DPH aktuálne 24 2012 4. decembra 2012 BRATISLAVA Odborné vydavateľstvo ekonomickej a právnickej literatúry Téma Oprava odpočítanej DPH v roku 2012 V súvislosti s problematikou opravy odpočítanej DPH je potrebné poznamenať, že zákon o DPH rozlišuje prípady, pri ktorých je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň a prípady, pri ktorých má platiteľ dane právo opraviť odpočítanú daň. Spoločnosť XY, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) dodala dňa 2.10.2012 rakúskemu odberateľovi identifikovanému pre DPH v Rakúsku tovar z tuzemska s oslobodením od dane podľa 43 zákona o DPH. Tovar bol dodaný v cene bez dane 7 000 eur. V decembri 2012 slovenský platiteľ uznal reklamáciu rakúskeho odberateľa z titulu nižšej kvality a znížil cenu plnenia o 700 eur. Dňa 20.12.2012 vystavil faktúru, ktorou opravil pôvodnú faktúru opravil základ dane v zmysle 25 zákona o DPH. Spoločnosť XY, s. r. o. ako dodávateľ tovaru uvedie pri vyplňovaní daňových priznaní k DPH spomínané náležitosti nasledovným na riadok 16 bude vstupovať suma 7 000 eur (táto suma bude zároveň súčasťou riadku 15), Na základe Informácie k vykazovaniu opravy základu dane z pridanej hodnoty v daňovom priznaní DPH za rok 2012, ktorú vydalo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky okrem iného platí, že ak sa opravuje základ dane podľa 25 zákona o DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu, ktorý je oslobodený od dane podľa 43 zákona o DPH, táto oprava sa uvádza v riadku 15 a 16 daňového priznania, aby sa zachovala väzba na údaje vykazované v súhrnnom výkaze. Pre úplnosť možno poznamenať, že obdobným spôsobom sa vykazuje aj oprava základu dane pri iných dodaniach tovaru oslobodených od dane, čo znamená, že oprava základu dane sa uvedie v riadku 15 daňového priznania. Pokiaľ ide o opravu základu dane pri plneniach oslobodených od dane podľa 46, 47 a 48 ods. 8 zákona o DPH, táto oprava základu dane sa okrem uvedenia v riadku 15 uvádza aj v riadku 17 daňového priznania DPH. Vážení čitatelia, v minulom vydaní som sa venovala opravu základu dane. Dnes bude pozornosť upriamená na opravu odpočítanej DPH. Dozviete sa ako to je pri oprave DPH pri zvýšení, znížení základu dane, ale aj pri dani odpočítanej v pomernej výške. Investujete do prenajatej budovy? Prišla vám faktúra z Japonska? Viete ako postupovať v takýchto prípadoch z pohľadu DPH? Všetko sa dozviete v odpovediach od našich odborníkov. S prianím pekného čítania Obsah: Ing. Lea Podlucká odborná redaktorka Téma Oprava odpočítanej DPH v roku 2012... 1 OTÁZKY A ODPOVEDE Zdanenie faktúry za prenájom nehnuteľnosti... 6 Daňové súvislosti pri investícii do prenajatej budovy... 7 Povinnosť odberateľa pri faktúre za službu z tretích krajín... 7 Poľnohospodárske družstvo a DPH... 8 Potreba registrácie na platbu DPH... 8 Vyčíslenie DPH pri talianskom odberateľovi... 8 1
Spoločnosť XY, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) nadobudla dňa 2.11.2012 ako prvý odberateľ v rámci trojstranného obchodu podľa 45 ods. 2 zákona o DPH tovar z iného členského štátu v hodnote 16 000 eur. V tomto mesiaci predmetný tovar aj dodala druhému odberateľovi. V decembri 2012 dodávateľ z iného členského štátu uznal reklamáciu a z dôvodu nižšej kvality tovaru znížil cenu plnenia o 3000 eur. Dňa 12. decembra 2012 vystavil faktúru, ktorou opravil pôvodnú faktúru opravil základ dane, pričom spoločnosť XY, s. r. o. obdržala túto faktúru dňa 21.12.2012. Ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod ustanovené v 45 ods. 1 zákona o DPH, prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené podľa 45 ods. 2 spomínaného zákona. Spoločnosť XY, s. r. o. teda ako prvý odberateľ predmetného tovaru uvedie pri vyplňovaní daňového priznania k DPH spomínané náležitosti nasledovným Za mesiac november 2012: na riadok 35 uvedie sumu 16 000 eur, na riadok 36 uvedie sumu 16 000 eur, V prípade, že opravu základu dane vykonáva prvý odberateľ pri trojstrannom obchode, nemá povinnosť uviesť rozdiel v základe dane vyplývajúci z opravy základu dane v daňovom priznaní podanom v tuzemsku, ako ani v súhrnnom výkaze. Prvý odberateľ, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty v tuzemsku, vykazuje (informatívne) v samostatnej časti na konci daňového priznania len základ dane za všetky tovary nadobudnuté z iného členského štátu v členskom štáte druhého odberateľa a základ dane za všetky tovary dodané druhému odberateľovi. Uvedené platí na základe Informácie k vykazovaniu opravy základu dane z pridanej hodnoty v daňovom priznaní DPH za rok 2012, ktorú vydalo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Oprava odpočítanej dane po znížení základu dane Ak bola vykonaná oprava základu dane podľa 25 zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie základu dane, je platiteľ, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane. Podľa 53 ods. 1 zákona o DPH sa však nepostupuje v prípade, ak dodávateľ uplatnil DPH pri dodaní tovaru alebo služby, ktoré mali byť oslobodené od dane a odberateľ si uplatnil odpočítanie dane. V takomto prípade musí odberateľ na základe dokladu od dodávateľa, ktorým sa opravuje pôvodný doklad podať dodatočné daňové priznanie. Spoločnosť XY, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) dodala dňa 2.10.2012 odberateľovi spoločnosti ABC, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) tovar v hodnote 4 000 eur + DPH 800 eur. Na základe reklamácie dňa 23.11.2012 vrátila spoločnosť ABC, s. r. o. dodávateľovi tovar v hodnote 700 eur + DPH 140 eur. Spoločnosť XY, s. r. o. v tomto zmysle vystavila faktúru (dobropis) dňa 26.11.2012. Spoločnosť ABC, s. r. o. túto faktúru prijala dňa 3.12.2012. Spoločnosť XY, s. r. o. ako dodávateľ tovaru uvedie pri vyplňovaní na riadok 03 bude vstupovať suma 4 000 eur, na riadok 04 bude vstupovať suma DPH 800 eur. Za mesiac november 2012: na riadok 26 bude vstupovať suma: mínus 700 eur, na riadok 27 bude vstupovať suma DPH: mínus 140 eur. Spoločnosť ABC, s. r. o. ako odberateľ tovaru uvedie pri vyplňovaní na riadok 21 bude vstupovať suma 800 eur, na riadok 23 bude vstupovať suma 800 eur Za mesiac december 2012: na riadok 28 bude vstupovať suma: mínus 140 eur. Za predpokladu, že by spoločnosť ABC, s. r. o. ako odberateľ tovaru obdržala faktúru ešte počas mesiaca november 2012, opravu odpočítanej dane by uviedla v daňovom prizaní za mesiac november 2012. Ak platiteľ dane nadobudne v tuzemsku tovar od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, vznikne mu daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Osoba registrovaná pre daň, nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak obdrží doklad o oprave základu dane od dodávateľa z iného členského štátu identifikovaného pre daň v inom členskom štáte, opravuje základ dane a daň z dôvodu, že z nadobudnutia tovaru uplatňoval daň v tuzemsku ( 69 ods. 6 zákona o DPH). Podľa ustanovenia 25 ods. 3 zákona o DPH 2
platí, že pri oprave základu pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ, sa uvádza rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane a pôvodnou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru obdržal doklad o oprave základu dane. Nadobúdateľ tovaru, ktorý je platiteľom dane v prípade obdržania dokladu o oprave základu dane vykoná aj opravu odpočítanej dane v rámci daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ dane dostal doklad o oprave základu dane. Slovenská spoločnosť ALFA, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH nadobudla v mesiaci október 2012 od rakúskeho dodávateľa identifikovaného pre daň v Rakúsku tovar. Firma ALFA, s. r. o. priznala daň z nadobudnutia tovaru a zároveň si aj uplatnila právo na odpočítanie dane v zmysle 49 a 51 zákona o DPH. Firma ALFA, s. r. o. obdržala od rakúskeho dodávateľa doklad (dobropis) o oprave základu dane v zmysle dohodnutých podmienok o znížení ceny v prípade splnenia platobných podmienok pri platbe za tovar. Opravný doklad zo dňa 22. novembra 2012 bol vyhotovený k dodanému tovaru a rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane je vo výške 30 eur. Firma ALFA, s. r. o. prijala doklad, ktorým sa opravoval základ dane dňa 3. decembra 2012. Firma ALFA, s. r. o. vykoná opravu základu dane, dane a odpočítanej dane v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie december 2012. V daňovom priznaní uvedie v r. 26 opravu základu dane sumou mínus 30,00 eur a na r. 27 daň mínus 6,00 eur a zároveň na r. 28 vykoná opravu odpočítanej dane v sume mínus 6,00 eur. Oprava odpočítanej dane po zvýšení základu dane Ak bola vykonaná oprava základu dane podľa 25 zákona o DPH, ktorá má za následok zvýšenie základu dane, má platiteľ, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane. Podľa 53 ods. 2 zákona o DPH sa však nepostupuje v prípade, ak dodávateľ uplatnil DPH pri dodaní tovaru alebo služby, ktoré mali byť oslobodené od dane a odberateľ si uplatnil odpočítanie dane. V takomto prípade musí odberateľ na základe dokladu od dodávateľa, ktorým sa opravuje pôvodný doklad podať dodatočné daňové priznanie. Spoločnosť XY, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) dodala dňa 2.10.2012 odberateľovi spoločnosti ABC, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) tovar v hodnote 4 000 eur + DPH 800 eur. Dňa 23.11.2012 dodávateľ zistil, že do dodaného tovaru nezapočítal komponenty v sume bez DPH 700 eur + DPH 140 eur. Spoločnosť XY, s. r. o. v tomto zmysle vystavila pre odberateľa faktúru (ťarchopis) dňa 26.11.2012. Spoločnosť ABC, s. r. o. túto faktúru prijala dňa 3.12.2012. Spoločnosť XY, s. r. o. ako dodávateľ tovaru uvedie pri vyplňovaní na riadok 03 bude vstupovať suma 4 000 eur, na riadok 04 bude vstupovať suma DPH 800 eur. Za mesiac november 2012: na riadok 26 bude vstupovať suma +700 eur, na riadok 27 bude vstupovať suma DPH +140 eur. Spoločnosť ABC, s. r. o. ako odberateľ tovaru uvedie pri vyplňovaní na riadok 21 bude vstupovať suma 800 eur, na riadok 23 bude vstupovať suma 800 eur. Za mesiac december 2012: na riadok 28 bude vstupovať suma + 140 eur. Za predpokladu, že by spoločnosť ABC, s. r. o. ako odberateľ tovaru obdržala faktúru ešte počas mesiaca november 2012, opravu odpočítanej dane by uviedla v daňovom priznaní za mesiac november 2012. Ak platiteľ dane nadobudne v tuzemsku tovar od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, vznikne mu daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Osoba registrovaná pre daň, nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak obdrží doklad o oprave základu dane od dodávateľa z iného členského štátu identifikovaného pre daň v inom členskom štáte, opravuje základ dane a daň z dôvodu, že z nadobudnutia tovaru uplatňoval daň v tuzemsku ( 69 ods. 6 zákona o DPH). Podľa ustanovenia 25 ods. 3 zákona o DPH platí, že pri oprave základu pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ, 3
sa uvádza rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane a pôvodnou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru obdržal doklad o oprave základu dane. Nadobúdateľ tovaru, ktorý je platiteľom dane v prípade obdržania dokladu o oprave základu dane vykoná aj opravu odpočítanej dane v rámci daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ dane dostal doklad o oprave základu dane. Slovenský platiteľ dane nadobudol tovar od zahraničného dodávateľa osoby identifikovanej pre daň v Taliansku v hodnote 7000 eur. Tovar bol prepravený 29. októbra 2012. Slovenský subjekt obdržal faktúru dňa 7. novembra 2012, pričom dátum jej vystavenia je 31. október 2012. Slovenský subjekt obdržal dňa 30. novembra 2012 doklad o oprave základu dane ťarchopis na zvýšenie ceny tovaru o 800 eur, ktorá bola vystavená 28. novembra 2012. Daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru vznikla dňom vystavenia faktúry t. j. 31. októbra 2010. Základ dane je 7 000 eur, potom daň je 1 400 eur. Hodnota zvýšenia ceny je 800 eur, súvisiaca daň je potom 160 eur. Slovenský platiteľ ako odberateľ tovaru uvedie pri vyplňovaní na riadok 07 bude vstupovať suma 7 000 eur, na riadok 