Nejčastější pochybení u projektů z evropských fondů a jak jim předejít? MINISTERSTVO FINANCÍ Auditní orgán
Program Dopolední blok 10:15-11:15 Úvod do problematiky kontrol projektů spolufinancovaných z EU Definice pojmů a představení jednotlivých typů auditů a kontrol Představení činnosti Auditního orgánu Definice účelu a zaměření jednotlivých auditů operací Přestávka 11:15 11:45 Odpolední blok 11:45 13:15 Nejčastější a typová pochybení identifikovaná v oblasti auditů praktické příklady nejproblémovější oblasti nejčastější zjištění u auditů operací v oblasti veřejných zakázek nejčastější zjištění u auditů operací v oblasti realizace Prevence podvodů, práva a povinnosti příjemce dotace Dotazy a diskuze 13:15 13:30 2
Představení AO Auditní orgán (AO) je funkčně nezávislý auditní subjekt, ustanovený na v sekci 04 Finanční řízení a audit, odboru 52 Ministerstva financí, který zajišťuje výkon auditu prostředků Evropské unie s cílem podat ujištění, že předkládané výdaje EK k proplacení jsou legální a řádné. Cílem činnosti AO je ověření účinnost řídicích a kontrolních systémů ostatních subjektu implementační struktury EU fondů, zejména řídicích orgánů jednotlivých operačních programů (poskytovatelů dotací). Auditní orgán dává pomyslný palec Evropské komisi na to, že výdaje jsou správné, legální a řádné. Při naplňování cíle postupujeme v souladu s: předpisy EU, pokyny EK předpisy ČR (zákon č. 320/2001 Sb., zákon č. 255/2012 Sb.) mezinárodně uznávanými auditorskými standardy (IIA, INTOSAI, IFAC) vnitřními předpisy AO 3 3 3
Představení AO Co neděláme Neauditujeme hospodaření auditované organizace Auditní orgán Interní audit! Nejsme správcem daně Nejsme detektivy a policisty Nejsme nástrojem vyřizování konkurenčního boje Nejsme zodpovědní za odhalování podvodů a trestního jednání 4
Národní orgán pro koordinaci Implementační struktura ESF, EFRR, FS, ENRF, resp. ESIF Hierarchie řídicího a kontrolního systému Požadavek je důsledné oddělení řídicí, platební a auditní funkce. Je vytvořen systém vzájemně nezávislých orgánů vykonávajících jednotlivé funkce v rámci implementační struktury fondů EU. Evropská komise Auditní orgán (MF, odbor 52 - Auditní orgán) Platební a certifikační orgán (MF, odbor 55 Národní fond) řídicí orgán a jeho zprostředkující subjekty (vybraná ministerstva, hl. město Praha) ŘO / ZS Příjemce dotace Evropský úřad pro boj proti podvodům Evropský účetní dvůr Nejvyšší kontrolní úřad 5
Kontrola ze strany ŘO versus audit AO Nutno rozlišovat kontrolu ze strany ŘO a audit ze strany AO/MF Kontrola ŘO - primární a nejpodstatnější část kontrolní pyramidy (ten, kdo poskytuje peníze, musí kontrolovat!) Kontroly ŘO předběžné, průběžné a následné tzn. kontroly v rámci celého životního cyklu projektu Ověření stavu a identifikace případných rozdílů Audit AO: Až poté, co dojde k certifikaci výdajů předložených ŘO ze strany PCO ověření správnosti výdajů na vzorku výdajů certifikovaných v předchozím kalendářním roce, tj. ex-post audit nezávislé vyhodnocování účinnosti řídicích a kontrolních systémů OP poskytnutí ujištění EK, že deklarované výdaje jsou legální a řádné ohodnocení stavu s cílem navrhnout opatření ke zlepšení (posílení ŘKS) 6
Fáze programu a projektu Audit AO/EÚ D/EK Schválení programu Vyhlášení výzvy Certifikace ŽoP ŘO Příprava projektu a podání žádosti o podporu Příjemce Proplacení ŽoP Hodnocení projektu ŘO Kontrola ZoR a ŽoP ŘO Zprávy o realizaci (ZoR) Příjemce Realizace projektu Příjemce Vydán právní akt ŘO 7
Orientační rozdělení podpory poskytované Unií Zdroje: Dohoda o partnerství pro programové období 2014 2020-4. revize schválená Evropskou komisí https://www.strukturalni-fondy.cz/cs/evropske-fondy-v-cr/programove-obdobi-2007-2013/dokumenty-regionalnipolitiky/legislativa/konecna-alokace-zdroju-fondu-eu-pro-ceskou-republi 8
Funkce Auditního orgánu Metodologie auditu Auditní strategie, Mezinárodní standardy, Metodické postupy Příprava Zahájení, Prvotní analýza, Program Výsledek Návrh Zprávy, Projednání, Zpráva Monitoring Sledování plnění opatření k nápravě Plánování auditů Vzorkování, doplňkový vzorek Výkon Analýzy, Rozhovory, Testování, Pozorování Reporting Ministr, Souhrnné / roční zprávy Výrok auditora Výroční kontrolní zpráva 9
