Odchylky jako nástroj řízení. Odchylky můžeme vyhodnocovat: a) v absolutních jednotkách (množstevních, objemových, měnových)

Transkript

1 Odchylky jako nástroj řízení V souvislosti se zpřesňováním procesu plánování a kontroly se skutečné hodnoty porovnávají se stanovenou kontrolní veličinou. Jako kontrolní veličiny se používají plánované nebo očekávané položky (výnosů, nákladů). Tato data vyplývají z procesu podnikového plánování a jejich hodnota je stanovena tak, aby byl vytvořen splnitelný cíl. Odchylky můžeme vyhodnocovat: a) v absolutních jednotkách (množstevních, objemových, měnových) absolutní odchylka = skutečná hodnota plánovaná hodnota Typy absolutních odchylek: Celková odchylka = T s T p = p s q s p p q p Cenová odchylka = T s T = p s q s p p q s = q s (p s p p ) (T plán přepočtený na skutečné množství) Množstevní odchylka = T T p = p p q s p p q p = p p (q s q p ) p cena 16 p skut. CENOVÁ ODCHYLKA D C 15 p plán A M N O Ž S T E V N Í B Q Q Q plán skut. množst ví Čtyřúhelník daný vrcholy 0 (nula), Q plán, A, p plán představuje plánované náklady ve výši Kč (300 x 15). Čtyřúhelník daný vrcholy 0 (nula) Q skut., C, p skut. Představuje skutečné náklady ve výši Kč (320 x 16). Celková odchylka je meziplocha oběma obdélníky o velikosti 620 Kč ( ). Čtyřúhelník A,B,C,D, který můžeme přiřadit jak k odchylce množstevní, tak cenové, se na základě zvyklostí přiřazuje odchylce cenové. 1

2 Vzniknou dva obdélníky, jejichž plochy určuje množstevní a cenovou odchylku. Množstevní odchylka je rozdíl mezi skutečným a plánovaným množstvím krát plánovaná cena. T T p = p p q s p p q p = p p (q s q p ) p p (q s q p ) = 15 x ( ) = 300 Cenová odchylka je rozdíl mezi skutečnou a plánovanou cenou krát skutečné množství. T s T = p s q s p p q s = q s (p s p p ) q s (p s p p ) = 320 x (16-15) = 320 Celková odchylka představuje součet množstevní a cenové odchylky. Celková odchylka = = 620 T s T p = p s q s p p q p p s q s p p q p = (16 320) (15 300) = = 620 b) v relativních jednotkách (v procentech) tj. absolutní rozdíl vztažený k plánované hodnotě Relativní odchylka v % = [(skutečná hodnota plánovaná hodnota) : plánovaná hodnota] 100 V MAU se používá metoda standardních nákladů. Standardní náklady jsou náklady předem stanovené (používají se ve výrobních podnicích pro účely plánování a kontroly). Metoda spočívá v tom, že podnik nejprve stanoví standardní náklady, které následně porovnává s náklady skutečnými a zjistí odchylky. Následuje rozbor odchylek z hlediska příčin (odchylky ceny vstupů, odchylky množství) a z hlediska odpovědnosti a jsou učiněna příslušná opatření. Výsledky výrobního procesu se vyjadřují peněžně i naturálně, můžeme proto zjišťovat, jak se od plánu odchyluje nejen cena, ale i množství. Tyto odchylky jsou základním nástrojem řízení. I. Odchylky materiálových nákladů Při řízení výrobního procesu zjišťujeme dva typy příčin odchylek: 1. Odchylka ve spotřebovaném množství (= odchylka kvantitativní, tj. množstevní) 2. Odchylka od plánované ceny (= odchylka kvalitativní, tj. cenová) Pozn.: MNOŽSTVÍ = KVANTITA CENA = KVALITA Předpokladem výpočtu je stanovení plánovaných hodnot v peněžních i naturálních jednotkách. 2

3 Příklad 1 Výpočet materiálových odchylek: Plán spotřeby materiálu Plánovaná jednotková cena Skutečná spotřeba materiálu Skutečná jednotková cena Plánované materiálové náklady celkem Skutečné materiálové náklady celkem Velikost celkové odchylky 300 kg 15,00 Kč/kg 320 kg 16,00 Kč/kg Kč Kč 620 Kč Úkol: Určete, jak se na této odchylce podílel růst ceny a jak růst spotřeby materiálu. Řešení: Z grafického vyjádření (viz příloha na zvláštním listu) vyplývají vzorce pro výpočet množstevní a cenové odchylky. Výpočet množstevní (kvantitativní) odchylky: (skutečné množství plánované množství) plánovaná cena = Výpočet cenové (kvalitativní) odchylky: (skutečná cena plánovaná cena) skutečné množství = Výpočet celkové odchylky = Příklad 2 Výpočet materiálových odchylek: Plán spotřeby materiálu Plánovaná jednotková cena Skutečná spotřeba materiálu Skutečná jednotková cena Plánované materiálové náklady celkem Skutečné materiálové náklady celkem Velikost celkové odchylky 50 kg 20,00 Kč/kg 48,65 kg 18,50 Kč/kg Kč 900 Kč 99,975 Kč Úkol: Určete, jak se na této odchylce podílel růst ceny a jak růst spotřeby materiálu. Řešení: Výpočet množstevní (kvantitativní) odchylky: Výpočet cenové (kvalitativní) odchylky: Výpočet celkové odchylky: 3

