Analytická evidencia v sústave podvojného účtovníctva. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Analytická evidencia v sústave podvojného účtovníctva Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Účtový rozvrh obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovej osnovy a môže obsahovať účtovnou jednotkou vytvorené syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania nadväzujúce na ekonomický obsah účtovej skupiny, v rámci ktorej vytvorené syntetické účty dopĺňajú rámcovú účtovú osnovu, pričom k vytvorenému syntetickému účtu sa priradí trojmiestny číselný znak a slovné označenie ( 3 PÚ)

3 ÚJ nesmie účtovať na účtoch, ktoré nie sú uvedené v účtovom rozvrhu, ani zriaďovať účty mimo účtovných kníh ( 12 ods. 6 ZoÚ). V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov ( 16 ods. 12 ZoÚ).

4 Pri vytváraní analytických účtov sa zohľadňujú tieto hľadiská ( 4 PÚ): členenie majetku podľa druhu, hmotne zodpovedných osôb a miesta umiestnenia majetku; osobitne sa sleduje majetok poskytnutý účtovnej jednotke na zabezpečenie jej pohľadávky, cenné papiere v umorovacom konaní, členenie majetku podľa doby použiteľnosti na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok,

5 členenie pohľadávok a záväzkov podľa dohodnutej doby splatnosti a zostatkovej doby splatnosti, členenie podľa jednotlivých dlžníkov alebo rovnorodých skupín dlžníkov, členenie podľa jednotlivých veriteľov alebo rovnorodých skupín veriteľov, členenie podľa jednotlivých mien, členenie podľa položiek účtovnej závierky, (vrátane poznámok),

6 členenie podľa požiadaviek na zverejňovanie údajov z účtovnej závierky, členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní, členenie pre potreby zúčtovania zdravotného, nemocenského a dôchodkového poistenia, príspevkov na poistenie v nezamestnanosti a príspevku do garančného fondu, členenie z hľadiska potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky,

7 členenie podľa jednotlivých druhov rezerv a opravných položiek, členenie finančných účtov, nákladov a výnosov pre činnosť vykonávanú účtovnou jednotkou: na základe výlučného práva (právo na poskytovanie určitej služby / vykonávanie činnosti na vymedzenom geografickom území, ktorá je na základe osobitného predpisu vyhradená jedinej účtovnej jednotke)

8 na základe osobitného práva (právo na poskytovanie určitej služby alebo na vykonávanie činnosti vyhradené na základe osobitného predpisu dvom ÚJ alebo verejným podnikom alebo obmedzenému počtu ÚJ alebo verejných podnikov, bez toho, aby sa obmedzenie počtu ÚJ alebo voľba oprávnených ÚJ zakladala na objektívnych, primeraných a nediskriminačných kritériách)

9 na základe osobitného práva (výhoda, ktorá jednu ÚJ alebo viaceré ÚJ v značnom rozsahu zvýhodňuje oproti iným ÚJ pri vykonávaní rovnakej činnosti v tej istej oblasti na vymedzenom geografickom území za porovnateľných podmienok), vo verejnom záujme, pričom ÚJ prijíma náhradu za túto činnosť v akejkoľvek forme a zároveň vykonáva aj iné činnosti.

10 iné hľadiská podľa potrieb účtovnej jednotky (plánovanie, prognózovanie, riadenie a kontrola napr. zákazok, procesov, stredísk atď). Podľa povahy majetku a záväzkov sa v účtovníctve vytvára analytická evidencia, ktorá obsahuje okrem ocenenia aj ďalšie pre účtovnú jednotku potrebné údaje ( 4 ods. 2 PÚ).

11 V rámci analytických účtov k finančnému účtovníctvu možno organizovať aj vnútro-organizačné účtovníctvo, pričom v takomto prípade sa využijú účty vnútroorganizačných nákladov a vnútroorganizačných výnosov, ktoré sa zaradia do účtových skupín 59 a 69 ( 6 ods. 1 PÚ), Účty vnútroorganizačného účtovníctva sa uvádzajú v účtovom rozvrhu.

12 Dlhodobý majetok sa na analytických účtoch účtuje podľa jednotlivých zložiek dlhodobého majetku pričom pri súbore hnuteľných vecí a majetku, ktorého súčasťou ocenenia je aj príslušenstvo sa analytické účty vytvárajú pre jednotlivé súbory a pre majetok vrátane príslušenstva a ak sa k súboru hnuteľných vecí priradí ďalšia vec a k majetku sa priradí príslušenstvo alebo sa vyradí, upraví sa ocenenie na príslušnom analytickom účte,

13 podľa účelu ustanoveného osobitnými predpismi alebo vyplývajúceho z požiadaviek riadenia ÚJ, Nájomca osobitne technické zhodno-tenie DHM prenajatého formou finančného prenájmu, Nájomca osobitne DHM pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku, Osobitne majetok daný do zálohy alebo ktorým sa iným spôsobom ručí za záväzky.

