DPH aktuálne 19 2015 Ročník: XI 15. október 2015 BRATISLAVA Odborné vydavateľstvo ekonomickej a právnickej literatúry OBSAH TÉMA Vystavenie faktúry bez dane z pridanej hodnoty a oprava faktúr v roku 2015 2 DPH pri komisionálnom predaji medzi SR a ČR v roku 2015 3 OTÁZKY A ODPOVEDE Dodanie tovaru zo zahraničia na základe darovacej zmluvy v roku 2015 5 Povinnosti fyzickej osoby registrovanej pre daň z pridanej hodnoty vyplývajúce zo strany DPH v roku 2015 5 Správne uvedenie faktúry od dodávateľa z EÚ do kontrolného výkazu DPH v roku 2015 6 Umiestnenie skladu v Českej republike a následné fakturovanie tovaru z pohľadu DPH 7 Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma Vážení čitatelia, aj v dnešnom čísle časopisu DPH aktuálne nájdete viacero zaujímavých a podnetných príspevkov zo sveta DPH, ktoré vám objasnia uplatňovanie tejto dane vo vybraných situáciách a pomôžu vám tak vyhnúť sa častým chybám pri vašom podnikaní. Minule ste sa mohli dočítať o nadobudnutí tovaru v systéme call of stock. V tomto čísle sa prvý článok zaoberá témou vystavenia faktúry bez DPH a oprave faktúr. Článok obsahuje základné podmienky pri týchto faktúrach a tiež aj príklady z praxe. V druhom článku budeme rozoberať režim DPH pri komisionálnom predaji medzi Slovenskou a Českou republikou. V zásade platí, že komisionárskou zmluvou sa komisionár zaväzuje, že zariadi vo vlastnom mene pre komitenta na jeho účet určitú obchodnú záležitosť a komitent sa zaväzuje zaplatiť mu odplatu. Obľúbená rubrika Otázky a odpovede vám aj dnes poskytne množstvo rád a tipov pri riešení častých problémov a nejasností v súvislosti s komplikovanou a rozsiahlou oblasťou DPH. Okrem iného vám objasníme povinnosti registrovanej fyzickej osoby z pohľadu DPH. Príjemné čítanie vám v mene celej redakcie želá Čítajte ďalej... Ing. Patrícia Fajbusová odborná redaktorka 1
TÉMA Vystavenie faktúry bez dane z pridanej hodnoty a oprava faktúr v roku 2015 Faktúra je riadnym dokladom, ktorým svojim klientom fakturujete sumu za dodaný tovar či službu. Neplatiteľ fakturuje bez dane z pridanej hodnoty, daň sa ho môže týkať iba pri samozdanení, tzn. pri nákupe služby zo zahraničia, nákupe tovaru z členských krajín či dovoze tovaru z krajín mimo Európskej únie ako platba dane z pridanej hodnoty na colnici. Ak by daň z nevedomosti na faktúre uviedol, musí štátu túto sumu zaplatiť. Platiteľ dane by mal väčšinu dodávok v rámci Slovenskej republiky fakturovať za cenu vrátane dane z pridanej hodnoty. Výnimkou sú dodávky oslobodené od dane či dodávky, ktoré samozdaňuje odberateľ. Vo všeobecnosti platí, že platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo s miestom dodania v inom členskom štáte, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby. Aj keď je takéto dodanie oslobodené od dane. Tiež pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu, alebo formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku. Taktiež pri dodaní tovaru oslobodeného od dane z tuzemska do iného členského štátu, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte. Ide o dodanie nového dopravného prostriedku, dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, ak kupujúci je zdaniteľnou osobou podľa práva iného členského štátu, ktorá nie je identifikovaná pre daň, alebo právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou podľa práva iného členského štátu a nie je identifikovaná pre daň, a ak povinnosť platiť spotrebnú daň vzniká kupujúcemu v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru. Tiež oslobodené od dane je premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do iného členského štátu na účely jej podnikania, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby. Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru aj pri prijatí platby pred dodaním takýchto tovarov alebo služieb. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá dodá službu s miestom dodania v inom členskom štáte alebo treťom štáte, je povinná vyhotoviť faktúru pri dodaní služby a prijatí platby pred dodaním služby. Faktúru môže v mene a na účet dodávateľa tovaru alebo služby vyhotoviť odberateľ alebo tretia osoba, a to ak medzi dodávateľom a odberateľom je uzavretá písomná dohoda o vyhotovovaní faktúr, ktorá musí obsahovať podmienky, ktoré musia byť splnené, aby dodávateľ akceptoval faktúry vyhotovené odberateľom. V mene a na účet dodávateľa ju vyhotovuje odberateľ podľa zákona členského štátu, v ktorom je miesto dodania tovaru alebo služby, pričom za správnosť údajov vo faktúre a za včasnosť jej vyhotovenia zodpovedá dodávateľ tovaru alebo služby, a to aj v prípadoch, ak je faktúra vyhotovená odberateľom alebo treťou osobou. Povinnosť vyhotoviť faktúru sa pritom nevzťahuje na dodanie tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane. Týka sa to hlavne služieb ako poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby, služby dodávané členom, služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou, kultúrne služby, a tiež zhromažďovanie finančných prostriedkov, služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu, poisťovacie služby, dodanie a nájom nehnuteľnosti, finančné služby, predaj poštových cenín a kolkov, prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier, alebo pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň, ďalej na dodanie poisťovacích služieb podľa a finančných služieb s miestom dodania v inom členskom štáte alebo treťom štáte. Príklad Aké skutočnosti vyplývajú pre osobu vystaviteľa faktúry, ktorá je neplatiteľom DPH, pri zostavovaní faktúry, ak ešte nebol dodaný tovar? Vzniká mu povinnosť obsiahnuť vo faktúre skutočnosť, že nie je platcom DPH. Táto skutočnosť sa označuje v položke IČ DPH. Nakoľko v uvedenom prípade doposiaľ nedošlo k dodaniu produktov, a tiež nie je možné určiť presnú dobu ich dodania, neobsahuje položka Dátum dodania produktov žiadnu špecifickú hodnotu. Súčasťou faktúry môžu byť položky ako variabilný symbol príp. konštantný 2
symbol. V častiach dodávateľ a odberateľ sa odporúča obsiahnuť e-mailovú adresu, resp. telefónne číslo zúčastnených strán, samozrejme, v súlade zo zákonom o ochrane osobných údajov. Neplatiteľ dane z pridanej hodnoty podlieha väčšinou len pravidlám zákona o účtovníctve. Sumu fakturuje vždy bez dane z pridanej hodnoty, pričom je jedno, či je odberateľ platca alebo neplatiteľ dane, neuvádza žiadne identifikačné číslo (IČ) dane z pridanej hodnoty, ani vtedy, ak má IČ DPH pridelené ako firma registrovaná podľa 7a zákona o DPH (uvádza ho iba pri fakturácii do zahraničia). Môže však uviesť všetky údaje odberateľa, napríklad aj vrátane jeho IČ DPH, poznámku Nie sme platiteľmi DPH síce žiadny zákon uvádzať neprikazuje, v praxi sa však používa ako jednoznačná charakteristika dodávateľa, resp. informácia, že odberateľ si z tejto faktúry daň odpočítať nemôže. Príklad vzor faktúry neplatiteľa DPH Čo musí obsahovať faktúra : Samotné označenie faktúra, ďalej poradové číslo faktúry - jedinečné, (nie duplicitné v rámci účtovníctva). Časť dodávateľ obsahuje názov podniku, právna forma