Účetní zpravodaj. Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP. České účetnictví

Transkript

1 Účetní zpravodaj Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP Leden 2009 V tomto vydání České účetnictví Novinky ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. pro podnikatele Změna Českého účetního standardu pro podnikatele č. 008 Operace s cennými papíry a podíly České účetnictví Novinky ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. pro podnikatele Dne 30. prosince byla ve Sbírce listin, pod číslem 469/2008, částka 151, vydána novela vyhlášky 500/2002 Sb., pro podnikatele (dále jen vyhláška ). Ad A) Oblasti, které dříve specificky řešeny nebyly Zbytková hodnota IFRS Uzavírání roku 2008 Nové IFRS dokumenty na Změna data účinnosti u restrukturované verze standardu IFRS 1 US GAAP Dopady Standardu 141(R) na účtování daní z příjmů Pozvánky na semináře Daňové úspory v ekonomické recesi 3. února 2009 Tax Business Breakfast Nejčastější chyby při přípravě daňových přiznání 12. února 2009 Podpora projektů v oblasti životního prostředí 18. února 2009 Dovolte, abychom Vám přiblížili obsahovou náplň hlavních bodů novelizace s tím, že k některým bodům se vrátíme blíže v dalším čísle našeho zpravodaje. V rámci novelizace jsou řešeny oblasti, které dříve specificky v rámci vyhlášky specificky řešeny nebyly (A): Zbytková hodnota Metoda komponentního odepisování majetku Metoda přeměny při přeshraniční fúzi Lesní pozemky s lesním porostem a oblasti změn stávajícího znění vyhlášky (B). Předpokládanou zbytkovou hodnotou se pro účely této vyhlášky rozumí účetní jednotkou zdůvodnitelná kladná odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení majetku, například prodejem, po odečtení předpokládaných nákladu s vyřazením souvisejících. Odpisování je tak nastaveno s cílem dosáhnout zůstatkové hodnoty rovné zbytkové hodnotě v okamžiku vyřazení majetku. Ke zbytkové hodnotě se ve větším detailu vrátíme v dalším čísle našeho Zpravodaje. Platnost tohoto ustanovení je pro účetní období začínající pokračování na další straně Deloitte Česká republika

2 Metoda komponentního odepisování majetku Stavby, byty a nebytové prostory, samostatné movité věci a soubory movitých věcí může účetní jednotka s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky odpisovat metodou komponentního odpisování majetku. Komponentou se rozumí určená část majetku nebo souboru majetku nebo určená kontrola výskytu závad, u které je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku. Jednotlivé komponenty jsou odepisovány samostatně, podobně jako kdyby byly samostatnými položkami majetku. K metodě komponentního odepisování majetku se blíže vrátíme v následujícím čísle našeho Zpravodaje. Platnost tohoto ustanovení je pro účetní období začínající po Metoda přeměny při přeshraniční fúzi Nově je upravena oblast přeshraničních fúzí, jež jsou umožněny novým Zákonem o přeměnách. Pro vypořádání rozdílů vzniklých při přeshraniční fúzi bude využíván účet A.II.4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společností, jež bude součástí aktiv nástupnické společnosti. Tento rozdíl bude využíván např. pro rozdíly plynoucí z rozdílných účetních přístupů v jednotlivých zemích. Pokud se vykazuje v zahajovací rozvaze nástupnické společnosti celková hodnota položky A.II.4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společnosti před rozdělením, uvede se odděleně, u položky A.II.4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společnosti, například ve zvláštním sloupci označeném Celková hodnota rozdílu při přeměně. Při přepočtech majetku a závazků nabytých v procesu přeměny bude použit kurz České národní banky k rozhodnému dni přeměny. Lesní pozemky s lesním porostem Pokud účetní jednotka vlastní, má právo nebo příslušnost k hospodaření k více než 10 ha lesních pozemku s lesním porostem, uvede nově v příloze také tyto údaje: a) celková výměra lesních pozemku s lesním porostem, b) výše ocenění lesních porostu stanovená součinem výměry