14 041 Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku Aktivácia nákladov na vývoj Obstaranie softvéru Obstaranie oceniteľných práv Obstaranie ostatného DNM

15 051 Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok Poskytnuté preddavky na softvér Poskytnuté preddavky na oceniteľné práva Poskytnuté preddavky na ostatný DNM

16 013 Softvér Užívateľské práva k softvéru Softvér určený na ďalší predaj Softvér na vlastné používanie Webové stránky Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 073 Oprávky k softvéru

17 014 Oceniteľné práva Know - how Licencie a receptúry Užívacie práva Vydavateľské a autorské práva Obchodné značky a ochranné značky Ostatné oceniteľné práva Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 074 Oprávky k oceniteľným právam

18 042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku Obstaranie stavieb Obstaranie SHV a súborov HV Obstaranie pestovateľských celkov Obstaranie základného stáda a ťažných zvierat Obstaranie ostatného DHM

19 052 Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok Poskytnuté preddavky na stavby Poskytnuté preddavky na SHV a súbory HV Poskytnuté preddavky na pestovateľské celky Poskytnuté preddavky na základné stádo a ťažné zvieratá Poskytnuté preddavky na ostatný DHM

20 021 - Stavby Administratívne budovy (BA) Výrobné haly (BA) Sklady (BA) Administratívne budovy (ZA) Výrobné haly (ZA) Sklady (ZA) Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 081 Oprávky k stavbám

21 022 Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí Výpočtová technika a kancelárske stroje (BA) Výrobné stroje a zariadenia (BA) Výpočtová technika a kancelárske stroje (ZA) Výrobné stroje a zariadenia (ZA) Dopravné prostriedky Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 082 Oprávky k SHV a súborom HV

22 031 Pozemky Stavebné pozemky BA parcela č Stavebné pozemky BA parcela č Orná pôda ZA parcela č Lokalizácia Konkrétny pozemok Druh pozemku

23 043 Obstaranie dlhodobého finančného majetku Obstaranie podielových CP a podielov v dcérskej ÚJ Obstaranie podielových CP a podielov v spoločnosti s podstatným vplyvom Obstaranie realizovateľných CP a podielov Obstaranie dlhových CP držaných do splatnosti Obstaranie ostatného DFM

24 053 Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok Poskytnuté preddavky na podielové CP a podiely v dcérskej ÚJ Poskytnuté preddavky na podielové CP a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom Poskytnuté preddavky na realizovateľné CP a podiely Poskytnuté preddavky na dlhové CP držané do splatnosti Poskytnuté preddavky na ostatný DFM

25 259 Obstaranie krátkodobého finančného majetku Obstaranie majetkových CP Obstaranie dlhových CP Obstaranie vlastných akcií Obstaranie emisných kvót

26 CP a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu CP, emitentov a mien, na ktoré cenné papiere a podiely znejú ( účty 061, 062, 063, 065, 251, 252, 253, 255, 256, 257), napr.: Podielové CP Alfa, a. s Podielové CP Beta, a. s. : : CP v umorovacom konaní

27 112 Materiál na sklade Tvorba AE: Sklad Hmotne zodpovedná osoba Druh materiálu Suroviny na sklade (BA) Pomocné látky na sklade (BA) Prevádzkové látky na sklade (BA) Náhradné dielce na sklade (BA) Obaly na sklade (BA) Suroviny na sklade (ZA) Obaly na sklade (ZA)

28 Na účte 112 Materiál na sklade sa účtujú aj SHV a súbory HV ocenení do do doby vydania do používania AE sa obdobne navrhne aj pre ostatné účty zásob (111, 119, 121, 122, 123, 124, 131, 132, 139, 191, 192, 193, 194, 195, 196) OC zásob je možné na analytických účtoch rozdeliť na cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním alebo na vopred stanovenú cenu, zaktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace s obstaraním.

29 211 Pokladnica Pokladnica EUR Pokladnica CZK Pokladnica GBP Poukážky na nákup tovaru a služieb Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie hotovosti (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby

30 213 Ceniny Stravné lístky Poštové známky Kolky Karty, z ktorých sa dá čerpať Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie cenín (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby

31 221 Bankové účty BÚ TABA - EUR BÚ TABA - CZK BÚ ČSOB - EUR BÚ ČSOB - GBP

32 231 Krátkodobé bankové úvery KBÚ TABA - EUR KBÚ TABA - CZK KBÚ ČSOB - EUR KBÚ ČSOB - GBP Obdobne by sa postupovalo aj pri účtoch 249 Ostatné krátkodobé finančné výpomoci, 066 Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku, 067 Ostatné pôžičky a 461 Dlhodobé bankové úvery

33 261 Peniaze na ceste Vklady a výbery hotovosti Prevody medzi BÚ v EUR Prevody medzi BÚ v CZK Pri návrhu AE je potrebné zohľadniť aj umiestnenie hotovosti (napr. jednotlivé prevádzky) a hmotné zodpovedné osoby

