Účetní systémy 1 - Materiál k 7. cvičení Příklad účtování leasingu - podle ČÚS a IAS Zadání podmínek Pronajimatel pořídil 1.1. 2010 mikrobus za účelem jeho pronájmu - pořizovací cena 800 000,- Týž den jej pronajal nájemci formou finančního leasingu: smlouva uzavřena na 4 roky, při uzavření smlouvy uhrazena první zvýšená splátka (akontace) ve výši 150 000,-. Další splátky sjednány vždy koncem roku ve výši. K 1.1.2014 ho nájemce odkoupí za 39 000. Uvedené částky splátek jsou bez DPH, oba jsou plátci DPH. Odpisy majetku-mikrobusu se předpokládají rovnoměrné (bez zohlednění prvního roku) Účtování u pronajimatele podle ČÚP : 1.1.2010 Cena bez DPH 800 000 1.1.2010 Převzat do evidence dlouhodobého majetku 800 000 1.1.2010 Přijetí první zvýšené splátky (akontace) 150 000 30.12.2010 Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka 31.12.2010 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů 37 500 31.12.2010 Roční odpis 200 000 31.12.2011 Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka 31.12.2011 Rozpuštění ¼ splátky do výnosů 37 500 31.12.2011 Roční odpis 200 000 V r. 2012 stejně jako v r. 2011 30.12.2013 Podle výpisu BÚ úhrada roční splátky 31.12.2013 Úhrada odkupní ceny 39 000 31.12.2013 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů 37 500 31.12.2013 Roční odpis 200 000 31.12.2013 Vyřazení z evidence, zůst. cena = 0 800 000
Účtování u nájemce podle ČÚP 1.1.2010 První mimořádná splátka (akontace) 150 000 27.12.2010 Běžná splátka na konci roku 31.12.2010 Rozpuštění ¼ splátky do nákladů 37 500 27.12.2011 Běžná splátka na konci roku 31.12.2011 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 37 500 2012 Stejně jako v r. 2011 27.12.2013 Běžná splátka na konci roku 28.12.2013 Podle výpisu BÚ kupní cena 39 000 31.12.2013 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 37 500 1.1.2014 Zařazení do evidence (zůst./pořiz. Cena) 39 000 Příklad účtování podle IAS Podmínky stejné - vykazování : Při pořízení ocenit v pořizovací ceně K rozvahovému dni - v tzv. naběhlé hodnotě. Ke stanovení naběhlé hodnoty je třeba stanovit efektivní úrokovou míru. Efektivní úroková míra (vnitřní výnosová míra) je taková úroková míra při níž se současná hodnota sjednaných splátek rovná výši pořizovací ceny (investované částky). Sjednané splátky (minimální platby) jsou: - S 1 - na poč. 1. roku 150 000 - S 2 - na konci 1. roku - S 3 - na konci 2. roku - S 4 - na konci 3. roku - S 5 - na konci 4. roku + 39 000 = 269 000 (39 000 je úrok) Propočet efektivní (implicitní, vnitřní) úrokové míry 800 000 = Současná hodnota sjednaných splátek (SH) SH = Σ SH S n = Σ S n x 1/(1+i) n = diskontní faktor, v němž hledaná efektivní úroková míra je i Efektivní (implicitní) úroková míra je v tomto případě 17,17% p.a.?? (Je to míra výnosového úroku, obsaženého ve sjednaných splátkách.)
