Hospodaření s fondy příspěvkových organizací. Bc. Alena Opatřilová, Ing. Martin Minář Oddělení ekonomické podpory neškolských PO, OE

Transkript

1 Hospodaření s fondy příspěvkových organizací Bc. Alena Opatřilová, Ing. Martin Minář Oddělení ekonomické podpory neškolských PO, OE

2 Finanční řízení PO Interní směrnice Zásady vztahů orgánů JMK k řízení PO postupy ve vztahu zřizovatel PO V rámci projektu e- Government v krajích Datové sklady základní nástroj pro controlling v rámci JMK - PO zasílají každý měsíc účetní data (účetní deník) pro účely naplnění datového skladu zvýšení efektivnosti řízení PO a snížení administrativní zátěže, do budoucna snížení počtu různých tabulek zasílaných na KrÚ od roku 2010 stanoven jednotný účtový rozvrh se čtyřmístnou analytikou

3 Finanční řízení PO Odvětvový odbor metodicky řídí a kontroluje PO OEP OE poskytuje metodickou a konzultační činnost v oblasti účetnictví a rozpočtu pro neškolské PO, vydává metodická sdělení, zpracovává ekonomické analýzy týkající se hospodaření neškolských PO za účelem dodržení principů hospodárnosti, účelnosti a efektivnosti při nakládání s veřejnými prostředky

4 Finanční řízení PO Zpracované analýzy Analýza tarifních platů PO v oblasti sociálních služeb Analýza úhrad za ubytování a stravu PO v oblasti sociálních služeb Dílčí analýza produkce Nemocnice Břeclav Výkonové ukazatele lůžkových oddělení a oddělení komplementu nemocnic Mzdová analýza PO v oblasti kultury

5 Problematika fondů PO Problematika fondů v poslední době velká diskuze na téma fondy i ze strany MFČR Dne proběhla na KrÚ pracovní schůzka s pracovníky MFČR na téma smysluplnost existence fondů PO a současně byly prodiskutovány i problémové oblasti současného znění z.č. 250/2000 Sb. Problematikou fondů se zabývá Ing. Nejezchleb webové stránky zpracovány rozsáhlé materiály

6 Problematika fondů PO JMK se problematikou fondů intenzívně zabývá vydali jsme metodická sdělení čerpání rezervního fondu na další rozvoj činnosti, ověření krytí investičního fondu finančními prostředky byly provedeny analýzy týkající se hospodaření s fondy

7 Analýzy fondů PO Analýza stavu peněžních fondů zřízených PO provedená v roce 2014 v rámci příprav návrhu rozpočtu na rok 2015 účelem byla identifikace volných prostředků v peněžních fondech organizací (včetně školských PO) Analýza stavu peněžních fondů zřízených PO provedená v roce 2015 aktualizace předchozí analýzy na základě výkazů k

8 Výsledky analýz Co bylo výsledkem provedených analýz? 1. vysoké stavy fin. prostředků na fondech odměn, zejména u školských PO nehospodárnost při blokování prostředků na fondech Doporučení - v případě zlepšeného výsledku hospodaření přednostně přidělovat prostředky do rezervního fondu a do fondu odměn pouze ve výjimečných a odůvodněných případech - má úzké využití (odměny, případné překročení prostředků na platy) Dle zákona č. 250/2000 Sb. je možnost do fondu odměn nepřidělovat žádné finanční prostředky.

9 Výsledky analýz Zejména u školských organizací se přidělování do fondu odměn jeví jako neefektivní, zejména z pohledu disponibility volných zdrojů. U školských organizací by mzdové prostředky měly být prioritně financovány ze státní dotace určené na úhradu přímých výdajů na vzdělávání, tzn. že fond odměn je tedy používán v případech, kdy státní dotace určená na úhradu přímých výdajů na vzdělávání byla poskytnuta v nedostatečné výši. V případě nízkých zůstatků důraz na limity na platy nízký stav porušení rozpočtové kázně.

10 Výsledky analýz 2. velké rozdíly ve stavech rezervních fondů mezi jednotlivými organizacemi v rámci odvětví, ale i mezi odvětvími organizace vykazovaly vysoké nebo naopak nulové stavy na RF Doporučení optimalizovat výši prostředků v rezervních fondech při vysokém stavu rezervního fondu zapojit prostředky do rozpočtu organizace jako další zdroj financování činnosti. V opačném případě, při nedostatečném zůstatku na rezervním fondu, je třeba stav fondu doplnit přídělem ze zlepšeného výsledku hospodaření a neprovádět převody do fondu investic.