08 bude vstupovať suma 1 400 eur na riadok 21 bude vstupovať suma 1 400 eur, Za mesiac november 2012: na riadok 26 bude vstupovať suma + 800 eur, na riadok 27 bude vstupovať suma + 160 eur na riadok 28 bude vstupovať suma + 160 eur. Oprava odpočítanej dane pri dovoze tovaru V prípade, že pri dovoze tovaru po vymeraní cla a dane nastanú prípady vyplývajúce z čl. 235 až 242 nariadenia Rady (EHS) č. 2913/1992, ktoré zakladajú právo na vrátenie alebo odpustenie cla, colný orgán vráti alebo odpustí daň na základe podania žiadosti žiadateľa s výnimkou prípadu, ak platiteľ môže odpočítať daň z dovezeného tovaru v plnom rozsahu. Táto výnimka sa nevzťahuje na prípady podľa čl. 236 nariadenia Rady (EHS) č. 2913/1992. Napr. ak je žiadateľom osoba, ktorá vykonáva len oslobodené činnosti (banka, poisťovňa), ktorá v zmysle 49 ods. 3 zákona o DPH nemá právo na odpočítanie dane prostredníctvom daňového priznania, a ak pri dovoze tovaru nastane skutočnosť, ktorá zakladá právo na vrátenie alebo odpustenie dane, ktorá bola vymeraná pri dovoze tovaru colným úradom, tejto osobe vráti daň colný úrad na základe podanej žiadosti. Colný orgán nevráti daň, ak osoba, ktorá je platiteľom dane si mohla odpočítať daň z dovezeného tovaru v plnom rozsahu, t. j. ak daň vymeranú pri dovoze tovaru zaplatila colnému orgánu a mohla si v plnom rozsahu uplatniť právo na odpočítanie tejto dane prostredníctvom daňového priznania v zmysle 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH a 51 zákona o DPH. Platiteľovi DPH vzniká povinnosť opraviť odpočítanú daň zaplatenú pri dovoze v prípadoch, ak táto daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne vrátená v plnej výške alebo čiastočne podľa colných predpisov. Opravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom mu colný orgán vrátil daň. Na druhej strane platiteľovi DPH vzniká právo opraviť odpočítanú daň zaplatenú pri dovoze, ak táto daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne zvýšená podľa colných predpisov. Takúto opravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom bola dodatočne zvýšená daň colnému orgánu zaplatená. Oprava dane odpočítanej v pomernej výške Pre všetky doteraz uvedené prípady opráv odpočítanej dane platí, že ak platiteľ dane z pôvodného daňového dokladu alebo faktúry odpočítal daň v pomernej výške, podľa stanoviska Ministerstva financií SR aj pri oprave odpočítanej dane použije koeficient, ktorý pôvodne uplatnil pri odpočítaní dane. Ak sa oprava odpočítanej dane vykoná v rámci jedného kalendárneho roka, platiteľ dane použije pri oprave odpočítanej dane predbežný koeficient (mesačný alebo štvrťročný), ktorý použil pri pôvodnom odpočítaní dane. Pri vysporiadaní dane v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka platiteľ dane opravenú odpočítateľnú daň prepočíta 4
ročným koeficientom príslušného kalendárneho roka. Ak sa oprava odpočítanej dane vykoná po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom platiteľ dane pôvodne odpočítal daň, platiteľ dane použije pri oprave odpočítanej dane ročný koeficient kalendárneho roka, v ktorom bola daň pôvodne odpočítaná. Pri vysporiadaní dane v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka platiteľ dane opravenú odpočítateľnú daň neprepočíta ročným koeficientom kalendárneho roka, v ktorom bola vykonaná oprava, nakoľko platiteľ dane pri oprave odpočítanej dane použil ročný koeficient kalendárneho roka, v ktorom bola daň pôvodne odpočítaná. V zdaňovacom období október 2012 dodávateľ predajca nábytku dodal odberateľovi banke objednaný kancelársky nábytok v cene bez dane 17 000 eur, DPH 20 % = 3 400 eur. Banka nakúpený kancelársky nábytok použila jednak na zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť a jednak na zdaniteľné obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane. V zdaňovacom období október 2012 bol predbežný koeficient banky 0,40. Banka predbežne odpočítala daň vo výške 1 360 eur (3 400 0,40). Ročný koeficient za rok 2012 bol 0,30, t. j. z predmetnej dodávky kancelárskeho