Stredná odborná škola obchodu a služieb Samuela Jurkoviča. Sklenárová 1, Bratislava

Transkript

1 Inovácie v oblasti riadenia bezpečnosti procesov zaoberajúcich sa potravinárskou a poľnohospodárskou prvovýrobou Vzdelávací modul č.: 6 ÚČTOVNÍCTVO PROGRAM ROZVOJA VIDIEKASR , OPATRENIE 1.6 ODBODRNÉ VZDELÁVANIE A INFORMAČNÉ AKTIVITY Pôdohospodárska platobná agentúra Agricultural Paying Agency

2 OBSAH: 1. Jednoduché účtovníctvo, právna úprava, význam, členenie 2. Delenie príjmov a výdavkov z daňového hladiska 3. Peňažný denník 4. Komplexný príklad účtovania v PD 5. Daň z príjmu 6. Úvod do podvojného účtovníctva, rozdiely medzi JÚ a PÚ

3 1. Jednoduché účtovníctvo, právna úprava, význam, členenie Pre lepšiu orientáciu v legislatíve, pripravila som pre Vás vybrané právne predpisy, ktoré bezprostredne súvisia so začatím podnikateľskej činnosti a jej ďalším vykonávaním. Zákony Zákon č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov (Živnostenský zákon), Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, Zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov, Zákon č. 311/2001 Z. z., Zákonník práce v znení neskorších predpisov, Zákon NR SR č. 18/1996 Z. z. o cenách v znení neskorších predpisov, Ďalšie zákony Vyhlášky, nariadenia Vyhláška MV SR č. 322/2001 Z. z. o inšpekčných knihách, Vyhláška MF SR č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronikou registračnou pokladnicou v znení neskorších predpisov, Nariadenie vlády SR č. 540/2006 Z. z., ktorým sa ustanovuje výška minimálnej mzdy, Nariadenie vlády SR č. 504/2002 Z. z. o podmienkach poskytovania osobných ochranných pracovných prostriedkov, Ďalšie vyhlášky Opatrenia ministerstiev Opatrenie MPSVR SR č. 615/2005 Z. z. o sumách stravného, Opatrenie MPSVR SR č. 260/2004Z. z. o sumách základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách, Opatrenie MF SR č. 641/2006 Z. z., ktorým sa ustanovujú na rok 2007 základné sadzby stravného v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách.

4 2. Delenie príjmov a výdavkov z daňového hľadiska Druhové členenie príjmov a výdavkov je nevyhnutné aj z hľadiska ich zdaňovania, t.j. oddelene viesť v peňažnom denníku príjmy zdaňované a nezdaňované a k nim príslušné výdavky, taktiež zdaňované a nezdaňované. Členenie príjmov: - priebežná položka (pri prevodoch medzi bankovými účtami a pokladnicou a prevodoch medzi bankovými účtami a pokladňami navzájom), - z vkladu zriaďovateľa alebo zakladateľa, - z majetku (najmä príjmy z prenájmu, úroky z peňažných vkladov a výnosy z cenných papierov), - z darov a príspevkov, - z členských príspevkov, - z príspevkov z podielu zaplatenej dane (tu sa uvádzajú príjmy z príspevkov z podielu zaplatenej dane podľa osobitného predpisu - 1 % z podielu zaplatenej dane), - z verejných zbierok, - z lotérií a iných podobných hier, - z dedičstva, - z dotácií, - z likvidačného zostatku inej účtovnej jednotky, - z predaja majetku, - z poskytovania služieb, - ostatné (je možné členiť podrobnejšie podľa potrieb účtovnej jednotky), - daňové úpravy (tu sa uvádzajú úpravy príjmov v zmysle príslušného ustanovenia zákona o daniach z príjmov). Členenie výdavkov: - priebežná položka (pri prevodoch medzi bankovými účtami a pokladnicou a prevodov medzi bankovými účtami a pokladňami navzájom), - dlhodobý majetok, - finančné investície, - zásoby, - služby, - mzdy, - platby do poistných fondov, - ostatné (je možné členiť podrobnejšie podľa potrieb účtovnej jednotky), - daňové úpravy (tu sa uvádzajú úpravy príjmov v zmysle príslušného ustanovenia zákona o daniach z príjmov, napr. odpisy). V priebežných položkách sa zapíše prevod finančných prostriedkov z pokladnice na účet ako výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti a príjem. Následne sa výpis z bankového účtu zapíše ako príjem na bežnom účte a výdavok v priebežných položkách. Obdobne sa postupuje pri prevodoch medzi pokladňami alebo bankovými účtami. Peňažné prostriedky v cudzej mene v denníku sa sledujú v slovenskej mene a v cudzej mene. Pri uzatváraní účtovných kníh zahraničná mena sa prepočítava na slovenskú menu podľa 24 ods. 1 písm. b zákona. Kurzový rozdiel vyplývajúci z prepočtu sa zapisuje ako posledný zápis v denníku ako nepeňažný príjem alebo nepeňažný výdavok.

