Účetní systémy 1 3. přednáška

Osnova: Vznik podvojného účetního systému Jednobilanční účetní systém Rozšiřování jednobilančního účetního systému (kalkulace) Dvoubilanční účetní systém (jednookruhový, dvouokruhový) Tříbilanční účetní systém

Vznik podvojného účetního systému Zisková rovnice podniku: (1) Δ M (přírůstek majetku) = M k - M p Δ M > 0 = Z (zisk) ( Δ M < 0 = ztráta ) Z = M k - M p kde M p = M pv + M pc M k = aktiva (A) nakoupené a vlastní činností získané prostředky na konci období M pv = základní kapitál (ZK) - prostředky vložené do podnikání na počátku období M pc = cizí kapitál, dluhy (D) prostředky vložené cizími subjekty na konci období

Vznik podvojného účetního systému Zisková rovnice podniku: Z = M k - ( M pv + M pc ) pak: Z = A - ZJ - D a odtud bilanční rovnice: A = ZJ + D + Z

Typy bilančních transakcí A+ A- A + Xa - Xa = P A+ P+ A + Xap = P + Xap A- P- A - Xap = P Xap P+ P- A = P + Xp - Xp

Jednobilanční účetní systém Každá položka rozvahy samostatný účet účty aktiv, účty pasiv Podvojný účetní zápis (zápis na dva účty, na str. MD a D) Sleduje pouze přeměny forem majetku a jeho zdrojů v souhrnných veličinách neuvažuje o nákladech a výnosech

Uzavírání účtů bilanční MD Aktivní účet D PZ přírůstky úbytky KZ Σ = Σ - současná úprava účetních zápisů

Uzavírání účtů nebilanční MD Aktivní účet D PZ přírůstky KZ úbytky (- podobně i na pasivních účtech)

Jednobilanční účetní systém Charakteristické znaky: - orientace na výkony a jejich rentabilitu a tím - má v sobě zabudovány informační prvky potřebné pro kalkulaci - nevypovídá však podrobněji o tvorbě zisku

Odvození druhé bilance Zisková rovnice podniku: (2) Zisk = Výnosy (V) - Náklady (N) (neporovnává celkový majetek,, ale pouze ten, který byl vynaložen, s tím, který byl z vynaložení získán)

Náklady - ekon.teorie: výrobní faktory spotřebované při výrobě produktů a poskytování služeb, oceněné v peněžních jednotkách - účetní pojetí v penězích vyjádřené prostředky, které byly vynaloženy na výkony v účetním období (věcná a časová souvislost) - výdaje

Náklady - klasifikace a) druhové členění vychází z ek.teorie - přirozená nákladová struktura, lze je dále seskupovat (prov.,fin.,mim.) b) účelové členění vychází z potřeb řízení procesu vynakládání prostředků (transformačního, výrobního) - různá struktura podle vymezení účelu (jednotka výkonu, druh činnosti, útvar)

Další klasifikace nákladů - dle závislosti na objemu výroby: fixní x variabilní - dle možnosti přiřadit je k jednotce výkonu : přímé x nepřímé (režijní) - dle místa vzniku : prvotní x druhotné (resp. externí, interní) - n. explicitní (účetní) x n. implicitní

Výnosy - mikroekon. teorie : v penězích vyjádřené trhem uznané výkony podniku (cena x množství ) = tržby - účetní pojetí: v penězích vyjádřené výkony podniku za účetní období ( může zahrnovat i další výkony, nejen pouze uznané trhem, tj. prodané, a nemusí jít ani o výkony podniku) příjmy

Výnosy současné účetní pojetí v ČÚS - tržby z prodeje výkonů výrobků, zboží, prací a služeb - tržby z prodeje majetkových složek (DM, zásob, cenných papírů, pohledávek apod.) - aktivace - nárůst (změna stavu) zásob vlastní výroby - přijaté úroky a penále - a další (např. přijaté úhrady škod)

Výnosy současné účetní pojetí v ČÚS Vychází z pojetí výnosů jako nárůstu majetku, který je výsledkem činnosti v daném účetním pojetí (vliv daňového pohledu) Výnosy (provozní) vypovídají více o produkční schopnosti než tržní úspěšnosti podniku

Dvoubilanční účetní systém Zahrnuje : 1) Bilanci přehled o stavu majetku a jeho zdrojů k určitému dni (stavové veličiny) 2) Výsledovku přehled o vynaložených a získaných prostředcích za účetní období (tokové veličiny) Výsledovka je subbilancí rozvahy

Stavové a tokové veličiny Stavové veličiny : KS = PS + přírůstky úbytky Tokové veličiny : - rozvaha Δ S = přírůstky úbytky - výsledovka (Δ = delta, znak pro celkovou změny)

Rozšíření dvoubilančního účetního systému Dvoubilanční účetní systém se dále rozšiřuje o několik variant vycházejících z potřeb informací pro vnitropodn. řízení u nás jsou nejvíce známé : a) jednookruhové účetnictví b) dvouokruhové účetnictví - obě mají za cíl poskytovat podrobnější informace o procesu vynakládání prostředků = nákladové, vnitropodnikové účetnictví

Tříbilanční účetní systém - Bilance rozvaha - Výsledovka výkaz zisku a ztráty - Výkaz cash-flow výkaz o peněžních tocích, o změně stavu peněžních prostředků a příčinách tohoto stavu Účetní systém relativně mladý výkaz C-F F se začal povinně sestavovat od 80.let minulého století

Tříbilanční účetní systém Třetí bilance Výkaz o peněžních tocích (výkaz Cash-flow) Počáteční stav + Příjmy - Výdaje A(np)- P+ - P- Konečný stav - A(np)+ (A(np) = nepeněžní aktiva )

Tříbilanční účetní systém Výkaz Cash-flow - podrobnější informace o získávání a vynakládání peněžních prostředků - současné uspořádání a sledování peněžních toků: 1) oblast provozní činnosti 2) oblast investiční činnosti 3) oblast financování (čerpání zdrojů)