Vybrané príklady, ktoré nie sú považované za plnenie podľa ZDPH. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Vybrané príklady, ktoré nie sú považované za plnenie podľa ZDPH Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Pokuty, penále a úroky z omeškania

3 Pokuty, penále a úroky z omeškania Zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania (okrem úrokov z omeškania z úverov platených bankám a prijatých bankami a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám a prijatých bankami) sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí úhrady alebo u dlžníka po ich zaplatení ( 17 ods. 19 ZDP) Predmetom DPH je poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, pričom pod poskytnutím služby, ktorá je zdaniteľným obchodom, chápeme stav v prípade, že existuje právny vzťah medzi poskytovateľom služby a prijímateľom služby, ktorý sa realizuje za určitú protihodnotu ( 2 ods. 1 písm. b) ZDPH)

4 Pokuty, penále a úroky z omeškania Podľa 369c ods. 1 ObZ(s účinnosťou od 1. februára 2013) omeškaním dlžníka vzniká veriteľovi okrem iných nárokov ( 369, 369a a 369b ObZ) aj právo na paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, a to bez potreby osobitného upozornenia. Výšku paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky ustanovuje vláda SR nariadením. Podľa Nariadenia vlády SR č. 21/2013 Z. z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Obchodného zákonníka, výška paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky podľa 369c ods. 1 ObZ je 40 jednorazovo bez ohľadu na dĺžku omeškania.

5 Pokuty, penále a úroky z omeškania Výška paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky podľa 369c ods. 1 ObZ sa z pohľadu zákona o dani z príjmov posudzuje rovnako ako zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania. Paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky sa zahrnie do ZD u veriteľa (zdaniteľný príjem) až po prijatí úhrady a u dlžníka (daňový výdavok) až po zaplatení podľa 17 ods. 19 ZDP.

6 Pokuty, penále a úroky z omeškania Z pohľadu DPH dochádza pri paušálnej náhrade nákladov spojených s uplatnením pohľadávky k finančnej kompenzácii, resp. ide o pokutu alebo sankciu, a teda takéto finančné plnenie nie je dodaním služby a nie je predmetom DPH v súlade s 2 ods. 1 písm. b) ZDPH. Text Vystavená faktúra v súvislosti s paušálnou náhradou nákladov spojených s uplatnením pohľadávky Suma Predkontá cia MD (315) D 645 (648)

7 Náhrady škôd

8 Náhrady škôd Škody z pohľadu ZDP: Nezavinené daňovníkom (uznaný daňový výdavok - 19 ods. 3 písm. g) ZDP, resp. 21 ods. 2 písm. e) ZDP). Manká a škody (daňový výdavok do výšky prijatej náhrady - 21 ods. 2 písm. e) ZDP). Škody nezavinené daňovníkom: vzniknuté v dôsledku živelnej pohromy (napr. zemetrasenia, povodeň, krupobitie, lavína, blesk), spôsobené neznámym páchateľom (nutné potvrdenie od polície), stratné v MO predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru, nezavinený úhyn zvierat, ktoré nie sú DHM

9 Náhrady škôd Škody z pohľadu ZDPH: Náhrada škody nie je predmetom DPH (nejde o dodanie tovaru alebo služby v súlade s 2 ods. 1 ZDPH) Platiteľovi dane vzniká povinnosť odviesť odpočítanú DPH v prípade krádeže tovaru ( 53 ods. 5 ZDPH), ak bol tovar odpisovaným majetkom, platiteľ dane odvedie DPH zo základu dane, ktorým je ZC podľa ZDP

10 Náhrady škôd Zamestnanec, ktorý zodpovedá za škodu, je povinný nahradiť zamestnávateľovi skutočnú škodu, a to v peniazoch, ak škodu neodstráni uvedením do predchádzajúceho stavu a ak túto škodu zamestnávateľ od zamestnanca požaduje ( 186 ZP) Ak zodpovedá zamestnávateľovi za škodu niekoľko zamestnancov, každý z nich uhradí pomernú časť škody podľa miery svojho zavinenia (187 ods. 2 ZP)

