Zákon o DPH 1. část. Plnění podléhající DPH aneb na co všechno se může DPH vztahovat. Osoby povinné k dani aneb komu mohou vznikat povinnosti v DPH

Transkript

1 Zákon o DPH 1. část Plnění podléhající DPH aneb na co všechno se může DPH vztahovat Osoby povinné k dani aneb komu mohou vznikat povinnosti v DPH Ing. Jana Kolářová

2 2. DPH klíčové praktické otázky Jaké DPH povinnosti vznikají u daného plnění? Odpovídá daňový doklad podstatě plnění? Kdy vracet přijatý daňový doklad? Kdy se přiznává plnění v daňovém přiznání? V jaké výši plnění přiznat? Jaký je kurs? Kdy a v jaké výši uplatnit nárok na odpočet?

3 3. Úprava DPH v ČR Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH) Nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti - Uvádí v život režim přenesení daňové povinnosti podle 92f a přílohy č. 6 ZDPH.

4 4. Úprava DPH v ČR Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád - zavedení úroku z odpočtu při postupu k odstranění pochybností trvajícím déle než 5 měsíců ( 254a daňového řádu) Výklady finanční správy - sdělení a informace daňové správy - závěry jednání koordinačních výborů mezi zástupci daňové správy a Komory daňových poradců

5 5. Právní úprava v EU DPH v ČR vyplývá z následující úpravy EU: Směrnice Rady 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty - český zákon o DPH z ní vychází Prováděcí nařízení Rady č. 282/2011/ES ve znění nařízení (EU) č. 967/2012 a č. 1042/ přímo účinné bez implementace

6 6. Právní úprava v EU DPH v ČR vyplývá z následující úpravy EU: Judikatura Soudního dvora EU (SDEU) - rozsudky vykládající Směrnici - přímý vliv na výklad v ČR

7 7. Účinky práva EU na DPH v ČR Přímý účinek Plátce se může dovolávat znění Směrnice. Plátce zvolí pro sebe výhodnější předpis = buď postupuje podle Směrnice, nebo podle ZDPH. Směrnice nebyla správně implementována v ČR do zákona o DPH. Znění Směrnice je přesné, jasné a bezpodmínečné a nevyžaduje další opatření.

8 8. Účinky práva EU na DPH v ČR Nepřímý účinek Povinnost výkladu podle Směrnice pro všechny = vždycky se postupuje podle Směrnice, ať je v ZDPH uvedeno cokoliv. Směrnice nebyla správně implementována, zákon o DPH není jednoznačný, umožňuje více výkladů (alespoň jeden v souladu se Směrnicí).

9 9. Pojmy a definice v zákoně o DPH 2 druhy pojmů a definic: 1. Pojmy a definice vycházející ze Směrnice EU. = klíčové je vymezení v EU předpisech, judikatuře SDEU, ať je v českých předpisech napsáno cokoliv např. pojem budova, převod souhrnu majetku, lékařská péče

10 10. Pojmy a definice v zákoně o DPH 2. Pojmy a definice, které si ČR může definovat sama. = důležitý je výklad českého ZDPH např. pojem stavební pozemek, stavby pro sociální bydlení

11 11. Území a DPH ( 3) Tuzemsko ČR Území EU souhrn území členských států EU Jiný členský stát EU EU bez ČR Třetí země mimo EU Vyjmenovaná území součástí EU např. ostrov Man = Velká Británie, Monako = Francie Vyjmenovaná území mimo EU např. jezero Lugano, Campione d Italia, Livigno, Kanárské ostrovy

12 12. DPH na co se vztahuje? 4 znaky: 1. dodání zboží (vč. nemovité věci), poskytnutí služeb 2. úplatně 3. osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti 4. s místem plnění v ČR

13 13. Předmět daně ( 2) A. Dodání zboží (vč. nemovité věci) B. Poskytnutí služby v ČR do jiného členského státu EU (dodání zboží), do + z EU (poskytnutí služby) mimo EU vývoz zboží C. Pořízení zboží z jiného členského státu EU z jednoho členského státu EU do jiného D. Dovoz zboží z třetí země do členského státu EU

14 14. Předmět daně ( 2) A. Dodání zboží (vč. nemovité věci) B. Poskytnutí služby Společné atributy pro A a B: - za úplatu, - osobou povinnou k dani, - s místem plnění v ČR. C. Pořízení zboží z jiného členského státu EU vyjma stanovených případů, např. hodnota zboží do Kč ( 2a) D. Dovoz zboží s místem plnění v ČR

15 Dodání zboží Poskytnutí služby

16 16. Dodání zboží Zboží definované v 4 odst. 2 ZDPH - věci hmotné (movité i nemovité věci) - elektřina, plyn, teplo, chlad - živá zvířata, lidské tělo a jeho části - právo stavby - zvláštní případy: bankovky a mince při dodání výrobcem ČBN nebo pro sběratelské účely; listinné cenné papíry při dodání výrobcem emitentovi apod. - zbožím NEJSOU: peníze a cenné papíry (kromě výše uvedených případů)

17 17. Dodání zboží ( 13) Dodáním zboží je převod práv nakládat se zbožím jako vlastník ( 13 odst. 1) širší než převod vlastnického práva; ne krádež Dodání zboží do jiného členského státu ( 13 odst. 2) skutečně fyzicky přepraveno do jiného členského státu EU Za dodání zboží se považují též vyjmenované transakce, i když nesplňují jeden ze znaků ( 13 odst. 3, 4, 5) např. použití majetku mimo ekonomickou činnost (auto k soukromé potřebě), nepeněžitý vklad do společnosti

18 18. Dodání zboží ( 13) Přemístění obchodního majetku do jiného členského státu ( 13 odst. 6, 7, 8) zboží není dodáváno, ale plátcem přemisťováno do JČS EU za nějakým účelem např. český výrobce přemisťuje výrobky do vlastního skladu na Slovensku, ze kterého následně dodává na území Slovenska CZ DIČ dodání do EU 64, SK DIČ pořízení z EU (obě DIČ má výrobce) považuje se za dodání zboží

19 19. Dodání zboží ( 13) 13 odst. 7 upravuje, kdy transakce není přemístěním a nepřiznává se novelizací účinnou během roku 2017 (tisk 873) se doplňuje, že dojde-li k porušení podmínek, pak přemístění nastává okamžikem, kdy podmínka přestane být plněna

20 20. Dodání zboží ( 13) Finanční leasing ( 13 odst. 3) přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastnické právo k užívanému zboží bude převedeno na jeho uživatele součástí dlouhodobého majetku uživatele, pokud splňuje znaky hmotného majetku podle zákona o daních z příjmů odvod DPH a nárok na odpočet na začátku při předání k užívání Za dodání zboží se nepovažuje ( 13 odst. 9) např. prodej nebo vklad obchodního závodu, dárky do 500 Kč, obchodní vzorky

21 21. Dodání nemovitých věcí Nemovité věci pozemky a stavby spojené se zemí pevným základem součástí pojmu zboží Převod nebo přechod nemovité věci není od roku 2014 předmětem daně. Zahrnutí převodu a přechodu nemovité věci pod dodání zboží.

22 22. Poskytnutí služby ( 14) = všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží pozbytí nehmotné věci (nehmotné věci jsou práva, jejichž povaha to připouští, a jiné věci bez hmotné povahy) přenechání zboží k užití jinému vznik / zánik věcného břemene přijetí závazku zdržet se určitého jednání / přijetí závazku strpět určité jednání nebo situaci

23 23. Poskytnutí služby ( 14) Za poskytnutí služby se považují též vyjmenované transakce, i když nesplňují jeden ze znaků( 14 odst. 3 a 4) např. služba nesouvisející s ekonomickou činností, služby bezúplatně zaměstnancům (bus na vánoční večírek v. autobus zdarma do nákupního centra) Za poskytnutí služby se nepovažuje ( 14 odst. 5) např. postoupení vlastní pohledávky; pozbytí obchodního závodu

24 Úplatně

25 25. Úplatně částka v penězích nebo částka v platebních prostředcích nahrazujících peníze (např. stravenky) nebo hodnota poskytnutého nepeněžního plnění (např. cena poradenské služby v penězích + úhrada hotelu pro celou rodinu) Pozor na výjimky, které jsou zdanitelným plněním i bez úplaty! ( 13 odst. 4, 14 odst. 3)

26 Osoby povinné k dani Ekonomická činnost

27 27. Osoby s povinnostmi v DPH Osoby povinné k dani Osoby registrované k dani Plátci daně povinnosti v plném rozsahu Identifikované osoby povinnosti v omezeném rozsahu (přiznání, souhrnné hlášení)

28 28. Osoba povinná k dani ( 5) fyzická nebo právnická osoba samostatně uskutečňující ekonomickou činnost právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti (neziskový subjekt) veřejnoprávní subjekty uskutečňující ekonomickou činnost nebo vyjmenované činnosti v příloze č. 1 (např. obce, městské části hl. m. Prahy, finanční úřady)

29 29. Osoba povinná k dani ( 5) ostatní subjekty provádějící ekonomickou činnost (např. pronajímatelé) novelizací účinnou během roku 2017 (tisk 873) se doplňuje, že veřejnoprávní média (Česká televize, Český rozhlas) se ve vztahu k činnosti jimi prováděného rozhlasového a televizního vysílání vždy považují za osobu povinnou k dani uskutečňující ekonomickou činnost, i když jim za tuto činnost nenáleží úplata

30 30. Osoba povinná k dani ( 5) Není důležité, zda osoba vznikla jako podnikatelský subjekt (k uskutečňování ekonomické činnosti) má veřejnoprávní povolení k uskutečňování ekonomické činnosti generuje v rámci ekonomické činnosti zisk nebo je ve ztrátě Pokud ZDPH hovoří o osobě povinné k dani, může jít o subjekt usídlený kdekoliv (i osoby povinné k dani usídlené v jiných státech EU či ve třetích zemích).

31 31. Ekonomická činnost ( 5) podnikání všeho druhu činnosti podle zvláštních předpisů (lékařů, právníků, inženýrů, architektů, znalců atp.) nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů apod. soustavné využívání hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů

32 32. Ekonomická činnost ( 5) Nejde o činnost zaměstnanců nebo činnosti zdaňované daní z příjmů jako příjmy ze závislé činnosti (nad rámec Směrnice) např. pokud jednatel nevykonává svou činnost na základě pracovní smlouvy, vykonává činnost vlastním jménem, na vlastní účet a nese hospodářské riziko Honoráře autorů děl jsou příjmem z ekonomické činnosti, i když jsou zdaňovány srážkovou daní z příjmů.

33 33. Ekonomická činnost ( 5) Bezúplatná činnost není ekonomickou činností (výjimky vyjmenovává ZDPH). Může být obtížné poznat úplatu za konkrétní činnost (paušální platby, dotace apod.). Činnost soukromého investora není ekonomickou činností (držba podílů bez poskytování plnění dceřiným společnostem). Soustavně v. příležitostně (např. pronájem)

34 34. Sídlo ( 4) Pro osobu povinnou k dani se povinnosti řídí podle státu jejího sídla: místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení osoby povinné k dani, popř. místo, kde se schází její vedení pouhá poštovní adresa není dostačující sídlo odlišné od formálního sídla oznámit ( Oznámení o změně registračních údajů ) nelze-li u fyzické osoby určit sídlo, rozumí se sídlem místo pobytu bydliště nebo místo, kde se osoba obvykle zdržuje

35 35. Osoba registrovaná k dani Má přiděleno daňové identifikační číslo pro účely DPH při obchodování v rámci EU. /vies/ Ano, platné DIČ Členský stát DE DIČ DE Nejenom osoby z jiných členských států EU, ale i plátci a osoby identifikované k dani v ČR.

36 36. Plátci v ČR překročení obratu ( 6) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku se stává plátcem od 1. dne druhého měsíce po měsíci překročení obratu 1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců (nepočítá se za kalendářní rok, ale klouzavě). Plátcem ze zákona, registrace je jen deklaratorní.

37 37. Plátci v ČR překročení obratu ( 6) Osoba povinná k dani - obraty v tisících Kč 12/ / / / / / Přihláška k registraci do 15. června 2017 Plátcem DPH od 1. července 2017

38 38. Plátci v ČR překročení obratu ( 6) Co když přihlášku nepodá? Stává se plátcem ze zákona, hrozí doměrek daně od července má být již odvedena DPH. FÚ doměří DPH, ale odběratelé již zpravidla nezaplatí zpětně.

39 39. Obrat ( 4a) = souhrn úplat bez daně (částek k zaplacení, nikoliv zaplacených), které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku: zdanitelné plnění plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle 54 až 56a, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně

40 40. Obrat ( 4a) Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku (hmotný a nehmotný majetek odpisovaný podle zákona o daních z příjmů; pozemky, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem podle účetních předpisů).

41 41. Plátci další důvody Společník společnosti s jiným plátcem; dříve smlouva o sdružení ( 6a) Novelizací účinnou během roku 2017 (tisk 873) se ruší speciální úprava společnosti. Nově se postupuje samostatně za každou osobu (společníka společnosti) podle obecných ustanovení. Možnost postupovat podle dosavadního znění do doposud: obrat za osobu = vlastní obrat + obrat společnosti nově: každý sleduje obrat sám za sebe

42 42. Plátci další důvody Nabytí majetku v rámci privatizace od státu, prodej či vklad obchodního závodu (podniku), přeměna společnosti ( 6b) neplátce nabývá majetek od plátce při změně právní formy osoba nepřestává být plátcem

43 43. Plátci další důvody Osoba povinná k dani se sídlem v ČR, pokud poskytuje služby s místem plnění v ČR nebo zasílá zboží do ČR prostřednictvím provozovny mimo ČR ( 6c odst. 1) provozovna ( 4 odst. 1 písm. j)) organizační složka osoby povinné k dani, která může uskutečňovat dodání zboží nebo poskytnutí služby, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje

44 44. Plátci další důvody Osoba povinná k dani se sídlem mimo ČR poskytne plnění s místem plnění v ČR ( 6c odst. 2), s výjimkou plnění: u kterých je povinna přiznat daň osoba, které jsou tato plnění poskytována na která se použije zvláštní režim jednoho správního místa Osoba povinná k dani se sídlem mimo ČR dodá zboží do jiného členského státu EU ( 6c odst. 3)

45 45. Plátci další důvody Člen tzv. skupiny ( 6d) Osoba pokračující v činnosti po zemřelém plátci ( 6e) Dobrovolně registrovaní plátci ( 6f) se sídlem v ČR i mimo ČR

46 46. Identifikované osoby Osoba povinná k dani - neplátce / právnická osoba nepovinná k dani se stávají identifikovanou osobou, pokud v ČR pořizují zboží z EU (nad 326 tis. Kč), vyjma prostřední osoby u třístranného obchodu, dnem prvního pořízení tohoto zboží ( 6g). Lékař poskytující výhradně osvobozené zdravotní služby v ČR pořídí vybavení ordinace od výrobce usazeného a registrovaného k DPH v SRN za 450 tis. Kč. Zboží je přepraveno ze SRN do ČR zmocněným přepravcem.

47 47. Identifikované osoby Osoba povinná k dani - neplátce se sídlem / provozovnou v ČR se stává identifikovanou osobou dnem přijetí služby, dnem pořízení zboží s montáží a dnem pořízení zboží soustavami / sítěmi s místem plnění v ČR od osoby neusazené v tuzemsku ( 6h). Lékař poskytující výhradně osvobozené zdravotní služby v ČR si objedná opravu přístroje od specialisty usazeného a registrovaného k DPH v SRN. Přístroj zašle k opravě do SRN.

48 48. Identifikované osoby Osoba povinná k dani neplátce se sídlem nebo provozovnou v ČR se stává identifikovanou osobou ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě EU podle 9 odst. 1, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně ( 6i). Zámečník s obratem do 1 mil. Kč provede opravu pro firmu usazenou a registrovanou k DPH v SRN. Nevzniká mu povinnost podat daňové přiznání, pouze souhrnné hlášení.

49 49. Identifikované osoby Osoba povinná k dani neplátce se sídlem nebo provozovnou v ČR, která bude poskytovat vybrané služby v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa, se stává identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci ( 6j). Všechny předchozí případy mohou využít dobrovolnou registraci, když se k uskutečnění či přijetí plnění chystají ( 6l).

50 50. Identifikované osoby Poskytování vybraných služeb (elektronické služby, TV a rozhlas, telefon) ve zvláštním režimu jednoho správního místa dobrovolná registrace ( 6j) Dobrovolné přiznání pořízení zboží z jiného členského státu EU ( 2b) osobou povinnou k dani (neplátcem) nebo právnickou osobou nepovinnou k dani dobrovolná registrace ( 6k) Dobrovolnou registraci osoby identifikované k dani umožňuje 97a.

51 51. Identifikované osoby Příklad Provozovatel internetového obchodu nedosahující obratu pro povinnou registraci nakoupí reklamu na internetu z Irska. Služba přijatá od osoby z jiného členského státu EU s místem plnění v ČR. Osoba povinná k dani v ČR se zaregistruje jako tzv. identifikovaná osoba. Osoba povinná k dani v ČR zaplatí DPH v ČR, podá přiznání jednorázově. Dále se chová jako neplátce.

52 Děkujeme za pozornost Ing. Jana Kolářová daňový poradce č