Výpočet efektivní úrokové míry (i = EUM) i = 15 % I=20% Rok 1/(1+0,15) n 1/(1+0,2) n 2010 150 2010 230 2011 230 2012 230 2013 230 Celkem 800 Řešení: Výpočet efektivní úrokové míry (i = EUM) i = 15 % SH I=20% Rok 1/(1+0,15) n 1/(1+0,2) n 2010 150 1/1,15 0 150 1/1,2 0 150,00 2010 230 1/1,15 1 200 1/1,2 1 = 191,67 = 0,8695 0,8333 2011 230 1/1,15 2 = 173,9 1/1,2 2 = 159,71 0,75611 0,6944 2012 230 1/1,15 3 = 151,2 1/1,2 3 = 133,10 0,6575 0,5787 2013 269 1/1,15 4 = 153,8 1/1,2 4 = 129,70 0,5718 0,4823 Celkem 800 828,9 764,15 Rozdíl: 828,9 764,15 = 64,75 5% = 64,75---- 1% =12,95 28,9 /12,95 = 2,23% I = 15 + 2,23 = 17,23 Účtování dle IAS u pronajimatele 1.1.2000 Pořízení mikrobusu 800 000 1.1.2000 Úhrada 800 000 1.1.2000 Zařazení do evidence 800 000 2.1.2000 Převedení na dlouhodobou pohledávku 800 000 2.1.2000 Vyřazení z evidence 800 000 2.1.2000 Mimořádná splátka 150 000 30.12.2000 běžná splátka - snížení pohledávky (nový stav p. 531 695) 30.12.2001 běžná splátka - snížení pohledávky (nový stav p. 393 296) (17,23% z 531 695) 0 118 305 111 995 138 399 91 611
30.12.2002 běžná splátka (vlastní splátka ) - snížení pohledávky (nový stav p. 231 061) 30.12.2003 Přijata běžná splátka (vlastní splátka ) - snížení pohledávky 31.12.2003 Podle výpisu z BÚ uhrazena kupní cena - z toho čistá kupní cena, snížení pohledávky 31.12.2003 Rozdíl ze zaokrouhlování při snižování pohledávky a finančního výnosu 162 235 67 765 190 451 39 549 39 000 889 Účtování dle IAS u nájemce, odpis 4 roky 1.1.2000 Finanční leasing ve vstupní ceně, smlouva 800 000 1.1.2000 Zařazení mikrobusu do evidence 800 000 1.1.2000 Mimořádná splátka 150 000 27.12.2000 Roční splátka 118 395 111 605 31. 12.2000 Odpis mikrobusu 200 000 27.12.2001 Splátka 138 723 91 277 31.12.2001 Odpis mikrobusu 200 000 27.12.2002 Splátka 162 542 67 458 31.12.2002 Odpis mikrobusu 200 000 27.12.2003 Splátka, ) 190 451 39 549 28.12.2003 Úhrada kupní ceny z BÚ - Snížení závazku 39 000 31.12.2003 Odpis mikrobusu 200 000 31.12.2003 Rozdíl ze zaokrouhlování při výpočtu snížení 889 závazku a finančního nákladu při splátkách Proti účtování v ČR je rozdílné složení rozvahy u obou subjektů, bilanční sumy i časová a věcná struktura nákladů a výnosů. Ze standardu IAS 17 plynou změny: 1. V aktivech vykazuje majetek ten, kdo jej užívá a komu plynou přínosy, tedy nájemce. 2. Odpisy tvoří ten, kdo majetek užívá, i když právně není vlastníkem.
Účtování u pronajimatele podle ČÚP včetně DPH: 1.1.2010 Pořízení mikrobusu 976 000 321 Cena bez DPH DPH 800 000 176 000 042 1.1.2010 Převzat do evidence dlouhodobého majetku 800 000 022 042 1.1.2010 Přijetí první zvýšené splátky (akontace) 183 000 150 000 33 000 384 30.12.2010 Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka 602 31.12.2010 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů 37 500 384 602 31.12.2010 Roční odpis 200 000 551 082 31.12.2011 Podle výpisu z BÚ běžná roční splátka 602 31.12.2011 Rozpuštění ¼ splátky do výnosů 37 500 384 602 31.12.2011 Roční odpis 200 000 551 082 V r. 2012 stejně jako b r. 2011 30.12.2013 Podle výpisu BÚ úhrada 31.12.2013 Úhrada zbylé kupní ceny - vlastní cena 47 580 39 000 8 580 31.12.2013 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do výnosů 37 500 384 602 31.12.2013 Roční odpis 200 000 551 082 31.12.2013 Vyřazení z evidence, zůst. cena = 0 800 000 082 022 602 641 Účtování u nájemce podle ČÚP 1.1.2010 Zvýšená platba 27.12.2010 Běžná splátka 183 000 150 000 33 000 518 31.12.2010 Rozpuštění ¼ splátky do nákladů 37 500 518 381 27.12.2011 Běžná splátka 518 31.12.2011 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 37 500 518 381 2012 Stejně jako v r. 2011 27.12.2013 Běžná splátka 518 381
28.12.2013 Podle výpisu BÚ kupní cena - vlastní kupní cena 47 580 39 000 8 550 042 31.12.2013 Rozpuštění ¼ zvýšené splátky do nákladů 37 500 518 381 1.1.2014 Zařazení do evidence, zůstatková cena 39 000 022 042