalendárny štvrťrok : Platiteľ dane dodáva do Českej republiky, Poľska, Rakúska tovar a aj služby. V januári 2010 dodal tovar v hodnote 10 000 eur, vo februári 2010 dodal služby v hodnote 200 000 eur, v marci 2010 dodal tovar v hodnote 20 000 eur. Keďže platiteľ dane neprekročil sumu 100 000 eur za dodanie tovaru, môže podávať štvrťročný súhrnný výkaz aj za nasledujúce obdobie. Hodnota služieb aj keď presahuje 200 000 eur, sa nezapočítava do hodnoty dodaných tovarov, t.j. naďalej ostáva možnosť (nie povinnosť) podať SV za kalendárny štvrťrok. Ak platiteľ dane predpokladá, že v nasledujúcom štvrťroku dodanie tovarov presiahne sumu 100 000 eur môže už za prvý mesiac nasledujúceho kalendárneho štvrťroka podať mesačný súhrnný výkaz. Platiteľ dane dodáva do Českej republiky, Poľska, Rakúska tovar a aj služby. V januári 2010 dodal tovar v hodnote 10 000 eur, vo februári 2010 dodal tovar v hodnote 200 000 eur, v marci 2010 dodal služby v hodnote 20 000 eur. Keďže platiteľ dane prekročil sumu 100 000 eur za dodanie tovaru vo februári 2010, prestala platiť možnosť podania štvrťročného súhrnného výkazu a platiteľ dane je povinný podať do 20. marca dva súhrnné výkazy, a to jeden za mesiac január 2010, druhý za mesiac február 2010 a tretí za mesiac marec 2010 podá do 20. apríla. Naďalej už nemôže podávať SV za kalendárny štvrťrok, a to až do doby, kedy by opätovne spĺňal podmienku na podávanie súhrnného výkazu za kalendárny štvrťrok. Súhrnný výkaz sa musí podávať elektronicky Súhrnný výkaz sa musí podať do 20 dní po skončení obdobia, za ktoré je povinnosť podať SV Súhrnný výkaz sa musí podať so zaručeným elektronickým podpisom SV nemusí byť so ZEP, ak je uzavretá písomná dohoda so správcom dane
5. Vznik daňovej povinnosti I. Zmena v 19 ods. 2 Daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. Od 1.1.2010 platí pre tuzemské dodanie služby pre cezhraničné dodanie a prijatie služby - do/ z iného členského štátu - do/z tretieho štátu Od 1.1.2010 uţ neplatí osobitne určený vznik daňovej povinnosti pre prípady, keď príjemca sluţby, ktorý prijal sluţbu príp. tovar s montáţou a inštaláciou od zahraničnej osoby, je osobou povinnou platiť DPH II. Opakované a čiastkové dodania tovaru a sluţby - 19 ods. 3 Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar alebo služba za dodanú posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje Slovo najneskôr od 1.1.2010 vypustené, to znamená, že platiteľ dane nemôže na faktúre uviesť deň dodania skorší ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje. Ak je platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo službu dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar alebo služba za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru alebo služby neskončí platí pre tuzemské dodania tovarov a služieb Ak je platba dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí platí pre cezhraničné dodania služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 6. Vrátenie DPH zahraničným osobám z iného členského štátu - 55a aţ 55e Právny základ : Smernica Rady 2008/9/ES Zmeny od 1.1.2010 : Osobitná úprava pre zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo alebo miesto podnikania v členskom štáte EÚ Podávanie žiadosti elektronicky prostredníctvom internetového portálu daňovej správy, kde majú sídlo alebo prevádzkareň K žiadosti musia byť doložené kópie faktúr príp. dovozných dokladov, ak je cena na faktúre 1000 eur a viac, na faktúre o kúpe pohonných hmôt 250 eur a viac Ustanovuje sa nový limit vo výške 50 eur (za kalendárny rok) a 400 eur (za tri mesiace) Žiadosti o vrátenie dane musia byť vybavené členským štátom vrátenia dane do 4 mesiacov od podania žiadosti a v prípadoch keď budú požadované doplňujúce informácie resp. ďalšie doplňujúce informácie môže byť lehota na vrátenie maximálne 8 mesiacov Komunikácia medzi podnikateľom a daňovou správou členského štátu, ktorý má vrátiť daň, bude prebiehať elektronicky. 7. Vrátenie DPH slovenským podnikateľom z kúpy tovarov a sluţieb v inom ČŠ- 55f a 55g Ustanovenia majú skôr informatívny charakter Platitelia dane so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku postupujú podľa rovnakých pravidiel ako je ustanovené v 55a až 55e (náležitosti žiadosti, lehoty a limity na vrátenie DPH) Platitelia dane musia podať žiadosť najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po roku, v ktorom realizovali kúpu tovaru alebo služby v inom členskom štáte Platitelia dane podávajú žiadosť elektronicky cez portál Daňového riaditeľstva SR DR SR potvrdí prijatie žiadosti Po overení daňovej správy, či žiadateľ je platiteľom dane s nárokom na odpočet dane, bude žiadosť odoslaná členskému štátu resp. členským štátom, ktoré rozhodnú o vrátení DPH Ak žiadosť nebude správne vyplnená, žiadosť nebude odoslaná a túto skutočnosť oznámi žiadateľovi Daňový úrad Bratislava
Podávanie žiadosti po novom platí sa vzťahuje na vrátenie dane z kúpy tovarov a služieb už v roku 2009 Žiadosť už nie je možné podať v papierovej forme, členský štát ju nebude akceptovať 8. Odpočet DPH z motorových vozidiel M1 Od 1.1.2010 si môže platiteľ dane uplatniť odpočet dane aj z motorového vozidla (kúpy a nájmu), ktoré je zatriedené v kategórii M1. Táto zmena je obsiahnutá v novom zákone o správe daní, ktorý zatiaľ nebol publikovaný v Zbierke zákonov. Prechodné ustanovenie k novej úprave odpočtov dane : 85i odpočty na motorové vozidla nie je možné uplatniť na osobné auomobily v kategórii M1, ktoré boli kúpené a odovzdané do 31.12.2009. Zuziková Alena JUDr. Bratislava 14.12.2009