lesních pozemků s lesním porostem v m2 a průměrné hodnoty zásoby surového dřeva na m2, která činí 57 Kč. Pokud účetní jednotka zjišťuje cenu lesního porostu také jiným způsobem a hodnota takto zjištěná je významně rozdílná, uvede také tuto cenu a informace o způsobu stanovení její výše a jejím účelu. ad B) - změny stávajícího znění vyhlášky Transakce se spřízněnými stranami Původní znění Původní znění platné pro účetní závěrky sestavené k a později, ale zároveň sestavené před Původní znění vyhlášky vyžadovalo zveřejnění transakcí se spřízněnými stranami, které: Byly významné, a Nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek. (Tyto základní podmínky potom byly zjednodušeny pro účetní jednotky, které vedou zjednodušené účetnictví, a výjimku měly účetní jednotky zahrnuty do konsolidované účetní závěrky v určitých případech. Také nebylo nutné uvádět transakce mezi účetní jednotkou a společníkem, kterým je tato účetní jednotka plně vlastněna). Výraz spřízněná strana je posuzován v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví upravenými právem EU. Toto znění se významně s novelou č. 469/2008 vyhlášky změnilo. Nové znění Výraz spřízněná strana je i nadále posuzován v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví upravenými právem EU. Stále platí výjimka pro neuvádění těchto transakcí mezi účetní jednotkou a společníkem, kterým je tato účetní jednotka plně vlastněna. Také platí výjimka pro účetní jednotky zahrnuté do konsolidované účetní závěrky. Zde se domníváme, že se jedná o případy, kdy je účetní jednotka součástí tuzemského konsolidačního celku, nebo konsolidačního celku, jenž je součástí konsolidace provedené dle práva EU dle části páté vyhlášky. Účetní jednotky musí uvést charakter a obchodní účel operací se spřízněnými stranami, jsou-li tyto transakce významné. Pokud účetní jednotka ovšem překračuje ke konci rozvahového dne alespoň 2 ze 3 následujících kritérií: 1. aktiva celkem více než Kč; aktivy celkem se pro účely této vyhlášky rozumí úhrn zjištěný z rozvahy v ocenění neupraveném o položky podle 26 odst. 3 zákona, 2. roční úhrn čistého obratu více než Kč; ročním úhrnem čistého obratu se pro účely této vyhlášky rozumí výše výnosu snížená o prodejní slevy, dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená dvanácti, 3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců, včetně případu pracovního vztahu člena k družstvu, v průběhu účetního období více než 250, zjištěný způsobem stanoveným na základě zvláštního právního předpisu, uvede i informaci o finančním dopadu těchto operací na účetní jednotku. Zároveň uvede i informace o transakcích, které byly významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek. Nicméně ještě je zde výjimka pro akciové společnosti, které nepřekročí daná kritéria, tyto musí uvést alespoň následující údaje: informace o transakcích provedených přímo nebo nepřímo mezi 1. účetní jednotkou a jejími většinovými akcionáři a 2. účetní jednotkou a členy správních, řídících a dozorcích orgánu, které jsou nezbytné k pochopení finanční situace účetní jednotky, pokud jsou tyto transakce významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek. Informace o jednotlivých transakcích lze seskupovat podle jejich charakteru s výjimkou případů, kdy jsou samostatné informace nezbytné k pochopení dopadu transakcí na finanční situaci účetní jednotky. Informace podle písmen a) a b) není účetní jednotka povinna uvést, pokud byly transakce provedeny mezi účetní jednotkou a jejím jediným společníkem. Závěrem bychom rádi upozornili na skutečnost, že dle našeho názoru je nutné v rámci přílohy komentovat veškeré významné (z pohledu dané účetní jednotky) transakce se spřízněnými stranami, což je v souladu s 39, odst. 6) vyhlášky, v rámci něhož je uvedeno, že účetní jednotka v příloze vysvětlí každou významnou položku nebo skupinu položek. Doporučujeme proto zvážit využití příslušné části vzorové přílohy k účetní závěrce, která je k dispozici na našich webových stránkách.

