3. Dlouhodobý majetek

3. Dlouhodobý majetek Obsah kapitoly: členění a charakteristika dlouhodobého majetku (DM) pořízení a ocenění DM opotřebení a odpisy DM vyřazení DM poskytnuté zálohy na DM drobný DM leasing syntetická a analytická evidence DM účetní doklady spojené DM inventarizace a opravné položky DM Milan Jakubec podniká jako fyzická osoba zapsaná v obchodním rejstříku. Zabývá se výrobou plastových výrobků (plastové desky, hadice, trubky, fólie, plastové nádobí a nábytek) z plastové drti. Dále provozuje nákladní autodopravu pro fyzické a právnické osoby. Základní údaje o účetní jednotce: obchodní firma: Milan Jakubec sídlo: Ladova 327, 779 00 Olomouc IČ: 61424261 DIČ: CZ61424261 (firma je plátcem DPH) bankovní spojení: HAN banka, a. s., pobočka Olomouc, č. BÚ 13245789/9100 Vnitropodnikové směrnice pro vedení účetnictví: - za DM se považuje majetek s dobou používání delší než 1 rok a vstupní cenou: vyšší než 60 000,-- v případě DM nehmotného vyšší než 40 000,-- v případě samostatných hmotných movitých věcí (SHMV) - DM nehmotný, který nesplňuje limit vstupní ceny, se při pořízení účtuje přímo do nákladů - SHMV, které nesplňují limit vstupní ceny, se při pořízení účtují jako zásoba materiálu - úroky z úvěru čerpaného na pořízení DM jsou součástí vstupní ceny DM až do doby zařazení DM do používání, poté se účtují do finančních nákladů - účetní odpisy se počítají rovnoměrně, s přesností na měsíce, podle předpokládané doby používání DM; odpis se počítá od kalendářního měsíce, v němž byl DM zařazen do používání; měsíční odpis se zaokrouhluje na celé koruny nahoru - daňové odpisy se řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ( 26 32a) - odpisy se účtují k poslednímu dni účetního období (k 31. 12. 20xx) - DM pořízený na leasing se eviduje v podrozvahové evidenci na účtu 750 Najatý majetek - poskytnuté zálohy jsou zúčtovány v rámci 1 kalendářního měsíce Přehled o dlouhodobém majetku pořízeném v minulých účetních obdobích Inv.č. Položka Vstupní Účetní Daňové Poznámka cena oprávky oprávky o vyřazení 1. nákladní auto 530 000,-- 381 000,-- 328 000,-- 2. osobní auto 340 000,-- 152 000,-- 114 000,-- 3. vstřikovací stroj 160 000,-- 137 000,-- 119 000,-- 4. fréza 48 000,-- 33 000,-- 35 000,-- 5. výrobní hala 2 200 000,-- 303 000,-- 299 000,-- 1

Příklad 1 (zaúčtujte v deníku, vystavte zápis o zařazení DM do používání č. 1/20xx, vypočítejte účetní a daňové odpisy za 1. rok používání) Podnikatel Jakubec se rozhodl pro stavbu skladu ve vlastní režii. U banky si zažádal o úvěr, který mu byl poskytnut ve výši Kč 500 000,-- (VÚÚ) na dobu 4 let. Částka byla připsána na bankovní účet firmy. Projekt stavby vypracoval architekt Jan Veselý za Kč 27 830,-- vč. DPH 21 %. Projekt byl uhrazen hotově. Výkopové práce provedla firma ZDERAZ, s. r. o., Hranice a vyfakturovala částku Kč 147 000,-- (). Stavbu skladu provedli vlastní zaměstnanci firmy, vynaložené náklady Kč 574 000,--. Z bankovního účtu byla zaplacena DFA a úroky z úvěru Kč 6 000,--. Budova skladu byla řádně zkolaudována a předána do používání 8. 7. 20xx: předpokládaná doba používání 20 let 5. odpisová skupina, daňový odpis zrychlený inventární číslo 6 Č. Doklad Text Kč MD D Firma: Zápis o zařazení dlouhodobého majetku do používání č. Název dlouhodobého majetku: Inventární číslo: Dodavatel: Vstupní cena: Zařazeno do používání: Účetní odpisy: Daňové odpisy: Schválil (datum, podpis): Přijal (datum, podpis): Zaúčtoval (datum, podpis): výpočet účetních a daňových odpisů za 1. rok používání: 2