11 Náhrady škôd Náhrada škody spôsobená z nedbanlivosti, ktorú zamestnávateľ požaduje od zamestnanca, nesmie u jednotlivého zamestnanca presiahnuť sumu rovnajúcu sa štvornásobku jeho priemerného mesačného zárobku pred porušením povinnosti, ktorým spôsobil škodu. Toto obmedzenie neplatí, ak : ide o úmyselnú škodu - pri úmyselnom spôsobení škody sa rozsah náhrady škody neobmedzuje a možno požadovať aj uhradenie ušlého zisku, v prípade osobitnej zodpovednosť zamestnanca podľa 182 až 185 ZP, ak bola škoda spôsobená pod vplyvom alkoholu alebo po požití omamných látok alebo psychotropných látok.

12 Náhrady škôd Náhrady od poisťovne sa môže poškodený domáhať: u škôd na majetku krytých poistením zodpovednosti za škody, ktoré uzavrela pred vznikom škody osoba zodpovedná za škodu, u škôd na majetku krytých poistením, ktoré poškodený uzatvoril pred vznikom poistnej udalosti. Text Náhrada od poisťovne za škody spôsobenú povodňami Náhrada od poisťovne za škodu spôsobenú pri havárii vozidla ( totálna škoda) Suma Predkontá cia MD D

13 Kaucie a zábezpeky

14 Kaucie a zábezpeky Posúdenie podľa podmienok uvedených v zmluve. Finančná zábezpeka (kaucia), ktorá nie je viazaná na konkrétne dodanie služby, ale mala by sa použiť iba v prípade nepredvídaných okolností, ktoré nie sú vopred určené nie je prijatím platby vopred a nie je predmetom DPH. Prijatie platby vopred podľa záverov rozsudkov ESD musí byť viazané na konkrétnu dodávku tovarov alebo služieb. Pri zábezpeke viazanej na konkrétne dodanie služby (napr. použitie na úhradu za nájomné v období trvania výpovednej lehoty) sa uplatní DPH ( 19 ods. 4 ZDPH).

15 Kaucie a zábezpeky V účtovníctve sa kaucie a zábezpeky prijaté bez vopred známeho účelu nebudú účtovať na účet 314 Poskytnuté preddavky, nakoľko nejde o poskytnutý preddavok. Prijaté kaucie a zábezpeky je potrebné účtovať na 315 Ostatné pohľadávky alebo 378 Iné pohľadávky (resp. uhradené kaucie a zábezpeky na účte 325 Ostatné záväzky alebo 379 Iné záväzky). Posúdenie pohľadávky (záväzku) z uhradenej zábezpeky alebo kaucie v prípade zmluvy uzatvorenej na dobu neurčitú ako dlhodobej pohľadávky (dlhodobého záväzku).

16 Kaucie a zábezpeky Text Prijatá kaucia z nájomnej zmluvy v prípade spôsobenia škody nájomcom Prijatá kaucia z nájomnej zmluvy, ktorá sa použije na úhradu 3 mesačného nájomného počas trvania výpovednej lehoty Vystavená faktúra k prijatej kaucii Suma Predkontáci a MD D a) Základ DPH b) DPH 20 % c) Prijatá kaucia celkom

17 Prechodné položky

18 Prechodné položky Prechodné položky sú výdavky, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka ( 22 ods. 3 ZDPH). Zákaz odpočtu DPH ( 49 ods. 7 ZDPH) - ak platiteľ dane prijme v mene a na účet inej osoby tovar alebo službu, nemôže si odpočítať DPH Pri preúčtovaní prechodných položiek sa neuplatňuje DPH prechodné položky sa nezahŕňajú do základu DPH

19 Prechodné položky Platiteľ DPH si výdavky, ktoré uhradí za zákazníka, nezahrnie do svojich daňových výdavkov a zároveň ani príjem z týchto výdavkov nie je zdaniteľným príjmom. Ak by platiteľ dane napr. nakúpil službu od iného platiteľa, pričom ide o službu, ktorá nie je jeho výdavkom, nemôže si uplatniť odpočet DPH, a zároveň ani jeho príjem za inkasovanú službu nie je príjmom, ktorý by podliehal DPH. Platiteľ fakturuje svoju základnú službu, ktorá podlieha DPH, pričom fakturuje aj prechodné položky. Na faktúre uvedie základ DPH a DPH pre svoju základnú službu a osobitne prechodnú položku, ktorá nevstupuje do základu DPH.