3 Změna Českého účetního standardu pro podnikatele č. 008 Operace s cennými papíry a podíly Tato změna se týká možnosti přesunů mezi jednotlivými skupinami cenných papírů. ČÚS 008 se v tomto konkrétním bodě odvolává na ČÚS pro finanční instituce č. 108 Cenné papíry pro finanční instituce, jenž tuto oblast řeší. V rámci tohoto standardu je řečeno, že při přesunu (reklasifikaci) cenných papíru mezi skupinami cenných papíru, může účetní jednotka postupovat podle Mezinárodních účetních standardů (IAS 39 a IFRS) 7 upravených právem ES ve znění Nařízení Komise (ES) č. 1126/2008 respektive č. 1004/2008, včetně povinnosti týkající se zveřejňování informací v příloze účetní závěrky. Použitím Mezinárodních účetních standardů (IAS 39 a IFRS) 7 při přesunu (reklasifikaci) cenných papíru mezi skupinami cenných papíru nejsou dotčeny povinnosti účetní jednotky stanovené zákonem o účetnictví, jeho prováděcími vyhláškami a zvláštními právními předpisy. Okamžikem přesunu (reklasifikaci) cenných papíru mezi skupinami je okamžik rozhodnutí účetní jednotky o tomto přesunu (reklasifikaci); do 31. prosince 2008 může účetní jednotka rozhodnout, že okamžikem přesunu (reklasifikace) cenných papíru mezi skupinami cenných papíru je zpětně zvolený den v období od 1. července 2008 do 31. prosince Dovolujeme si upozornit na skutečnost, že u podnikatelských subjektů nebude možné pro relevantní reklasifikace využít skupinu úvěry a pohledávky, neboť využití této skupiny by bylo v rozporu s ostatní účetní legislativou. Novely IAS 39 a IFRS 7 povolí pouze reklasifikaci některých nederivátových finančních aktiv zachycených v souladu se standardem IAS 39. Finanční závazky, deriváty a finanční aktiva, které při prvotním zachycení účetní jednotka označila jako nástroj oceňovaný dle možnosti ocenění reálnou hodnotou v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty (FVTPL), reklasifikovány být nemohou. Novely tudíž povolují jen reklasifikaci dluhových a kapitálových finančních aktiv (zařazených v kategoriích určený k obchodování, tedy held for trading) nebo realizovatelná (AFS)), pokud vyhovují určitým kritériím. Novely také nedovolují reklasifikaci do kategorie v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty (FVTPL). Informace k novinkám v IAS 39 a IFRS 7 které byly zapříčiněny převážně současnou ekonomickou krizí, jsme Vám poskytli v našem listopadovém účetním zpravodaji v rámci IFRS části. IFRS Uzavírání roku 2008 Tento Účetní zpravodaj přináší stručný přehled nových a novelizovaných standardů a interpretací platných pro účetní období končící v prosinci 2008 a později. Z dlouhého seznamu materiálů, které byly vydány k datu tohoto zpravodaje, musejí být u účetních období končících v prosinci 2008 dodržovány povinně pouze tři interpretace. Obecně však platí, že účetní jednotky mohou nové a novelizované standardy a interpretace začít používat před datem jejich účinnosti (podrobnosti viz jednotlivé standardy a interpretace). V případech, kdy jsme se již o konkrétním standardu nebo interpretaci rozepsali podrobněji v některém z předchozích Účetních zpravodajů, uvádíme na příslušný zpravodaj odkaz. Již vydané Účetní zpravodaje jsou rovněž k dispozici na adrese Jako vždy platí, že účetní jednotky se musejí se standardy a interpretacemi samy obeznámit a zjistit, které změny se jich konkrétně dotknou. Pokud jsou standard nebo interpretace používány před datem jejich účinnosti, je nutno tuto skutečnost zveřejnit v účetní závěrce. I v případech, kdy účetní jednotka neplánuje dodržování standardu nebo interpretace před datem jejich účinnosti, musí mít přehled o tom, které standardy a interpretace jsou vydávány, aby mohla splnit požadavek standardu IAS 8 - Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby na zveřejnění možného dopadu vydávaných, ale doposud neplatných standardů a interpretací ve svých účetních závěrkách. Doporučujeme proto sledovat i další nově vydávané novely standardů a interpretace, které budou schváleny do data vydání účetní závěrky společnosti. O těchto novinkách budeme aktuálně informovat na com a v našich Účetních zpravodajích. Na závěr upozorňujeme na nutnou obezřetnost ve vztahu k dřívějšímu dodržování standardů a interpretací u