5 3. Peňažný denník V jednoduchom účtovníctve je oddelené účtovanie o peňažnom hospodárení v peňažnom denníku od evidencie majetku, ktorý sa vzťahuje k činnosti účtovnej jednotky a záväzkov z tejto činnosti vyplývajúcich. Účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva vedú: peňažný denník knihu pohľadávok a záväzkov pomocné knihy, pokiaľ pre nich má náplň. Jedná sa predovšetkým o tieto pomocné knihy - inventárna kniha dlhodobého majetku (inventárne karty), - kniha zásob (skladové karty), - kniha pre evidenciu cenín, - kniha pre evidenciu nepriamych daní (DPH a spotrebná daň), - kniha mzdovej evidencie (mzdové listy), - kniha sociálneho fondu, - ďalšie knihy, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva. Účtovné jednotky otvárajú účtovné knihy ku dňu vzniku, ku dňu získania podnikateľského oprávnenia. Peňažný denník Peňažný denník je v sústave JÚ účtovnou knihou, v ktorej sa zachytáva pohyb peňažných prostriedkov v hotovosti (na základe pokladničných dokladov) a na účtoch v bankách (na základe výpisu z bankového účtu), príjmy a výdaje v požadovanom členení, predovšetkým pre daňové účely. Zápisy v peňažnom denníku sa uskutočňujú v časovom slede na základe účtovných dokladov. Peňažný denník musí obsahovať minimálne 1. prehľad o peniazoch v hotovosti v členení na príjmy a výdavky, 2. prehľad o peniazoch na bankových účtoch v členení na príjmy a výdavky, 3. prehľad o priebežných položkách v členení na príjmy a výdavky. Vznikajú pri prevodoch peňažných prostriedkoch medzi bankovými účtami alebo pokladňou a bankovým účtom, 4. prehľad o príjmoch, ktoré súvisia s podnikateľskou činnosťou a sú zahrňované do základu dane (napr. príjmy z predaja výrobkov, tovaru, služieb), 5. prehľad o výdavkoch, ktoré súvisia s podnikateľskou činnosťou a zahrňujú sa do základu dane (napr. nákup materiálu, energie, vyplatenie miezd zamestnancom, zákonné poistenie do zdravotnej a sociálnej poisťovne ( 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov), 6. prehľad o ostatných príjmoch, ktoré neovplyvňujú daňový základ (napr. DPH zaplatené odberateľmi, dotácie od úradu práce), 7. prehľad o ostatných výdavkoch, ktoré nesmú ovplyvniť daňový základ. Medzi tieto výdavky patria ( 21 zákona o dani z príjmov): - platba dane z príjmu podnikateľa, - platba DPH u platiteľov tejto dane, - výdavky na osobnú spotrebu podnikateľa, - nákup dlhodobého majetku, - pokuty a penále okrem zmluvných pokút, - manká a škody presahujúce prijaté náhrady,

6 - splátky úveru a pôžičiek, - peňažné dary, - ďalšie výdavky. Všetky zápisy v peňažnom denníku musia vyjadrovať len finančné operácie. Zápisy v peňažnom denníku sa musia uskutočňovať v časovom slede podľa jednotlivých účtovných dokladov (teda chronologicky). Účtovná jednotka, ktorá v rámci podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti prijíma platby v hotovosti, je povinná viesť záznamy denných tržieb (pomocou elektronickej registračnej pokladnice) a súhrne o týchto tržbách účtovať v denníku minimálne jedenkrát mesačne. Ukážka peňažného denníka

