3 Obsah Úvod.................................................................. 9 I.. Obstaranie automobilu........................................ 11 Kúpa automobilu..................................................... 11 1.. Stanovenie obstarávacej ceny a zmeny v odpisovaní...................... 12 2.. Oprava alebo technické zhodnotenie.................................. 14 3.. Zimné pneumatiky................................................ 14 4.. Automobil na splátky.............................................. 14 5.. Dovoz ojazdeného automobilu...................................... 15 6.. Kúpa ojazdeného automobilu v tuzemsku............................. 16 7.. Predaj automobilu, pri ktorom si platiteľ daň neodpočítal................ 17 8.. Nákup automobilov za účelom ďalšieho predaja........................ 17 9.. Kúpa automobilu v obstarávacej cenne nižšej ako 1 700................ 17 10.. Prenajímanie a odpisy............................................. 18 11.. Clo a obstarávacia cena............................................ 18 12.. Predaj automobilu osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi......... 18 13.. Predaj automobilu v priebehu roka a odpisy............................ 19 Prenájom automobilu.................................................. 20 Operatívny lízing...................................................... 20 Finančný lízing....................................................... 20 Spätný lízing......................................................... 20 14.. Nájomné za automobil ako daňový výdavok............................ 21 15.. Automobil na lízing............................................... 22 16.. Spätný lízing..................................................... 22 17.. Automobil zamestnanca a daň z motorových vozidiel.................... 24 18.. Použitie automobilu na súkromné aj služobné účely..................... 24 II.. Vklad automobilu do obchodného majetku................. 25 Automobil nezaradený do obchodného majetku.............................. 25 19.. Automobil nezaradený v obchodnom majetku a pracovné cesty podnikateľa.. 25 20.. Miesto pravidelného výkonu práce a daňová uznateľnosť nákladov na spotrebované PHL.............................................. 26 Vklad automobilu do majetku podnikateľa fyzickej osoby.................... 26 21.. Zaradenie automobilu do obchodného majetku a zmena v technickom preukaze. 27 22.. Vstupná cena automobilu pri zaradení do obchodného majetku a odpisy.... 27 23.. Stanovenie vstupnej ceny a odpisov................................... 28 24.. Vyradenie automobilu z obchodného majetku.......................... 28 25.. Vklad automobilu do obchodného majetku fyzickej osoby v podvojnom účtovníctve.......................................... 28 Vklad automobilu do obchodnej spoločnosti................................ 29 Nepeňažný vklad do základného imania.................................... 29
4 Automobil v podnikaní 1 Nepeňažný vklad mimo základného imania.................................. 30 26.. Automobil ako nepeňažný vklad spoločníka mimo základného imania...... 30 27.. Automobil ako nepeňažný vklad spoločníka do základného imania......... 31 28.. Automobil v obchodnom majetku fyzickej osoby ako vklad do základného imania.......................................................... 31 29.. Automobil ako nepeňažný vklad obchodnej spoločnosti do základného imania. 31.. III.. Prevádzka automobilu......................................... 33 Poistenie automobilu (povinné zmluvné poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla, havarijné poistenie).......................... 33 Daňová uznateľnosť výdavkov na poistenie motorového vozidla................... 33 30.. Rozbité predné sklo na motorovom vozidle a uplatnenie škody z poistky..... 34 31.. Škoda spôsobená cudzozemským automobilom......................... 34 32.. Úhrada havarijného poistenia za zamestnanca.......................... 35 Daň z motorových vozidiel.............................................. 35 Daňová uznateľnosť výdavkov na daň z motorových vozidiel...................... 35 33.. Daň z motorových vozidiel za automobil evidovaný v Českej republike...... 36 34.. Automobil z autopožičovne a daň z motorových vozidiel................. 37 35.. Automobil manželky zamestnanca a daň z motorových vozidiel........... 37 36.. Zánik s. r. o. bez likvidácie a daňové priznanie k dani z motorových vozidiel. 37 Výdavky na spotrebované pohonné látky................................... 38 Motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku daňovníka, vozidlo obstarávané finančným lízingom, vozidlo prenajaté alebo vypožičané........................ 