společností, které sestavují účetní závěrku podle IFRS ve znění schváleném Evropskou unií. K 1. lednu 2009 nebyly schváleny pro použití v Evropské unii následující dokumenty: Novely standardů: IFRS 1 (restrukturovaný v roce 2008) První přijetí IFRS; IFRS 1 (novelizovaný v roce 2008) a IAS 27 (novelizovaný v roce 2008): Oceňování investic do dceřiných, společně ovládaných a přidružených podniků; IFRS 3 (novelizovaný v roce 2008) Podnikové kombinace; IAS 27 (novelizovaný v roce 2008) Konsolidovaná a individuální účetní závěrka; IAS 32 (novelizovaný v roce 2008) a IAS 1 (novelizovaný v roce 2008): Finanční nástroje, u kterých má emitent povinnost odkupu a závazky z likvidace účetní jednotky; IAS 39 (novelizovaný v roce 2008): Možné zajišťované položky; Zdokonalení Mezinárodních standardů účetního výkaznictví 2007 (vydaný v květnu 2008). Interpretace: IFRIC 12 Koncesní smlouvy na poskytování služeb; IFRIC 15 Smlouvy o výstavbě nemovitostí; IFRIC 16 Zajištění čisté investice v zahraniční jednotce; IFRIC 17 Rozdělení nepeněžních aktiv vlastníkům. Další informace získáte ze Zprávy skupiny EFRAG o stavu schvalování standardů na adrese

4 Nové a upravené standardy a interpretace V následujících tabulkách naleznete kompletní seznam nových a upravených standardů a interpretací, které byly vydány k 31. prosinci 2008 a jsou platné pro účetní období končící k tomuto datu a následující účetní období. Všechny vydané Účetní zpravodaje naleznete na adrese Účinné pro účetní období končící k 31. prosinci 2008 Účinný pro účetní období začínající dnem, nebo po tomto datu Více viz vydaný Účetní zpravodaj v měsíci Novelizované standardy IAS 39 & IFRS 7 Reklasifikace finančních aktiv 1. červenec 2008 listopad 2008 Nové interpretace IFRIC 11 IFRS 2 Platby vlastními akciemi a platby akciemi 1. březen 2007 březen 2007 ve skupině IFRIC 12 Koncesní smlouvy na poskytování služeb 1. leden 2008 březen 2007 IFRIC 14 IAS 19 Limit u aktiv z definovaných požitků, minimální požadavky na financování a jejich vzájemné souvislosti 1. leden 2008 září 2007 Možné dřívější použití pro účetní období končící k 31. prosinci 2008 Účinný pro účetní období začínající dnem, nebo po tomto datu Více viz vydaný Účetní zpravodaj v měsíci Nový standard IFRS 8 Provozní segmenty 1. leden 2009 březen 2007 Novelizované standardy IFRS 1 První přijetí IFRS (restrukturovaný standard) 1. červenec 2009 prosinec 2008, leden 2009 IFRS 1 & IAS 27 Oceňování investic do dceřiných, společně ovládaných 1. leden 2009 červen 2008 a přidružených podniků IFRS 2 Úhrady vázané na akcie: podmínky uplatnění opce 1. leden 2009 únor 2008 a zrušení nástrojů IFRS 3 Podnikové kombinace 1. červenec 2009 únor 2008 IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky 1. leden 2009 říjen 2007 IAS 23 Výpůjční náklady 1. leden 2009 leden 2008 IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka 1. leden 2009 únor 2008 IAS 32 & IAS 1 Finanční nástroje, u kterých má emitent povinnost 1. leden 2009 březen 2008 odkupu a závazky z likvidace účetní jednotky IAS 39 Možné zajišťované položky 1. leden 2009 září 2008 Různé Zdokonalení Mezinárodních standardů účetního různé červen 2008 výkaznictví 2007 Nové interpretace IFRIC 13 Věrnostní zákaznické programy 1. červenec 2008 září 2007 IFRIC 15 Smlouvy o výstavbě nemovitostí 1. leden 2009 září 2008 IFRIC 16 Zajištění čisté investice v zahraniční jednotce 1. říjen 2008 září 2008 IFRIC 17 Rozdělení nepeněžních aktiv vlastníkům 1. červenec 2009 prosinec 2008 Nové IFRS dokumenty na Na adrese jsou k dispozici nové dokumenty související s IFRS účetní závěrkou za rok 2008: 1) Dotazník společnosti Deloitte pro rok 2008 k ověření splnění požadavků na vykázání a zveřejnění informací v účetní závěrce (Presentation and Disclosure checklist). Cílem dotazníku je pomoci uživateli při určování toho, zda byly splněny požadavky týkající se vykazování a uvádění informací v příloze k účetní závěrce vymezené ve standardech a interpretacích IFRS. Tento dokument je k dispozici v češtině i angličtině. 2) Dotazník společnosti Deloitte pro rok 2008 k ověření souladu účetní závěrky se všemi požadavky na uznání a oceňování položek dle IFRS (Compliance Questionnaire). Tento dotazník je k dispozici pouze v angličtině.