podniku, adresa podniku, IČO, DIČ, IČ DPH, označenie registra evidencie podniku, číslo zápisu evidencie, podnikateľské účty. Ďalej musí byť uvedená časť odberateľ obsahuje meno a priezvisko, príp. názov podniku, adresa, príp. IČO, DIČ, IČ DPH. Dátumy vystavenia a splatnosti faktúry, ako aj dodania produktov. Taktiež dátum, keď bol tovar alebo služba dodaná, alebo dátum, keď bola platba podľa 222/2004 Z. z. 71, ods. 1 prijatá, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry. Ďalej formu úhrady, či hotovosť, bankový prevod, dobierka, atď., spôsob dopravy osobne, kuriér, pošta, atď., dodaný produkt tovar alebo služba, po prípade druh, množstvo a merná jednotka, cena za mernú jednotku, cena za dodané množstvo. Ako aj samotné označenie neplatiteľ DPH. Obsahuje aj sumu k úhrade, meno a priezvisko osoby, ktorá faktúru vystavuje a podpis osoby, ktorá faktúru vystavuje. V prípade opravy faktúry sa môže vystavovať dobropis, resp. doklad o oprave základu dane vystavuje platiteľ dane ako aj neplatiteľ pri vrátení tovaru odberateľovi čiastočnom alebo úplnom (napr. z dôvodu reklamácie), alebo pri zrušení dodávky tovaru alebo služby, ak si osoba tovar/službu neobjednala, tiež pri dodatočnom znížení ceny napr. z dôvodu množstevnej zľavy po odobraní určitého množstva tovaru. V prípade vyhotovenia opravnej faktúry z dôvodu nesprávne uvedených údajov v pôvodnej faktúre zákon o dani z pridanej hodnoty neustanovuje povinnosť uviesť údaje z takto vyhotovenej opravnej faktúry v dodatočnom kontrolnom výkaze. Napriek skutočnosti, že platiteľ dane je povinný podať dodatočné daňové priznanie, ak vyhotoví opravnú faktúru, ktorou mení nesprávne údaje, uvedené v pôvodne vyhotovenej faktúre, do kontrolného výkazu sa uvádzajú údaje z takejto opravnej faktúry za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola opravná faktúra vyhotovená alebo prijatá. Dobropis nie je možné vystaviť v prípade, ak pôvodná faktúra obsahovala nesprávne uvedené množstvo dodaného tovaru, nesprávnu sadzbu DPH alebo nesprávne uvedený rozsah dodanej služby, resp. DPH vyčíslenú pri dodaní tovarov alebo služieb, ktorých dodanie malo byť od DPH oslobodené. Nie je tak možné vystaviť opravný doklad k pôvodnej faktúre, ale je potrebné opraviť pôvodnú faktúru, pretože bola vystavená nesprávne. Ťarchopisy sú opačným prípadom opravných dokladov, ak je potrebné opraviť základ dane napríklad z dôvodu zvýšenia pôvodne fakturovanej ceny tovaru alebo služby. V praxi sa stáva, že ceny tovarov a služieb na pôvodnej faktúre sú nesprávne nižšie. A preto sa vystavuje ťarchopis k pôvodnej faktúre, ktorým sa doúčtuje kladný cenový rozdiel. Ing. Juraj Válek, PhD. DPH pri komisionálnom predaji medzi SR a ČR v roku 2015 Právna úprava komisionárskej zmluvy je predmetom ustanovení 577 až 590 Obchodného zákonníka. V zásade platí, že komisionárskou zmluvou sa komisionár zaväzuje, že zariadi vo vlastnom mene pre komitenta na jeho účet určitú obchodnú záležitosť a komitent sa zaväzuje zaplatiť mu odplatu. Podstatnými časťami komisionárskej zmluvy sú: 3
