Závrená zpráva o útování a daovém posouzení hospodaení SRPdŠ pi SPŠ/VOŠ Chomutov za úetní a zdaovací období roku 28 Základní princip útování v úetní jednotce SRPdŠ pi SPŠ/VOŠ Chomutov, IO: 46789812, je založen zejména na vyhlášce MF R. 57/22 Sb., v platném znní (platnost prodloužena na základ 38a zákona. 563/1991 Sb., v platném znní) a na píslušných ustanoveních zákona o daních z píjm. Prvotn je posuzován daový charakter píjm a až následn možnost uplatnní souvisejících výdaj. Dsledn je respektován zejména 23 odst. 5 ZDP, ale i ostatní ustanovení 23, dále 24 odst. 2 písm. zc) a 25 odst. 1 písm. i). Samozejm základním pedpokladem pro uplatnní daových výdaj je ustanovení 24 odst. 1 ZDP. To je nutné zohlednit pi vynakládání výdaj, ze kterých neplynou a ani nemohou plynou žádné píjmy, jejich smyslem tedy není dosažení, zajištní a udržení zdanitelných píjm. Nedílnou souástí tohoto posouzení je vylenní hlavní innosti, která není v souladu s 18 odst. 4 písm. a) ZDP pedmtem dan, a to jak v oblasti píjm, tak v oblasti výdaj. Jednotlivé úetní pípady, jejich útování a daové posuzování : Píjmy 1) lenské píspvky píjem osvobozený od dan z píjm dle 19/1/a ZDP, útováno jako nezdanitelné píjmy (151 675,- K), 2) Úroky na bžném útu píjem, který není pedmtem dan dle 18/4/c ZDP, útováno jako nezdanitelný píjem (132,- K), 3) Dary píjem, který není pedmtem dan dle 18/2/a ZDP, jedná se o píjem, který je pedmtem darovací dan, na všechny jsou podány daová piznání k darovací dani, útováno jako nezdanitelný píjem (9 plesy 1 pololetí + 25 plesy 2 pololetí + 3 dar SRPDŠ na DK doklad B/1), 4) Píjmy z prodeje majetku (knihy, skripta, brožury ) v souladu s 18/1 a 18/4/d ZDP lze dovodit, že tento píjem je pedmtem dan a není od dan osvobozený. Útováno a daov posuzováno jako zdanitelný píjem, píjem z prodeje zboží nebo služeb, 5) Píjmy z kopírování píjem z prodeje kopírovacích karet, které nakupují studenti, pípadn píjmy za kopírovaní hrazené v hotovosti, se posuzují jako píjmy zdanitelné, útování jako prodej služeb (7 82,- K), 6) Píjmy ve form úhrady pedcházejících výdaj (spojené zejména s akcemi školy) jedná se o úhradu za autobusy, vstupenky, pípadn další výdaje spojené s exkurzemi, kulturními pedstaveními, úasti na veletrzích atd. Posuzováno jako zdanitelný píjem, útováno jako píjem z prodeje služeb. Stejn posuzovány i úhrady výdaj spojených s LVZ a STK ze strany student i uitel. Souasn je ale nutné zohlednit, zda se jedná o hlavní i jinou innost a podle tohoto posoudit píjmy v pípad ztrátové hlavní innosti, 7) Zálohy hrazené studenty ped akcí školy (zejména LVZ a STK) jedná se o píjmy, které budou sloužit k úhrad budoucích výdaj, které souvisejí zejména s akcemi školy. Nelze posuzovat jinak než jako zdanitelný píjem, útováno jako prodej služeb, následn posouzeno podle výše souvisejících výdaj a podle skutenosti, zda se jedná o hlavní nebo jinou innost, 8) Prodané vstupenky na ples zdanitelný píjem, který je útován jako prodej služeb (97 51,- K), 9) Doplatek za maturitní ples zdanitelný píjem, jedná se o ástku 3 466,5 K, doklad P/49, 1) Píjmy související s výdaji v minulém zdaovacím období jedná se o ástky 12 564,- K (Divadlo Most z 23.11. 27 doklady P/3,P/4,P/6,P/8,P/46) a 375,- K (divadlo Most