7 Analytická evidencia peňažných prostriedkov v JÚ Pre väčšinu malých podnikateľov, ktorí majú len jedno prevádzkové miesto, jeden účet v banke, nenarábajú s ceninami ani s peňažnými prostriedkami v cudzej mene, stačí peňažný denník na úplné a správne účtovanie o stave a pohybe peňažných prostriedkov v hotovosti, na bankovom účte a na ceste. Ak má účtovná jednotka viac pokladníc, ak uchováva dlhší čas zásobu cenín (známok, kolkov, stravovacích poukážok), alebo ak okrem domácej meny narába aj s hotovosťou v cudzích menách (valutami), vedie viac analytických účtov peňažných prostriedkov (kontá peňažných prostriedkov). Analyticke účty pre peňažné prostriedky v hotovosti - pokladničné knihy, pokladničná kniha obsahuje zápisy o stave a pohyboch konkrétnej pokladnice a okrem údajov o príjmoch a výdavkoch sa po každej operácii vyčísľuje zostatok. pre evidovanie cenín - knihy cenín (pre jednotlivé druhy cenín), pre evidovanie cudzích mien v hotovosti - valutové pokladničné knihy, údaje o príjmoch, výdavkoch a zostatkoch sa vyjadrujú v cudzej i domácej mene, pri každom zápise sa uvádza kurz, ktorý sa použil pre prepočet cudzej meny na slovenské koruny. Pre prepočet sa používa kurz určený v kurzovom lístku NBS v deň uskutočnenia účtovného prípadu. podnikateľ, ktorý si založil viac vkladových účtov v rozličných bankách, si zriaďuje pre evidovanie pohybov na každom z nich osobitný analytický účet - bankové konto. Bankové kontá poskytujú

8 prehľad o stave, pohybe a zostatkoch peňažných prostriedkov na jednotlivých bankových účtoch. Umožňujú sledovať a kontrolovať nadväznosť jednotlivých výpisov z účtov zasielaných bankou. Pri vedení analytickej evidencie peňažných prostriedkov sa každá finančná operácia zapisuje dvakrát: raz ako zápis na analytický účet (do pokladničnej knihy, knihy cenín, valutovej pokladničnej knihy alebo na bankové konto) druhý raz do príslušného prehľadu v peňažnom denníku. Prehľady v peňažnom denníku majú potom charakter syntetických účtov. Priebežné položky Účet priebežných položiek je do peňažného denníka zaradený na účely účtovania o "peniazoch na ceste". Je určený pre zápisy o prevodoch peňažných prostriedkov medzi pokladnicou a účtom v banke, ako aj pre zápisy o prevodoch medzi bankovými účtami. Jeho zriadenie bolo potrebné z toho dôvodu, že výpis z bankového účtu nie je k dispozícii v rovnaký deň, ako sa uskutočnil prírastok alebo úbytok hotovosti v pokladnici. Napr. peniaze po ich výbere z pokladnice sa stávajú "peniazmi na ceste", hotovosť už nie je k dispozícii a s vkladom v banke ešte nemožno disponovať. Účet priebežných položiek sa pri bežnom účtovaní vždy po krátkom čase vyrovnáva a má obvykle nulové saldo.

9 4. Komplexný príklad účtovania v PD Dátum Doklad Text PPD 1 VPD 1 VBU 1 VBU 2 VPD 2 VPD 3 VBU 3 VBU 4 VBU 5 VBU 6 VBU 7 Vklad podnikateľa v hotovosti Výdavok za kolky na živnostenský list, výpis z registra trestov Vklad podnikateľa na BÚ Nákup murárskeho náradia Pracovný odev Pracovné topánky Úhrada faktúry dodávateľovi Zaplatená cestná daň r Vyúčtovanie PHM - január Poplatok za vedenie účtu Výplata miezd 1 000,- 30, , ,- 200,- 70,- 680,- 70,- 330,- 45,- 420, PPD 2 VPD 4 PPD 3 VPD 5 VBU 8 VBU 9 PPD 4 Úhrada za prevedené práce Firma HELA - tlačivá Príjem hotovosti z BÚ Osobná spotreba Výber hotovosti z BÚ Dotácia z ESF Tržba za poskytnuté služby 1 220,- 15, , , , , ,- Príklad si spoločne zaúčtujeme do peňažného denníka, ktorý ste obdŕžali so študijným materiálom. Kniha pohľadávok a záväzkov Z postupov účtovania vyplývajú pre účtovnú jednotku dve povinnosti: viesť knihu pohľadávok a záväzkov v usporiadaní podľa dlžníkov a veriteľov evidovať v nej všetky pohľadávky a záväzky, teda aj tie, ktoré nevyplývajú z dodávateľskoodberateľských vzťahov. Kniha pohľadávok obsahuje najmä údaje o &a) dlžníkoch, b) pohľadávkach v peňažnom vyjadrení, c) poskytnutých preddavkoch, d) poskytnutých úveroch, e) pohľadávkach dane z príjmov, f) pohľadávkach nepriamych daní, g) pohľadávkach voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni. Kniha záväzkov obsahuje najmä údaje o a) veriteľoch, b) výške záväzku v peňažnom vyjadrení, c) prijatých preddavkoch, d) prijatých úveroch, e) záväzkoch dane z príjmov, f) záväzkoch nepriamych daní, g) záväzkoch voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni. Pomocné knihy

