TAX FORUM 2016 Převodní ceny reporting převodních cen finančním úřadům, rizika a jejich řešení
Převodní ceny v ČR oblasti kontrolní činnosti Kontrola správnosti uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění a příslušných směrnic EU Posuzování převodních cen (TP) Analýza rizik TP Daňová kontrola Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami (APA) Úpravy zisků jinak než v rámci DK dodatečná daňová přiznání na výzvu správce daně Následné úpravy zisků - řešení sporů v rámci dohadovacích řízení států Úkony mezinárodní spolupráce vycházející ze smluv o zamezení dvojího zdanění, Směrnic EU a TIEA
Převodní ceny v ČR zabezpečení kontrolní činnosti na FÚ V rámci vybraných FÚ vznikají kontrolní týmy s krajskou působností se zaměřením na mezinárodní zdanění Na SFÚ tým odborníků na TP s celostátní působností Kontinuální školení a workshopy u pracovníků, specializovaných na kontrolu převodních cen Pravidelná výměna zkušeností z jednotlivých kontrol napříč republikou se zahraničními daňovými správami Miniforum
Analýza rizikovosti z pohledu převodních cen Sledování hlavního rizika Přesun zisků zdanitelných v ČR v rámci skupiny spojených podniků mimo území ČR Vytěžování prvotních informací Hodnocení informací z různých zdrojů (FAU, PČR, Celní správa) Sledování podezřelých finančních toků Zásadní změny ve společnosti - změny vlastníků, vedení společnosti, fúze, atd. (Obchodní rejstřík)
Analýza rizikovosti z pohledu převodních cen Optimalizace daňového zatížení skupiny Přesun zisku spolu s korespondujícími ekonomickými aktivitami, riziky, funkcemi a aktivy v souladu s principem tržního odstupu = legální daňová optimalizace Pouhý přesun zisku nelegální daňová optimalizace (agresivní daňové plánování) Vytváření umělých struktur Důležité nahlížet na skupinu jako celek a nikoli samostatně na jednotlivé podniky a snažit se rozkrýt celou strukturu daňového plánování. Převaha obsahu nad formou - zneužití práva
Podrobná analýza rizikovosti Analýza finančních výkazů vývoj ukazatelů hospodářský výsledek základ daně, daňová povinnost rentabilita tržeb rentabilita celkového kapitálu poměr ZD a čistého obratu celková zadluženost zhodnocení případných výkyvů Analýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami struktura, vývoj v čase
Plánování daňových kontrol TP Počínaje rokem 2013 posílení kontrolních aktivit ve vztahu ke kontrole nastavení převodních cen u českých daňových subjektů Pilotní projekt SFÚ sběr informací prostřednictvím dotazníku k transakcím se spojenými osobami za ZO roku 2013 Z analyzovaných dat vybrány subjekty k daňové kontrole či k prověření prostřednictvím místního šetření. Výsledkem této rizikové analýzy je aktuálně průběžný výsledek cca 90 mil. doměřené daně zpětná vazba % = potvrzené riziko. Následné akce ostatních FÚ místní šetření, vyhledávací činnosti, sbírání dat obdobné projektu SFÚ účelem je výběr subjektů ke kontrole Daňové kontroly mohou být tematicky zaměřené na TP nebo jsou prováděny jako součást kontroly DPPO Zahájení daňové kontroly vždy musí předcházet detailní analýza rizik, zaměřená na vykazovaný základ daně, zisk a způsob stanovení cen ve skupině podniků
Zaměření kontrol Transakce se spřízněnými osobami (zejména v zemích s preferenčním daňovým režimem, vč. Kypru, Malty, Irska, Lucemburska) Nepoměr zisku k funkčnímu a rizikovému profilu korporace Podnikové restrukturalizace - změna funkčního profilu a kompenzační platba možný výskyt u korporací s vyčerpanou IP => kontrola období čerpání pobídky a v případě zjištění chybného nastavení TP její odebrání monitoring provedené restrukturalizace a požadavek na kompenzační platbu za přesun nehmotného majetku, či funkcí a rizik se ziskovým potenciálem
Zaměření kontrol Společnosti s příslibem IP cílené přesouvání zisku do této entity Kontinuální ztráty (smluvní entita zabezpečení konstantní ziskovosti) Nízká daňová povinnost v porovnání s obratem a funkčním profilem korporace Transfer nehmotného majetku, licenční poplatky Půjčky ve skupině, úroky Dohody o podílení se na nákladech, náklady na služby Přiřazení zisků stálým provozovnám dle funkcí - jako by byly samostatnými subjekty dle principu OECD
Kontrolní činnost v oblasti TP průběžné výsledky
Příloha k DAP DPPO Povinnost vyplnění splnění alespoň jedno z těchto kritérií: a) aktiva > 40 mil. Kč, b) čistý obrat > 80 mil. Kč, nebo c) průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 50. A za předpokladu, že: uskutečnil transakci se spojenou osobou se sídlem v zahraničí. vykázal v DAP ztrátu, a současně uskutečnil transakci se spřízněnou osobou je držitelem příslibu IP formou slevy na dani a současně uskutečnil transakci se spřízněnou osobou. Přílohu za ZO 2014 podalo více než 10 000 poplatníků DPPO. Maximální počet příloh u 1 subjektu je 141. Výběr subjektů ke kontrole dle identifikace rizikových kritérií. Otázky a odpovědi k podání a vyplnění přílohy DAP DPPO http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-prijmu/dotazy-aodpovedi/dan-z-prijmu-pravnickych-osob/nejcastejsi-otazky-a-odpovedi-prevodniceny-5909
Zpráva BEPS Akční plán OECD, který uvádí 15 konkrétních kroků, pro boj proti dvojímu nezdanění, zejména u nadnárodních podniků Akce 8,9,10 úprava TP Guidelines ve vztahu k redefinování rizik, definování nehmotného majetku. Akce 13 doporučení zavedení povinné dokumentace k převodním cenám o třech částech (Master File, Local File, Country-by-Country Reporting) Master file - stejný pro všechny daňové správy, informace o skupině, nehmotných aktivech, finančních aktivitách Local file - Informace o tuzemské korporaci, dokumentace tvorby převodní ceny na konkrétní uskutečňované transakce, použité metody Country-by-Country Reporting výkaz sestavuje mateřská společnost skupiny a podá předává své daňové správě, která ho automaticky zašle ostatním zemím obraty, zisky, počty zaměstnanců, majetek dle jednotlivých jurisdikcí skupiny
CbC Reporting - implementace Dle OECD Poprvé k 1. 1. 2018 za fiskální rok 2016 Vyplňuje mateřská společnost každé nadnárodní skupiny s celkovými příjmy (za skupinu) většími než 750 milionů EUR Daňová správa pod kterou spadá mateřská společnost, rozešle CbC všem ostatním správám v nichž má sídlo některý ze členů skupiny Implementace v ČR Předpokládané přistoupení k multilaterální dohodě 1/2016 Předpokládané vyměňování informací za ZO 2017 Parametry, které by měly být uplatňovány v ČR dosud nejsou stanoveny