určenie zmluvných strán, teda komisionára a komitenta, vymedzenie obchodnej záležitosti, záväzok komisionára vo svojom mene zariadiť obchodnú záležitosť pre komitenta a na jeho účet, záväzok komitenta zaplatiť komisionárovi odplatu, pričom výška odplaty nie je podstatnou náležitosťou komisionárskej zmluvy. Komisionálny predaj tovaru a DPH V zmysle ustanovenia 8 ods. 6 zákona č. 22/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len zákon o DPH ) vyplýva, že ak zdaniteľná osoba obstará kúpu alebo predaj tovaru, pričom koná vo svojom mene, ale na účet inej osoby, tak na účely dane z pridanej hodnoty platí, že táto zdaniteľná osoba tovar kúpila a predala. Z uvedeného vyplýva, že obstarávateľ je kupujúcim a zároveň aj predávajúcim a svoju odmenu za obstaranie predaja alebo kúpy osobitne nezdaňuje, ale zahrnie ju do ceny predávaného tovaru. Ide práve predovšetkým o prípady obstarania predaja alebo kúpy tovaru na základe komisionárskej zmluvy, pričom komisionár na účely DPH koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru. Má právo na odpočítanie dane pri prevzatí tovaru od predávajúceho a zároveň je povinný uplatniť daň pri predaji tovaru. Podľa 19 ods. 5 zákona o DPH platí, že pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy vzniká komitentovi daňová povinnosť v ten istý deň, kedy vzniká daňová povinnosť komisionárovi. Príklad: Slovenská spoločnosť ABC, s. r. o. platiteľ dane v SR na základe uzatvorenej zmluvy s platiteľom dane XYZ komisionárom, odovzdá tovar v tuzemsku komisionárovi dňa 28. augusta 2015. Komisionár vo svojom mene, ale na účet platiteľa dane ABC, s. r. o., dodá tovar českému odberateľovi. Tovar odovzdá na prepravu dňa 11. septembra 2015. V ten istý deň komisionár vyhotoví faktúru pre českého odberateľa. Platiteľ dane ABC, s. r. o. vlastník tovaru uskutoční voči komisionárovi tuzemské dodanie tovaru. Platiteľ dane XYZ komisionár uskutoční intrakominitárne dodanie tovaru z tuzemska do Českej republiky, deň dodania tovaru je deň vyhotovenia faktúry - t. j. 11.septembra 2015. Intrakomunitárne nadobudnutie tovaru pre českého odberateľa vznikne 11. septembra 2015, t. j. v deň, kedy bola vyhotovená faktúra. Platiteľovi dane ABC, s. r. o., vznikne daňová povinnosť v Slovenskej republike dňa 11. septembra 2015, t. j. v ten istý deň ako komisionárovi. Platiteľ dane ABC, s.r.o., uplatní sadzbu dane platnú v Slovenskej republike. Komisionár XYZ uplatní pri dodaní tovaru do Českej republiky oslobodenie od dane. Český odberateľ uplatní pri nadobudnutí tovaru sadzbu dane platnú v Českej republike. Pravidlo vzniku daňovej povinnosti v takýchto prípadoch podľa 19 ods. 5 zákona o DPH platí aj pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy t. z. komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi. Ak ide o prípady obstarania predaja alebo kúpy tovaru na základe komisionárskej zmluvy, podľa ktorej komisionár obstará kúpu alebo predaj tovaru vo svojom mene a na účet komitenta, potom pre účely zákona o DPH komisionár koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru. Komisionár, ktorý obstaráva kúpu alebo predaj tovaru, je vo vzťahu ku kupujúcemu ako predávajúci a vo vzťahu ku komitentovi ako kupujúci. Príklad: Slovenská spoločnosť ALFA, a. s. identifikovaná pre daň v SR dodá tovar českému komisionárovi v ČR dňa 28. augusta 2015 (tovar odošle prostredníctvom prepravnej firmy). Český komisionár prevezme tovar v ČR 31. augusta 2015 a vo svojom mene dodá tovar podnikateľovi v ČR dňa 11. septembra 2015, pričom do 15. 9. 2015 nedisponuje faktúrou od slovenského dodávateľa. Akému režimu DPH podlieha uvedený obchod? Slovenská spoločnosť ALFA, a. s. platiteľ dane v SR, vlastník tovaru uskutoční voči komisionárovi intrakomunitárne dodanie tovaru. Český komisionár uskutoční intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v Českej republike. Daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu vzniká českému komisionárovi 15. septembra 2015 (nemá faktúru). V ten istý deň vzniká platiteľovi dane v Slovenskej republike daňová povinnosť z dodania tovaru (pravidlo podľa 19 ods. 5 zákona 4