11 Výsledky analýz Na rezervním fondu by měla být udržována alespoň nezbytně nutná rezerva, aby bylo možné reagovat na mimořádné situace, které mohou v činnosti PO nastat. Výši nezbytně nutné rezervy nelze stanovit paušálně, ale musí být stanovena individuálně s ohledem na specifické potřeby a rozsah činností každé organizace

12 Výsledky analýz Fond investic - JMK stanoví PO odvody z FI - organizacím jsou poskytovány investiční příspěvky podle priorit a v závislosti na stavu majetku, který organizace používá pro svoji činnost - pro plynulý a bezpečný provoz PO by na FI měla být udržována nezbytně nutná rezerva, aby každá částka na odstranění havárie nemusela být řešena cestou zřizovatele a schvalováním v orgánech kraje

13 Hospodaření s jednotlivými fondy

14 PO tvoří vždy 4 fondy: Fond kulturních a sociálních potřeb Fond odměn Fond investic Rezervní fond

15 FKSP tvořen za účelem zabezpečování kulturních a sociálních potřeb zaměstnanců tvorba i čerpání zakotveno ve vyhlášce č. 114/2002 Sb. prostředky fondu na zvláštním bankovním účtu ze strany zřizovatele nelze příliš ovlivňovat, prostředky nelze převádět

16 FKSP tvorba a čerpání tvorba: 1% ročního objemu nákladů na platy a náhrady platů (pro organizaci náklad SÚ 527) dary určené do FKSP, náhrady škod a pojistná plnění související s majetkem pořízeným z fondu čerpání např.: příspěvek na stravování, půjčky na bytové účely, příspěvek na dovolenou, kulturu, vzdělávání, tělovýchovu a sport, penzijní připojištění či životní pojištění, dary k jubileu pořízení hmotného majetku pro kulturní a soc. potřeby zaměstnanců (jako jediné do výnosů)

17 Fond odměn na úhradu odměn zaměstnancům extrémní výklad - veškeré odměny hrazeny z FO v praxi obtížné => zřizovatel by měl stanovit, že příspěvek na provoz lze použít i na úhradu odměn (limit na platy zahrnuje odměny) přednostně na překročení limitu na platy čerpání FO vždy do výnosů (SÚ 648)

18 Fond odměn - tvorba peněžní dary určené na platy ze zlepšeného VH zákonem omezeno do výše 80% VH a stanoveného limitu na platy (JMK do 20% VH, jinak zdůvodnění) příděl schvaluje zřizovatel může být schválena i 0

19 Fond investic vytvářen k financování investičních potřeb => veškeré investice musí být hrazeny z fondu investic (x porušení rozp. kázně) výjimkou investiční úvěry (půjčky) se souhlasem zřizovatele nemusí protéct přes FI, z fondu hrazeny až splátky (obdobně navýšení vlastního jmění až se splátkami)

20 odpisy! Fond investic - tvorba investiční příspěvek z rozpočtu zřizovatele (na akce) investiční dotace ze státních fondů a jiných veřejných rozpočtů příjmy z prodeje svěřeného DHM, jestliže to zřizovatel schválí (pro PO JMK neschváleno - před vyřazením odsvěřeno výnos i případný náklad kraje) peněžní dary a příspěvky od jiných subjektů určené nebo použitelné na investice (nemusí přes RF) příjmy z prodeje DHM ve vlastnictví PO převody z rezervního fondu ve výši povolené zřizovatelem (při návrhu vyžadován konkrétní účel převodu)

21 Fond investic - čerpání pořízení a technické zhodnocení DM (s výjimkou drobného DM) úhrada investičních úvěrů/půjček odvod do rozpočtu zřizovatele navýšení peněžních prostředků určených na financování údržby a oprav majetku, který PO používá pro svoji činnost (čerpání do výnosů ovlivňuje VH, lze jen do výše nákladů na opravy a udržování + případně ostatní náklady náhradní díly atd.)

22 Tvorba z odpisů - problémy nepeněžní náklad je zdrojem peněžního fondu nemusí být kryty penězi (obzvlášť je-li PO ve ztrátě) => nekrytí fondu investic nekrytí FI nepokrytí odpisů časové rozlišení investičních transferů

23 Nekrytí FI - 66 odst. 8 vyhl. č. 410/2009 Sb. nezajistí-li PO ke dni sestavení účetní závěrky krytí investičního fondu finančními prostředky, sníží výsledkově o tento rozdíl snížený o výši výnosů z titulu časového rozlišení přijatých investičních transferů investiční fond tzn. může mít velký vliv na VH

24 Ověření krytí FI metodické sdělení OE č. 7/2014 (každý rok aktualizováno) buď analytický účet 241 nebo výpočet se zahrnutím různých položek rozvahy (peněžní prostředky, pohledávky, závazky, zásoby, atd.) vždy velmi záleží na přístupu PO výše a důvod nekrytí komentovány v příloze k účetní závěrce (část A.9), požadujeme i doložení výpočtu