4 II. Odchylky mzdových nákladů Příklad 1 Výpočet mzdových odchylek: Plánovaný pracovní čas na výrobu výrobku Plánovaný mzdový tarif Skutečný pracovní čas na výrobu výrobku Skutečný mzdový tarif Plánované mzdové náklady celkem Skutečné mzdové náklady celkem Velikost celkové odchylky 25 hodin 60 Kč/hod 24 hodin 62,50 Kč/hod Kč Kč 0 Kč Úkol: Určete, jak se na této odchylce podílel mzdového tarifu a jak růst pracovního času. Řešení: Výpočet množstevní odchylky (odchylky pracovního času): Výpočet cenové odchylky (odchylky mzdových tarifů): Výpočet celkové odchylky mzdových nákladů: III. Odchylky tržeb Příklad 1 Výpočet odchylky v tržbách: Plánovaný prodej kusů výrobku Plánovaná jednotková prodejní cena Skutečný prodej kusů výrobku Skutečná jednotková prodejní cena Plánované tržby celkem Skutečné tržby celkem Velikost celkové odchylky 100 ks 100 Kč/ks 90 ks 100 Kč/ks Kč Kč Kč Úkol: Určete, jak se na této odchylce podílel růst ceny a jak růst prodeje. 4

5 Řešení: Výpočet množstevní odchylky: Výpočet cenové odchylky: Výpočet celkové odchylky tržeb: IV. Propočet odchylky absolutní a relativní a) v absolutních jednotkách (množstevních, objemových, měnových) absolutní odchylka = skutečná hodnota plánovaná hodnota = x s x p b) v relativních jednotách (v procentech) tj. absolutní rozdíl vztažený k plánované hodnotě relativní odchylka v % = [(skutečná hodnota plánovaná hodnota) : plánovaná hodnota] 100 Skutečná hodnota: x s Plánovaná hodnota: x p = [(x s x p ) : x p ] 100 Příklad 1 Dva kamarádi Honza a a prodávali jablka. Plán: Jablka v kg Cena za kg (Kč) Plánované tržby (Kč) Honza požádal Honzu, aby mu 1 kg jablek dal, takže v tomto případě budou mít oba stejné množství. Honza však nedal svému kamarádovi nejlepší jablka, dal mu jablka průměrná, proto je nemohli prodat oba za stejnou cenu. Každý z chlapců prodal svá jablka za jinou cenu. 5

6 Skutečnost: Jablka v kg Cena za kg (Kč) Skutečné tržby (Kč) Honza 3 x 27 3 x 21 6 x 48 Úkoly: 1) Vypočítejte, jak velká byla absolutní a relativní odchylka v tržbách Honzy, a a obou dohromady? Relativní Absolutní odchylka v % Dosažená Skutečné odchylka Jablka v kg (skutečnost cena tržby (skutečnost plán) : plán plán) 100 Honza 2) Vypočítejte, jak velká byla absolutní cenová, množstevní a celková odchylka Honzy, a a obou dohromady. Celková odchylka = T s T p = p s q s p p q p Cenová odchylka = T s T = p s q s p p q s Množstevní odchylka = T T p = p p q s p p q p Honza Plán Skutečnost Dosažená cena Jablka v kg Cena za kg (Kč) Jablka v kg za kg (Kč) Honza Plánované tržby (Kč) Skutečné tržby (Kč) Přepočtené tržby (p p q s ) (Kč) 6

7 Honza Absolutní odchylky Cenová Množstevní Celková 3) Vypočítejte, jak velká byla relativní cenová, množstevní a celková odchylka Honzy, a a obou dohromady. Relativní odchylka v % = [(skutečná hodnota plánovaná hodnota) : plánovaná hodnota] 100 = [(x s - x p ) : x p ] 100 Honza Relativní odchylky Cenová Množstevní Celková Příklad 2 Podnik plánuje prodej kusů výrobků za rok za cenu 100 Kč/ks. Prodej je zajištěn prostřednictvím obchodních zástupců, jejichž provize je 3 % z dosažených tržeb. Variabilní náklady na kus jsou 40 Kč. Roční fixní náklady se předpokládají ve výši Kč. Pro první pololetí se plánoval prodej ve výši kusů, fixní náklady měly dosáhnout Kč. Za první pololetí byly dosaženy tyto výsledky: Skutečně bylo prodáno kusů, skutečné variabilní náklady byly 39 Kč/ks, provize činila 3,5 %. Fixní náklady odpovídají plánu. Úkoly: a) Vypočítejte celkovou absolutní odchylku od plánu. b) Vypočítejte absolutní odchylku cenovou a odbytovou. 7

8 Tržby Plán leden - červen Skutečnost leden - červen Přepočtený plán (T = p p q s Celková odchylka (skutečnost plán) Cenová odchylka (skutečnost přepočtený plán) Odbytová odchylka (přepočtený plán plán) Provize VN KP Příspěvek na úhradu FN FN Zisk Pozn: KP (příspěvek na úhradu fixních nákladů = tržby provize VN Zisk = tržby provize VN FN Zisk = KP - FN Závěr: Celková odchylka v tržbách je vyvolána snížením počtu prodávaných kusů a je hodnocena jako negativní. Celková odchylka provize je negativní, jelikož skutečnost byla větší než plán. Celková odchylka VN je pozitivní, jelikož skutečné VN/ks jsou nižší než plánované. V odchylkách KP a zisku se projevuje vliv odchylek provize a VN. 8