Podsúvahová evidencia. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Podsúvahová evidencia Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Účtovný zápis, ktorý sa nevykonáva v účtovných knihách, sa vykonáva na podsúvahových účtoch ( 12 ods. 5 ZoÚ) Na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 75 až 79 sa sledujú skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v účtovných knihách a ktorých znalosť je podstatná na posúdenie majetkoprávnej situácie ÚJ a jej ekonomických zdrojov, ktoré možno využiť ( 85 ods. 1 PÚ)

3 Na podsúvahových účtoch sa účtuje o: iných aktívach (časť aktív ÚJ, ktoré nespĺňajú podmienky na ich zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktoré sa vykazujú v účtovnej závierke v poznámkach) a iných pasívach (povinnosť ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky na jej zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktorá sa vykazuje v účtovnej závierke v poznámkach)

4 Na podsúvahových účtoch sa sledujú najmä ( 85 ods. 2 PÚ) prijaté depozitá a hypotéky, prenajatý majetok (napr. operatívny prenájom), majetok prijatý do úschovy, zásoby prijaté na spracovanie, zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti, prísne zúčtovateľné tlačivá, materiál v skladoch civilnej obrany a ostatný materiál špecifického použitia, program 222 (štátne hmotné rezervy),

5 záväzky z lízingu, pohľadávky z lízingu, pohľadávky z opcií, záväzky z opcií, odpísané pohľadávky

6 Ďalšie iné aktíva ktoré by sa mali evidovať na podsúvahových účtoch: Zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva dočasne nadobudnuté vlastnícke právo k majetku Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov, resp. podmienené práva zo súdnych rozhodnutí Daňová strata, ktorú je možné umorovať zo základu dane v nasledujúcich daňových obdobiach, resp. hodnota o ktorú je možné v budúcnosti znížiť splatnú daň z príjmov (odložená daňová pohľadávka)

7 Práva zo servisných zmlúv Práva z poistných zmlúv Práva z koncesionárskych zmlúv Práva z licenčných zmlúv Práva z investovania prostriedkov získaných oslobodením od dane z príjmov Práva z privatizácie Iné práva

8 Ďalšie iné pasíva, ktoré by sa mali evidovať na podsúvahových účtoch: Zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva dočasne prevedené vlastnícke právo k majetku Záväzky z hroziacich súdnych sporov, resp. podmienené záväzky zo súdnych rozhodnutí Podmienené záväzky z poskytnutých záruk Podmienené záväzky zo všeobecne záväzných právnych predpisov Podmienené záväzky zo zmluvy o podriadenom záväzku Podmienené záväzky z ručenia Iné podmienené záväzky

9 Ďalšie skutočnosti, ktoré by sa mali evidovať na podsúvahových účtoch: Majetok a záväzky zabezpečené záložným právom Pohľadávky zabezpečené záložným právom alebo inou formou zabezpečenia Majetok, pri ktorom má ÚJ obmedzené právo s nimi nakladať Majetok a záväzky zabezpečené derivátmi Zmluvy, ktoré sa neúčtujú na súvahových účtoch zabezpečené derivátmi Očakávané budúce obchody zabezpečené derivátmi dosiaľ inak zmluvne nezabezpečené

10 Dlhodobý nehnuteľný majetok, pri ktorom nebolo vlastnícke právo zapísané vkladom do katastra nehnuteľností ku dňu zostavenia účtovnej závierky ÚJ ho užíva

11 ÚJ je povinná zostaviť účtový rozvrh, v ktorom uvedie syntetické účty, analytické účty potrebné na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov účtovného obdobia a na zostavenie účtovnej závierky a podsúvahové účty ( 13 ods. 2 ZoÚ) V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov ( 16 ods. 12 ZoÚ)

12 V účtovníctve ÚJ sa môže vytvoriť zúčtovací účet na zabezpečenie účtovného záznamu na podsúvahových účtoch, napr. účet 799 Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie ( 85 ods. 3 PÚ).

13 Účtový rozvrh (Podsúvahová evidencia) 751 DrNM (NM v ocenení do ) 752 DrHM (SHV v ocenení do ) 753 Prenajatý majetok a majetok získaný zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 754 Majetok prijatý do úschovy 761 Zásoby prijaté na spracovanie 762 Materiál v skladoch CO, materiál špecifického použitia, 763 Program 222 (štátne hmotné rezervy)

14 771 Prijaté depozitá a hypotéky 772 Zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti, 773 Záväzky z lízingu a z zmlúv o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 774 Záväzky z opcií 775 Záväzky z hroziacich súdnych sporov 776 Pohľadávky z lízingu 777 Pohľadávky z opcií 778 Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov 779 Prísne zúčtovateľné tlačivá

15 781 Odpísané pohľadávky voči FO 782 Odpísané pohľadávky voči PO 799 Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie

16 DrHM do ÚJ obstarala notebook v hodnote 500 bez DPH. Účtovná jednotka účtuje zásoby spôsobom B. Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD D PFA Nákup notebooku a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom PSE Zaevidovanie notebooku

17 Operatívny prenájom ÚJ na základe zmluvy o operatívnom lízingu (prenájme) prevzala osobný automobil značky Škoda Octavia v hodnote bez DPH. Doklad Text účtovného prípadu PSE Zaevidovanie osobného automobilu v operatívnom prenájme Suma ( ) Predkontácia MD D

18 Zásoby prijaté na spracovanie Za vec prevzatú od objednávateľa do opatrovania za účelom jej spracovania pri vykonávaní diela alebo za účelom jej opravy alebo úpravy zodpovedá zhotoviteľ ako skladovateľ ( 540 ods. 2 ObZ). Doklad Text účtovného prípadu PSE Zaevidovanie zásob prevzatých za účelom ich spracovania Suma ( ) Predkontácia MD D