o DPH). Spoločnosť ALFA, a. s., uvedie do súhrnného výkazu dodanie tovaru do iného členského štátu za kalendárny mesiac september, príp. za III. Q 2015. Komisionálny predaj služieb a DPH Princíp uvedený pri tovare platí analogicky aj pri službách ( 9 ods. 4 zákona o DPH). To znamená, že ak zdaniteľná osoba pri obstaraní služby koná vo svojom mene, ale na účet inej osoby, tak na účely dane z pridanej hodnoty platí, že obstarávateľ je prijímateľom a zároveň aj poskytovateľom obstaranej služby a svoju odmenu za obstaranie služby osobitne nezdaňuje, ale zahrnie ju do ceny obstaranej služby. Rovnako ide najmä o obstaranie služby na základe komisionárskej zmluvy. Pri obstaraní služby od platiteľa dane obstarávateľ má (platiteľ dane) právo na odpočítanie dane z prijatej služby. Obstarané služby zahrnie v daňovom priznaní medzi svoje prijaté plnenia a zároveň aj medzi svoje uskutočnené plnenia. Dôležité je upozorniť na tú skutočnosť, že podľa zákona o DPH platiteľ dane obstarávateľ služby musí uplatniť daň aj v prípade, ak obstará službu od osoby, ktorá nie je zdaniteľná (napr. aj od občana ). U obstarávateľa sa za deň poskytnutia služby považuje deň vyhotovenia faktúry pre príjemcu služby. Pokiaľ obstarávateľ služby nevyhotoví faktúru do troch mesiacov od dodania služby, vznikne mu daňová povinnosť posledný deň tretieho mesiaca. Pre vznik daňovej povinnosti nie je dôležité, či obstarávateľ služby dostane odplatu od osoby, v prospech ktorej koná. Obstarávateľ takejto služby koná buď za odplatu na základe komisionárskej zmluvy alebo obdobnej zmluvy a zároveň aj v prípade, keď platiteľ dane nepožaduje za obstaranú službu odplatu. Ing. Ján Mintál OTÁZKY A ODPOVEDE Dodanie tovaru zo zahraničia na základe darovacej zmluvy v roku 2015 Otázka: Sme registrovaná cirkev na Slovensku a vedieme podvojné účtovníctvo. Sme registrovaní pre nákup tovaru zo zahraničia podľa 7 zákona o DPH. Plánujeme nakúpiť spotrebný materiál z Poľska. Na Slovensku by sme odviedli DPH z danej transakcie. Následne by sme nejakú časť materiálu chceli darovať registrovanej náboženskej spoločnosti v Českej republike. Je dostačujúce vyhotoviť darovaciu zmluvu alebo sa nás týkajú v tomto prípade aj nejaké ďalšie povinnosti z hľadiska DPH alebo iných predpisov? Všetok materiál slúži k neziskovému charakteru činnosti spoločnosti. Odpoveď: Podľa 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ako zákon o DPH ) sa registrujú nadobúdatelia, ktorí nadobúdajú tovary z iných členských štátov v tuzemsku. Registráciou podľa tohto ustanovenia sa nadobúdatelia nestávajú platiteľmi dane. Majú povinnosť platiť daň z nadobudnutia tovarov, ale nemajú nárok na odpočítanie dane. Pokiaľ tovar z tuzemska do iného členského štátu dodáva osoba, ktorá je registrovaná pre DPH podľa 7 zákona o DPH, z čoho vyplýva, že nemá postavenie platiteľa dane z pridanej hodnoty, táto osoba nie je povinná platiť daň pri dodaní tovaru podľa 69 ods. 1 zákona o DPH, nemá povinnosť zdaňovať dodanie tovaru, a teda ani neuplatní oslobodenie od dane podľa 43 zákona o DPH. Na základe darovacej zmluvy bezodplatné dodanie tovaru nebude zdaniteľným plnením pre účely zákona o DPH. Ing. Monika Ziškayová Povinnosti fyzickej osoby registrovanej pre daň z pridanej hodnoty vyplývajúce zo strany DPH v roku 2015 Otázka: Fyzická osoba, registrovaná pre DPH podľa 7a, nakupuje z iných členských štátov EÚ tovar, v ročnom objeme pod 14 000 eur. Na objednávkach uvádza svoje slovenské IČ DPH, následne mu je dodaný tovar vyfakturovaný bez DPH príslušného členského štátu. Fyzická osoba následne dodávku tovaru samozdaní, bez nároku na odpočet DPH, t. j. odvedie 5