10 inventárna kniha DHM a DNM (inventárne karty) kniha zásob (skladové karty) kniha pre evidenciu cenín kniha pre evidenciu nepriamych daní (DPH a spotrebná daň) kniha mzdovej evidencie (mzdové listy) kniha sociálneho fondu

11 5. Daň z príjmu Na základe vyššie uvedených zásad účtovania v jednoduchom účtovníctve si v nasledujúcej časti ukážeme, ako súvisí vedeniu účtovníctva na výpočet dane z príjmu. Na úvod však niekoľko základných informácií o pojme daň z príjmu. Čo je daň z príjmu fyzických osôb? Daň z príjmu fyzických osôb upravuje zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Daňovník: fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu Predmet dane: Predmet dane z príjmu fyzických osôb tvoria príjmy: zo závislej činnosti ( 5), z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu ( 6), z kapitálového majetku ( 7), ostatné príjmy ( 8). Základ dane: Základ dane sa zistí ako súčet čiastkových základov dane podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v 5 až 8. O daňovú stratu je možné znížiť základ dane zistený podľa druhov príjmov uvedených v 6 až 8. Sadzba dane: 19 % Daňový bonus: Daňovník, ktorý v zdaňovacom období mal zdaniteľné príjmy podľa 5 alebo 6 zákona o dani z príjmov aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a súčasne vykáže základ dane si môže uplatniť daňový bonus ročne na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom Daňový bonus si môže uplatniť vždy len jeden daňovník. Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, daňový bonus na všetky vyživované deti sa uplatňuje alebo sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Daňový bonus možno uplatniť už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo alebo v ktorom sa začína sústavná príprava dieťaťa na budúce povolanie... Zamestnanec si môže uplatniť daňový bonus už mesačne v priebehu roka. Aby tak mohol urobiť, musí mať u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti. Práca s priloženým tlačivom Dane z príjmu FO typ B

12 6. Úvod do podvojného účtovníctva, rozdiely medzi JÚ a PÚ Pripomenieme si, že zákon, ktorý upravuje vedenie aj podvojného účtovníctva je Zákon číslo 431/2002 Z. z. Pre pochopenie podvojného účtovníctva a následne súvahy je dôležité poznať delenie majetku a zdrojov krytia. Preto si v úvode tejto kapitoly stručne vysvetlíme niektoré pojmy. S niektorými sme sa už stretli pri problematike jednoduchého účtovníctva. Majetok a zdroje jeho krytia Majetok - je všetko to, čo podnikateľ vložil do podnikania, - sú aktíva, ktoré sa vykazujú v súvahe (v PÚ) a vo výkaze o majetku a záväzok (v JÚ) - eviduje sa eurách, ale aj v merných jednotkách (ks, kg) Z časového hľadiska členíme majetok na: a) Dlhodobý majetok a. dlhodobý hmotný majetok (jeho cena je vyššia ako EUR) - pozemky - stavby - dopravné prostriedky - inventár - umelecké diela a zbierky - samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí b. dlhodobý nehmotný majetok (jeho cena je vyššia ako EUR) - zriaďovacie náklady - oceniteľné práva - softvér - goodwill c. dlhodobý finančný majetok d. dlhodobé pohľadávky - cenné papiere a podiely - odberatelia (splatnosť dlhšia ako 1 rok) - poskytnuté pôžičky - ostatný DFM b) Krátkodobý majetok a. zásoby c. krátkodobý finančný majetok - materiál na sklade - pokladnica - výrobky - ceniny - tovar - účty v bankách - zvieratá - vlastné akcie b. Krátkodobé pohľadávky - odberatelia - zmenky na inkaso - ostatné pohľadávky