19 Zmenka na inkaso použitá na úhradu záväzku ÚJ predá tovar v hodnote 450 bez DPH svojmu odberateľovi. Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD D VFA Predaj tovaru a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom

20 ÚJ sa po uplynutí lehoty splatnosti dohodne s odberateľom na inkase pohľadávky vystavením zmenky, pričom zmenka je splatná o 6 mesiacov a zmenkový úrok je 60 Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD D ID Inkaso pohľadávky zmenkou a) MH pohľadávky b) Zmenkový úrok c) Zmenka na inkaso

21 ÚJ sa rozhodne uhradiť časť svojho záväzku voči inému dodávateľovi vo výške 600 zmenkou na inkaso, pričom dodávateľ s takouto formou úhrady súhlasí: Doklad ID PSE Text účtovného prípadu Úhrada záväzku zmenkou na inkaso Zaevidovanie zmenky na inkaso, ktorá sa použila na úhradu záväzku Suma ( ) Predkontácia MD D

22 Záväzky z lízingu ÚJ A kúpila osobný automobil, pričom obstarávacia cena (istina) predstavovala bez DPH. Výška prvej zvýšenej splátky (akontácie) predstavovala sumu 747,50. Kumulatívna výška úrokov je 1 121,46 Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD PSE Zaúčtovanie istiny 6 727, PSE Zaúčtovanie úrokov 1 121, D

23 K je výška nesplatenej istiny zo splátkového kalendára 6 232,96. K je výška (nepredpísaných) úrokov zo splátkového kalendára 961,92. Doklad PSE PSE Text účtovného prípadu Odúčtovanie časti splatenej istiny Odúčtovanie časti splatených úrokov Suma ( ) Predkontácia MD D 494, ,

24 Opcie ÚJ A kúpila trojmesačnú kúpnu opciu od ÚJ B na 10 ks akcií, ktoré sú dlhodobým finančným majetkom spoločnosti B, dohodnutá cena je 20 za 1 akciu. Prémia je 2 EUR/akcia, aktuálny kurz akcie ( ) 19,50. K dátumu splatnosti obchodu ( ) je cena za akciu 21 EUR.

25 Účtovanie v ÚJ A: Doklad PSE PSE Text účtovného prípadu Vznik pohľadávky voči spoločnosti B právo kúpiť akcie Vznik záväzku zaplatiť za akcie Suma ( ) Predkontácia MD D VBÚ Zaplatená opčná prémia ID Uplatnenie opcie: a) Kúpa akcií (10 ks x 20 ) b) Opčná prémia

26 Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD ID Zaradenie akcií do DFM x 043 PSE PSE Zúčtovanie pohľadávky z opcie Zúčtovanie záväzku z opcie D

27 Účtovanie v ÚJ B: Doklad PSE PSE Text účtovného prípadu Vznik záväzku voči spoločnosti A povinnosť predať akcie Vznik pohľadávky právo inkasovať za akcie Suma ( ) Predkontácia MD D VBÚ Inkaso opčnej prémie ID Uplatnenie opcie: a) predaj akcií b) inkaso opčnej prémie c) Úbytok akcií v OC x

28 Doklad PSE PSE Text účtovného prípadu Zúčtovanie záväzku z opcie Zúčtovanie pohľadávky z opcie Suma ( ) Predkontácia MD D

29 Menové forwardy (neobchodované na verejnom trhu) ÚJ sa dohodla s bankou na 5-mesačnom forwarde na menu CZK, pričom dohodnutý kurz bol 25,50 CZK / v hodnote CZK. Termín dohodnutého plnenia forwardu bol ÚJ vznikol záväzok odkúpiť od banky o 5 mesiacov ( ) CZK, pričom zaplatí zmluvnú cenu 25,50 CZK /. Bez ohľadu na vývoj menového kurzu vznikne povinnosť ÚJ a ÚJ môže v expirácii dosiahnuť zisk, alebo stratu z realizácie menového forwardu. Kurz NBS k je 25,75 CZK /. Kurz NBS k je 25,40 CZK /.

30 Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD PSE Pohľadávka z forwardu , PSE Záväzok z forwardu , PSE Zmena hodnoty 380, podsúvahovej pohľadávky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ ID Zmena reálnej hodnoty forwardu 380, D

31 Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD D VBÚ Nákup CZK (devízový , účet, kurz NBS) VBÚ Nákup CZK (účet EUR, , kurz forwardu) ID Kurzový zisk z forwardu 154, ID Zúčtovanie kurzového 154, zisku z forwardu ID Zrušenie zmeny RH 380, PSE Zúčtovanie pohľadávky , z forwardu PSE Zúčtovanie záväzku z forwardu ,

32 Odpísané pohľadávky 1) Odpis pohľadávky voči FO v menovitej hodnote 1 000, ku ktorej nebola tvorená opravná položka Doklad Text účtovného prípadu Suma ( ) Predkontácia MD ID Odpis pohľadávky PSE Menovitá hodnota odpísanej pohľadávky D

33 2) Odpis pohľadávky voči PO v menovitej hodnote 2 000, ku ktorej bola v účtovníctve tvorená opravná položka vo výške 30 % Doklad ID ID PSE Text účtovného prípadu Odpis pohľadávky vo výške vytvorenej opravnej položky Odpis pohľadávky vo výške, ku ktorej nebola tvorená opravná položka Menovitá hodnota odpísanej pohľadávky Suma ( ) Predkontácia MD D