5 Změna data účinnosti u restrukturované verze standardu IFRS 1 První přijetí IFRS Rada IASB přijala na svém prosincovém zasedání rozhodnutí změnit datum účinnosti před nedávnem vydané restrukturované verze standardu IFRS 1 První přijetí Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. Cílem této změny je zamezit případnému výskytu technického problému, který by mohl vyplynout ve spojitosti s daty účinnosti standardů IFRS 3 Podnikové kombinace a IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka, k jejichž novelizaci došlo v roce Datum účinnosti restrukturované verze standardu IFRS 1 bylo s okamžitou platností posunuto z 1. ledna 2009 na 1. červenec US GAAP Dopady Standardu 141(R) na účtování daní z příjmů Shrnutí Rádi bychom prostřednictvím následujícího článku připomenuli, že ve chvíli, kdy účetní jednotka začne dodržovat Standard 141(R) 1, nebudou již žádné následné změny v nabytých daňových pozicích jednotky a v opravných položkách spojených s nabytými odloženými daňovými pohledávkami účtovány do goodwillu, a to bez ohledu na datum akvizice související podnikové kombinace. Tyto změny budou zpravidla zachyceny jako úprava nákladů na daň z příjmů. V tomto článku rovněž popisujeme další změny týkající se účtování o daních z příjmů, které jsou důsledkem vydání Standardu 141(R). Východisko Standard 141(R) se uplatňuje prospektivně u podnikových kombinací, u kterých datum akvizice spadá do fiskálního období začínajícího dne 15. prosince 2008 nebo po tomto datu. Přechodná ustanovení Standardu 141(R) se však vztahují nejen na podnikové kombinace provedené po datu jeho účinnosti, ale mění i následné účtování některých položek daní z příjmů, a to bez ohledu na datum související podnikové kombinace. Před vydáním Standardu 141(R) byly veškeré změny v nabytých daňových pozicích jednotky a v opravných položkách spojených s nabytými odloženými daňovými pohledávkami účtovány do goodwillu, a to bez ohledu na to, zda k těmto změnám došlo během alokačního období nebo po něm. Oproti tomu Standard 141(R) vyžaduje, aby všechny úpravy nabytých daňových pozic jednotky a opravných položek spojených s nabytými odloženými daňovými pohledávkami, k nimž dojde po oceňovacím období, byly zaúčtovány v souladu s Interpretací 48 2 a se Standardem Podobně mají být všechny změny po oceňovacím období promítnuty do nákladů na daň z příjmů. Přechodná ustanovení Standardu 141(R) objasňují, že tento nový požadavek se vztahuje na všechny daňové nejistoty a opravné položky zachycené v návaznosti na podnikovou kombinaci, včetně těch, které vyplynuly z podnikových kombinací uskutečněných před datem účinnosti Standardu 141(R). Nabyté nejisté daňové pozice Podle Materiálu EITF mají být veškeré změny v zůstatcích nabytých nejistých daňových pozic účetní jednotky obecně zachycovány jako úpravy goodwillu. Standard 141(R) ruší platnost Materiálu EITF 93-7 a uvádí, že nejistoty spojené s daněmi z příjmů nabyté v rámci podnikové kombinace mají být zaúčtovány v souladu s Interpretací 48. Standard 141(R) dále doplňuje do Interpretace 48 následující odstavec 12B: Dopad změny nabyté daňové pozice nebo změn, které budou důsledkem akvizice, budou zaúčtovány následovně: a. změny během oceňovacího období, které vyplynou z nových informací o skutečnostech a okolnostech, jež existovaly k datu akvizice, budou zachyceny prostřednictvím příslušné úpravy goodwillu. Jakmile však bude hodnota goodwillu snížena na nulu, bude zbývající část úpravy zachycena jako zisk z výhodné koupě v souladu s odstavci Standardu 141(R); b. všechny ostatní změny v nabytých pozicích spojených s daní z příjmů se zaúčtují v souladu s touto interpretací. Pokud je tedy nabytá nejistá daňová pozice účetní jednotky během oceňovacího období upravena v návaznosti na nové informace o skutečnostech a okolnostech, které existovaly k datu akvizice, musí být upraven