20 Prechodné položky Prechodná položka znamená, že: nakúpené služby platiteľ DPH ( sprostredkovateľ služby) nezahrnie do svojich nákladov (voči dodávateľovi služby mu vzniká záväzok a voči skutočnému odberateľovi tejto služby pohľadávka), nákup cez platiteľa DPH ( sprostredkovateľa služby) len účtovne prebehne (za takúto transakciu môže inkasovať od dodávateľa služby provízie), neovplyvňuje VH sprostredkovateľa služby, sprostredkovateľ služby nemá právo na odpočítanie DPH z nákupu týchto služieb.

21 Prechodné položky Príklad č. 1: Spoločenstvo vlastníkov bytov - platiteľ dane, hospodári s úhradami vlastníkov bytov, ktorí platia poplatky do fondu opráv. Ak spoločenstvo zaobstará služby (oprava) od iného platiteľa, nezahrnie tieto služby do svojich nákladov a neodpočíta si DPH, pretože koná v mene a na účet vlastníkov bytov a služba je hradená z fondu opráv. Spoločenstvo vlastníkov bytov v takomto prípade neúčtuje o nákladoch a výnosoch.

22 Prechodné položky Príklad č. 2: Platiteľ DPH v SR prevádzkuje hotel. Klient hotela, ktorý je v hoteli ubytovaný, platí nasledovné druhy platieb: ubytovanie (hotel fakturuje s DPH), daň z ubytovania (prechodná položka - hotel fakturuje bez DPH), taxi služby (prechodná položka - hotel fakturuje bez DPH). Pokiaľ hotel objedná v mene a na účet klienta taxi službu a nebude ju účtovať vo svojich nákladoch, ide o prechodnú položku. V danom prípade hotel neúčtuje DPH, nakoľko službu objednal priamo pre zákazníka. Rovnako bude hotel postupovať aj pri dani z ubytovania, nakoľko nejde o náklad hotela.

23 Prechodné položky Príklad č. 3: Podľa zmluvy s klientom mal advokát, ktorý je platiteľom DPH zabezpečiť vybavenie všetkých záležitostí týkajúcich sa kúpy konkrétnej nehnuteľnosti. Advokát vykonal dohodnutú službu, pričom mu vznikli nasledovné výdavky, ktoré zaplatil: znalecký posudok od znalca vyhotovený na meno advokáta, správne poplatky zaplatené na katastri za vydanie výpisov, poskytnutie informácií a kópií dokladov, správny poplatok pri podaní návrhu na vklad.

24 Prechodné položky Podľa ustanovenia katastrálneho zákona v konaní o povolení vkladu sú účastníkmi konania len predávajúci a kupujúci, a preto je tento poplatok platený v mene a na účet klienta. Advokát, ktorý je platiteľom DPH, bude postupovať s pohľadu DPH nasledovne: znalecký posudok od znalca vyhotovený na meno advokáta, zaplatí advokát vo vlastnom mene správne poplatky poplatky zaplatené na katastri za vydanie výpisov, v rámci služby; ZAHRNIE sa do ZD poskytnutie informácií, kópií dokladov, poplatok pri podaní návrhu na vklad. Zaplatené v mene a na účet klienta NEZAHRNIE sa do ZD

25 Prechodné položky Príklad č. 4: Odberateľ vystavil ÚJ X splnomocnenie, aby v jeho mene zaplatila poplatok za kontrolu tovaru. Tento doklad je vystavený na odberateľa, bol zaplatený ÚJ X poštovou poukážkou a následne ÚJ X prefakturovaný odberateľovi bez DPH. Nakoľko ÚJ X koná v mene a na účet odberateľa (z dokladu vyplýva, že je vystavený na odberateľa), potom ide z pohľadu ÚJ X o prechodné položky v zmysle 22 ZDPH, z ktorých si ÚJ X neuplatňuje odpočet DPH.