Druhy auditů Audit operací Audit systému Audit účetní závěrky 10
Vazby mezi audity systému, operací a účetní závěrky pro výrok auditora za dané účetní období Audit designace Ověření nastavení systému výsledky auditu systému ovlivňují velikost vzorku operací pro ověření vykázaných výdajů při auditu operací Audit systému výsledky auditů systému se využívají i v rámci vyjádření k účetní závěrce Audity operací potvrzují, popř. vyvracejí hodnocení přiměřenosti a účinnosti (spolehlivosti) řídicího a kontrolního systému (které je výsledkem auditů systému) a jsou podkladem pro upřesnění plánovaných auditů systému Audit účetní závěrky Audit operací výsledky auditů operací se využívají i v rámci vyjádření k účetní závěrce 11
1. PLÁNOVÁNÍ AUDITŮ OPERACÍ 12
Plánování činnosti audity operací není efektivní/možné auditovat všechny projekty (stovky, tisíce projektů) výběr vzorku výběr vzorku je prováděn v ISAO za použití statistické metody MUS základní soubor pro výběr - žádosti o platbu (způsobilé výdaje), které byly v předchozím období certifikované (proplacené EK) velikost vzorku se pohybuje přibližně od 30 100 operací ročně u každého OP PŘEDSTAVENÍ AUDITNÍHO ORGÁNU 07.06.2018 13
Extrapolace (projekce chyb z auditu operací) Auditované výdaje Projektované chyby na neauditovanou část populace Chyby ve vzorku Populace certifikovaných výdajů Finanční korekce v případech kdy je chybovost ve vzorku nad 2% 14
2. VÝKON AUDITŮ 15
Cíl auditu operace Auditní orgán ověřuje: Skutečnost, zda byl projekt vybrán v souladu s pravidly pro daný program Soulad realizace projektu s právním aktem (podmínkami poskytnutí dotace) Způsobilost výdajů Soulad realizace projektu s právními předpisy EU a ČR, zejména: Zadávání veřejných zakázek Účetnictví Veřejné podpory Soulad realizace projektu s pravidly pro publicitu Naplnění příslušných indikátorů Uchování dokladů, tzv. audit trail Věcné naplnění cíle projektů (aktivity projektu) aj. Auditní práce: přezkoumání dokumentace a analýza dat a údajů o projektu v IS (MS2014+) rozhovory s vedením a odpovědnými pracovníky příjemce, identifikace rizik, auditorská interview 16
Výkon auditů 17
Audity operací - výběr vzorku ze vzorku (sub sampling) U některých projektů není efektivní/možné auditovat vše (jedna žádost o platbu obsahuje tisíců položek mezd/faktur) Základní soubor pro výběr - žádosti o platbu (způsobilé výdaje), které byly v předchozím roce certifikované ( proplacené EK ) K výběru vzorku se používá stejná metoda vzorkování, jaká byla použita pro výběr vzorku auditovaných projektů (většinou statistická metoda MUS, nikoliv analýza rizik) Výběr probíhá automatizovaně prostřednictvím informačního systému AO 18
Finanční opravy Za pochybení ve VZ: Sazebník poskytovatele dotace dle právního aktu Rozhodnutí Komise C(2013) 9527 ze dne 19.12.2013, kterým se stanoví a schvalují pokyny ke stanovení finančních oprav, jež má Komise provést u výdajů financovaných Unií v rámci sdíleného řízení v případě nedodržení pravidel pro zadávání veřejných zakázek (ve znění oprav) Aktualizace pokynu ze strany EK v návaznosti na nové směrnice, očekává se v 2Q/2018 Auditní orgán při posuzování závažnosti případných zjištění vychází také z praxe EK, EÚD, ÚOHS, ale i z rozsudků Evropského soudního dvora a národních soudů. 19
3) REPORTING 20
Výroční kontrolní zpráva a Výrok auditora VKZ obsahuje: hlavní zjištění auditů, včetně zjištění ohledně nedostatků v systémech řízení a kontroly navrhovaná a provedená nápravná opatření Předložení EK do 15. 2. roku n+1 Předkládá se společně s Výrokem auditora, který: Potvrzuje, zda: účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz jsou výdaje, o jejichž úhradu byla EK požádána a které jsou vykázány v účetní závěrce, legální a správné zavedený systém řízení a kontroly funguje řádně Typy výroku: bez výhrad / s výhradou / záporný 21
4) OVĚŘENÍ ZE STRANY ORGÁNŮ EU 22
