SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 06_2014 září 2014 OBSAH 1. DPH zvláštní režim jednoho správního místa u tzv. elektronických služeb od 1. 1. 2015 (tzv. Mini One Stop Shop)... 2 2. Souběh funkcí již není od 1. 1. 2014 přípustný... 3 3. Omezení daňových výhod životního pojištění... 3 4. Odpočet nákladů na výzkum a vývoj... 4 Stránka 1
1. DPH zvláštní režim jednoho správního místa u tzv. elektronických služeb od 1. 1. 2015 (tzv. Mini One Stop Shop) Jak jsme Vás již informovali v předchozích vydáních našeho bulletinu, s účinností od 1. ledna 2015 se mění některá pravidla pro určení místa plnění u poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb. Z pohledu DPH budou uvedené služby bez rozdílu vždy zdaňovány v místě příjemce služby. Na stránkách Finanční správy ČR se v srpnu 2014 objevily první detailnější informace o aplikaci režimu Mini One Stop Shop v podmínkách ČR. Poskytovatel z EU i mimo EU, který poskytuje jakoukoliv z vyjmenovaných služeb a jehož zákazníky jsou koneční spotřebitelé usazení v členském státě EU, bude mít povinnost odvádět DPH z dotčených služeb v jednotlivých členských státech usazení jeho koncových zákazníků. Aby se poskytovatel těchto služeb vyhnul zdlouhavé povinnosti registrovat se k DPH v každém jednotlivém členském státě místa usazení jeho koncových zákazníků a nemusel zvlášť v každém členském státě podávat daňové přiznání a odvádět daň, bude mít možnost dobrovolně se zaregistrovat do zvláštního místa, tzv. mini-one stop shopu. Prostřednictvím daňového portálu toho členského státu, kde se k místa zaregistruje, pak může na jednom místě podávat daňové přiznání a platit daň ze všech služeb, kterých se tento režim týká. Volba tohoto režimu je dobrovolná. Jestliže se ale osoba povinná k dani rozhodne používat režim jednoho správního místa, musí tento režim uplatňovat ve všech příslušných členských státech EU. Nejedná se o režim, který je volitelný na základě jednotlivých členských států. Po zaregistrování se do zvláštního režimu jednoho správního místa podává poskytovatel služeb za zdaňovací období vždy pouze jedno daňové přiznání. V tomto daňovém přiznání uvádí celkovou hodnotu jím poskytnutých služeb za každý členský stát, ve kterém jsou usazeni jeho koneční spotřebitelé. Podmínkou tohoto je, že poskytovatel služby není usazen v dotčených členských státech spotřeby. Daňové přiznání se podává za období kalendářního čtvrtletí. Osoby povinné k dani se mohou hlásit k zvláštnímu místa od 1.10.2014. Účinnost registrace bude od 1.1.2015. Příklad elektronicky poskytovaných služeb (neúplný výčet) Musí se jednat o službu poskytovanou prostřednictvím datové sítě nebo elektronické sítě - elektronicky poskytovanou službou není online prodej zboží na fyzických nosičích, jako například knihy na CD/DVD. Stránka 2
- prezentace na elektronické síti (webové stránky); - stahování aplikací; - stahování hudby, filmů; - stahování počítačových her; - přístup k online počítačovým hrám; - elektronické knížky; - antivirové programy; - online aukce. Příklad telekomunikačních služeb (neúplný výčet) - pevné a mobilní telefonní služby; - videofonní služby; - telefonní služby poskytované přes internet; - fax, telegraf, dálnopis; - přístup na internet. Příklad služeb rozhlasového a televizního vysílání (neúplný výčet) - vysílání rozhlasových nebo televizních pořadů přes rozhlasovou nebo televizní síť; - živé vysílání rozhlasových nebo televizních pořadů na internetu (IP streaming). 2. Souběh funkcí již není od 1. 1. 2014 přípustný Ministerstvo spravedlnosti ČR publikovalo 11.7.2014 svůj oficiální právní názor ve věci tzv. souběhu funkcí po 1. lednu 2014. Ministerstvo spravedlnosti ČR v této věci uvádí, že dle současné právní úpravy je souběh funkce člena statutárního orgánu s pracovním poměrem k téže činnosti nepřípustný. Stav, kdy člen statutárního orgánu obchodní korporace vykonává svou funkci také z titulu pracovněprávního poměru, je nepřípustný s ohledem na ustanovení 1791 zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku, jelikož takový pracovněprávní poměr postrádá svoji kauzu (důvod). Jinými slovy, pro tutéž činnost nemohou být uzavřeny dvě různé smlouvy. Souběžný pracovněprávní poměr dále postrádá základní znak pracovního práva, a to že musí jít o závislou práci. V případě, kdy je člen statutárního orgánu obchodní korporace sám sobě nadřízeným, nejde o závislou práci, a tudíž nemůže dojít ke sjednání pracovního poměru. Důsledkem výše uvedeného závěru je dále povinnost obchodních korporací dle ustanovení 777 odst. 3 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, upravit a přizpůsobit ujednání smluv o výkonu funkce a o odměně tomuto zákonu do 6 měsíců ode dne nabytí účinnosti. Při nesplnění této povinnosti hrozí členům statutárních orgánů, že výkon jejich funkce bude bezplatný. 3. Omezení daňových výhod životního pojištění Chystaná novela zákona o daních z příjmů obsahuje změny v oblasti daňové podpory soukromého životního pojištění, které mají za cíl omezit zneužívání těchto úlev s motivací ušetřit daň a především příspěvky na sociální a zdravotní pojištění, které mají povinnost hradit zaměstnavatelé. Stránka 3
Podle navrhovaných pravidel ten, kdo nedodrží podmínky pro daňovou výhodu poskytnutou soukromému životnímu pojištění a smlouvu předčasně vypoví, bude muset vrátit státu ušetřenou daň zpětně za 10 let. V médiích byla po zveřejnění těchto záměrů vlády publikována nesprávná je informace, podle které pokud toto udělá zaměstnanec, který pojištění dostával jako benefit, zaplatí za něj firma. Ta by musela vrátit peníze, které ušetřila tím, že si mohla uznat až 30 tisíc korun ročně na člověka jako daňový náklad. A možná také doplatit odvody na sociální a zdravotní pojištění, které činí 34 procent ze mzdy. Jak bylo upřesněno tiskovým oddělením Ministerstva financí České republiky, povinnost vrátit to, co na daních bylo ušetřeno výslovně připadá tomu, kdo smlouvu porušil, tedy zaměstnanci. Předpokládá se, že zaměstnavatele se daná úprava nedotkne, a to dokonce ani v oblasti sociálního a zdravotního pojištění, která daným návrhem vůbec řešena není. Stejně tak se zaměstnavateli oproti stávajícímu stavu nemá nijak měnit ani rozsah administrativy, která je s příspěvky na životní pojištění zaměstnanců spojena. Navrhovaná úprava zákona o daních z příjmů se nemá nijak dotýkat ani těch, kteří naspořené prostředky nebudou čerpat před dosažením důchodového věku. 4. Odpočet nákladů na výzkum a vývoj Řada společností ve své praxi využívá ustanovení zákona o daních z příjmů ( 34 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb.), které umožňuje odečíst od základu daně 100% výdajů vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje. Podle informací, publikovaných též v denním tisku, však finanční úřady začínají ve velkém kontrolovat firmy, které uvedený odpočet uplatňují a následně odmítají mnoho uplatněných odpočtů uznávat s tím, že firmy ve skutečnosti výzkum a vývoj nerealizovaly. Klíčové je přitom posouzení, kde přesně končí hranice výzkumu a vývoje a začínají činnosti spadající pod okruhy uvedené v pokynu MF ČR D-288 (jako např. činnosti inovačního charakteru, které nezahrnují ocenitelný prvek novosti nebo standardní vývoj softwaru a počítačová údržba), které nelze zahrnout mezi činnosti výzkumu a vývoje pro účely odpočtu od základu daně z příjmů. V jednom z projednávaných případů již byla podána stížnost k Nejvyššímu správnímu soudu, přičemž rozhodnutí zatím nepadlo. O dalším vývoji Vás budeme informovat. Stránka 4
Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy spaudit@spaudit.cz. Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast. Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem. Stránka 5