Daňová podpora stravování ANO či NE?
Obsah 1. Dispozice pro nový zákon o daních z příjmů (NZDP) - Programové prohlášení vlády - zákoník práce 2. Možnosti kompenzace 3. Benefity a jejich daňové dopady
1. Dispozice pro NZDP a) Programové prohlášení vlády b) Zákoník práce
a) Programové prohlášení vlády Vláda předloží nový zákon o daních z příjmů, který výrazně zjednoduší a zpřehlední daňový systém a sníží administrativní náklady na straně státu i poplatníků. Zruší většinu stávajících daňových výjimek s výjimkou podpory vědy a výzkumu, rodin s dětmi, odpovědnosti vůči slabým a potřebným, vlastního bydlení a odpovědnosti vůči vlastnímu vzdělání a stáří. V rámci tohoto zákona dojde ke sjednocení základů jednotlivých veřejných odvodů a odstranění drtivé většiny stávajících daňových výjimek z důvodu rovného přístupu ke všem poplatníkům
o stravování není žádná zmínka zrušení stávající výjimky v 6 odst. 9 písm. b), podle které je od daně z příjmů osvobozena hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů
Rovný přístup ke všem poplatníkům současná úprava zaměstnanci 4 200 000 ne všichni zaměstnavatelé mají vlastní závodní jídelny nebo poskytují stravenky OSVČ 800 000 nemají nárok na daňově zvýhodněné stravování jedná se u nich o osobní spotřebu část zaměstnanců a všechny OSVČ tak doplácejí na zaměstnance, kteří se stravují ve zvýhodněném daňovém režimu
B) Zákoník práce část desátá péče o zaměstnance hlava III stravování 236 (1) Zaměstnavatel je povinen umožnit zaměstnancům ve všech směnách stravování; tuto povinnost nemá vůči zaměstnancům vyslaným na pracovní cestu. (2) Bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním (2) Bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu, poskytuje se zaměstnancům stravování; zároveň mohou být dohodnuty nebo stanoveny další podmínky pro vznik práva na toto stravování a výše finančního příspěvku zaměstnavatele, jakož i bližší vymezení okruhu zaměstnanců, kterým se stravování poskytuje, organizace stravování, způsob jeho provádění a financování zaměstnavatelem, nejsou-li tyto záležitosti upraveny pro určený okruh zaměstnavatelů zvláštním právním předpisem 75). Tím nejsou dotčeny daňové předpisy.
Zadání je jasné
2. Možnosti kompenzace Výdajový paušál pro zaměstnance pokryje: - stravování - dojíždění do práce
3. Benefity a jejich daňové dopady Daňová výhoda stravování je zřejmá z dopadů na cash flow zaměstnavatelů identifikovaných 7 druhů benefitů
1 - optimální 2 - velmi výhodný 3 systémově výhodný díky zastropování vyměřovacích základů pro pojistné 4 - systémově méně výhodný, ale stále výrazně využívající zastropování pojistného 5 výhodný /nesystémově 6 - stejný jako mzdové plnění 7 - nevýhodný
benefit režim: zaměstnavatel zaměstnanec náklad ano/ne zdaněno ano/ne ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Optimální 0 ne velmi výhodný ano ne systémově výhodný ano ano x) systémově méně výhodný ne x) ano x) výhodný/nesystémově ne ne jako mzdové plnění ano ano nevýhodný ne ano ---------------- x) Důsledky zastropování vyměřovacích základů pro pojistné
Dále uvedené částky dávají odpověď na to, o kolik korun se sníží zisk zaměstnavatele po zdanění, resp. kolik korun musí zaměstnavatel vynaložit ze svých prostředků po zdanění na 100 korun čistého příjmu zaměstnance