Ověření VKZ a výroku ze strany EK Analýza VKZ a výroku EK Ověření klíčových požadavků 14 18 Fact Finding Mission Vyhodnocení VKZ a výroku EK akceptace VKZ bez výhrad akceptace VKZ s výhradou (doporučení pro příští VKZ) neakceptace VKZ a akční plán warning letter interruption letter pre-suspension letter suspension letter Annual coordination bilateral meeting EK / AO Technical meeting, Homologue Group Meeting, EGESIF aj. 23
AUDITNÍ ČINNOST AO - výsledky 24
Počty auditů provedených Auditním orgánem u OP, které mají řídicí orgán na území ČR Provedené audity operací za programové období 2007 2013 za ESF, ERDF, CF, EFF (celkem 4270) Provedené audity operací za programové období 2014-2020 za ESIF 800 700 600 500 400 300 200 100 0 150 100 50 0 362 600 705 685 723 615 580 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 51 Provedené audity systému za programové období 2007 2013 za ESF, ERDF, CF, EFF (celkem 444) 102 74 42 62 34 43 16 20 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 800 700 600 500 400 300 200 100 0 Provedené audity systémů za programové období 2014-2020 za ESIF 150 100 50 0 1 207 2016 2017 9 8 2016 2017 25
Auditní orgán za ESF, EFRR, FS, ENRF (ESIF) Certifikovaná hodnota Auditovaný objem Nezpůsobilé výdaje 350 000,00 300 000,00 250 000,00 Programové období 2007-2013 229 658 324 142 200 000,00 150 000,00 127 509 149 783 100 000,00 50 000,00-27 087 60 880 43 283 63 794 1 621 1 523 1 323 390 2013 2014 2015 2016 100 000 80 000 60 000 Programové období 2014-2020 Certifikovaná hodnota v mil. Kč 40 000 20 000 0 1 049 121 28 298 11 595 0 463 2016 2017 Auditovaný objem v mil. Kč Nezpůsobilé výdaje v mil. Kč 26
mil. Kč mil. Kč mil. Kč mil. Kč Identifikované nedostatky ve finančním vyjádření (v mil. Kč) za ESF, ERDF, CF, EFF za období 2007-2013 1 800,00 Kč 1 600,00 Kč 1 400,00 Kč 1 200,00 Kč 1 000,00 Kč 800,00 Kč 600,00 Kč 400,00 Kč 200,00 Kč 0,00 Kč 44,08 1 134,54 Celk. certif. hodnota v mil. Kč za ESF, ERDF, CF, EFF 350 000,00 300 000,00 250 000,00 200 000,00 150 000,00 100 000,00 50 000,00 0,00 1 573,77 1 620,95 1 522,96 27 152,18 70 883,09 63 673,20 127 509,34 1 322,76 229 658,16 149 783,13 390,43 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 324 142,27 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Identifikované nedostatky ve finančním vyjádření (v mil. Kč) za ESIF za období 2014-2020 V období 2007-2013 nebylo v 65,76% auditech operací identifikováno žádné zjištění s finančním dopadem. Auditní orgán za programové období 2007-2013 provedl audity operací na projektech ve výši 249,633 mld. Kč, přičemž identifikoval nedostatky ve výši 7,609 mld. Kč (3,05 %). Celkově bylo vykázány EK prostředky ve výši 992,8 mld. Kč (28,63 %). 1 800 1 600 1 400 1 200 1 000 800 600 400 200 Celk. certif. hodnota v mil. Kč za ESIF za období 2014-2020 350 000 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000 50 000 0 0 0,07 1 048,56 462,56 2016 2017 28 298,44 27 2016 2017
8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 7,3% Roční projektovaná chybovost vykázaná do Evropské komise za rok 2017 6,6% Výroky s výhradou: OP Doprava OP Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost Odmítnutí výroku: OP Rybářství 2014-2020 Výrok bez výhrad: všechny ostatní programy 1% 0% 0,5% 0,4% 0,2% 0,2% 0,1% 0,0% 0,0% 28
Výsledky jednotlivých auditů dle finančního dopadu 29
Identifikované nedostatky v roce 2017 dle četnosti Správné finanční řízení (3E, řádný hospodář); 15; 7% Chybějící podkladové informace nebo dokumentace; 44; 22% Chyby v účetnictví a výpočtu; 11; 5% Veřejná podpora; 4; 2% Nezpůsobilý projekt; 3; 1% Ostatní; 3; 1% Veřejné zakázky 25% Informační a propagační opatření; 1; 1% Projekty generující příjmy; 1; 1% Veřejné zakázky - Ostatní; 14; 7% Veřejné zakázky - Hodnocení nabídek; 17; 8% Ostatní nezpůsobilé výdaje; 71; 35% Veřejné zakázky - Oznámení o zakázce a zadávací dokumentace; 12; 6% Veřejné zakázky - Provádění zakázky; 9; 4% 30
