15. ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ Účetní uzávěrka je uzavření účetních knih pozor! Na rozdíl od toho, účetní závěrka je sestavení výkazů (výsledovka, rozvaha) účetní uzávěrka má několik částí: 1) Přípravné práce a) inventarizace b) zaúčtování účetních operací na konci účetního období 2) Vlastní uzávěrka, kam patří a) zjištění výsledku hospodaření před zdaněním b) výpočet základu daně z příjmů a daňové povinnosti c) uzavření účtů a sestavení závěrkových účtů 702 a 710 inventarizace = je nástrojem věcné správnosti účetnictví, povinnost je dána zákonem o účetnictví. Jde o porovnání stavu skutečného se stavem v účetnictví součástí stavu je inventura. Mohu provádět fyzickou nebo dokladovou inventuru. Opakování inventarizačních rozdílů Inventarizační rozdíly u DM dlouhodobý majetek máme dvojího charakteru (hmotný odpisovaný, neodpisovaný, nehmotný) Schodek odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku 549/08. Schodek odpisovaného dlouhodobého nehmotného majetku 549/07. Schodek neodpisovaného DHM 549/03. Přebytek odpisovaného DHM 02./08. Přebytek odpisovaného DNM 01./07. Přebytek neodpisovaného DHM 03./413 ZÁSOBY úbytek v rámci norem přirozených úbytků a) u materiálu 501/112 b) u zboží 504/132 c) u nedokončené výroby 611/121 d) u výrobků 613/123 MANKO NAD NORMU, MANKO ZAVINĚNÉ a) u materiálu 549/112 b) 549/132 c) 549/121 d) 549/123 PŘEBYTEK NA MATERIÁLU ČI ZBOŽÍ 112, 132/648 PŘEBYTEK NEDOKONČENÉ VÝROBY NEBO VÝROBKŮ 121, 123/611, 613 FINANČNÍ ÚČTY schodek v pokladně 569/211 přebytek v pokladně 211/668
Zaúčtování předuzávěrkových účetních případů na konci roku a) Časové rozlišení nákladů a výnosů b) Dohadné položky (dohadné účty aktivní a pasivní) c) Kurzové rozdíly d) Inventarizační rozdíly e) Opravné položky f) Materiál a zboží na cestě g) Tvorba rezerv učebnice 1. Nalezený notebook 45 000,- 543/082 2. a) dodatečný odpis zůstatkové ceny 180 000,- 549/082 b) vyřazení stroje z evidence 500 000,- 082/022 c) odhadovaná částka od pojišťovny 150 000,- 388/648 3. manko na výrobcích 351 000,- 549/123 4. a) norma přirozeného úbytku 40 000,- 504/132 b) manko na zboží 10 000,- 549/132 c) předpis manka 10 000,- 335/648 5. přebytek 10 000,- 122/612 6. opravná položka 250 000,- 559/191 7. tvorba opravné položky k pohledávce 132 000,- 558/391 str. 136 a 137 výňatek (33 %) (viz zákon o rezervách 33 % z 400 000) daňově uznatelný náklad ÚZÁVĚRKA ÚČETNÍCH KNIH v účetnictví zaznamenáme účetní případy do účetních knih (deník zaznamenáváme účetní případy, jak skutečně vznikly; hlavní kniha uspořádána z věcného hlediska; knihy analytických účtů, kniha podrozvahových účtů) na konci roku se provede uzávěrka účetních knih, tj. zjistí se obraty a zůstatky na jednotlivých účtech. Rozvahové a výsledkové účty se uzavřou převodem jejich zůstatků na závěrkové účty tj. rozvahové účty na 702, výsledkové na 710 pak následuje: a) zjištění účetního VH před zdaněním (hrubý účetní VH) v předepsaném členění: VH z běžné činnosti I. Provozní náklady a výnosy v účetních skup. 50 55 a k tomu výnosy 60 64 II. Finanční náklady 50 57; výnosy 66 III. Mimořádné skupina 58, 68 provozní + finanční + mimořádné = celkový účetní VH před zdaněním (hrubý) b) úprava (transformace) účetního VH na daňový základ c) výpočet a zaúčtování daňové povinnosti d) převod čistého (disponibilního) VH z účtu 710 na účet 702 čistý VH = hrubý účetní VH daňová povinnost po převodu zůstatků jednotlivých účtů na závěrkové účty jsou všechny rozvahové a výsledkové účty vyrovnány a po převodu čistého zisku/ztráty z ÚZZ (710) na KÚR (702) a po převodu čistého zisku nebo ztráty se