13 Dlhodobý majetok sa nespotrebúva naraz, ale sa postupne opotrebúva a svoju hodnotu prenáša do nových výrobkov postupne. DM môže môže byť: - hnuteľný (dopravné prostriedky, inventár, stádo) - nehnuteľný (pozemky, stavby) - odpisovaný (stroje, zariadenia) - neodpisovaný (pozemky, umelecké zbierky) Krátkodobý majetok sa spotrebúva naraz, má krátkodobý charakter (do 1 roka) vkladá sa do nových výrobkov naraz (materiál, náhradné diely, pomocný materiál). Zdroje krytia majetku - predstavujú pôvod majetku (odkiaľ majetok máme) Zdroje krytia: - vlastné zdroje (vlastné imanie) - cudzie zdroje (záväzky) Vlastné imanie: - Základné imanie je to trvalý zdroj krytia a vložil ho spoločník (majiteľ), zapisuje sa do Obchodného registra - Kapitálové fondy tvoria sa z externých zdrojov napr. darovanie - Výsledok hospodárenia z minulého roka ide o nerozdelený zisk z minulých rokov alebo neuhradená strata - VH z bežného roka zisk alebo strata - Fondy tvorené zo zisku povinné (zákonný rezervný fond) - nepovinné (ostatné kapitálové fondy) Cudzie zdroje: - Rezervy sú to záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou (napr. rezervy na nevyčerpané dovolenky zamestnancom) Delenie: zákonné a ostatné - Úvery od komerčných bánk: - dlhodobé - krátkodobé - Záväzky voči dodávateľom, daňovému úradu, zamestnancom Majetok = Zdroje krytia Majetok = vlastné imanie + záväzky Majetok = vlastné imanie + cudzie zdroje Účtovné doklady Okrem tých, ktoré poznám z JÚ, pribudnú nám aj ďalšie. 1. VPD - výdavkový pokladničný doklad - používa sa pri výbere peňazí z pokladnice Napr. Rôzne nákupy v hotovosti 2. PPD - príjmový pokladničný doklad

14 - používa sa pri príjme peňazí do pokladnice Napr. Príjem peňazí z bankového účtu Odberateľ uhradil za výrobky v hotovosti 3. PFA (DF) - prijatá faktúra (dodávateľská faktúra) 4. VFA (OF) vystavená faktúra (odberateľská faktúra) Napr. Predaj výrobkov odberateľovi na faktúru 5. PRI - príjemka - vystavuje sa pri prijatí materiálu alebo tovaru na sklad Napr. Príjem materiálu na sklad 6. VYD - výdajka - vystavuje sa pri výdaji materiálu do spotreby Napr. Spotreba materiálu zo skladu do spotreby 7. ZVL - zúčtovacia a výplatná listina - je potrebná pri výplate miest zamestnancom 8. ID - interný doklad - používa sa na rôzne účtovné operácie 9. VBU Náležitosti účtovných dokladov - je to všetko to, čo musí doklad obsahovať - sú stanovené zákonom: a. označenie účtovného dokladu b. obsah účtovného prípadu c. peňažná suma, prípadne merná jednotka, množstvo d. dátum uskutočnenia účtovného prípadu e. podpisy zodpovedných osôb f. označenie účtov, na ktorých sa bude účtovať g. IČO a DIČ Nakoľko často krát v praxi zabúdame na správny postup opravy chybných zápisov, uvádzam pár základných pravidiel: Oprava chybných účtovných zápisov - ak urobíme pri zápise chybu musíme ju opraviť - nesmieme chybné zápisy prepisovať, gumovať, zmizíkovať ani používať korekčné pomôcky - v súlade so zákonom o účtovníctve, musíme na opravu vystaviť účtovný doklad (ID) Druhy opráv: 1. prečiarknutím - pôvodný zápis musí zostať čitateľský - takto sa môže opraviť iba vtedy, ak nie sú ešte uzatvorené účty Nezabudnite : opr Mókosová 2. doplnkový zápis - robíme vtedy, ak sme zaúčtovali nižšiu sumu 3. Oprava čiastočným stornom - ak sme zaúčtovali na správne účty a na správne strany vyššiu sumu ako by mala byť