25 Časové rozlišení investičních transferů bod č. 8.3 ČÚS 708 rozpouštění investičních transferů (ne příspěvků zřizovatele) do výnosů 403/67x současně s odpisy majetku (od r. 2013) část odpisů kryta výnosy nesouvisejícími s peněžním tokem, ale tvorba FI dle 31 zák. č. 250/2000 Sb. ve výši odpisů, tzn. plné výši FI nemůže být výsledkově snížen o odpisy kryté těmito výnosy => logická chyba

26 ČRIT varianty řešení v souladu s předpisy tvorba fondu v plné výši odpisů, rozpouštění 403/67x => v zůstatku FI zůstává nekrytá část, kterou nelze odúčtovat porušení ČÚS 708 tvorba fondu v plné výši odpisů, rozpouštění 403/401 bez vlivu na VH, případné nekrytí v plné výši tvorba FI ve výši odpisů snížené o odpisy kryté ČRIT fond tvořen přímo ve snížené výši, rozpouštění 403/67x, nesoulad s výkladem zákona č. 250/2000 Sb.

27 ČRIT přístup JMK I. varianta - v souladu s legislativou příspěvek na provoz na odpisy snížen o výnosy z ČRIT, jinak zvýšený VH a přesun nekrytí do RF na FI kumulované fiktivní zůstatky nekryté penězi ve výši ČRIT, které nelze na nic použít => zkreslení rozvahy připraveno na odúčtování 416/401 (ve smyslu var. 3, jejíž zavedení preferujeme) nebude-li reakce MF, provedeme zřejmě k řešení ze strany MF? návrh zrušení 66 a přechodné ustanovení nekrytí 416/401 co dál?

28 nekrytí FI nepokrytí odpisů časové rozlišení investičních transferů ostatní PO nemocnice a SÚS

29 Krytí odpisů ostatní PO v příspěvku na provoz zohledněna výše odpisů (se zohledněním ČRIT), tzn. odpisy finančně (i výnosově) kryty => minimální ztráty v průběhu roku stanoven odvod investičních zdrojů (podílem pro celou oblast, rozdělení v gesci odvětvových odborů) eliminace ztrátových rozpočtů PO a nekrytých FI, odvedené prostředky používány na investiční akce PO (závazné ukazatele)

30 Krytí odpisů nemocnice a SÚS nedostávají příspěvek na provoz (SÚS příspěvek má, ale ne na odpisy), nejsou jim stanovovány odvody odpisy kryty jen částečně z výnosů vlastní činnosti, tzn. na konci roku nekryté FI na základě výpočtu výsledkově odúčtováno => významné zlepšení VH (jinak ztráty!) při rozdělení VH vzniklého z této operace se nekrytí částečně přesouvá do ostatních fondů v průběhu roku problematické zjištění volných zdrojů

31 Rezervní fond-tvorba zlepšený VH (jako motivace?, krytí?) přijaté peněžní dary (neurčené na investice) nevyčerpané prostředky z dotací EU nebo z mezinárodních smluv účelem vést nevyčerpané prostředky dotací odděleně za současných podmínek nadbytečná operace, nevyčerpané prostředky evidovány prostřednictvím běžných účetních postupů (např. dohadné účty, zálohy) dle našeho pokynu pouze účetní operace na konci a na začátku účetních období (388/672 a 672/414 a naopak)

32 RF - čerpání k dalšímu rozvoji činnosti k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady dle našeho názoru nemá v praxi využití k úhradě sankcí za porušení rozpočtové kázně nutno hradit z RF, co když není dost prostředků? k úhradě ztráty za předchozí léta

33 Další rozvoj činnosti pojem není jasně definován => různé výklady pro PO JMK upraveno v MS č. 3/2014 lze čerpat na veškeré neinvestiční náklady (další rozvoj z časového hlediska) nepokryté jinými zdroji (potvrzeno neoficiálně i MF) pouze v případě, že PO nemá dostatek jiných zdrojů, tzn. neměla by se zapojením dostat do zisku, lze na konci roku upravit méně kontroverzní variantou by bylo čerpání na úhradu ztráty min. let, VH běžného období by pak byl záporný

34 Problémy s fondy obecně krytí vyplývá ze zdrojů tvorby (odpisy a VH) použití velký vliv na VH vázanost prostředků PO se dostávají do situace, kdy mají finanční prostředky, ale nemohou je použít ( 28 odst. 7 z.č. 250/2000 Sb.)

35 Dopad na VH čerpání FI na opravy čerpání příspěvku přímo na opravu a prostřednictvím FI Příspěvek na provoz bez účelu 20 tis. Kč 672 PP čerpán na opravu Dopad 20tis.Kč PP na VH PP čerpán na krytí odpisů Rozvaha z odpisů vytvořen fond investic 648 FI čerpán na opravu

36 Děkujeme za pozornost Bc. Alena Opatřilová tel.: Ing. Martin Minář tel.: