Daňová soustava ČR DANĚ NEPŘÍMÉ PŘÍMÉ. důchodové. majetkové. Ekologické daně. daně ze spotřeby

Transkript

1 Daňová soustava ČR

2 Daňová soustava ČR DANĚ PŘÍMÉ NEPŘÍMÉ důchodové majetkové daně ze spotřeby Ekologické daně universální selektivní

3 Přímé daně Důchodové Daň z příjmu fyzických osob Daň z příjmu právnických osob Majetkové Daň dědická Daň darovací Daň z převodu nemovitostí Daň z nemovitostí (je součástí nákladů) Silniční daň (je součástí nákladů)

4 Nepřímé daně Všeobecné Daň z přidané hodnoty Spotřební daně (selektivní) Daň z tabákových výrobků Daň z piva Daň z vína Daň z lihu Daň z minerálních olejů Daň k ochraně životního prostředí

5 Daň z příjmu fyzických osob I Poplatníky jsou fyzické osoby, které zákon člení do dvou skupin, a to: a) poplatníci s bydlištěm na území České republiky mají daňovou povinnost vztahující se na všechny příjmy (daňoví rezidenti), b) poplatníci,kteří nesplňují podmínky uvedené v a) mají daňovou povinnost, která se vztahuje na příjmy ze zdrojů na území České republiky (daňoví nerezidenti). Předmětem daně jsou: a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, c) příjmy z kapitálového majetku, d) příjmy z pronájmu, e) ostatní příjmy, přičemž za příjem se považuje příjem peněžní, příjem nepeněžní a příjem dosažený směnou.

6 Daň z příjmu fyzických osob II Předmětem daně nejsou (např.): a) příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů na základě předpisu o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby, b) úvěry a půjčky, c) příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů. Příjmy osvobozené od daně ( 4) (např.): a) příjmy z prodeje rodinného domu nebo bytu za stanovených podmínek, b) příjmy z prodeje movitých věcí s omezujícími podmínkami, c) náhrady přijaté v souvislosti s nápravou majetkových křivd, d) příjmy získané ve formě dávek nemocenského pojištění, důchodového pojištění, sociálního zabezpečení, e) plnění z pojištění osob, f) příjmy plynoucí z grantu Evropského společenství, g) stipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu kraje, z prostředků vysoké školy anebo obdobná plnění ze zahraničí.

7 Za příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti se považují: příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, příjmy ze živnosti, příjmy z jiného podnikání podle zvl. předpisů (např. příjmy z autorských práv, z užití práv duševního vlastnictví, příjmy z výkonu nezávislého podnikání jako jsou např. advokáti, lékaři,; příjmy znalců, tlumočníků), podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku. Základem daně je rozdíl mezi příjmy a výdaji. Pro zjištění základu daně je nutno vycházet: z hospodářského výsledku u těch, které vedou účetnictví; hospodářský výsledek musí být vykázán podle zákona o účetnictví, tzn. bez vlivu vykazování podle Mezinárodních účetních standardů, z rozdílu mezi příjmy a výdaji u osob, které nejsou účetní jednotkou (nevedou účetnictví); informace namísto účetního systému nahrazuje daňová evidence příjmů a výdajů podle 7b zákona.

8 Prokazování výdajů výdaje lze uplatnit ve výši prokazatelné, tzn. doložené účetními doklady nebo doklady jinými (u daňové evidence), výdaje lze uplatnit jako podíl z dosažených příjmů, tedy bez reálných dokladů, a to (pro rok 2013): ve výši 80 % z příjmů ze zemědělské činnosti, lesního a vodního hospodářství, Ve výši 80% u řemeslných živností Ostatní živnosti 60% ve výši 40 % z příjmů z užití nebo poskytnutí práv průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv, dále advokáti, ve výši 30 % u příjmů z pronájmu.

9 Schéma tvorby základu daně

10 Sazba daně a slevy na dani Sazba daně z příjmu fyzických osob je v stanovena na 15% z tzv. Superhrubé mzdy (hrubá mzda + sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem). Sleva na dani 2013 poplatník manžel/manželka bez příjmů daňové zvýhodnění na dítě student vlastní invalidita I. a II vlastní invalidita III držitel průkazu ZTP/P držitel průkazu ZTP/P v rodině

11 Novinky 2013 Zrušení slevy na dani pro osoby pobírající starobní důchod Sazby 30% a 40% se uplatní jen do výše příjmů Kč ročně (lze tedy snížit příjmy jen o resp Kč). Při použití nákladových paušálů nelze uplatnit slevu na dítě a manžela/manželku bez příjmů Pro roky zavedena tzv. solidární daň dodatečných 7% z příjmů na 48násobek průměrné mzdy ( Kč ročně pro 6 příjmy ze závislé činnosti a 7 příjmy ze samostatné činnosti )

12 Příklad výpočtu Zaměstnanec bez dětí s ročním příjmem Kč. Výpočet daně Základ daně Kč ( * 1,35) Sociální a zdravotní pojištění Výpočet daně * 0,15 = Kč Sleva na dani Kč Daň Kč

13 OSVČ daňový paušál

14 Zvláštní sazba daně ( 36) Pro řadu příjmů získaných ze zdrojů na území ČR je stanoveno zákonem několik sazeb, přičemž ke každé je přiřazena škála obdobných příjmů, např.: a) sazba 15 % pro příjmy pro daňové nerezidenty jako jsou: příjmy z nezávislé činnosti např. lékaře, architekta, umělce, příjmy z užívání movité věci. dividendové příjmy, z podílu na zisku z účasti na společnosti s ručením omezeným, z podílu na zisku tichého společníka, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, výhry a ceny v loteriích, ceny z veřejných soutěží. c) sazba 5 % pro příjmy z nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci

15 Daň z příjmu právnických osob Poplatníky daně z příjmu právnických osob jsou osoby, které nejsou osobami fyzickými a organizační složky státu. Obecně jsou předmětem daně příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. Zákon v další specifikaci předmětu daně z příjmu rozlišuje dvě skupiny právnických osob, a to: právnické osoby, které nejsou založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, podnikatelské subjekty.

16 Daň z příjmu PO -sazba daně Sazba daně činí 19 % vztažená na základ daně, který je zaokrouhlen na celé tisícikoruny dolů. Tato sazba se nevztahuje na vybrané typy společností: investiční fondy, podílové fondy, penzijní fondy, u těchto právnických osob se uplatňuje sazba daně 5%. Základem daně je dosažený hospodářský výsledek

17 Daň z nemovitostí daň z pozemků Rozlišujeme daň z pozemků a daň ze staveb. Předmětem daně jsou pozemky na území České republiky vedené v katastru nemovitosti s výjimkou: zastavěných pozemků v rozsahu půdorysu stavby, lesních pozemků s lesy ochrannými a lesy zvláštního určení, vodní plochy s výjimkou rybníků s intenzivním chovem ryb pozemky určené pro obranu státu. Od daně jsou osvobozeny (např.) - celý rozsah viz 4 zákona: a) pozemky ve vlastnictví státu, b) pozemky tvořící jeden funkční celek se stavbou sloužící školám a školským zařízením, c) pozemky veřejně přístupných parků, prostor a sportovišť, d) pozemky ve vlastnictví veřejných vysokých škol, které slouží k uskutečňování akreditovaných studijních programů.

18 Základ daně a její sazba: orná půda, chmelnice apod. cena pozemku * 0,75 % pozemky lesů a rybníků cena dle platných předpisů * 0,25 % ostatní pozemky zastavěné pro zem. činnost výměra * 1 Kč zastavené pro podnikání výměra * 5 Kč * koeficient obce stavební pozemky výměra * 2,00 Kč * koeficient obce ostatní plochy výměra * 0,20 Kč * koeficient obce Koeficient např. v obcích: do 1000 obyvatel činí 1, nad obyvatel a do činí 2,0, v Praze činí 4,5. Obec rozhodnout o osvobození od daně pro pozemky využívané k zemědělství, zároveň zavést místní koeficient (2, 3, 4, 5), kterým se vynásobí daňová povinnost poplatníka

19 Daň z nemovitostí daň ze staveb Předmětem daně jsou stavby na území České republiky, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí nebo kolaudačnímu rozhodnutí podléhající; byty; samostatné nebytové prostory. Osvobození od daně např. stavby ve vlastnictví státu, stavby sloužící školám a školským zařízením, muzeím a galeriím, zdravotnickým zařízením, nadacím, stavby sloužící k zajištění hromadné osobní přepravy, stavby na dobu pěti let od roku následujícího po provedení změny systému vytápění přechodem z pevných paliv na systém využívající energie solární, větrné, geotermální, biomasy.

20 Základ daně základem daně ze stavby je výměra půdorysu nadzemní části stavby v m2, základem daně z bytu nebo samostatného nebytového prostoru je výměra podlahové plochy v m2 vynásobená koeficientem 1,2 Základní sazba u obytných domů 2 Kč/m2 zastavěné plochy, příslušenství obytného domu 2 Kč/m2 z výměry nad 16m2 u staveb pro individuální rekreaci a rodinných domů užívaných pro individuální rekreaci 6 Kč/1 m2 zastavěné plochy, Garáže 8Kc/1 m2 zastavěné plochy u staveb pro podnikatelskou činnost: sloužících pro zemědělskou prvovýrobu 2 Kč/1 m2, sloužících pro průmysl, stavebnictví, dopravu 10 Kč/1 m2, sloužících pro ostatní podnikatelskou činnost 10 Kč za 1 m2. ostatní stavby 6 Kč/1 m2 byty o ostatní samostatné nebytové prostory 2 Kč/1 m2 Tyto sazby modifikují pomocí koeficientu závislého na velikosti obce 1 do obyvatel, 2 v obci nad do obyvatel, 4,5 v Praze.

21 Daň dědická, darovací a z převodu nemovitosti Daň dědická - předmětem daně je nabytí majetku (movitého i nemovitého) děděním. Základem daně je cena majetku zjištěná dle zákona č. 151/1997Sb. snížená o prokázané dluhy zůstavitele, cenu majetku osvobozeného od daně a odměnu a hotové výdaje notáře. Od daně dědické jsou osvobozeny osoby v I. skupině a II. skupině (od roku 2008). Daň darovací - předmětem daně je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu, a to jinak, než smrtí zůstavitele. Základem daně darovací je cena majetku snížená o prokázané dluhy, clo a daně placené při dovozu jestliže jde o darovaní movitých věcí z ciziny Od roku 2008 osvobozeny osoby v I. a II. skupině Daň z převodu nemovitostí - předmětem daně je úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem, bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním, vyměňují-li se nemovitosti, považují se jejich převody za jeden převod; daň se vybere z převodu té nemovitosti, z jejíhož převodu je daň vyšší. Sazba daně z převodu nemovitosti činí 4% ze základu daně.

22 Rozdělení osob do skupin ( 11 zákona): do I. skupiny patří příbuzní v řadě přímé a manželé, do II. skupiny patří: příbuzní v řadě pobočné sourozenci, synovci,neteře, strýcové,tety, manželé dětí, děti manžela, rodiče manžela, manželé rodičů, do III. skupiny patří ostatní fyzické osoby a právnické osoby. U všech skupin se vyčíslená daň podle sazby násobí koeficientem 0,5 Daň dědická a darovací přes Základ daně do 1. skupina Kč 2. skupina 3. skupina 1. skupina a % 2. skupina 3. skupina ze základu přesahující ho % 3% 7% ,3% 3,5% 9,0% ,5% 4,0% 12,0% ,7% 5,0% 15,0% % 6% 18% ,50% 7% 21% % 8% 25% ,50% 9% 30% % 10,50% 35% a více % 12% 40%

23 Daň silniční K silniční dani se přiznávají silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla jestliže se používají k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti. Základem daně je: zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů, součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u přívěsů, největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel.

24 Sazba silniční daně u osobních automobilů činí roční sazba daně při zdvihovém objemu motoru: do 800 cm Kč, nad 800 do cm Kč, nad do Kč, další v 6 zákona. nákladních vozidel,návěsů a přívěsů, ostatních vozidel činí roční sazba daně: 1 náprava do 1 tuny Kč, nad 1 t do 2 t Kč, 2 nápravy do 1 tuny Kč, nad 1 t do 2 t Kč, nad 2 t do 3,5 t Kč.

25 Daň z přidané hodnoty (DPH) DPH upravuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Předmětem úpravy daně z přidané hodnoty jsou zboží, služby a nemovitosti Mezi plátce se počítají právnické a fyzické osoby, které podnikají v tuzemsku. Jejich obrat za nejbližších nejvýše 12 předcházejících měsíců přesáhne částku Kč. Daň na vstupu - je daň u plátce, kterou vůči němu uplatní jako součást ceny za jím přijatá zdanitelná plnění jiný plátce. Daň na výstupu - je daň, kterou je plátce povinen uplatnit jako součást ceny za jím uskutečněná zdanitelná plnění. Vlastní daňová povinnost - je převýšení daně na výstupu nad daní na vstupu. skupinová registrace, která umožňuje, aby skupina spojených osob vystupovala pro účely DPH jako jeden subjekt

26 Sazba daně Zákon o dani z přidané hodnotě požívá dvě sazby, a to: základní sazbu ve výši 21 %, sníženou sazbu ve výši 15 %. Výše daně (D) se stanoví jako součin základu daně (Z) a příslušné sazby daně (S). Daň je možno vyčíslit z částky za zdanitelné plnění včetně daně prostřednictvím koeficientu, který činí: pro základní sazbu daně ve výši 21 % k = pro sníženou sazbu daně ve výši 15 % k =

27 Vyúčtování DPH ve stavební firmě provádí se měsíční, u malých firem čtvrtletní Výdaje: Nákup materiálu (řada faktur) ,- + DPH 21% ,- celkem ,- Subdodávka na bytovém objektu ,. + 15% ,- celkem ,- Příjmy: měsíční zaplacená faktura za výstavbu bytového objektu ,- + 15% DPH ,- celkem příjem , Z účtu odešlo = ,- Na účet došlo , Vyúčtování DPH: vydáno = ,- přijato ,- Místně příslušný finanční úřad vyplatí firmě ,-

28 Jak si dodavatelsky zvolit provedení obkladu koupelny v bytové jednotce o ploše 30 m² Španělský obklad bez DPH 1 000,- Kč/m² DPH ve specializované prodejně 19%. Cena s DPH 1 210,- Kč Je třeba počítat 10% na prořez. Nutno kalkulovat s 33 m² 210,- Kč Dále je třeba stavební lepidlo, balení po 25 kg, na cca 6-7m². Je nutno uvažovat 5 pytlů. 1 pytel bez DPH 100,- Kč DPH 19% 21,- Kč Cena s DPH 121,- Kč Pozn.: uvažujeme bezespárový obklad tj. bez potřeby spárovací hmoty Za 1m² je běžná cena za montáž 250,-Kč A: Provedení na klíč stavební firmou (plátcem DPH) 33,0 x 1 000, ,- 5 x 100,- 500,- 30,0 x 250, , celkem bez DPH ,- DPH 15% 6150, faktura celkem ,- B koupíme si sami obklad a lepidlo, montáž nám provede soused za stejných 250,-Kč/m² 33,0 x 1 210, ,- 5 x 121,- 605,- 30,0 x 250, , ,-

29 Ekologické daně Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů (osvobozen např. plyn pro výrobu tepla v domácnostech, pro výrobu elektřiny, jako pohonná hmota pro plavby na vodách apod.) Daň z pevných paliv především černé a hnědé uhlí, koks a polokoks, ostatní uhlovodíky používané k výrobě tepla, sazba daně 8,5 Kč/GJ spalného tepla v hořlavině (osvobozeny v případě výroby elektřiny, koksu apod.) Daň z elektřiny sazba daně 28,30 Kč/MWh (osvobodit lze např. elektřinu, která je ekologicky šetrná, vyrobená (a spotřebovaná) v dopravních prostředcích)

30 Spotřební daně Oblast spotřebních daní upravuje v daňové soustavě České republiky zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění novel. Správu daně vykonává místně příslušný celní úřad Plátci daně jsou fyzické a právnické osoby, zejména: výrobci, dovozci, provozovatelé daňových skladů. Základem daně u spotřebních daní je množství vyjádřené ve hmotných jednotkách s výjimkou tabákových výrobků, kde je množství vyjádřeno v měřících jednotkách.

31 sazby daně z minerálních olejů např.: ,-- Kč/1000 l 660,-- Kč/t sazby daně z lihu např.: ,- Kč/hl etanolu ,- Kč/hl etanolu ,- Kč/hl etanolu

32 sazby daně z piva 32,- Kč 16,- Kč 19,2 Kč 22,4 Kč 25,6 Kč 28,8 Kč