Identifikované nedostatky dle finančního vyjádření v % 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% Programové období 2007-2013 5% 5% 6% 8% 5% 12% 8% 17% 20% 3% 1% 87% 72% Programové období 2014-2020 100% 2% 11% 13% 77% 74% 74% Zůstatek Chyby v účetnictví a výpočtu na úrovni projektu Ostatní nezpůsobilé výdaje Projekty generující příjmy 20% 10% Nezpůsobilý projekt 0% 2013 2014 2015 2016 2016 2017 31
Nejčastější pochybení při veřejných zakázkách dle finančních objemů 32
Nejčastější pochybení při veřejných zakázkách v roce 2016 dle četnosti 33
Praktické příklady pochybení identifikovaných v rámci auditů operací 34
Co všechno musí příjemce zvládnout pro úspěšnou realizaci projektu? Zaúčtování Inventarizace a evidence majetku Účetní doklady a jejich přílohy ŘKS Udržitelnost Naplnění předmětu a cílů projektu Způsobilost výdaje Finanční část projektu Finanční opravy a nesrovnalosti Výběr projektu Účel a cíl projektu Indikátory a jejich naplnění Fyzická realizace Obecná část projektu Způsobilost výdaje Horizontální témata Publicita Veřejná podpora Inventury Veřejné zakázky Příjmy z projektu Stavba a stavební práce Více a méně práce Zadání VZ Nabídky Proces VZ 35
Klíčové zásady uznatelnosti výdajů, které příjemci porušují Výdaje 3E hospodárnost (přiměřenost), efektivnost (účinnost), účelnost (nezbytnost). Veřejné zakázky přiměřenost, transparentnost, nediskriminace, rovný přístup. 36
Nejčastější zjištění z auditů operací v oblasti veřejných zakázek umělé rozdělení zakázky diskriminace a nerovné zacházení nedodržování lhůt nejednoznačné nastavení hodnotících kritérií / změna hodnotících kritérií / netransparentní hodnocení nabídek nevyřazení / neoprávněné vyřazení nabídky podstatná změna smlouvy (prodloužení realizace zakázky, nevymáhání smluvních pokut) neoprávněné využití jednacího řízení bez uveřejnění 37
Příklad nedostatků ve VZ: Umělé rozdělení zakázky I. (zpracování žádosti o podporu) Zadavatel formou přímého nákupu realizoval VZMR na zpracování žádosti o podporu projektu A Auditorský tým zjistil, že zadavatel realizoval formou přímého nákupu další VZMR na zpracování žádosti o podporu projektu B Součet předpokládaných hodnot obou zakázek převyšoval limit pro užití přímého nákupu Smlouvy o dílo byly uzavřené v roce 2016, tj. v jednom účetním období U obou zakázek byla shledána věcná, místní a časová souvislost Došlo k porušení postupů pro zadávání zakázek spolufinancovaných ze zdrojů EU 38
Příklad nedostatků ve VZ: Umělé rozdělení zakázky II. (dodávka nábytku) Zadavatel realizoval VZMR na dodávku laboratorního nábytku formou přímého nákupu (objednávka ze 16. 1. 2017) Zadavatel dále realizoval VZMR na dodávku zdravotnických židlí formou přímého nákupu (objednávka z 9. 5. 2017) Součet předpokládaných hodnot obou zakázek převyšoval limit pro užití přímého nákupu Zadavatel při stanovení předpokládané hodnoty nesečetl předpokládané hodnoty obdobných spolu souvisejících dodávek Došlo k porušení postupů pro zadávání zakázek spolufinancovaných ze zdrojů EU 39
Příklad nedostatků ve VZ: Diskriminační kvalifikační předpoklady I. VZMR na poradenskou činnost při přípravě zajištění financování ze zdrojů EU Finanční a technický kvalifikační předpoklad: Seznam minimálně 10 získaných Registračních listů v rámci OPŽP na zpracování žádosti o dotaci z oblasti prioritní osy 1 Výběrového řízení se tedy nemohli zúčastnit uchazeči, kteří mají zkušenosti se zpracováním žádosti o dotaci, ale dosud nezpracovali žádost v OPŽP, v prioritní ose 1 Požadovaný obrat 5 mil. Kč/účetní období Při předpokládané době realizace veřejné zakázky 48 měsíců (tedy 4 roky) a předpokládané hodnotě zakázky ve výši 1 mil. Kč činil požadovaný obrat dvacetinásobek přepočtené roční výše předpokládané hodnoty zakázky 40
Příklad nedostatků ve VZ: Diskriminační kvalifikační předpoklady II. VZ na stavební práce (zateplení VŠ kolejí) Technický kvalifikační předpoklad Seznam významných služeb poskytnutých dodavatelem rekonstrukce budov pro školství, administrativu či laboratoře Zateplování budov je unifikovaný technologický proces aplikovaný nezávisle na druhu budovy co do účelu jeho použití Omezením druhu požadovaných referencí zadavatel diskriminačním způsobem omezil okruh uchazečů 41