goodwill. Jestliže je však úprava nabyté nejisté daňové pozice účetní jednotky, a to i během oceňovacího období, důsledkem identifikovatelné události, k níž došlo po datu akvizice podnikové kombinace, zachytí se úprava do nákladů na daň z příjmů. V Interpretaci 48 se uvádí, že závěry se mohou změnit až po posouzení nových informací nikoli na základě nového posouzení nebo nové interpretace informací, které byly k dispozici v předchozích obdobích. Po oceňovacím období budou všechny změny v nabyté nejisté daňové pozici účetní jednotky zaúčtovány v souladu s pokyny uvedenými v Interpretaci 48. Odstavec 12B Interpretace 48 se vztahuje na všechny podnikové kombinace (bez ohledu na datum jejich uskutečnění) k datu účinnosti Standardu 141(R) nebo po jeho datu účinnosti. Příklad 1 Dne 15. ledna 2005 odkoupila společnost X 100% majetkovou účast ve společnosti Y. Při účtování o této koupi zachytila společnost X závazek spojený s nejistou daňovou pozicí. K 31. prosinci 2006 navýšila společnost X v návaznosti na nové informace závazek, aby zohlednila změnu ve svém nejlepším odhadu konečného vypořádání s finančním úřadem. V souladu s Materiálem EITF 93-7 zaúčtovala společnost X tuto úpravu jako navýšení goodwillu. Poté, co začne společnost X dodržovat Standard 141(R), bude muset zaúčtovat veškeré případné další úpravy závazku jako složku nákladů na daň z příjmů. Příklad 2 Dne 15. února 2007 odkoupila společnost X 100% majetkovou účast ve společnosti Y a transakci zaúčtovala v souladu se Standardem 141. Společnost X zaúčtovala závazek v souvislosti s nejistou daňovou pozicí ve výši 100 USD týkající se daňových záležitostí společnosti Y. Konec roku společnosti X připadá na 31. prosinec a Standard 141(R) začne dodržovat od 1. ledna Společnost X dojde 15. března 2009 k závěru, že na základě nových informací, není závazek společnosti Y ve výši 100 USD již potřeba. Dle přechodných ustanovení Standardu 141(R) společnost X zruší závazek z titulu nejisté daňové pozice a započítá ho ve prospěch nákladu na daň z příjmů.

6 Opravné položky k nabytým odloženým daňovým pohledávkám Podle odstavce 30 Standardu 109 se odložené daňové pohledávky nabytého podniku nebo převedené daňové ztráty, které nebyly k datu akvizice původně realizovatelné (částečná opravná položka nebo opravná položka v plné výši k odloženým daňovým pohledávkám nabytého podniku), ale po datu akvizice jsou považovány za realizovatelné, zachycovaly do goodwillu. Standardem 141(R) se do Standardu 109 vkládá odstavec 30A, který uvádí: Dopad změny v opravné položce k odloženým daňovým pohledávkám nabytého podniku se zachytí následovně: a. změny v rámci oceňovacího období (poznámka 8a), které jsou důsledkem nových informací o skutečnostech a okolnostech, jež existovaly k datu akvizice, jsou zaúčtovány prostřednictvím příslušné úpravy do goodwillu. Jakmile však bude hodnota goodwillu snížena na nulu, zachytí nabyvatel veškerá další snížení opravné položky jako výhodnou koupi v souladu s odstavci Standardu 141(R); b. všechny ostatní změny budou vykázány jako snížení nebo zvýšení nákladů na daň z příjmů (nebo jako přímá úprava vlastního kapitálu dle požadavků odstavce 26). V poznámce 8a se uvádí, že oceňovací období související s podnikovou kombinací je popsáno v odstavcích Standardu 141(R). Následné změny v opravné položce k odloženým daňovým pohledávkám nabytého podniku, k nimž došlo k datu akvizice podnikové kombinace, by se obecně účtovaly do nákladů na daň z příjmů. Výjimkou by byly případy, kdy by k takovým úpravám došlo v oceňovacím období a týkaly by se informací o skutečnostech a okolnostech, které existovaly k datu akvizice. Tyto úpravy by se zaúčtovaly do goodwillu. Pokud účetní jednotka začne dodržovat Standard 141(R), platí odstavec 30A pro podnikové kombinace bez ohledu na okamžik jejich uskutečnění. Příklad Dne 15. července 2006 odkoupila