slovenskú DPH. Týmto spôsobom postupuje už viac ako 2 roky. Je takéto nastavenie v poriadku? Je potrebné mať na pamäti ešte nejaké iné povinnosti zo strany DPH? Odpoveď: V prípade nadobudnutia tovaru z iného členského štátu má zdaniteľná osoba možnosť toto nadobudnutie zdaniť v tuzemsku bez nároku na odpočet dane na vstupe. Aj v prípade, že hodnota nadobúdaného tovaru nedosiahne 14 000 eur, v zmysle 11 ods. 7 sa nadobúdateľ, ktorý nie je registrovaný podľa 7 a hodnota nadobudnutého tovaru za rok nepresiahne 14 000 eur ( 11 odsek 4 písm. b) zákona o DPH) môže rozhodnúť, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur a toto svoje rozhodnutie oznámi písomne daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa 7. Osoba registrovaná pre daň podľa 7a má však možnosť využívať úpravu podľa 7 aj bez osobitnej žiadosti ( 7 ods. 4 zákona o DPH). Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je nadobúdateľ povinný uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Z tohto pohľadu je uvádzaný postup v súlade so zákonom. Čo sa týka ďalších povinností, v zmysle 70 ods. 4 zákona o DPH má osoba registrovaná pre daň podľa 7 alebo 7a povinnosť viesť záznamy o: a) nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu, b) dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 15 ods. 1, c) prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa 69 ods. 3. Určité povinnosti vznikajú aj v oblasti podávania súhrnných výkazov. V zmysle 80 ods. 3 zákona o DPH povinnosť podať súhrnný výkaz majú aj zdaniteľné osoby registrované pre daň podľa 7 a 7a zákona o DPH, pokiaľ dodali službu podľa 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH. Tieto osoby sú povinné podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodali službu. V metodickom pokyne Finančného riaditeľstva SR z januára 2014 sa v tejto súvislosti ďalej uvádza: Ak zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa 7 alebo 7a zákona o DPH nedodá v príslušnom kalendárnom štvrťroku službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň príjemca služby, súhrnný výkaz nepodáva. V súhrnnom výkaze sa neuvádzajú služby oslobodené od dane podľa zákona platného v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania služby. To znamená, že ak platiteľ dane alebo zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa 7 alebo 7a zákona o DPH dodajú v príslušnom období len služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, ktoré sú oslobodené od dane, nie sú povinní podať súhrnný výkaz. Povinnosť podávať súhrnný výkaz majú teda osoby registrované pre daň podľa 7a len v prípade, ak dodali službu podľa 80 ods. 1 písm. d), tzn. službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 15 ods. 1 zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň. V prípade ukončenia podnikania v tuzemsku má takto registrovaná osoba v zmysle 82 povinnosť bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre daň. Ing. Martin Geško PhD. Správne uvedenie faktúry od dodávateľa z EÚ do kontrolného výkazu DPH v roku 2015 Otázka: Ako správne uviesť do kontrolného výkazu faktúru od dodávateľa z EÚ (samozdanenie)? Vznikla mi daňová povinnosť aj nárok na odpočet 15. 8. 2015 - na faktúre je dátum vystavenia 26. 6. 2015, tovar bol dodaný 29. 7. 2015. Odpoveď: Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je ustanovená v 20 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ako zákon o DPH) a vzniká: a) 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo b) dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom podľa písm. a). 6