Příklad 2 (zaúčtujte v deníku, vypočítejte účetní a daňové odpisy nového DM za 1. rok používání, vyhotovte zápis o vyřazení DM z používání č. 1/20xx) Milan Jakubec chce pořídit novou frézu. V hotovosti poskytuje 1. 9. 20xx zálohu dodavateli (firmě PESTA, a. s., Lipník nad Bečvou) Kč 20 000,--. Původní frézu, pořízenou ve firmě INTRA, s. r. o., Olomouc, vyřadil 10. 9. 20xx z používání pro nadměrné opotřebení. Od dodavatele obdržel 12. 9. 20xx fakturu za novou frézu: smluvní cena Kč 51 000,--, doprava a montáž 9 000,--,, odpočet zálohy. Dočasně byla faktura uhrazena směnkou: směnečná suma Kč 55 000,--, splatnost 15. 12. 20xx (v den splatnosti byla směnka řádně proplacena z bankovního účtu). Dále si pan Jakubec koupil 14. 9. 20xx notebook, který uhradil hotově Kč 9 779,-- vč. DPH 21 %. Softwarová firma připravila pro pana Jakubce speciální program pro řízení a evidenci výroby za Kč 6 050,-- vč., hrazeno hotově 15. 9. Nová fréza byla zařazena do používání 20. 9. 20xx: předpokládaná doba používání 5 let 2. odpisová skupina, daňový odpis rovnoměrný inventární číslo 7 Č. Doklad Text Kč MD D výpočet účetních a daňových odpisů za 1. rok používání: 3

Firma: Zápis o vyřazení dlouhodobého majetku z používání č... Název DM: Inventární číslo: Dodavatel: Důvod vyřazení: Způsob vyřazení: Č. Text Kč 1. Pořizovací cena 2. Zůstatková cena Schválil (datum, podpis): Vydal (datum, podpis): Zaúčtoval (datum, podpis): Příklad 3 (zaúčtujte v deníku, veďte inventární kartu, vypočítejte a doplňte do inventární karty odpisy za 1. a 2. rok používání) Pan Jakubec pořídil v SRN klimatizační zařízení do výrobní haly. Německý dodavatel RILKE Dresden fakturoval EUR 3 600,-- (kurz Kč 25,240/1 EUR);. Klimatizační zařízení bylo dopraveno vlastním nákladním autem za Kč 4 136,--. Instalaci provedla tuzemská firma (neplátce DPH), které bylo v hotovosti uhrazeno Kč 15 000,--. Zahraniční faktura byla zaplacena bankovním převodem při kurzu Kč 25,220/1 EUR. Klimatizační zařízení bylo uvedeno do používání 5. 10. 20xx: předpokládaná doba používání 8 let 3. odpisová skupina, daňový odpis zrychlený inventární číslo 8 INVENTÁRNÍ KARTA DLOUHODOBÉHO MAJETKU Firma: Dodavatel: Název DM: Množství: Výrobní číslo: D-12145 Datum zařazení: Inventární číslo: Pořizovací cena: Účet: Rok Odpis Zůstatková cena účetní daňový účetní daňová Vyhotovil: výpočet účetních a daňových odpisů za 1. a 2. rok používání: 4

Č. Doklad Text Kč MD D Příklad 4 (zaúčtujte v deníku, veďte inventární kartu, vypočítejte a doplňte do inventární karty odpisy za 1. a 2. rok používání) Pan Jakubec si pořídil do výrobní haly balicí stroj od firmy KIRKA, a. s., Brno: předpokládaná doba používání 6 let 2. odpisová skupina, daňový odpis rovnoměrný inventární číslo 9 Č. Doklad Text Kč MD D 1. DFA Balicí stroj celkem 68 000,-- 14 280,-- 82 280,-- 2. VÚD Doprava a zprovoznění balicího stroje 2 000,-- 3. VPD Instruktáž zaměstnanců obsluhujících balicí stroj celkem 600,-- 126,-- 726,-- 4. ZOZ Balicí stroj (18. 11. 20xx) 5. VÚÚ Úhrada DFA z krátkodobého bank. úvěru INVENTÁRNÍ KARTA DLOUHODOBÉHO MAJETKU Firma: Dodavatel: Název DM: Množství: Výrobní číslo: 165 423 Datum zařazení: Inventární číslo: Pořizovací cena: Účet: Rok Odpis Zůstatková cena účetní daňový účetní daňová Vyhotovil: 5