O kolik se sníží zisk zaměstnavatele po zdanění za účelem 100 Kč čistého příjmu-benefitu zaměstnance? V podmínkách roku 2010 1. Optimální 0 2. Velmi výhodný 81 3. Systémově výhodný x) 96 4. Systémově méně výhodný x) 115 5. Výhodný/nesystémově 100 6. Jako mzdové plnění 155 7. Nevýhodný 184 ---------------- x) Důsledky zastropování vyměřovacích základů pro pojistné
Optimální.. dopad 0 na straně zaměstnavatele nejsou vynakládány další výdaje/náklady a u zaměstnance osvobozeno druh plnění: - režijní jízdenky pro zaměstnance dopravců vlaky, autobusy, MHD, kteří nemají další náklady (nevypravují další spoje pro potřeby zaměstnanců) a zaměstnanci mají benefit osvobozen od daně, což vylučuje jeho zpojistnění
velmi výhodný... 81 Kč benefit je daňově uznatelný a u zaměstnance nepodléhá zdanění a pojistnému druh plnění: -životní a penzijní připojištění do limitu 24 000 Kč ročně u zaměstnance osvobozeno (další plnění nad limit lze podle 24/2/j/5 dopad jako u plnění charakteru mzdy (155 Kč) -stravování vlastní zařízení, stravenky do výše 55%, max. 70% z hodnoty stravného při pracovní cestě 5-12 hodin (48,30 Kč), stravenky nad limit také výhodné (100 Kč ) -přechodné ubytování do limitu 3 500 Kč měsíčně nad limit jako mzda (155Kč) -vzdělávání prohlubování kvalifikace nepeněžní plnění vše hradí zaměstnavatel
systémově výhodný... 96 Kč druh plnění: všechna daňově uznatelná plnění převyšující maximální vyměřovací základ pro pojistné. systémově méně výhodný 115 Kč všechna daňově neuznatelná plnění u zaměstnanců s příjmy nad max. vyměřovací základ druh plnění: - odměny členů statutárních orgánů (hradí zdrav. poj.) - motivační pojištění
výhodný nesystémově... 100 Kč benefit není daňově uznatelný ( 25/1/h), ale u zaměstnance nepodléhá zdanění a pojistnému ( 6/9/d) nepeněžní plnění na straně zaměstnavatele druh plnění: -poukázky na nákup rekreace, zájezdu osvobození pouze do limitu 20 000 Kč ročně -kultura, sport, zdravotní péče fakultativní zpravidla formou vstupenek a poukázek, masáže, rehabilitace, nepovinné očkování
jako mzdové plnění... 155 Kč podmíněno postupem podle 24/2/j/5, který podmiňuje uznatelnost promítnutím dotčených plnění do kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu, pracovní nebo jiné smlouvy druh plnění: -přechodné ubytování nad limit -finanční příspěvek na ubytování -dovolená nad minimální dobu podle ZP -doprava do zaměstnání peněžně, u nepeněž. plnění je zdaněno pouze do ceny obvyklé -odměny při životních výročích -úhrada PHM při používání služebního vozidla pro soukromé účely -1% z pořizovací ceny služebního vozidla používaného pro soukromé účely (měsíčně) -prodej výrobků a poskytování služeb za nižší cenu dodanění do ceny obvyklé, tj. ceny, za kterou je poskytováno jiným odběratelům -volno při krátkodobé nemoci a plnění nad limit nemocenské
nevýhodné... 184 Kč daňově neuznatelné, na straně zaměstnance zdaněno a zpojistněno druh plnění: -dary v peněžní i nepeněžní formě, s výjimkou darů při životním nebo pracovním jubileu do částky 2000 Kč za rok Poznámka: Při kontrolním výpočtu této částky je nutné pamatovat na to, že pojistné na veřejně právní pojištění je vždy daňově uznatelné, bez ohledu na skutečnost, že souvisí s nedaňovým výdajem/nákladem.
Pro výstupy z Programového prohlášení vlády jsou pro budoucí režim stravování klíčové benefity s hodnotou 81 a 155, kde by mělo dojít ke sjednocení na hodnotu 155. Obdobně by mělo být provedeno sjednocení u benefitů s hodnotou 100 a 184.
Závěr: S výjimkou priorit vlády by všechna ostatní plnění měla vykazovat dopad na cash flow jako v případě mzdového plnění.
Děkuji za pozornost