nábytku si banka v roku 2012 odpočítala daň po ročnom vysporiadaní dane vo výške 1 020 eur (3 400 0,30). Daňový dobropis Ak napr. v zdaňovacom období apríl 2013 banka obdrží od dodávateľa kancelárskeho nábytku na základe reklamácie časti dodávky daňový dobropis, ktorým dodávateľ znížil základ dane o 6 000 eur, DPH znížil o 1 200 eur (6 000 20 %). Keďže dochádza k zníženiu základu dane, banke vzniká povinnosť opraviť odpočítanú daň, a to v zdaňovacom období, v ktorom obdrží doklad o oprave základu dane, t. j. v zdaňovacom období apríl 2013. V daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie apríl 2013 banka v r. 28 vykáže daň prepočítanú ročným koeficientom z roku 2012 vo výške 360 eur (1 200 0,30) so znamienkom mínus. Vzhľadom na skutočnosť, že oprava odpočítanej dane sa vykoná v roku 2013 a banka má k dispozícii aj ročný koeficient z roku 2012, nepoužije mesačný koeficient platný v októbri 2012 (pri pôvodnom doklade), ktorý bol vo výške 0,40, ale ročný koeficient z roku 2012 vo výške 0,30. Sumu 360 eur banka uvedie v daňovom priznaní za apríl 2013 so znamienkom mínus, nakoľko znižuje odpočítanú daň a teda vracia finančné prostriedky do štátneho rozpočtu. Daňový ťarchopis Ak napr. v zdaňovacom období apríl 2013 banka obdrží od dodávateľa kancelárskeho nábytku daňový ťarchopis, ktorým dodávateľ zvýšil základ dane o 6 000 eur, DPH zvýšil o 1 200 eur 6 000 20 %). Keďže by došlo k zvýšeniu základu dane, banka má právo opraviť odpočítanú daň, a to v zdaňovacom období, v ktorom obdrží doklad o oprave základu dane, t. j. v zdaňovacom období apríl 2013. Postup pri výpočte pomernej výšky odpočítateľnej dane je rovnaký ako pri daňovom dobropise, ale v daňovom priznaní za apríl 2013 banka v r. 28 tlačiva daňového priznania vykáže daň prepočítanú ročným koeficientom z roku 2012 vo výške plus 360 eur, nakoľko si bude zvyšovať odpočítanú daň a teda žiadať finančné prostriedky zo štátneho rozpočtu. Oprava odpočítanej dane pri krádeži tovaru V prípade krádeže tovaru, pri ktorom platiteľ odpočítal daň, je platiteľ povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane. Ak je tovar predmetom odpisovania podľa 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., zníži platiteľ odvod dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Platiteľ daň odvedie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež tovaru. Za krádež tovaru sa však nepovažuje strata alebo zničenie tovaru. Ak platiteľ dane pri kúpe tovaru pomerne odpočítal daň, vráti daň vo výške, v akej si daň odpočítal. Platiteľ dane v máji 2011 kúpil úžitkový automobil v cene bez dane 17 000 eur, DPH 20 % = 3 400 eur. Daň si odpočítal v plnej výške. Platiteľ dane si zaúčtoval do nákladov na dani z príjmov odpisy za rok 2011 vo výške 4 250 eur, nakoľko išlo o majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny a rozhodol sa použiť rovnomerné odpisovanie. V septembri 2012 došlo ku krádeži úžitkového automobilu, pričom jeho zostatková cena je 12 750 eur. Výšku odvedenej dane platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Pri rovnomernom odpisovaní v 1. odpisovej skupine je odpisovanie rozvrhnuté rovnomerne na štyri kalendárne roky, pomerná časť DPH pripadajúca na kalendárny rok je 850 eur. V daňovom priznaní za september 2012 platiteľ dane uvedie v r. 28 sumu 2 550 eur (3 400 850). Údaj v r. 28 daňového priznania platiteľ dane uvedie so znamienkom mínus, pretože znižuje odpočítanú daň. Ak by platiteľ dane pri pôvodnom odpočítaní dane v roku 2011 odpočítal daň v pomernej výške, v prípade odvodu dane v septembri 2012 by odvedenú daň musel prepočítať ročným koeficientom z roku 2011. Pri ročnom vysporiadaní dane za rok 2012 v daňovom priznaní za december 2012 by platiteľ dane odvedenú daň už neprepočítaval ročným koeficientom z roku 2012, nakoľko pri odvode dane v septembri 2012 platiteľ dane odvedenú daň pomerne upravil ročným koeficientom z roku 2011. 5