výpočet účetních a daňových odpisů za 1. a 2. rok používání: Příklad 5 (zaúčtujte v deníku všechny účetní operace související s vyřazením DM z používání a s leasingem za běžné účetní období) Pan Jakubec vyřazuje z účetní evidence vstřikovací stroj (viz faktura včetně úhrady a přehled DM z minulých let). Zároveň si k 1. 12. 20xx najímá na 3 měsíce modernější vstřikovací stroj, než mu bude dodán stroj nový. Pořizovací cena najatého stroje Kč 200 000,--, oprávky 90 000,--, roční odpis 60 000,--. 1. 12. 20xx zaplatil pronajímateli z bankovního účtu nájemné za celou dobu používání vstřikovacího stroje Kč 45 000,-- (). Dodavatel: Milan Jakubec Ladova 327 779 00 Olomouc Peněžní ústav: HAN banka, a.s., pobočka Olomouc Číslo bankovního účtu: 13245789/9100 Datum vystavení: 20. 11. 20xx FAKTURA DAŇOVÝ DOKLAD IČ: Faktura číslo: 415 61424261 KS: 0008 DIČ: VS: 415 CZ61424261 Úhrada: bezhotovostní Odběratel: IČ: 74761234 Datum splatnosti: 1. 12. 20xx PLASTEX, s. r. o. Zelená 169 684 01 Slavkov u Brna DIČ: CZ74761234 Prodej vstřikovacího stroje K úhradě Kč 30 000,-- Kč 6 300,-- Kč 36 300,-- ======== Milan Jakubec Ladova 327 779 00 Olomouc Fakturoval: Jakubec, tel. 604 615 321 6

Č. Doklad Text Kč MD D Příklad 6 (zaúčtujte následující účetní operace; k op. 21 vyhotovte vnitřní účetní doklad) Č. Doklad Text Kč MD D 1. VPD Na poště uhrazeno: a) poštovné 7 300,-- 260,-- b) nákup 20 ks poštovních známek do zásoby 2. PPD Nákladní autodoprava pro p. Janotu celkem 7 502,-- 3. PŘÍ Z výroby na sklad převedeno: a) 200 ks plast. hadic za Kč 170,--/1 ks b) 30 ks plast. stolů za Kč 550,--/1 ks c) 100 ks plast. židlí za Kč 360,--/1 ks 4. VBÚ Od firmy CEL, a. s., přijata záloha na dodávku plastových hadic Splátka dlouhodobého bankovního úvěru Výběr pro osobní potřebu Bankovní poplatky Úroky z bankovního účtu 3 000,-- 50 000,-- 10 000,-- 480,-- 59,-- 5. VÝD Spotřeba plastové drti ve výrobě 8 000,-- 6. VÚD Dětskému stacionáři věnováno: a) 4 ks plast. stolů b) 16 ks plast. židlí c) 7. OFA Dodávka pro firmu CEL, a. s.: a) 50 ks plast. hadic za Kč 230,--/1 ks b) c) d) k úhradě 8...