společnost X 100% majetkovou účast ve společnosti Y. Pří účtování o koupi vytvořila společnost X opravnou položku v plné výši k odložené daňové pohledávce společnosti Y spojené s daňovými ztrátami ve výši 100 USD. K 30. září 2007 společnost X určila, že 40 USD z daňových ztrát společnosti Y bude realizovatelných a odúčtovala svou opravnou položku prostřednictvím příslušného zápisu do goodwillu v souladu s odstavcem 30 Standardu 109. Konec roku společnosti X připadá na 31. prosinec a Standard 141(R) začne dodržovat od 1. ledna Společnost X dojde 15. března 2009 k závěru, že v souladu se Standardem 109 je zbývajících 60 USD odložené daňové pohledávky společnosti Y realizovatelných a opravná položka již není potřeba. Dle přechodných ustanovení Standardu 141(R) společnost X odúčtuje opravnou položku za zbývajících 60 USD a zúčtuje odpovídající zápočet ve prospěch nákladu na daň z příjmů. Další změny v účtování daní z příjmů Standardem 141(R) se upravuje Standard 109 ve spojitosti s 1) účtováním odložené daňové pohledávky související s částkou, o kterou daňově uznatelný goodwill převyšuje goodwill pro účely účetního výkaznictví, a 2) odúčtováním opravné položky nabyvatele k jeho odloženým daňovým pohledávkám vyplývajícím z podnikové kombinace. Standard 141(R) už nezakazuje zachycování odložené daňové pohledávky z částky, o kterou daňově uznatelný goodwill převyšuje goodwill pro účely účetního výkaznictví. Znamená to, že všechny odložené daňové pohledávky z daňově uznatelného goodwillu z podnikových kombinací budou po zahájení dodržování Standardu 141(R) účtovány k datu akvizice. Na částku, o niž daňově uznatelný goodwill z podnikových kombinací převyšuje goodwill pro účely účetního výkaznictví a která je zaúčtována podle Standardu 141(R), se stále vztahují odstavce 262 a 263 Standardu 109 (úpravy provedené před přijetím Standardu 141(R)). Goodwill tedy bude i nadále upravován v okamžiku, kdy bude v daňovém přiznání realizován daňově uznatelný goodwill. V pokynech obsažených v odstavci 266 Standardu 109 (úpravy provedené před přijetím Standardu 141(R)), které se týkají opravných položek nabyvatele, je uvedeno, že za určitých okolností by bylo do účetních záznamů o podnikové kombinaci zahrnuto zrušení opravné položky nabyvatele vytvořené v návaznosti na podnikovou kombinaci. Standard 141(R), kterým se upravuje odstavec 266, objasňuje, že zrušení opravných položek nabyvatele není zahrnuto do účtování o podnikové kombinaci. 1 Standard rady FASB č. 141(R) Podnikové kombinace 2 Interpretace rady FASB č. 48 Účtování o nejistotách u daní z příjmů 3 Standard rady FASB č. 109 Účtování o daních z příjmů 4 Materiál EITF č Nejistoty týkající se daní z příjmů u podnikové kombinace spojené s koupí podniku

7 Pozvánky na semináře Daňové úspory v ekonomické recesi 3. února 2009 Daňové oddělení společnosti Deloitte si Vás dovoluje pozvat na seminář Daňové úspory v ekonomické recesi, který se bude konat v Praze 3. února Seminář je určen pro všechny, kteří chtějí získat více informací o tom, jaká opatření lze učinit v daňové oblasti, jak snížit daňové náklady a zlepšit daňové cash-flow. Seminář bude zaměřen na daň z příjmu právnických osob včetně problematiky transferových cen, na zdanění příjmů ze závislé činnosti a na pracovně právní souvislosti nepříznivé ekonomické situace podniku. Pro více informací Tax Business Breakfast Nejčastější chyby při přípravě daňových přiznání 12. února 2009 Daňové oddělení společnosti Deloitte si Vás dovoluje pozvat na další z pravidelných schůzek Business Breakfast, která se bude konat v Praze 12. února Téma schůzky reflektuje naše zkušenosti s přípravou daňových přiznání a cílem je nejen připomenout některé zákonné podmínky, ale i upozornit na nejčastější chyby, s kterými se každoročně setkáváme. Pro více informací Podpora projektů v oblasti životního prostředí 18. února 2009 Daňové oddělení společnosti Deloitte si Vás dovoluje pozvat na seminář Podpora projektů v oblasti životního prostředí, který se bude konat v Praze 18. února Seminář je určen pro všechny, kteří se chtějí dozvědět více informací o možnostech získání finančních prostředků na spolufinancování svých projektových záměrů s pozitivním dopadem na životní prostředí. Pro více informací