vyrovnají i tyto závěrkové účty ÚPRAVA ÚČETNÍHO VH NA DAŇOVÝ ZÁKLAD aby se mohla vypočítat daň z příjmu PO (ze zisku), musí se hrubý účetní VH upravit ZD úprava spočívá v tom, že přičteme některé nedaňové náklady (viz ZDP - 25) a naopak odečteme výnosy, které již byly zdaněny srážkovou daní u zdroje vzniku dál lze ZD snížit o případnou ztrátu z minulých let (viz ZDP 34) další snížení základu daně může představovat dar, který naše ÚJ poskytla subjektu dle ZDP - 20 dostaneme ZD, ten zaokrouhlíme na tisíce dolů a vypočítáme pomocí aktuální sazby daňovou povinnost (591/341) čistý VH vypočítáme jako rozdíl hrubého účetního VH a daňové povinnosti (daně) - 710/702 daňový základ zjišťujeme mimo systém účetnictví a jeho zjištění je součástí daňového přiznání postup viz učebnice str. 195 Účetnictví Daňové přiznání výnosy (6. účtová třída) náklady (5. účtová třída) Účetní výsledek hospodaření (hrubý) Účetní výsledek hospodaření + náklady daňově neuznatelné - výnosy nezahrnované do ZD 665, 666 + rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy Základ daně - odčitatelné položky - 34 (např. ztráta minulých let) Základ daně snížený o odčitatelné položky dle 34 - dary ( 20/8 ZDP) Základ daně snížený o odčitatelné položky (zaokrouhlené na tisíce dolů) x sazba daně (v roce 2010 sazba 19 %) ZPS) Daň z příjmů splatná - slevy na dani ( 35 ZDP, např. zaměstnanci se - Daň z příjmů splatná po slevách Daň z příjmů splatná po slevách Disponibilní zisk (zisk po zdanění
ÚČETNÍ NÁKLADY, KTERÉ NEJSOU DLE ZDP DAŇOVĚ UZNATELNÝMI viz učebnice str. 194 543 dary 513 náklady na reprezentaci příspěvky PO, které nevyplývají ze zákona výdaje přesahující limity stanovené příslušnými právními předpisy 528 (512) manka a škody přesahující náhrady za ně (kromě škod způsobených živelní pohromou) 549! je daňově uznatelný do výše náhrady (co přesahuje náhradu škody je nedaňové) vyjma živelných pohrom a policií potvrzených škod způsobených neznámým pachatelem (649-549) tvorbu jiných než zákonných rezerv 554, 552 tvorbu jiných než zákonných opravných položek 559 nebo 579, 574, 554 daň dědickou, darovací, daň z příjmů FO a PO dědická není daňově uznatelná, ani darovací nikdy 538 pozor na účet 551 musím si udělat rozdíl účetní mínus daňové POLOŽKY SNIŽUJÍCÍ ZÁKLAD DANĚ zaplacené smluvní pokuty a penále, které jsou dle 24/2/zi ZDP daňovým nákladem až v okamžiku zaplacení a jejichž předpis by zaúčtován v předchozích účetních obdobích pojistné z mezd odvedené po termínu uvedeném po vyčíslení daně z příjmů a její zaúčtování (591/341) musíme převést zůstatky účtů, musíme převést obrat 591 na účet 710 710/591 a zůstatek účtu 341 na 702 341/702 po zjištění součtů stran MD a D na závěrkových účtech a porovnáním stran MD a D nám vyjde čistý (nebo-li) disponibilní VH výsledek hospodaření v podobě zisku účtujeme k 31. 12. na 710/702 v případě ztráty by to bylo 702/710 (nebo se znaménkem mínus) pokud dojde k ztrátě, neodvádíme daň pozor test na dary vždy uplatňuji menší částku!! k 31. 12. účtujeme disponibilní zisk: 710/702 k 1. 1. účtujeme zisk: 701/431 UZAVÍRÁNÍ ÚČTŮ po převedení čistého zisku (ztráty) z MD 710 na stranu D 702 budou vyrovnány i závěrkové účty 710 a 702 tak se uzavře účetnictví k 31. 12.! POZOR musí tam být doúčtován účetní případ 591/341 zisk, který tam je je už čistý (po zdanění) Otevření účtů na začátku roku k 1. 1. se otevírají účty hlavní knihy pomocí účtu 701 Počáteční účet rozvažný, čímž je naplněna zásada bilanční kontinuity k 1. 1. rozepíšeme účty rozvahové RP 701 RA a čistý VH: a) zisk (čistý) 701/431 b) ztráta 431/701
Rozdělení čistého zisku: 1. VÚD převod čistého zisku na počátku roku 701/431 2. VÚD zákonný příděl ze zákonného rezervního fondu 431/421! VÚD příděl do nedělitelného fondu u družstva 431/422 3. VÚD příděl do různých fondů dle rozhodnutí ÚJ 431/427 (423) 4. VÚD přiznané dividendy akcionářům 431/364! zdanění dividend srážkovou daní 364/342 5. VÚD použití zisku k úhradě ztráty z minulých let 431/429 6. použití zisku ke zvýšení základního kapitálu 431/419 po zápisu do Obchodního rejstříku o zvýšení ZK budeme účtovat 419/411 7. VÚD zbytek zisku ponechán jako nerozdělený zisk minulých let 431/428 Úhrada ztráty 1. Převod ztráty na začátku roku 431/701 2. VÚD úhrada ztráty ze ZRF (zákonný rezervní fond) 421/431! úhrada z nedělitelného fondu u družstva 422/431 3. VÚD úhrada ztráty z ostatních fondů 427/431 4. VÚD úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let 428/431 5. VÚD vyrovnání ztráty snížením ZK 419/431! po zápis do OR o snížení ZK budeme účtovat 411/419 6. Předpis úhrady ztráty společníkům s. r. o. 354/431 po úhradě na BÚ 221/354 7. VÚD úhrada ztráty jejím převodem do dalších let 429/431 Závěr: po rozdělení zisku nebo úhradě ztráty nemá účet 431 zůstatek