38 Súkromné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku daňovníka s príjmami podľa 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov........................ 40 Spotreba PHL z pohľadu DPH.......................................... 40 37.. Paušál alebo kniha jázd?........................................... 40 38.. Povinnosť viesť knihu jázd.......................................... 41 39.. PHL pri použití motorového vozidla na služobné aj súkromné účely........ 41 40.. Účtovanie o PHL spotrebovaných na súkromné účely.................... 42 41.. Spoločník s. r. o. a služobné motorové vozidlo.......................... 43 42.. Motorové vozidlo poskytnuté zamestnancovi na dovolenku............... 43 43.. Satelitný systém a spotreba PHL..................................... 44 44.. Súkromné motorové vozidlo a zahrnutie spotreby PHL do daňových výdavkov. 44 45.. Spoločník nevykonávajúci prácu pre spoločnosť a motorové vozidlo........ 45 Výdavky na bežné opravy a údržbu........................................ 45 Daňová uznateľnosť výdavkov na bežné opravy a údržbu vozidla.................. 45 Bežné opravy a údržba z pohľadu DPH..................................... 46 46.. Motorové vozidlo na služobné aj súkromné účely........................ 47 47.. Auto z autopožičovne a daňová uznateľnosť výdavkov................... 47 Výdavky na opravu automobilu v dôsledku vzniku poistnej udalosti.............. 47 Daňová uznateľnosť výdavkov na opravu motorového vozidla v dôsledku poistnej udalosti 48 Výdavok na opravu automobilu v dôsledku poistnej udalosti z pohľadu DPH........ 49 48.. Účtovanie poistnej udalosti opraviteľná škoda na motorovom vozidle...... 49 49.. Účtovanie poistnej udalosti totálna škoda na motorovom vozidle......... 50
Obsah 5 Iné výdavky.......................................................... 51 Daňová uznateľnosť výdavkov na diaľničné známky........................... 51 50.. Diaľničná nálepka a súkromné motorové vozidlo........................ 52 51.. Uplatnenie DPH z diaľničnej nálepky................................. 52 52.. Parkovné a súkromné motorové vozidlo............................... 53 IV.. Daň z motorových vozidiel.................................... 54 53.. Daň z motorových vozidiel ako daňový výdavok......................... 56 54.. Dátum vzniku daňovej povinnosti.................................... 57 55.. Daň z motorových vozidiel pri pracovných cestách konateľa.............. 57 56.. Daň z motorových vozidiel ako súčasť ceny nájmu...................... 58 57.. Daňová povinnosť pri vozidle používanom aj na súkromné účely........... 59 58.. Daň z motorových vozidiel pri používaní vozidla externého partnera........ 60 V.. Odpisovanie automobilu....................................... 61 Právo odpisovania..................................................... 61 Majetok v spoluvlastníctve............................................... 61 Majetok v združení..................................................... 61 Uplatnenie prevodu vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa...................................................... 62 Dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny......................................... 63 Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu....................... 63 Majetok poskytnutý na podporu predaja.................................... 65 Vstupná cena........................................................ 65 Odpisovanie automobilu................................................ 68 Rovnomerné odpisovanie................................................ 68 Zrýchlené odpisovanie.................................................. 70 Prerušenie odpisovania................................................. 71 Pomerná časť odpisov.................................................. 73 Technické zhodnotenie................................................. 73 Technické zhodnotenie prenajatého vozidla.................................. 73 Technické zhodnotenie plne odpísaného vozidla............................... 74 59.. Odpisovanie automobilu nadobudnutého vkladom tichého spoločníka...... 74 60.. Odpisovanie automobilu v združení.................................. 75 61.. Odpisovanie pri zabezpečení záväzku prevodom práva................... 76 62.. Odpisovanie automobilu nadobudnutého na splátky..................... 77 63.. Odpisy automobilu pri finančnom prenájme............................ 78 64.. Odpisovanie automobilu ako nosiča reklamy........................... 78 65.. Odpisovanie automobilu s nízkou vstupnou cenou....................... 79 66.. Uplatňovanie daňových odpisov pri skončení podnikania................. 79 67.. Odpisovanie pri zmene účtovných období............................. 80 68.. Odpisy automobilu nadobudnutého počas roka......................... 80 69.. Odpisovanie po technickom zhodnotení............................... 81 70.. Voľba spôsobu odpisovania......................................... 82