Záver Zo zadania otázky možno predpokladať, že tovar bol odoslaný, resp. odovzdaný na prepravu z iného členského štátu do tuzemska 26. 6. 2015. Kupujúci prevzal tovar dňa 29. 7. 2015. Pokiaľ vychádzame z predpokladu, že kupujúci získal právo nakladať s tovarom ako vlastník až v deň jeho prevzatia, splnenie podmienok pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku nastalo 29. 7. 2015. Podľa 20 ods. 1 zákona o DPH, 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, je 15. 8. 2015. V zdaňovacom Príklad: období za mesiac jún 2015, v ktorom bola vyhotovená faktúra, ale tovar nebol prepravený do tuzemska, t. j. nebol dodaný, nevznikne daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku. Pre správne určenie daňovej povinnosti je však dôležité posúdenie, aké boli dohodnuté obchodné a dodacie podmienky v kúpnej zmluve. V kontrolnom výkaze sú údaje z prijatej faktúry, pri ktorých je platiteľ dane ako príjemca plnenia osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH uvádzané v sekcii B.1 B.1. Údaje z prijatej faktúry, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 zákona (okrem faktúry o dodaní plnení oslobodených od dane) Identifikačné číslo pre daň dodávateľa Poradové číslo faktúry alebo číselná identifikácia dokladu Dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby Základ dane v eurách Suma dane v eurách Sadzba dane Výška odpočítanej dane v eurách 1 2 3 4 5 6 7 8 CZ99999999 123456 15.8.2015 100,00 20,00 20 20 Kód opravy Ing. Monika Ziškayová Umiestnenie skladu v Českej republike a následné fakturovanie tovaru z pohľadu DPH Otázka: Sme obchodná spoločnosť so sídlom na Slovensku, ktorá predáva náterové hmoty. Chceme zriadiť sklad našich produktov, ktoré budú nakupované od tuzemských aj zahraničných (EÚ) dodávateľov v Čechách (sklad bude v prenájme). Následne sa tovar bude predávať slovenským a ukrajinským odberateľom a teda bude fyzicky prepravený zo skladu v Čechách na Slovensko a Ukrajinu. Chcela by som vedieť možnosti, ktoré mám vzhľadom na zákon o DPH (sme registrovaní pre DPH iba na Slovensku) alebo máme aj iné možnosti? Ide nám o výber, pre nás, najlepšej možnosti. Odpoveď: Je potrebné upozorniť na skutočnosť, že pri dodaní tovaru je miestom dodania tovaru v zmysle 13 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej ZDPH ) miesto, kde sa tovar nachádza, ak sa jedná o dodávku tovaru bez prepravy, resp. tam, kde sa preprava začína, ak sa jedná o dodávku tovaru s prepravou. V tejto súvislosti a zároveň aj s miestom vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa 17 ZDPH, teda tam, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho prepravy k nadobúdateľovi s vysokou pravdepodobnosťou vznikne spoločnosti povinnosť registrácie k DPH v ČR. V tom prípade budú dodávky s miestom dodania v ČR a nadobudnutia tovaru v ČR podliehať zákonom a DPH v ČR. Preto uvádzam len všeobecne a analogicky 7