9. ZOV Firemní osobní automobil zcizen neznámým pachatelem (potvrzení policie): a) b) 10. ZOZ Pan Jakubec převedl do podnikání vlastní osobní automobil 11. OFA Nákladní doprava pro firmu VELEX, a. s. 230 000,-- 18 000,-- celkem 12. VÚÚ Splátka dlouhodobého bankovního úvěru 13. VBÚ Úhrada OFA (firma CEL, a. s.) 14. VPD Záloha řidiči na nákup pohonných hmot 2 000,-- 15. SMĚ Úhrada OFA (firma VELEX, a. s.) - směnečná suma Kč 23 000,-- 16. VPD Zimní údržba nákladního auta v autoservisu celkem 17. VÚD Paragon z nákupu pohonných hmot celkem.. 18. VÚD Směnečný úrok (směnka od VELEX, a. s.) 19. PPD Proplacení směnky (firmou VELEX, a. s.) 20. VÚD Do konce roku pojišťovna nepřiznala náhradu za zcizený osobní automobil - odhad 5 400,-- 1 134,-- 6 534,-- 1 600,-- 336,-- 1 936,-- 150 000,-- 21. VÚD Odpisy DM za běžné účetní období*: a) b) * Zohledněte účetní odpisy nově pořízeného DM za 1. rok používání (viz výpočty v příkladech 1 4) a účetní odpisy DM pořízeného v minulých letech, které činí u nákladního auta Kč 46 000,-- a u výrobní haly Kč 85 000,--. Firma: Vnitřní účetní doklad č. 219/20xx Text Účtovací předpis MD D Účet Kč Účet Kč Vyhotovil (datum,podpis): Schválil (datum, podpis): Zaúčtoval (datum, podpis): 8

Teoretický test (u následujících otázek vyberte nebo doplňte správnou odpověď): 1) Dlouhodobý majetek (DM) se člení na: a) hmotný, nehmotný, oběžný b) hmotný, nehmotný, zásoby c) hmotný, nehmotný, finanční 2) Uveďte příklady DM: a) hmotného. b) nehmotného. 3) Do dlouhodobého finančního majetku nepatří: a) bankovní účty b) akcie c) dluhopisy 4) Syntetickou evidenci DM představují: a) inventární karty b) vnitřní účetní doklady c) účty v účtové třídě 0 5) Ke zjištění pořizovací ceny DM slouží účty: a) v účtové skupině 01 a 02 b) v účtové skupině 04 c) v účtové skupině 07 a 08 6) Do pořizovací ceny DM nepatří: a) doprava ve vlastní režii b) úroky z úvěru na pořízení DM c) školení zaměstnanců na obsluhu DM 7) Reprodukční pořizovací cena se používá u DM pořízeného: a) nákupem b) výrobou ve vlastní režii c) bezúplatným nabytím 8) Poskytnuté zálohy na DM se účtují: a) v účtové skupině 31 b) v účtové skupině 15 c) v účtové skupině 05 9) Odpisy DM vyjadřují: a) dočasné snížení hodnoty b) trvalé snížení hodnoty c) přechodné zvýšení hodnoty 10) Opotřebení fyzické představuje: a) znehodnocení DM v důsledku jeho používání b) znehodnocení DM v důsledku technického pokroku c) znehodnocení DM v důsledku cenových změn 9

11) Kromě opotřebení fyzického rozlišujeme také opotřebení. 12) Mezi DM neodpisovaný patří: a) software b) pozemek c) budova 13) Účetní i daňové odpisy se zaznamenávají v.. 14) Účetní odpisy: a) jsou určeny pro všechny firmy stejně b) jsou upraveny v zákoně o daních z příjmů c) se účtují do nákladů účetní jednotky 15) Daňové odpisy: a) si stanovuje účetní jednotka sama b) mohou být lineární nebo degresivní c) upravují vnitřní směrnice účetní jednotky 16) Při výpočtu daňových odpisů zrychlených se používají: a) koeficienty b) odpisové sazby v % c) odpisové sazby v Kč 17) Při zařazování DM do příslušné odpisové skupiny se řídíme: a) zákonem o účetnictví b) zákonem o daních z příjmů c) zákonem o odpisování 18) Oprávky jsou součtem: a) dosavadních odpisů DM b) opravných položek DM c) provedených oprav DM 19) Zůstatková cena DM se vypočítá jako rozdíl: a) prodejní ceny a odpisů b) vstupní ceny a oprávek c) prodejní ceny a pořizovací ceny 20) Při vyřazení DM darováním účtujeme tyto operace: a) zůstatkovou cenu 543/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 343/543 b) zůstatkovou cenu 543/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 543/343 c) zůstatkovou cenu 413/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 413/343 21) Drobný DM nesplňuje: a) dobu používání delší než 1 rok b) limit vstupní ceny pro zařazení do DM c) skutečnost fyzického a morálního zastarávání 22) Vysvětlete pojem leasing 10