Příklad nedostatků ve VZ: Diskriminační vymezení technické specifikace VZ na dodávky výpočetní techniky Zadavatel uvedl v zadávací dokumentaci odkaz na specifické označení zboží IntelCore i7, tj. na procesor, jehož výrobcem je společnost Intel Pro použití tohoto konkrétního poptávaného hardwaru neexistoval objektivní důvod, jelikož potřebu zadavatele by mohl plnohodnotně uspokojovat i počítač s procesorem vyráběným jinou společností, než společností Intel Bylo možné dostatečně přesně a srozumitelně určit předmět zakázky bez odkazu na obchodní značku ÚOHS S0875/2015/VZ-1920/2016/533/Jro/Hčí ÚOHS-S0527,0560/2015/VZ-33472/2015/531/JDo 42
Netransparentní hodnotící kritéria Příklad nedostatků ve VZ: VZ na geologické práce pro hydrogeologický průzkum Zadavatel stanovil tato hodnotící kritéria: a. výše nabídkové ceny 60% b. metodické postupy pro řešení jednotlivých aktivit 40% u tohoto dílčího hodnotícího kritéria stanovil subkritéria: detailnost navrhovaného řešení 15% vhodnost a hospodárnost řešení pro jednotlivé oblasti 35% variantnost řešení 20% komplexnost řešení 30% K uvedenému dílčímu hodnotícímu kritériu bylo podáno 10 žádostí o dodatečné informace Zadavatel uvedl jednotlivé parametry hodnocení neurčitě a nejednoznačně, nebyla dodržena zásada transparentnosti 43
Příklad nedostatků ve VZ: Neprodloužení lhůty na základě úprav zadávacích podmínek VZ na dodávky Zadavatel provedl úpravu zadávacích podmínek, když: 13. 3. 2017 změnil technické specifikace u zařízení a 23. 3. 2017 změnil termín realizace předmětu zakázky ze 14. 6. 2017 na 5. 7. 2017 Tyto úpravy zadávacích podmínek mohly rozšířit okruh možných dodavatelů a postup mohl podstatně ovlivnit výběr Zadavatel byl u každé z uvedených změn povinen prodloužit lhůtu vždy o celou původní délku lhůty pro podání nabídek, což zadavatel neučinil 44
Příklad nedostatků ve VZ: Nevyřazení nabídky, která nesplňovala zadávací podmínky Zadavatel v zadávací dokumentaci mj. uvedl, že: Uchazeč stanoví nabídkovou cenu celou částkou na základě ocenění jednotlivých položek uvedených ve výkazu výměr. K ocenění položek je uchazeč povinen použít výkaz výměr uvedený v zadávací dokumentaci. Jednou z položek k ocenění ve výkazu výměr byla rezerva ve výši 7% V rámci dodatečných informací zadavatel upřesnil, že rezerva ve výši 7% bude oceněna z celkové ceny díla bez DPH Vítězný uchazeč nepostupoval při zpracování nabídkové ceny podle pokynů zadavatele, neboť rezervu nevypočetl z celkové ceny díla bez DPH, ale jen z její části Zadavatel i přes nesplnění zadávacích podmínek účastníka zadávacího řízení nevyloučil Jako nedůvodná byla vyhodnocena námitka příjemce dotace, že: Hodnotící komise předpokládala, že nabídky uchazečů budou zpracované v souladu se zadávací dokumentací, neboť v zadávacích řízeních je požadováno po uchazečích čestné prohlášení, že se uchazeč seznámil se soutěžními podmínkami a že je respektuje. 45
Příklad nedostatků ve VZ: Podstatná změna práv a povinností vyplývajících ze smlouvy o dílo v rámci zakázky na stavební práce Zadavatel stanovil v zadávacích podmínkách lhůtu pro realizaci zakázky nejpozději do 31. 12. 2016 Zadavatel 22. 7. 2016 uzavřel smlouvu o dílo s vítězným uchazečem, kde stanovil termín realizace nejpozději ke dni 30. 11. 2016 Dle předávacího protokolu došlo k předání díla 28. 2. 2017 46
Příklad nedostatků ve VZ: Změna zadávacích podmínek v důsledku podstatné změny smlouvy dodatkem měnícím uplatnění smluvní pokuty za prodlení s dodávkou Zadavatel v zadávací dokumentaci stanovil, že je oprávněn, v případě prodlení s dodávkou, požadovat smluvní pokutu 0,03% z příslušné ceny dodávky za každý den prodlení Zadavatel podmínil dodání předmětu zakázky tím, že předmět zakázky musí být výrobně ukončen, řádně odzkoušen a předán spolu s předepsanými průkazy způsobilosti O zadávací dokumentaci požádalo 6 uchazečů, nabídku podal 1 uchazeč Zadavatel v průběhu realizace zakázky uzavřel s dodavatelem dodatek ke smlouvě, ve kterém bylo dodatečně