6 Automobil v podnikaní 1 71.. Výpočet zrýchlených odpisov........................................ 83 72.. Prerušenie odpisovania v čiastočnej výške............................. 83 73.. Prerušenie odpisovania............................................ 84 74.. Odpisy automobilu používaného aj na súkromné účely................... 84 75.. Odpisy pri používaní súkromného automobilu.......................... 85 76.. Odpisovanie technického zhodnotenia prenajatého majetku............... 86 77.. Odpisy technického zhodnotenia plne odpísaného automobilu............. 87 VI.. Predaj automobilu............................................. 88 Zdaniteľný príjem a možnosť oslobodenia od dane........................... 88 Daňová uznateľnosť zostatkovej ceny...................................... 88 Daňová povinnosť k DPH............................................... 89 78.. Zdanenie príjmu z predaja automobilu čiastočne používaného na podnikanie. 89 79.. Oslobodenie príjmu z predaja odpísaného automobilu................... 90 80.. Oslobodenie príjmu z predaja automobilu preradeného do osobného užívania. 90 81.. Výpočet základu dane z predaja neodpísaného automobilu................ 91 82.. DPH pri predaji osobného automobilu................................ 91 VII..Vyradenie automobilu (inak než predajom).................. 92 Likvidácia........................................................... 92 Preradenie do osobného užívania......................................... 92 Darovanie........................................................... 93 Vyradenie v dôsledku škody............................................. 94 83.. Základ dane pri vyradení automobilu likvidáciou........................ 95 84.. Preradenie automobilu do osobného užívania.......................... 95 85.. Predaj neodpísaného automobilu..................................... 96 86.. Uplatňovanie náhrad pri používaní súkromného automobilu.............. 96 87.. Preradenie neodpísaného automobilu do osobného užívania.............. 97 88.. DPH pri preradení automobilu do osobného užívania I................... 97 89.. DPH pri preradení automobilu do osobného užívania II.................. 98 90.. Daňové povinnosti pri darovaní automobilu............................ 98 91.. Totálna škoda z pohľadu dane z príjmov............................... 99 92.. Škoda spôsobená živelnou pohromou................................. 99 93.. Daňovo-účtovný pohľad na krádež................................... 100 94.. DPH pri krádeži neodpísaného vozidla................................ 101 95.. DPH pri krádeži automobilu obstarávaného lízingom.................... 101 VIII..Daň z pridanej hodnoty a automobil.......................... 102 Nákup automobilu a DPH.............................................. 102 Nákup automobilu v tuzemsku........................................... 102 96.. Odpočítanie DPH pri kúpe osobného automobilu....................... 102 97.. Kúpa ojazdeného automobilu a odpočítanie DPH....................... 103 98.. Financovanie automobilu formou úveru a odpočítanie DPH............... 103 Nákup nových automobilov z iného členského štátu........................... 104 99.. Nadobudnutie nového automobilu z iného členského štátu platiteľom DPH.. 104 100..Nadobudnutie nového automobilu z iného členského štátu občanom SR..... 105
Obsah 7 101.. Nadobudnutie nového automobilu z iného členského štátu osobou registrovanou podľa 7 zákona o DPH............................... 106 Nákup ojazdených automobilov z iného členského štátu........................ 107 102..Nadobudnutie automobilu z iného členského štátu a odpočítanie DPH pri registrácii..................................................... 107 103..Nadobudnutie ojazdeného automobilu z iného členského štátu platiteľom DPH. 107 104..Nadobudnutie ojazdeného automobilu z iného členského štátu neplatiteľom DPH................................................ 108 Nákup ojazdených osobných automobilov z iného členského štátu................ 109 105..Nadobudnutie ojazdeného osobného automobilu z iného členského štátu platiteľom DPH.................................................. 109 106..Nadobudnutie ojazdeného osobného automobilu, pri kúpe ktorého nebola odpočítaná DPH.................................................. 110 Predaj automobilov.................................................... 110 Predaj automobilov v tuzemsku........................................... 110 107.. Predaj osobného automobilu, pri kúpe ktorého nebola odpočítaná DPH..... 110 108..Odpočítanie DPH z klimatizačného zariadenia a predaj osobného automobilu. 111 109..Predaj osobného automobilu, pri kúpe ktorého nebola odpočítaná DPH..... 111 110.. Predaj ojazdeného osobného automobilu kúpeného v autobazáre v inom členskom štáte................................................... 112 111.. Predaj ojazdeného osobného automobilu kúpeného pred registráciou DPH.. 112 112.. Predaj ojazdeného automobilu používaného na činnosti oslobodené od DPH. 113 113.. Predaj ojazdeného osobného automobilu nadobudnutého v inom členskom štáte............................................................ 