podľa slovenského zákona o DPH, že by sa mali dodávky v ČR zdaňovať českou DPH, dodávky na Slovensko platiteľom dane prípadne do iných členských štátov EÚ by mohli byť oslobodené od DPH za podobných podmienok ako máme uvedené v 43 slovenského ZDPH, teda faktúry by sa mohli vystavovať bez DPH s povinnosťou zdanenia prijímateľom. Medzi podmienky na oslobodenie patrí aj to, že tovar bol prepravený do iného členského štátu a že odberateľ je platiteľom dane v inom členskom štáte s prideleným IČ DPH daného štátu. V prípade, ak Vaši zákazníci v SR sú aj neplatitelia dane, napr. občania nepodnikatelia, v tom prípade je možné využiť v ČR formu zásielkového predaja podobne ako v SR 6, zasielať tovar do SR a fakturovať s českou DPH. Do určitej hranice obratu platnej v ČR (v SR je to 35 000 eur) je možné predaj tovaru zásielkovým predajom fakturovať s českou DPH a pri dosiahnutí uvedenej hranice by bola povinnosť fakturácie so slovenskou DPH. Pri predaji tovaru do tretích krajín (aj Ukrajina) je možné využiť v ČR oslobodenie od DPH podobne ako v SR podľa 47 a fakturovať bez DPH. Medzi podmienky patrí aj preprava tovaru do tretích krajín. Čo sa týka odpočtov DPH, tak podobne ako na Slovensku aj v Čechách by mali byť odpočty pri dovoze uplatňované ak je k dispozícii dovozný doklad a DPH pri dovoze je zaplatená, resp. pri nadobudnutí ak sa realizovalo nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, teda bola realizovaná preprava tovaru, bol realizovaný aj prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník a je k dispozícii faktúra ( 49, 51 ZDPH). Toto sú všeobecne načrtnuté povinnosti a práva z hľadiska slovenského zákona o DPH, ktorý vychádza zo smerníc EÚ k DPH a tie určujú všeobecné princípy uplatňovania DPH v rámci krajín EÚ. Preto pre konkrétne uplatňovanie českého zákona o DPH v ČR by bolo vhodné si dať odsúhlasiť postup uplatňovania konkrétnych povinností a práv z hľadiska DPH českým daňovým poradcom, ktorý presne pozná špecifickosti českého daňového práva. Ing. Stanislav Krajčír IB Grant Thornton Consulting Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma! Súčasťou portálu sú: www.onndph.dashofer.sk 1. Zaujímavosti a novinky, kde sa dočítate o aktuálnych informáciách z legislatívneho diania, ktoré sú spracované v krátkych informačných článkoch napísaných renomovaným autorským kolektívom. 2. V časti na stiahnutie získate prístup k rozsiahlym odborným pdf dokumentom. 3. Dokumenty a formuláre, kde sú pre vás doplnené praktické pomôcky a tlačivá, ktoré vám zjednodušia každodennú pracovnú činnosť. 4. V archíve nájdete všetky čísla tlačenej verzie časopisu v online verzii od roku 2004 až po súčasnosť. 5. Na Vaše otázky Vám sprostredkujeme odpovede priamo od renomovaných odborníkov. DPH dvojtýždenník aktualít, komentárov, otázok a odpovedí pre platiteľov DPH Vydáva VERLAG DASHÖFER, vydavateľstvo s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava 814 99, IČO 35730129, Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e-mail: dph@ dashofer.sk,/ www.dashofer.sk,/ Zodpovedná redaktorka: Ing. Nadežda Fuksová / Odborná redaktorka: Ing. Patrícia Fajbusová, / www.dashofer.sk / Sadzba: VERLAG DASHÖFER / Tlač: IM - PRINT, s. r. o. / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: ročné predplatné 168,00 EUR bez DPH + balné a poštovné, 201,60 EUR s DPH + balné a poštovné / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na dalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušit len písomne, a to najneskôr 6 týždnov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN 1336-5355 / ev. č. EV1786/08. Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená / Za správnost obsahu príspevkov ručia autori / Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia / Redakcia zodpovie otázky čitateľov_/_vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru / e-mail noviny, registrácia zadarmo na www.enoviny.sk 8