stanoveno, že kupující nemůže po prodávajícím požadovat smluvní pokutu za dobu, kdy bude předmět zakázky dodán, ale provozován ve zkušebním provozu Dodavatel byl zvýhodněn, protože nemusel hradit smluvní pokutu, ačkoliv nesplnil původní zadávací podmínky, tj. předání dodávky včetně souvisejících průkazů technické způsobilosti (předmět zakázky provozovaný ve zkušebním provozu neměl vydaný průkaz způsobilosti) V daném případě nešlo vyloučit, že kdyby ostatní uchazeči věděli, že po nich zadavatel nebude požadovat smluvní pokutu v případě předání předmětu zakázky ve zkušebním provozu, podali by nabídku a jejich nabídka by mohla být 47 ekonomicky výhodnější než nabídka vybraného uchazeče
Nejčastější zjištění z auditů operací v oblasti realizace nesoulad mezi předloženou fakturací a zjištěnou skutečností: proplácení nevykonané práce / nedodaného zboží nesoulad zápisů ve stavebním deníku s fakturací způsobilých výdajů chyby v pracovněprávních vztazích a porušení zákoníku práce nesprávné nebo nevedené oddělené účetnictví dvojí financování nedodržení pravidel publicity (např. neinformování o podpoře projektu z EU) nedodržení audit trailu nezajištění udržitelnosti projektu ceny v projektu neodpovídají tržním cenám (předražené EU projekty) 48
Příklad nedostatků v realizaci: Nesoulad mezi fakturací a skutečně realizovanými položkami u dodávky Při ověřování projektu na místě bylo zjištěno, že dodané zařízení: bylo jiné než zařízení, které bylo vysoutěženo, nebylo dodáno v souladu se smlouvou a fakturací u stavebních prací Při ověřování projektu na místě bylo zjištěno, že některé položky (svítidla, dveře atd.): nebyly realizovány v souladu s projektovou dokumentací, která vymezovala předmět zakázky na stavební práce, nebyly v souladu se smlouvou o dílo a fakturací Některé položky byly fakturovány ve vyšší ceně oproti rozpočtu uvedeném ve smlouvě o dílo. Nebyly naplněny podmínky způsobilosti výdajů 49
Příklad nedostatků v realizaci: Neprokázání způsobilých výdajů (poplatky za skládku) Součástí podrobných položkových rozpočtů, které byly přílohou dokladů (faktur za provedené stavební práce), je mj. položka 170504 Poplatek za skládku (zemina s kameny / hlušina / výkopová zemina, dále také odpad ) v celkové výši 2,6 mil. Kč, přičemž tato položka byla proplacena jako způsobilý výdaj projektu K prokázání oprávněnosti proplacení výše uvedených výdajů z dotace auditorský tým požádal příjemce o doložení dokladů o faktickém uložení odpadu na konkrétní, k tomu účelu určenou skládku, a to ve vztahu k fakturovanému období a konkrétnímu množství (měrným jednotkám) Reakce příjemce: Investor požádal zhotovitele o dodání vážních lístků. Tyto zhotovitel neposkytl, pouze písemně deklaroval, že zemní práce, které jsou předmětem kontroly, byly vyfakturovány v souladu se smlouvou o dílo a nabídkovým rozpočtem. Veškerá odvezená zemina, co do množství a zatřídění, byla ze strany investora zkontrolována. K této problematice byla na stavbě provedena veškerá zaměření a fotodokumentace. Vzhledem k tomu, že příjemcem nebyly doloženy ve vztahu k řešené problematice průkazné a věrohodné doklady, byla část výdajů spojených s položkou 170504 Poplatek za skládku nezpůsobilá k proplacení z dotace 50
Příklad nedostatků v realizaci: Nejčastější nedostatky v oblasti osobních nákladů neúplné / chybějící pracovní smlouvy či pracovní výkazy vágní předmět činnosti nepřiměřený úvazek pro projekt vícenásobné nárokování v několika projektech proplacení činností nesouvisejících s projektem vykazování činnosti před podpisem DPP / DPČ nesoulad mezi skutečnou evidencí odpracované doby v rámci projektu a dokumentací k výplatě mezd náhrada dovolené nad rámec období realizace projektu (v rámci projektu způsobilá alikvotní část dovolené) chybný výpočet mezd, resp. způsobilých výdajů překročení limitu měsíčních osobních nákladů na pozici 51