Spoločnosť ALFA, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) si v októbri 2012 zakúpila mobilný telefón v cene 300 eur + 60 eur (20 % DPH) = 360 eur. V zdaňovacom období, v ktorom spoločnosti ALFA, s. r. o. vznikol nárok na odpočítanie dane, firma si uplatňovala odpočet dane koeficientom, ktorý bol vo výške 0,7345. Z dane vo výške 60 eur si spoločnosť uplatnila odpočet vo výške 44,07 eur (60 eur 0,7345). V novembri 2012 bol spoločnosti mobilný telefón odcudzený. Z dôvodu odcudzenia vznikla spoločnosti povinnosť odviesť daň z odcudzeného tovaru. Spoločnosť má v tomto prípade povinnosť odviesť daň vo výške 44,07 eur, t. j. daň, ktorú si uplatnila na odpočte pri kúpe mobilného telefónu, a nie daň vo výške 60 eur, t. j. daň, ktorú zaplatila. Spoločnosť ALFA, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) si v roku 2003 zakúpila navigačné zariadenie v cene 246 000 Sk vrátane DPH. V roku 2003 spoločnosť ALFA, s. r.o. navigačné zariadenie zaradila ako hmotný investičný majetok do 1. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 200 000 Sk. V novembri 2012 bolo spomínané navigačné zariadenie s nulovou daňovou zostatkovou cenou spoločnosti odcudzené. V zmysle 53 ods. 5 zákona o DPH spoločnosť ALFA, s. r. o. nie je povinná v tomto prípade odviesť daň, nakoľko daňová zostatková cena bola v čase odcudzenia zariadenia nulová. Ak bol odcudzený tovar, ktorý bol predmetom nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, odvedie platiteľ daň zníženú o daň, ktorú z tohto tovaru už odviedol, najviac však do výšky odpočítanej dane. Aj v takýchto prípadoch platiteľ daň odvedie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež tovaru. Oprava odpočítanej dane pri oprave sadzby dane V prípade, ak dôjde k vykonanie opravy sadzby dane, ktorá má za následok zníženie dane, je platiteľ, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období. Ak bola vykonaná oprava sadzby dane, ktorá má za následok zvýšenie dane, má platiteľ, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období. V prípade nesprávne uplatnenej sadzby dane alebo oslobodenia od dane by tak mal dodávateľ opraviť pôvodne vyhotovenú faktúru ( 75 ods. 7 zákona o DPH) a podať dodatočné daňové priznanie. Ak dodávateľ nesprávne použil zníženú sadzbu dane (príp. oslobodenie od dane) namiesto základnej sadzby dane a po zistení vykoná opravu sadzby dane, má odberateľ právo na základe vykonanej opravy opraviť uplatnený odpočet dane. Spoločnosť ALFA, s. r. o. mesačný platiteľ DPH vyfakturovala tovar dodaný spoločnosti GAMA, s. r. o. (mesačný platiteľ DPH) so zníženou sadzbou DPH. Spoločnosť ALFA, s. r. o. dodala uvedený tovar v auguste 2012 a faktúru taktiež vyhotovila v auguste 2012. Spoločnosť GAMA, s. r. o. si uplatnila odpočítanie dane za zdaňovacie obdobie august 2012. V októbri 2012 spoločnosť ALFA, s. r. o. zistila, že dodávka tovaru mala podliehať základnej sadzbe dane 20 %. Spoločnosť ALFA, s. r. o. vyhotovila opravnú faktúru 25. októbra 2012. Spoločnosť GAMA, s. r. o. faktúru obdržala 5. novembra 2012. Po zistení uvedenej skutočnosti musí spoločnosť ALFA, s. r. o. podať dodatočné daňové priznanie za mesiac august 2012 a vyhotoviť pre spoločnosť GAMA, s. r. o. opravnú faktúru, ktorá opravu odpočítanej dane zahrnie do daňového priznania za mesiac október 2012 príp. do daňového priznania za mesiac november 2012. Opravu sadzby dane a opravu odpočítanej dane nie je však povinný vykonať platiteľ pri uplatnení nesprávnej sadzby dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, ak platiteľ môže pri tomto zdaniteľnom obchode odpočítať daň v plnom rozsahu. Ing. Ján Mintál OTÁZKY A ODPOVEDE Zdanenie faktúry za prenájom nehnuteľnosti OTÁZKA 1: Kedy vzniká daňová povinnosť v nasledujúcom prípade? Platiteľ DPH vystavil faktúru za prenájom nehnuteľností na 10 rokov platiteľovi DPH, teda faktúra s DPH. Faktúra bola vystavená 10.11.2012 a uhradená zápočtom. Vzniká povinnosť odviesť DPH a následne nárok na odpočet dňom započítania? ODPOVEĎ: Daňová povinnosť podľa 19 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov vzniká dňom dodania tovaru alebo služby alebo dňom prijatia platby. 6