z 4.12. 27 doklady P/7,P/1,P/79). Na základ ustanovení 23 odst. 4 písm. e) ZDP budou tyto píjmy vyloueny ze základu dan. Výdaje 1) Poplatky za vedení a spravování útu vzhledem ke skutenosti, že na bžném útu probíhají transakce, z nich píjmy jsou pedmtem dan a také vzhledem k charakteru tchto výdaj, jsou považovány za daové výdaje a útovány jako provozní režie (2 13,5 K), 2) Výdaje spojené s kopírováním jedná se o jinou innost, z nichž plynoucí píjmy jsou pedmtem dan. Je respektováno ustanovení 23/5 a 24/3 ZDP. Je nepochybné, že tyto výdaje souvisí s dosahováním zdanitelných píjm (viz bod 5. píjm). Úetní jednotka má v majetku pouze jednu kopírku, ale kopírování probíhá i na dalších dvou kopírkách, které jsou v majetku SPŠ/VOŠ Chomutov. Tyto náklady nelze jednoznan pilenit ke kopírce ve vlastnictví úetní jednotky, proto je stanoven koeficient podle stavu poítadel, kterým se placené kopie (zdanitelné píjmy) podílí na celkovém množství kopií a prostednictvím tohoto koeficientu jsou zjištny daové náklady, které se vztahují ke zdanitelným píjmm. Výdaje jsou útovány jako nedaové a pomrná ást daových je zjištna až následn mimoúetn a promítnuta do daového piznání. Stav v roce 28 : Placené Kopie Koeficient Náklady Daové Nedaové kopie celkem celkem v K náklady v K náklady v K 7 82 111 39,7 5 343,- 374,- 4 969,- Náklady na kopírování pedstavují výdaje na nákup papíru (doklad B/15). Jedna kopie je prodávána za 1,- K, píjmy z kopírování tedy inní 7 82,- K, daové náklady jsou 374,- K. Nedaové náklady jsou hrazeny zejména z lenských píspvk osvobozených od dan, proto je zvolen tento postup v souladu s výše uvedenými ustanoveními ZDP. 3) Náklady spojené s poádáním maturitních ples jedná se o jinou innost, z níž plynoucí píjmy jsou pedmtem dan. Všechny výdaje byly útovány jako nedaové ostatní výdaje. Celkové výdaje na maturitní plesy inily za rok 28 125 324,5 K. Tyto výdaje byly hrazeny ze sponzorských dar a z prodeje lístk (97 51,- K), zahrnuta bude i ástená úhrada výdaj ve výši 3 466,5 K (P/49). V souladu s 23/5, 24/2/zc a 25/1/i ZDP bude mimoúetn v rámci daového piznání pevedeno do daových výdaj 1 976,5 K. Tím jako nedaové zstanou ty výdaje, které jsou hrazeny (souvisí) z píjm, které nejsou pedmtem dan, tedy sponzorských dar. 4) Výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku (knihy, asopisy, sportovní vybavení ) hrazeny zejména ze lenských píspvk, nejedná se o výdaje na dosažení, zajištní a udržení píjm, útovány a posuzovány jako nedaové, z tchto výdaj neplynou žádné zdanitelné píjmy. Pokud jsou ale tyto výdaje zcela nebo ásten hrazeny studenty, výdaje se posuzují jako daové do výše píjm ( 24/1, pípadn 24/2/zc ZDP). To je pípad dále uvedené odborné literatury. Pehled výdaj na odbornou literaturu ásten hrazenou studenty rok 28 : Oznaení literatury Oznaení doklad Výdaje v K Hrazené píjmy v Nedaový rozdíl
K Literatura pro 1. roník B17, P/97 2 155,- 2 155,- Stroj. tabulky V/91, P/113 2 683,- 8 43,- Knihy Elektrotechnika P/98,P/1, B/19 57 48,- 55 936,- Uitelské noviny Mgr. B23, P/131 1 62,- 1 332,- Jonášová Celkem 81 938,- 85 826,- Do daových náklad je tedy možné zahrnout maximáln 81 938,- K. Vzhledem ke skutenosti, že do daových výdaj bylo v prbhu roku 28 zaútována celá ástka výdaj (útováno jako nákup zboží), a do zdanitelných píjm byla zaútována ástka vyšší, tj. 85 826,- K, nebude provádna žádná úprava. Výdaje na sportovní poteby inily 19 68,- K, proti tomu jsou zdanitelné píjmy na sportovní innost ve výši 7,- K (P/96, P/125), do výše tchto píjm, tj. 7,- K, budou náklady uplatnny jako daové. Výdaje na literaturu neuvedené výše inní 2 592,- K. Další výdaje známky a poštovné 39,- K, nákup hodin 8,- K. Všechny tyto výdaje byly útovány jako nedaové. 5) Výdaje spojené s úastí student na rzných sportovních a dalších akcích (olympiády, turnaje ) hrazeny zejména z lenských píspvk, nejedná se o výdaje na dosažení, zajištní a udržení píjm, útovány a posuzovány jako nedaové, neplynou z nich žádné píjmy(nesplnní 24/1 ZDP) (17 747,5 K). Jedinou výjimkou je doklad. P/51 na 276,- K, který pedstavuje zdanitelný píjem (úhrada jízdného na soutž), který souvisí s dokladem V/52 (jízdné na soutž). Jedná se o hlavní innost poplatníka, která je ztrátová, budou vyloueny píjmy i výdaje v plné výši. Mimoúetn v daovém piznání budou vyloueny píjmy ze ztrátové hlavní innosti ve výši 276,- K. 6) Výdaje spojené s akcemi školy ( kino, veletrhy, exkurze, školní výlety ) jedná se o hlavní innost poplatníka. Tyto výdaje jsou hrazeny ásten z plateb student (viz bod 6. píjm), ásten je na tyto akce pispíváno z rozpotu sdružení, tedy z osvobozených píjm. Postupováno je opt dle 23/5, 24/1, 24/2/zc a 25/1/i ZDP. Výdaje jsou útovány jako nedaové, ta ást výdaj, kterou lze uplatnit ke zdanitelným píjmm, bude uplatnna mimoúetn v daovém piznání. Pehled akcí v roce 28 : Datum Oznaení akce Výdaje Píjmy Nedaový rozdíl 21.2. Pedstavení 3 325,- 3 325,- kulturní akce B2 P/37 22.4. Doprava Lipsko 13 45,- 13 45,- B7 P/54,P/55, P/56 6.5. Doprava šachy 3 427,- B8 3 427,- 9.5. Doprava Prunéov 1 4,- 1 4,- B9 P/63,P/64 19.5. Doprava Most 2 1,- 2 1,- divadlo B9 P/8 29.5. Doprava Kolín 1 44,- B9 1 44,- P/71, P/72 23.5. Divadlo - kinosál 2 625,- V/7 2 625,- P/75 19.6. Doprava 2 394,- 2 394,- Ingolstadt B12 P/78, P/81, P/82 3.9. Doprava CTK 6 825,- B18 6 825,- 6.11. Doprava CV-Praha 13 66,4 B23,B25 13 66,- P/128,4
17.12. Doprava CV Praha 6 268,- B25 286,- P/136, P/137, zbytek 29 5 982,- Celkem 83 284,4 67 5,- 16 234,4 Protože se jedná o ztrátovou hlavní innost, související píjmy nejsou pedmtem dan a proto budou mimoúetn v daovém piznání vyloueny ze základu dan. Jedná se o píjmy ve výši 67 5,- K. 7) Výdaje na dopravu divadelní klub jedná se o hlavní innost poplatníka, z nichž plynoucí píjmy nejsou pedmtem dan, daové potom nejsou ani související náklady. Celkové náklady inní 12 163,- K a jsou útovány jako nedaové, píjmy pedstavují ástená úhrada náklad na dopravu ve výši 4 81,- K (P/42) a 3 8,- K (P/73), tyto píjmy byly útovány jako zdanitelné. V daovém piznání bude proto z daových píjm vyloueno 7 89,- K jako píjmy ze ztrátové hlavní innosti, 8) Výdaje na oberstvení (maturity, soutže) v souladu s 25/1/t ZDP se jedná o nedaové výdaje, stejn jsou i útovány, hrazeny jsou z lenských píspvk (7 763,3 K). 9) Výdaje na odmny studentm nejedná se o výdaje na dosažení, zajištní a udržení píjm, jsou útovány jako nedaové, hrazeny z lenských píspvk, neslouží k dosahování píjm, nesplnno 24/1 ZDP, jedná se o výdaje dle 25/1/t (16,- K). 1) LVZ (sjezdovky i bžky) jedná se o jinou innost, z níž plynoucí píjmy jsou pedmtem dan. Opt je postupováno v souladu s 24/1, pípadn 24/2/zc ZDP, jako daové výdaje jsou posuzovány pouze výdaje do výše zdanitelných píjm, které jsou posuzovány a útovány jako zdanitelné (viz bod 7 Píjm). Výdaje, které pesahují píjmy, jsou hrazeny z lenských píspvk. Všechny výdaje spojené s tmito akcemi jsou útovány jako nedaové akce školy. Za zdaovací období 28 bylo jako zdanitelné píjmy útováno 425 5,- K, jako nedaové výdaje útováno 338 788,82 K, jako nedaové byly útovány také vrácené peplatky záloh. V souladu s výše uvedeným se mimoúetn ástka 338 788,82 K zahrne do daových výdaj. 11) Vedení úetnictví a poradenství vzhledem k charakteru úetní jednotky nelze tyto výdaje považovat za výdaje na dosažení, zajištní a udržení zdanitelných píjm, jsou hrazeny z lenských píspvk, tedy z osvobozených píjm, jako nedaové jsou i útovány. Neslouží k dosahování žádných zdanitelných píjm (35 35,- K). 12) Besedy, pednášky, semináe útovány jako jiný výdaj bez vlivu na zisk, tedy nedaový. Hrazeny zejména z lenských píspvk pípadn jiných osvobozených píjm (13 2,- K), Zdanitelné píjmy dle úetnictví 715 278,- K Daové výdaje dle úetnictví 84 69,- K Základ dan ped úpravami 631 29,- K Mimoúetní úprava základu dan - snížení daových výdaj poplatky + 2 13,5 K - zahrnutí daových výdaj na kopírování - 374,- K - odetení daových výdaj na plesy - 1 976,5 K - odetení daových náklad na sport - 7,- K - vylouení píjm - soutže - 276,- K - vylouení píjm - akce školy - 67 5,- K - odetení daových výdaj na LVZ - 338 788,82 K - odetení daových výdaj DK - 7 89,- K - vylouení zdanitelných píjm pedchozí ob - 12 939,- K
Konený daový základ 98 45,18 K Konený daový základ po uplatnní odpotu dle 2/7 ZDP Výše uvedený daový základ ale není konený, protože je nutné promítnout specifika zdaování neziskových poplatník. Z pohledu zdaování neziskových subjekt se za souást hlavní innosti, tj. inností, které jsou posláním obanského sdružení a jsou ureny stanovami, považuje : - úast student a žák na sportovních a dalších akcích a soutžích (bod 5. Výdaj), - zajišování a organizování vzdlávacích a obdobných akcí školy (bod 6., 7. Výdaj), - sportovní, lyžaské, výjezdové a obdobné pobyty (bod 1 Výdaj), - zajišování besed, pednášek a seminá (bod 12 Výdaj). Píjmy a výdaje související s výše uvedenými innostmi, budou v daovém piznání vyloueny jako píjmy a výdaje ze ztrátové hlavní innosti (celkem se jedná o 126 214,9 K ve výdajích a 75 216,- K v píjmech). Tyto ástky budou uplatnny na ádcích. 62 a 11 daového piznání. Tento postup se ovšem v roce 28 netýká bodu 1, tedy LVZ, protože tato innost je zisková. Související píjmy jsou pedmtem dan a náklady jsou daové. Na ádku. 4 daového piznání budou vyloueny tyto výdaje : - výdaje na bankovní poplatky ve výši 2 13,5 K (bod 1. Výdaj) - výdaje na kopírování ve výši 4 969,- K (bod 2. Výdaj), - výdaje spojené s poádáním maturitních ples ve výši 24 348,- K (bod 3. Výdaj), - výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku ve výši 15 742,- K (bod 4. Výdaj), - výdaje na oberstvení a odmny ve výši 23 763,3 K (body 8. a 9. Výdaj), - výdaje na vedení úetnictví a poradenství ve výši 35 35,- K (bod 14. Výdaj), Celkov bude na ádku. 4 vyloueno 16 32,8 K. Tyto údaje byly zapracovány do úetní závrky a závrených úetních výkaz a do daového piznání. Daové piznání bylo podáno na FÚ Chomutov dne 3.6. 29. V daovém piznání tak bude vykázán daový základ ve výši 98 45,- K. Dvodem, pro je vykázán v porovnání s ostatními zdaovacími obdobími relativn vysoký základ dan, je skutenost, že v pípad sportovních akcí, konkrétn LVZ, byly v prbhu zdaovacího období pijaty zálohy na výdaje, které budou uskutenny až v roce 29. Tím se z této innosti stala zisková hlavní innost, která vstupuje do základu dan. V Chomutov dne 3.6. 29 Vypracoval : Ing. Zdenk Morávek, daový poradce evid.. 35, DATUMA kancelá daových poradc, zmocnnec