Příklad nedostatků v realizaci: Osobní náklady (porušení zákoníku práce) Zaměstnanec projektu vykazuje práci 14-16 hodin denně na jednu DPP, přičemž v zákoně je uvedeno, že: výkon práce však nesmí přesáhnout 12 hodin během 24 hodin po sobě jdoucích Odpracované hodiny přesahující 12 hodin během 24 hodin nebyly způsobilé k financování Zaměstnanec projektu měl 2,4 úvazku, přičemž pravidla daného operačního programu dovolovala pouze 1,5 úvazku V pravidlech operačního programu bylo uvedeno, že při překročení 1,5 úvazku jsou nezpůsobilé veškeré osobní náklady na daného pracovníka 52
Příklad nedostatků v realizaci: Osobní náklady (duplicitní financování) Příjemce (veřejná vysoká škola) si nárokovala náklady na plat pracovníka, který dle výkazu práce vedl bakalářské práce, přičemž projekt byl zaměřen na vědu a výzkum Došlo k: porušení zásady účelnosti (vedení bakalářské práce nepřispívalo k cíli projektu) duplicitnímu financování (vysoká škola má příspěvek na studenta dle zákon o vysokých školách, který je určen i na vedení bakalářských prací) 53
Účetnictví Příklad nedostatků v realizaci: Zaúčtování informačního systému jako služby Příjemce dotace zaúčtoval dlouhodobý nehmotný majetek jako služby, přestože: vstupní cena byla vyšší než 60 tis. Kč a doba použitelnosti byla delší než jeden rok Příjemce uhradil nákup informačního systému z neinvestičních prostředků a to navzdory tomu, že se mělo jednat o investice Zaúčtování spotřebního materiálu jako dlouhodobého majetku Příjemce zakoupil spolu se zařízením v hodnotě přes 40 tis. Kč i spotřební materiál k tomuto zařízení spotřební materiál neměl být účtován do dlouhodobého majetku Příjemce uhradil nákup spotřebního materiálu z investičních prostředků a to navzdory tomu, že se mělo jednat o neinvestiční výdaj 54
Nárokování neoprávněných výdajů Příklad nedostatků v realizaci: Nedodržení specifických pravidel určených výzvou Výzva neumožňovala některé druhy výdajů Přesto byly v rámci žádosti o platbu proplaceny položky, které jsou z věcného hlediska nezpůsobilé Projekt nebyl realizován dle podmínek výzvy, tj. v oboru činnosti vymezeném pro program podpory Výzva vymezovala obory činnosti (prostřednictvím seznamu odvětvové klasifikace ekonomických činností CZ NACE), které jsou podporovány Přesto byly v rámci žádosti o platbu proplaceny aktivity realizované v nepodporovaném oboru činnosti 55
Příklad nedostatků v realizaci: Účast na konferenci (porušení zásady účelnosti) Příjemce (vysoká škola) si nárokoval cestovní náhrady a konferenční poplatek za zaměstnance projektu Při kontrole na místě bylo zjištěno, že na faktuře je jako příjemce uvedená vysoká škola V příspěvku ve sborníku byl zaměstnanec uveden jako akademický pracovník jiné vysoké školy Příspěvek se netýkal realizovaného projektu Došlo k porušení zásady účelnosti a výdaj byl nezpůsobilý 56
Příklad nedostatků v realizaci: Nákup techniky (porušení zásady hospodárnosti) Příjemce (základní škola) si nárokoval výdaje na zakoupení notebooků, které na základě předávacích protokolů svěřil zaměstnancům Při auditu bylo zjištěno, že zaměstnanci mající k dispozici notebooky k výlučnému užívání, měli úvazek na projektu v rozmezí 0,05-0,1 Při řízeném rozhovoru příjemce poskytl vysvětlení, že dané notebooky byly bonus pro zaměstnance a že jim je umožnil používat i k soukromým účelům a samozřejmě i pro činnost ve škole, která se netýkala projektu Došlo k porušení zásady hospodárnosti, a proto byl vyčíslen nezpůsobilý výdaj 57
Příklad nedostatků v realizaci: Nákup techniky (porušení zásady účelnosti) Příjemce dotace nakoupil výpočetní a kancelářskou techniku, která měla být nezbytná pro zavedení nového odbavovacího systému Při auditu na místě bylo identifikováno neuvedení do užívání části dodané techniky, neboť IT technika (v hodnotě téměř 400 tis. Kč bez DPH) byla uložena ve skladu příjemce dotace, přičemž krabice byly stále zapečetěné tak, jak je doručil dodavatel Příjemce byl schopen ihned techniku instalovat do užívání I vzhledem k tomu, že se audit na místě konal již po ukončení projektu, nemohl být navrhovaný postup auditorský týmem akceptován, neboť jedním z principů způsobilosti výdajů je jejich účelnost tj. přímá vazba na projekt a nezbytnost pro realizaci projektu Nakoupená a poté nevyužívaná IT technika nemůže být akceptována jako nezbytně nutná pro realizaci projektu 58