34 311 Odberatelia Odberatelia tuzemsko Odberatelia tuzemsko (dlhodobé) Odberatelia IČŠ Odberatelia IČŠ (dlhodobé) Odberatelia mimo EÚ Odberatelia mimo EÚ (dlhodobé) Pohľadávky voči spriazneným osobám Dlhodob. pohľadávky - spriaznené osoby Obdobne aj pri účte 314 Poskytnuté preddavky

35 315 Ostatné pohľadávky Pohľadávky z prijatých dobropisov Preplatky u dodávateľov Kaucie a zábezpeky - krátkodobé Kaucie a zábezpeky - dlhodobé Ostatné pohľadávky voči obchodným partnerom

36 391 Opravné položky k pohľadávkam Tvorba OP nedaňová Tvorba OP daňová Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) Reklasifikácia OP na daňovo uznané Analogicky je potrebné postupovať aj pri účte 547 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam

37 547 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam Tvorba OP nedaňová Tvorba OP daňová Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové)

38 Účtovný prípad Predkontácia Vplyv na ZD Tvorba daňovo neuznaných opravných položiek Zrušenie daňovo neuznaných opravných položiek / / Pripočítateľná položka ( ) Odpočítateľná položka ( ) Zúčtovanie daňovo neuznaných opravných položiek Tvorba daňovo uznaných opravných položiek Zrušenie daňovo uznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo uznaných opravných položiek Preúčtovanie (reklasifikácia) opravných položiek z daňovo neuznaných na daňovo uznané / 311 AE Bez úpravy / Bez úpravy / Bez úpravy / 311 AE / Pripočítateľná položka ( ) Odpočítateľná položka ( )

39 323 Krátkodobé rezervy Krátkodobé rezervy - daňovo uznané Krátkodobé rezervy - daňovo neuznané Nutná podrobnejšia AE podľa účelu Rezervy na nevyčerpané dovolenky Rezervy na poistné k dovolenkám Rezervy na nevyfakturované dodávky Rezervy na skontá a bonusy Rezervy na vrátenie kúpnej ceny tovaru

40 341 Daň z príjmov Splatná daň z príjmov Preddavky na daň z príjmov Zrážková daň z príjmov Daň z príjmov hradená / zrazená v zahraničí

41 342 Ostatné priame dane Daň zo ZČ (zamestnanci) Zrážková daň z licenčných poplatkov Daň z príjmov hradená za iných daňovníkov

42 343 Daň z pridanej hodnoty DPH 10 % - uskutočnená (výstup) DPH 20 % - uskutočnená (výstup) DPH 10 % - prijatá (vstup) DPH 20 % - prijatá (vstup) DPH výsledná DPH výsledná z DDP Ďalšia AE nutná v prípade registrácie za platiteľa v IČŠ alebo zahraničí

43 345 Ostatné dane a poplatky Daň z motorových vozidiel Daň z nehnuteľností Spotrebné dane Koncesionárske poplatky Správne a súdne poplatky Ostatné dane a poplatky

44 364 Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku Spoločnosť s ručením obmedzeným: Akciová spoločnosť: Podiel na zisku spoločník A Podiel na zisku spoločník B Dividendy z prioritných akcií Dividendy z kmeňových akcií

45 381 - Náklady budúcich období (NBO) Časové hľadisko Náklady budúcich období r Náklady budúcich období r Vecné a časové hľadisko NBO (hovorné) r NBO (nájomné) r NBO (poistné) r NBO (nájomné) r NBO (poistné) r. 2015

46 384 - Výnosy budúcich období (VBO) Časové hľadisko Vecné a časové hľadisko Výnosy budúcich období r Výnosy budúcich období r VBO (hovorné) r VBO (nájomné) r VBO (poistné) r VBO (nájomné) r VBO (poistné) r. 2015

47 383 - Výdavky budúcich období Časové hľadisko Výdavky budúcich období r Výdavky budúcich období r Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy výdavkov budúcich období)

48 385 - Príjmy budúcich období Časové hľadisko Príjmy budúcich období r Príjmy budúcich období r Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy príjmov budúcich období)

49 411 Základné imanie Spoločnosť s ručením obmedzeným: Akciová spoločnosť: ZI spoločník A ZI spoločník B Prioritné akcie Kmeňové akcie

50 428 Nerozdelený zisk minulých rokov Nerozdelený zisk r Nerozdelený zisk r Nerozdelený zisk r Nerozdelený zisk r Analogicky sa vytvorí AE aj k účtu 429 Neuhradená strata minulých rokov

51 474 Záväzky z nájmu Záväzky z LZ 1 - krátkodobé Záväzky z LZ 2 - krátkodobé Záväzky z LZ 1 - dlhodobé Záväzky z LZ 2 - dlhodobé

52 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka Odložený daňový záväzok Odložená daňová pohľadávka Neuplatniteľná odložená daňová pohľadávka