26 Prechodné položky Príklad č. 5: Konateľ ÚJ, ktorá je platiteľom DPH uhradil parkovné služobného motorového vozidla prostredníctvom SMS z firemného mobilného telefónu. Prevádzkovateľom parkoviska bola spoločnosť BPS park a.s. a konateľ hradil parkovné prostredníctvom SMS mobilného operátora O2 (Telefónica Slovakia, s.r.o.). ÚJ príjme od mobilného operátora O2 (Telefónica Slovakia, s.r.o.) faktúru za poskytnuté telekomunikačné služby vrátane DPH. Súčasťou fakturácie je aj parkovné hradené prostredníctvom SMS, ktoré je ale z pohľadu mobilného operátora prechodnou položkou a je fakturované bez DPH.

27 Prechodné položky Ak by ÚJ nemala od prevádzkovateľa parkoviska, ktorý je platiteľom DPH (BPS park a.s.), doklad spĺňajúci náležitosti stanovené v 74 ods. 1 ZDPH resp. 74 ods. 3 písm. a) ZDPH (zjednodušená faktúra v hodnote 100 vrátane DPH), potom by ÚJ účtovala prijatú faktúru od mobilného operátora O2 (Telefónica Slovakia, s.r.o.) nasledovne: Text Suma Predkontácia MD D Prijatá faktúra za služby mobilného operátor O2 a) Hlasové a nehlasové služby základ DPH b) DPH 20 % c) Parkovné (suma bez DPH) d) Parkovné (DPH 20 %) e) Celkom

28 Prechodné položky Ak by ÚJ mala od prevádzkovateľa parkoviska, ktorý je platiteľom DPH (BPS park a.s.), doklad spĺňajúci náležitosti stanovené v 74 ods. 1 ZDPH resp. 74 ods. 3 písm. a) ZDPH (zjednodušená faktúra v hodnote 100 vrátane DPH), potom by ÚJ účtovala prijatú faktúru od mobilného operátora O2 (Telefónica Slovakia, s.r.o.) nasledovne: Text Prijatá faktúra za služby mobilného operátor O2 a) Hlasové a nehlasové služby základ DPH b) DPH 20 % c) Parkovné (suma bez DPH) d) Parkovné (DPH 20 %) e) Celkom Suma Predkontácia MD D 321

29 Prechodné položky Bližšie informácie na webovej stránke: (sekcia: SMS-Parking), na ktorej si vodič môže vytlačiť doklad o úhrade za parkovné:

30 Prechodné položky Ku konkrétnemu telefónnemu číslu sa Vám na stránke vygeneruje zoznam všetkých parkovaní:

31 Prechodné položky Obdobne je možné postupovať aj v prípade kúpy cestovného lístka prostredníctvom SMS Viac informácií o SMS lístkoch je možné získať na stránke: Doklad (cestovný lístok) je možné dodatočne vytlačiť na stránke:

32 Prechodné položky XXXXXXX

33 Služby, ktoré nie sú predmetom DPH

34 Služby, ktoré nie sú predmetom DPH Podľa 2 ods. 1 b) ZDPH je predmetom DPH poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru ( 9 ZDPH), vrátane: prevodu práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému vlastníctvu alebo inému duševnému vlastníctvu, poskytnutia práva užívať hmotný majetok, prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav, služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.

35 Služby, ktoré nie sú predmetom DPH Predmetom DPH nie sú napr.: Poštové služby Zdravotná starostlivosť Služby sociálnej pomoci Výchovné a vzdelávacie služby Kultúrne služby Poisťovacie služby Dodanie a nájom nehnuteľnosti Finančné služby Predaj poštových cenín a kolkov

36 Služby, ktoré nie sú predmetom DPH Od DPH sú oslobodené napr.: Dodanie tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná DPH Dodanie tovaru z tuzemska platiteľovi DPH z IČŠ Tovar dodaný v rámci trojstranného obchodu Vybrané prepravné služby

37 Poukážky na nákup tovaru a služieb

38 Poukážky na nákup tovaru a služieb Poukážky na nákup tovaru a služieb Poukážky v menovitej hodnote (napr. TESCO poukážky), Zľavové kupóny predávané prostredníctvom zľavových portálov Poukážky na nákup konkrétneho tovaru alebo služby