Podvody v EU fondech v oblasti řízení operačních programů zvýhodnění při nastavení podmínek čerpání (výzvy) netransparentní hodnocení a přidělování dotací proplácení prostředků bez doložení dokladů činnost příjemců dotačních prostředků fingování vlastních zdrojů žadatele předkládání padělaných dokumentů podvody při výběru dodavatele deklarace neprovedených prací či služeb zastírání skutečného účelu dotace 59
Podezření na podvod, střet zájmu Příklady z praxe: reference vítězného uchazeče na jednu z požadovaných referenčních staveb vystavena jednatelkou zadavatele, která byla zároveň členkou hodnotící komise (= propojenost osob, střet zájmu) stavby, kterými uchazeč prokazoval splnění technických kvalifikačních předpokladů, buď vůbec neexistovaly, nebo se jednalo o jiný typ stavby nebo byly realizovány za mnohem nižší cenu 60
Hlavní problémové typy VZ ICT zakázky stavební práce - zejména změny předmětu díla, dodatečné a nové práce liniové stavby propagační a podobné služby v rámci tzv. měkkých projektů zakázky na pořízení vysoce specializovaných dodávek a služeb ve zdravotnictví 61
Rizikové oblasti z pohledu AO dokládání vlastnické struktury: žadatelů o dotaci dodavatelů dle 122 ZZVZ - zadavatel zjistí údaje o skutečném majiteli dodavatele (právnické osoby) před podpisem smlouvy změny související s přijetím zákona č. 134/2016 Sb. o zadávání veřejných zakázek ( ZZVZ ) zejména: nedodržení lhůt (pozor na počítání lhůt - v nadlimitu kalendářní dny, v podlimitu pracovní dny) porušení zásady transparentnosti a rovného zacházení (důraz na přezkoumatelnost postupu, zásada přiměřenosti) nezachování audit trailu (např. u uveřejnění na profilu zadavatele, kde je ZZVZ požadována min. doba jen 2 roky) 62
Rizikové oblasti z pohledu AO změny související s přijetím zákona č. 134/2016 Sb. o zadávání veřejných zakázek ( ZZVZ ) zejména: chybné stanovení podmínek účasti (zadavatel nestanoví žádné podmínky kvalifikace či profesní způsobilosti nebo stanoví chybné či nevhodné podmínky kvalifikace či profesní způsobilosti) nestanovení technických podmínek VZ na stavební práce v podrobnostech nezbytných pro účast dodavatele změny v oblasti hodnocení změny v oblasti vertikální a horizontální spolupráce změny závazků ze smlouvy na veřejnou zakázku ( 222 ZZVZ) 63
Rizikové oblasti z pohledu AO ( 222 ZZVZ) Vyhrazené změny: nutné v zadávací dokumentaci jednoznačně vymezit jak obsah uvedených změn, tak podmínky pro provedení uvedených změn, a to včetně případného způsobu určení nového dodavatele tam, kde tento typ změny připadá do úvahy Další podmínkou je to, že zadavatelem vyhrazená změna nepovede k modifikaci celkové povahy veřejné zakázky 222 ZZVZ, odst. 4 de minimis : 10%, popř. 15% u stavebních prací není třeba zkoumat důvody pro změnu, pokud se nejedná o změnu měnící celkovou povahu VZ pozor na dodržení ZFK a pravidel 3E a nedosažení prahové hodnoty pro nadlimitní zakázku 64
Rizikové oblasti z pohledu AO 222 ZZVZ, odst. 5: pokud se nejedná o podstatnou změnu, přičemž: nezbytnost provedení prací a původní dodavatel (změna dodavatele není možná z ekonomických či technických důvodů, způsobila by značné obtíže) 222 ZZVZ, odst. 6: zadavatel jednající s náležitou péčí nutné posuzovat vzhledem k odbornému zázemí dodavatele (velký investor s dostatečným odborným zázemím se na toto ustanovení může odvolávat pouze výjimečně) pozor na to, že limity 50% platí u odst. 5 a odst. 6 samostatně, tj. teoreticky až 100% týká se absolutní hodnoty součtu změn, co se týče cenového nárůstu, ten max. 30% v součtu za odst. 5 a odst. 6) 222 ZZVZ: odst. 7: připuštěny záměny položek u stavebních prací nutné řádně zdůvodnit, kvalita stejná nebo vyšší 65
Doporučení ze strany AO 66
Otázky a komentáře??? 67
Děkujeme za pozornost Ministerstvo financí Odbor 52 - Auditní orgán Sídlo Letenská 15, 118 10 Praha 1 Pracoviště Politických vězňů 11, 110 00 ID datové schránky xzeaauv Email david.novak@mfcr.cz 68