15 - pri ručnom vedení účtovníctva sa zápis robí červenou farbou alebo znamienkom mínus. 4. Oprava úplným stornom - ak sme zaúčtovali na správne účty a správne strany nesprávnu sumu - ak sme zaúčtovali na správne účty a nesprávne strany Kontrola správnosti účtovných zápisov Účtovné zápisy musia byť správne po vecnej a formálnej stránke. Musíme kontrolovať či: a. sú zaúčtované všetky účtovné prípady b. sú správne sumy c. sú na správnych účtoch d. sú na správnych stranách 1. Kontrola vecnej správnosti účtovných zápisov - robí sa inventarizácia - zisťuje sa skutočný stav majetku, vlastného imania a záväzku k určitému dátumu - zistený stav sa porovná s evidenciou v účtovníctve (inventarizačné rozdiely) 2. Kontrola formálnej správnosti a. Porovnanie účtovných prípadov (zápis) s dokladmi (kolacionovanie) b. Zostavenie predvahy - je to kontrola dodržania podvojnosti, či je účtovný prípad zaúčtovaný na dvoch účtoch a na správnych stranách - zostavuje sa pred uzatvorením účtovných kníh a pred účtovnou závierkou - má formu tabuľky a môže byť Zostatková (ZS, KS) Obratová (OMD, OD) Účet Začiatočné stavy Obraty Súčty KZ, KS SPOLU MD D MD D MD D MD D c. Denníková skúška - kontroluje sa zhoda medzi denníkom a hlavnou knihou d. Kontrolná súpiska analytických účtov - kontroluje sa zhoda medzi syntetickým účtom a analytickými účtami

16 Niekoľko pojmov v PÚ: Každá jednotlivá premena v kolobehu majetku sa nazýva hospodárska operácia. Zaznamenané hospodárske operácie v účtovníctve sa nazývajú účtovné prípady. Okrem hospodárskych operácií sú účtovnými prípadmi aj účtovné operácie. Vyplývajú z metodiky účtovníctva, nie z kolobehu majetku. Účtovné prípady: - hospodárske operácie - účtovné operácie Syntetická a analytická evidencia Syntetická evidencia - sú to účty hlavnej knihy (všetky účty zo súvahy), ale aj náklady a výnosy - stavy sú len v peňažných jednotkách bez bližších podrobností (dodávatelia, odberatelia...) - neposkytujú podrobné informácie Analytická evidencia - poskytuje podrobné informácie, vedie sa k syntetickým účtom (sú to podúčty) - okrem peňažných jednotiek aj v merných jednotiek Na syntetických účtoch sa účtuje podvojne a na analytických jednostranne. Medzi syntetickými a analytickými účtami je vzájomná väzba: 1. Suma na ZS na AÚ = ZS na SYN 2. Suma na OMD na AÚ = OMD na SYN 3. Suma OD na AÚ = OD na SYN 4. Suma KZ na AÚ = KZ na SYN Kontrola medzi syntetickou a analytickou evidenciou sa robí formou kontrolnej súpisky. Syntetický účet Analytický účet MD Dodávatelia D MD Dodávateľ A D - ZS ,- ZS , , , , ,- D MD Dodávateľ B

17 ZS 0, , , , ,- Zostatok ,- D MD Dodávateľ C ZS , , ,- Zostatok ,- Okrem analytických účtov sú aj iné formy analytickej evidencie: a) Inventárne karty sú pre DM b) Mzdové listy pre zamestnancov c) Skladové karty pre zásoby d) Saldokonto - dodávatelia - odberatelia Účtovné knihy Hlavná kniha - sú to účtovné zápisy z vecného hľadiska - sú to všetky účtovné prípady v účtovnom období (zaúčtované) - sú to syntetické zápisy Tvoria ju: - účty aktív, pasív, nákladov, výnosov, ZÚS, KÚS, ÚZaS Hlavná kniha môže byť vo forme voľných listov, zostáv z PC (predtým viazaná kniha). Pre každé účtovné obdobie sa otvárajú nové účty hlavnej knihy, sú prepojené na KÚS pôvodnej z predchádzajúceho roka a na ZÚS z bežného roka. Každý účet HK musí byť označený číslom a názvom (účty z KÚS musia mať začiatočné stavy). Postup účtovania v HK: 1. určíme účty, na ktorých sa bude účtovať 2. určíme, či ide o účty aktív, pasív, nákladov, výnosov 3. stanovým zmenu stavu 4. určíme, na ktorých stranách sa bude účtovať MD, D 5. zapíšem účtovací predpis (predkontáciu) MD/D Na konci účtovného obdobia sa všetky účty HK uzatvárajú a urobí sa KÚS a ÚZaS.

18 Denník = časové účtovné zápisy - zachytáva zápisy v časovom slede, tak ako za sebou nasledujú - denníky majú kontrolnú funkciu či je správne zaúčtovaný prípad do príslušného účtovného obdobia. Najskôr sa urobí zápis do denníka a potom do hlavnej účtovnej knihy. Obidva zápisy sa robia podľa tých istých dokladov Príklad Nákup materiálu od dodávateľa 1. zapíše sa do denníka zásob 2. zaúčtuje sa na príslušné účty hlavnej knihy Druhy denníkov podľa formy: a) registračný denník zapíše sa iba dátum, doklad, text a peňažná suma P. č. Dátum Doklad Text Účtovný predpis EUR MD D MD D VBÚ Úhrada faktúry č. 32/2007 od TECTON, s. r. o ,- 200,- b) tabelárny denník na textovú a peňažnú časť a je podrobnejší P.č. Dátum Doklad Text EUR VBÚ Úhrada faktúry č. 32/2007 od TECTON, s. r. o. Denníkový článok je to časový zápis o jednom účtovnom prípade Môže byť: - jednoduchý (obsahuje 2 účty) - zložený (obsahuje viac účtov) Denníkový obrat súčet peňažných súm v stĺpci na konci mesiaca. Účty Odberatelia Dodávatelia Bankové účty Daň z príjmov MD D MD D MD D MD D 200,- 200,- 200,- Aby sme pochopili princíp účtovania v podvojnom účtovníctve, ukážeme si niekoľko názorných príkladov účtovania a vysvetlíme si pravidlá účtovania na účtoch aktív, pasív, nákladov a výnosov.

19 Ukážka účtovania na účtoch aktív Ukážka účtovania na účtoch pasív MD 321- Dodávatelia D ZS úbytky prírastky - úhrada záväzkov + vznik záväzku pri nákupe KZ Náklady: predstavujú spotrebu živej a zhmotnenej práce účtujú sa v účtovej triede 5 strana MD - nemajú ZS - súčet obratov sa prevedie na 710-Úza S strana MD Výnosy: sú to realizované výkony vyjadrené v peniazoch - účtujú sa v účtovej triede 6 strana D - nemajú ZS -súčet obratov sa prevedie na 710-ÚzaS strana D Rozdiel v PÚ je aj pri zisťovaní výsledku hospodárenie: VH => je to rozdiel medzi výnosmi a nákladmi podniku dosiahnutými za určité obdobie

20 - pri vyčíslení VH sa vychádza z členenia výnosov a nákladov v účtovníctve - podlieha dani z príjmov (19 %) Člení sa na: 1. VH z bežnej činnosti: a) VH z hospodárskej činnosti (50 55; 60 65) b) VH z finančnej činnosti (56; 66) 2. VH z mimoriadnej činnosti (58; 68) ZISK V > N výsledok hospodárenia STRATA V < N Výpočet VH: V z hosp. čin. fin. V N na hosp. čin. + fin. N = VH z bežnej činnosti (pred zdanením) VH z hosp. čin. fin. VH daň z príjmov 19 % VH z bež. č. po zdanení mim. V mim. N daň z príjmov = mimoriadny VH po zdanení mim. VH celkový VH po zdanení VH zisťujeme na účte 710 Účet ziskov a strát. MD 710 ÚZaS D KS N KS V ZISK STRATA MD 702 KÚS D MD 702 KÚS D KZ A KZ P KZ A KZ P ZISK STRATA 1. ID Zaúčtovanie zisku na KÚS 710/ ID Zaúčtovanie straty na KÚS 702/710 Rozdelenie VH Výsledok hospodárenia, ktorý podnik dosiahne v bežnom roku sa vždy:

21 1. rozdeľuje v prípade zisku, 2. uhrádza v prípade straty. Rozdelenie disponibilného zisku závisí od jeho výšky a od hlavných cieľov, ktoré podnik sleduje vo svojej podnikateľskej činnosti. Zisk možno rozdeliť: - prídel, resp. tvorba zákonného rezervného fondu - tvorba ďalších fondov (sociálny fond, fond odmien...) - vyplatenie dividend akcionárom - vyplatenie odmien funkcionárom - rozdelenie časti zisku spoločníkom - rozvoj podniku - zostatok zisku sa prevedie do budúceho roka ako nerozdelený zisk Ak podnik dosiahne stratu, musí sa s ňou vyrovnať. Môže ju uhradiť: - z nerozdeleného zisku minulých rokov - zo zákonného rezervného fondu - spoločníkmi podniku - prevedie do nasledujúceho roka Výkaz ziskov a strát Hlavnou úlohou výkazu ziskov a strát je ukázať čo ovplyvnilo tvorbu výsledku z hospodárenia. Údaje uvádzané v tomto výkaze sú sumy N a V vyčíslené narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia do jeho konca. Zostavuje sa v stupňovitej forme. Je založený na postupnom pripočítavaní V a odpočítavaní N. Konštrukcia výkazu je taká, aby vyčíslila výsledok z hospodárenia v požadovanej štruktúre: výsledok z hospodárskej činnosti (50-55, 60-65) výsledok z hospodárenia z finančných operácií (56-57, 66-67) mimoriadny výsledok z hospodárenia (58,68) Spočítaním všetkých výsledkov dostaneme celkový výsledok účtovnej jednotky. Spočítaním VH z hosp. činností a z finančných operácií dostaneme výsledok hospodárenia za bežnú činnosť. Členenie výsledku hospodárenia na bežný a mimoriadny je dôležitý pre výpočet a účtovanie dane z príjmov. Vo výkaze ziskov a strát sa uvádzajú len skutočné údaje za bežný a minulý rok. Z ekonomického hľadiska sú dôležité tieto ukazovatele: obchodná marža je výsledok z predaja tovaru pridaná hodnota výsledok z obchodnej a výrobnej činnosti jednotlivé čiastkové a celkový výsledok z hospodárenia za účtovné obdobia daň z príjmov z bežnej činnosti daň z príjmov z mimoriadnej činnosti Výsledok z hospodárenia po zdanení daňou z príjmov musí byť vykázaný v rovnakej výške v súvahe aj vo výkaze ziskov a strát.