8 V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: České účetnictví IFRS a US GAAP Hana Gregásová: Stanislav Staněk: Michal Brandejs: hgregasova@deloittece.com sstanek@deloittece.com mbrandejs@deloittece.com Martin Tesař: Soňa Plachá: Jitka Kadlecová: Pavel Kodýtek: mtesar@deloittece.com splacha@deloittece.com jkadlecova@deloittece.com pkodytek@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/ Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: Fax: Tyto materiály a informace v nich obsažené předkládá společnost Deloitte Česká republika a jejich účelem je podat obecné informace o konkrétní záležitosti či záležitostech, nikoli jejich vyčerpávající rozbor. Informace uvedené v těchto materiálech proto nepředstavují účetní, daňové, právní, investiční, poradenské ani jiné odborné rady či služby. Tyto informace by neměly být použity jako jediné východisko při přijímání rozhodnutí, která by mohla mít vliv na Vás nebo Vaše podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež by mohly ovlivnit Vaši osobní finanční situaci nebo podnikání, byste měli vyhledat radu kvalifikovaného odborného poradce. Tyto materiály a informace v nich obsažené jsou předkládány v jejich stávající podobě a společnost Deloitte Česká republika neposkytuje ve spojitosti s nimi žádná výslovná ani implicitní prohlášení či záruky. Aniž by tím bylo omezeno výše uvedené, společnost Deloitte Česká republika nezaručuje, že tyto materiály nebo informace v nich uváděné neobsahují chyby nebo že splňují jakákoli konkrétní kritéria kvality. Společnost Deloitte Česká republika výslovně odmítá veškeré implicitní záruky, jako jsou např. záruky obchodovatelnosti, nároku, způsobilosti pro určitý účel, neporušení pravidel, slučitelnosti, bezpečnosti a správnosti. Použijete-li tyto materiály a informace v nich obsažené, činíte tak na vlastní riziko a zároveň přebíráte plnou odpovědnost za škody vyplývající z použití těchto materiálů a informací. Společnost Deloitte Česká republika neodpovídá za žádné zvláštní, nepřímé, nahodilé, následné nebo represivní škody či jakékoli jiné škody vzniklé v důsledku použití těchto materiálů nebo informací v nich obsažených, a to bez ohledu na to, zda budou uplatňovány na základě smlouvy, zákona, porušení závazku (včetně porušení způsobeného nedbalostí) nebo jiným způsobem. Pokud nebude jakékoli z výše uvedených ustanovení z jakéhokoli důvodu plně vymahatelné, ostatní ustanovení zůstávají v platnosti. *** Deloitte označuje jednu či více společností švýcarského sdružení ( Verein ) Deloitte Touche Tohmatsu a jeho členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury sdružení Deloitte Touche Tohmatsu a jeho členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem má Deloitte světové možnosti i hlubokou znalost místního prostředí, a může tak pomáhat svým klientům k úspěchu na všech místech jejich působnosti odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala etalonem nejvyšší kvality. Odborníky společnosti Deloitte spojuje firemní kultura, založená na spolupráci, která podporuje bezúhonnost, tvorbu významné hodnoty pro trh a klienty, vzájemnou oddanost a sílu vyplývající z kulturní rozdílnosti. Pracovníci společnosti Deloitte se neustále vzdělávají, získávají podnětné zkušenosti a obohacující příležitosti pro rozvoj kariéry, průběžně posilují firemní odpovědnost, budují důvěru veřejnosti a pozitivně ovlivňují okolní prostředí. Member of Deloitte Touche Tohmatsu 2009 Deloitte Česká republika.