K informáciám v otázke chýba napríklad údaj o účinnosti zmluvy o nájme. Uvedený postup vyplýva zo zadaných údajov. Ak je platba za nájom dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov, služba sa považuje za dodanú najneskôr posledným dňom dvanásteho kalendárneho mesiaca v zmysle ustanovenia 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty. Vzájomné započítanie pohľadávok je forma bezhotovostného vyrovnania medzi platiteľmi dane, nemá vplyv na vznik daňovej povinnosti ani na uplatnenie práva na odpočítanie dane. V zmysle zákona o dani z pridanej hodnoty platitelia neuskutočnili zdaniteľný obchod. Údaje zápočtu platiteľ dane neuvádza v daňovom priznaní ani v evidencii vedenej podľa 70 zákona o dani z pridanej hodnoty. Ing. Andrea Marušincová Daňové súvislosti pri investícii do prenajatej budovy OTÁZKA 2: Prenajímame si časť budovy za účelom podnikania. Stav nie je vyhovujúci pre účely nášho podnikania, a preto je potrebné uskutočniť zásahy, ktoré sa prejavia kvalitatívnou zmenou. Uvedené investície bude riešiť naša spoločnosť podľa 22 ods. 6 písmena d) a 24 ods. 2 ako technické zhodnotenie po dohode s prenajímateľom, a to na základe uzatvorenej zmluvy. Táto investícia bude odplatného charakteru a uskutoční sa ponížením nájomného za určité obdobie. Aj nájomca aj prenajímateľ sú platiteľmi DPH a DPH sa bude podľa zmluvy uplatňovať aj pri nájomnom. Otázka: 1. má vplyv zníženia nájomného (zníženie = odplata) na daňovú povinnosť DPH? Ako sa to prejaví na strane našej nájomcu a strane prenajímateľa? 2. v prípade, že investícia má odplatný charakter, môžeme si nárokovať na odpočet DPH z technického zhodnotenia? ODPOVEĎ: V danom prípade je z vašej otázky zrejmé, že vy síce technické zhodnotenie zrealizujete, ale následne si ho dáte uhradiť prenajímateľom (vlastníkom budovy). Nič vám v každom prípade nebráni uplatniť si právo na odpočítanie DPH zo vstupov súvisiacich s realizáciou technického zhodnotenia na základe 49 zákona o DPH, keďže toto obstarané dodanie použijete na svoje dodania (či už na svoje podnikanie alebo priamo na refakturovanie hodnoty technického zhodnotenia prenajímateľovi). Ak ste sa zmluvne dohodli, že prenajímateľ vám náklady vynaložené na realizáciu technického zhodnotenia uhradí (aj keď len v nepeňažnej podobe zníženej ceny nájmu), vzniká vám (nájomcovi) daňová povinnosť k DPH zo základu dane vo výške hodnoty technického zhodnotenia. Ing. Dušan Dobčovič Povinnosť odberateľa pri faktúre za službu z tretích krajín OTÁZKA 3: Aká povinnosť vyplýva pre odberateľa pri daných podmienkach: faktúra dodávateľská z tretích krajín (Japonsko) faktúra je pre tuzemského odberateľa, platiteľa DPH faktúra vystavená za: Sponzorstvo workshopu pre Ázijskú rozvojovú banku faktúra vyhotovená: 09/2011 ODPOVEĎ: Z dôvodu, že zo znenia otázky nie je celkom zrejmé, čo je presne potrebné chápať pod pojmom sponzorstvo workshopu pre Ázijskú rozvojovú banku, budem predpokladať, že v kontexte so zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba zákon o DPH ) ide o službu, pri ktorej sa miesto dodania určuje podľa tzv. všeobecného pravidla v zmysle 15 ods. 1. Za tohto predpokladu treba aplikovať ustanovenie 69 ods. 3 zákona o DPH upravujúce osobu povinnú platiť daň pri takejto službe, podľa ktorého zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Kedy vzniká daňová povinnosť je ustanovené prostredníctvom ustanovenia 19 ods. 2 zákona o DPH. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je poskytovanie služby ukončené. Aj v prípade, ak 7