113 114.. Vloženie automobilu formou nepeňažného vkladu do obchodnej spoločnosti. 114 Predaj ojazdených automobilov podľa 66 zákona o DPH..................... 115 115.. Predaj automobilu v režime osobitnej úpravy podľa 66 zákona o DPH..... 115 116.. Predaj ojazdeného automobilu kúpeného v autobazáre v tuzemsku......... 116 117.. Predaj automobilu podľa 66 zákona o DPH, ak pri jeho kúpe bola odpočítaná DPH................................................. 116 118.. Použitie 66 zákona o DPH pri predaji automobilu nadobudnutého z iného členského štátu.................................................. 117 119.. Použitie 66 zákona o DPH pri predaji automobilu..................... 117 120..Použitie 66 zákona o DPH pri nájme automobilu..................... 118 Predaj automobilu do iného členského štátu................................ 119 121.. Predaj automobilu platiteľovi DPH do iného členského štátu.............. 119 122..Predaj automobilu neplatiteľovi DPH do iného členského štátu............ 119 123..Predaj osobného automobilu do iného členského štátu................... 119 124..Predaj automobilu do iného členského štátu a uplatnenie 66 zákona o DPH. 120 Dodanie nového automobilu do iného členského štátu......................... 120 125..Predaj nového automobilu do iného členského štátu občanom SR.......... 120 126..Darovanie nového automobilu do iného členského štátu.................. 121 Nájom automobilov.................................................... 122 Nájom automobilov v tuzemsku.......................................... 122 127.. Odpočítanie DPH z lízingových splátok zaplatených pred registráciou...... 122 128..Odpočítanie DPH z nákladov spojených s vymáhaním dlžnej sumy......... 123
8 Automobil v podnikaní 1 129..Nájom automobilu a odpočítanie DPH................................ 123 130..Postúpenie lízingu a uplatnenie DPH................................. 124 Nájom automobilu do iného členského štátu................................ 125 131.. Krátkodobý nájom automobilu do iného členského štátu................. 125 132..Dlhodobý nájom automobilu do iného členského štátu................... 125 Obstaranie nájmu automobilu z iného členského štátu........................ 126 133..Dlhodobý nájom automobilu z iného členského štátu.................... 126 134..Dlhodobý nájom automobilu od osoby, ktorá nemá pridelené IC DPH v inom členskom štáte............................................. 127 Finančný nájom do iného členského štátu................................... 127 135..Finančný nájom automobilu do iného členského štátu................... 127 Finančný nájom z iného členského štátu.................................... 128 136..Finančný nájom automobilu z iného členského štátu..................... 128 Používanie automobilu v rámci podnikania................................. 129 137.. Refundácia DPH z PHL nakúpených v inom členskom štáte.............. 129 138..Používanie súkromného automobilu platiteľom DPH a odpočítanie dane z PHL. 129 139..Odpočítanie DPH z PHL nakúpených v inom členskom štáte............. 130 140..Fakturácia služby odtiahnutia automobilu zahraničnej osobe z iného členského štátu................................................... 131 141.. Predaj PHL podľa 8 ods. 6 zákona o DPH........................... 131 142..Úprava odpočítanej DPH podľa 54 zákona o DPH..................... 132 143..Fakturácia PHL tankovaných v zahraničí.............................. 133 144..Prenájom automobilu a odpočítanie DPH z PHL....................... 133 145..Refundácia DPH z PHL kúpených v inom členskom štáte................ 134 146..Fakturácia opravy automobilu zahraničnej osobe do iného členského štátu... 134 147.. Odpočítanie DPH z PHL........................................... 135 148..Vrátenie DPH odvedenej podľa 53 ods. 5 zákona o DPH................ 136 149..Zmena účelu použitia automobilu a úprava odpočítanej DPH............. 136 150..Použitie automobilu na súkromné účely a základ dane pri službe podľa 9 ods. 2 zákona o DPH..................................... 137 151.. Použitie automobilu na služobné aj súkromné účely a odpočítanie DPH pri jeho kúpe..................................................... 138 IX.. Niektoré predpisy súvisiace s prevádzkou automobilu (výber obsahuje len paragrafy súvisiace s touto problematikou).................. 139 Opatrenie MPSVaR SR č. 632/2008 Z. z. o sumách základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách............ 141 Zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov........ 142 Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady............................ 148 Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.................................. 157 Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.......................... 169