22 Poznámky Údaje, ktoré sa uvádzajú v prílohe tvoriacej súčasť účtovnej závierky podnikateľov vychádzajú z účtovných písomností ÚJ. Príslušná právna úprava nepredpisuje formu predkladaných poznámok, môže sa preto zostavovať vo forme tabuliek alebo opisným spôsobom. Presne však určuje ich obsah: 1. všeobecné údaje uvádzajú napr. info. o majetkovej účasti ÚJ v iných ÚJ, priemerný stav zamestnancov, výška osobných N informácie o účtovných metódach a všeobecných účtovných zásadách ide o kontrolu toho, čo bol dodržaný zákon o účtovníctve. Napr. spôsob ocenenia, spôsob odpisovania doplňujúce informácie k súvahe a výkazu ziskov a strát doplňujú sa podrobne, špecifikujú niektoré údaje, ktoré sú uvedené v súvahe alebo výkaze ziskov a strát. Napr. informácie o rozdelení zisku, prípadne spôsob úhrady straty predchádzajúceho účtovného obdobia. 4. prehľad o peňažných tokoch (cash flow) v tejto časti sa vysvetľuje, čo a v akej výške spôsobilo zmenu zostatku peňažných prostriedkov na konci roka v porovnaní so začiatočným stavom. Táto časť poznámok sa nepredkladá daňovému úradu. Výpočet dane z príjmov PO Výpočet dane z príjmov PO nadväzuje na výpočet výsledku hospodárenia. Tvorí 19% z príjmov PO. Na jej zistenie musíme vyčísliť náklady a výnosy z bežnej činnosti ako aj z mimoriadnej činnosti. Porovnaním nákladov a výnosov z jednotlivých činností zistíme či mala UJ zisk alebo stratu. Pri strate sa daň neodvádza čiže tento prepočet sa nerobí. VH z bežnej činnosti zistíme keď spočítame VH z hospodárskej činnosti a VH z finančnej činnosti. Pri výpočte dani z príjmov PO je dôležité poznať aj položky upravujúce ZD, ktoré sa pripočítavajú k VH z hospodárskej činnosti pred zdanením. Takto sme zistili ZD z ktorého počítame 19 % dane z príjmov z bežnej činnosti. Pri mimoriadnej činnosti nemáme žiadne položky upravujúce ZD, 19%-tnú daň rátame z VH z mimoriadnej činnosti pred zdanením. Po vyčíslení daň zaúčtujeme na konci roka predpis dane z príjmov s dokladom ID: 591/341 splatná daň z bežnej činnosti 593/341 splatná daň z mimoriadnej činnosti. Týmto sa končí účtovanie za príslušný kalendárny rok.

23 Predložený materiál bol vypracovaný pre interné účely SOŠ obchodu a služieb Samuela Jurkoviča. Obsahuje know-how, ktoré je duševným vlastníctvom SOŠ OaS Samuela Jurkoviča, ako aj dôverné informácie, ktoré nie sú určené pre žiadne ďalšie subjekty bez predchádzajúceho písomného súhlasu spoločnosti SOŠ OaS Samuela Jurkoviča. Ďakujeme Vám za pochopenie a zabezpečenie dôvernosti obsahu tohto materiálu. V texte boli využité najnovšie poznatky a informácie získané zo študijných textov, prednášok a konzultácií uverejnených na internetových portáloch za roky a boli upravené pre potreby respondentov školení.