je služba dodaná zahraničnou osobou z tretieho štátu a osobou povinnou platiť daň v tuzemsku je príjemca služby, daňová povinnosť vzniká príjemcovi služby dňom dodania služby. Ing. Ján Mintál Poľnohospodárske družstvo a DPH OTÁZKA 4: Poľnohospodárske družstvo má prenajaté pozemky od fyzických a právnických osôb na základe nájomných zmlúv. Má tiež podpísanú zmluvu s Loveckým spolkom o užívaní poľovného revíru, nie nájom pôdy. Podlieha režim o užívaní DPH? ODPOVEĎ: Ustanovenie 9 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty definuje, čo sa považuje pre účely DPH za dodanie služby. Každé plnenie, ktoré nie je dodávkou tovaru sa považuje za dodanie služby. Pod pojmom dodanie služby je potrebné rozumieť širšie chápanie a nie iba vykonanie nejakej činnosti. Pod službou sa rozumie aj prevod práva užívať hmotný a nehmotný majetok, pod čo spadá aj užívanie poľovného revíru za odplatu. Takéto právo užívania podlieha režimu dane z pridanej hodnoty. Ing. Jozef Pohlod Potreba registrácie na platbu DPH OTÁZKA 5: Je potrebná registrácia pre DPH zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, ak dodáva tovar na opracovanie v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu v tuzemsku registrovanú pre účely DPH? Ak nie, ako je to potom s DPH a opracovaným tovarom, ktorý bude putovať naspäť k zahraničnej zdaniteľnej osobe? ODPOVEĎ: Dodanie, resp. premiestnenie tovaru v rámci členských štátov za účelom ocenenia alebo za účelom prepracovania, spracovania, opravy alebo iných podobných činností fyzicky vykonávaných na tomto tovare vykonávaných v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za predpokladu, že sa tovar po skončení operácií vráti späť do krajiny odoslania, nie je vo všeobecnosti považované za predmet dane. Predmetom dane v tomto prípade bude len samotná služba poskytnutá vo forme opracovania, ktorá bude zdaňovaná v zmysle 15 ods. 1, t. j. podľa základného pravidla v štáte, kde je príjemca služby usadený. Zdaniteľná osoba z iného členského štátu, ktorá tovar za účelom jeho opracovania do tuzemska premiestnila, nie je povinná sa na našom území registrovať. Registrovať sa nebude ani z titulu prijatia samotnej služby spočívajúcej v opracovaní kože, nakoľko túto službu zdaní v krajine, v ktorej jej usadená. Vy ako poskytovateľ služby vystavíte faktúru za poskytnutú službu bez DPH. Ing. Ivana Redekyová Vyčíslenie DPH pri talianskom odberateľovi OTÁZKA 6: Podnikateľ fyzická osoba nie je registrovaná v tuzemsku, ani v krajinách EÚ ako platiteľ DPH. Nakupuje tovar na Slovensku a predáva ho do Talianska. Na faktúre uvádza svoje identifikačné údaje a nakoľko nie je platiteľ DPH uvádza DIČ (bez SK). Na faktúrach DPH nevyznačuje. Taliansky odberateľ nechce takto vystavené faktúry uznať a požaduje vyčíslenie DPH, resp. uvedenie zákona, prečo daň nie je vyčíslená. Je jeho postup správny? ODPOVEĎ: Z uvedených informácií vyplýva, že postup talianskeho odberateľa nie je správny. Taliansky odberateľ si mal pred začiatkom Vašej vzájomnej obchodnej spolupráce overiť Vaše identifikačné údaje, konkrétne identifikačné číslo pre DPH. Nakoľko nie ste zdaniteľnou osobou registrovanou pre daň, nie je možné uviesť na faktúre odkaz na uvedenú skutočnosť. Mali by ste si však overiť, či v zmysle právnej úpravy DPH platnej v Taliansku Vám nevznikla povinnosť požiadať o registráciu na území Talianska. Ing. Andrea Marušincová DPH dvojtýždenník aktualít, komentárov, otázok a odpovedí pre platiteľov DPH Vydáva vydavateľstvo VERLAG DASHÖFER, s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava 814 99, IČO 357 30129, Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e-mail: dph@dashofer.sk, Odborný redaktor: Bc. Lea Podlucká, / www.dashofer.sk / Sadzba: Sketch, s. r. o. / Tlač: IM - PRINT, s. r. o. / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: ročné predplatné 146,45 + balné a poštovné; 122,04 bez DPH + balné a_ poštovné_ / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na dalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušit len písomne, a to najneskôr 6 týždnov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN 1336-5355 / ev. č. EV1786/08. Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená / Za správnost obsahu príspevkov ručia autori / Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia / Redakcia zodpovie otázky čitateľov_/_ Vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru / e-mail noviny, registrácia zadarmo na www.enoviny.sk 2 0 5 V 4 1 7 0 8