Farmaceutická zrážková daň od A po Z. EY seminár. 10. januára 2018

Transkript

1 Farmaceutická zrážková daň od A po Z. EY seminár 10. januára 2018

2 Agenda Novela zákona o dani z príjmov a zrážková daň Aplikačné problémy pri uplatňovaní zrážkovej dane Ďalšie zmeny v daňovej legislatíve a iné aspekty Strana 2

3 Vývoj výberu zrážkovej dane 179,26 mil. 175,07 mil. 162,01 mil Bližšie štatistiky ohľadom výberu farmaceutickej zrážkovej dane nie sú známe Nárast v roku 2016 ovplyvnili vysoké úhrady licenčných poplatkov v oblasti automobilového priemyslu Podľa údajov z NCZI reportingu boli v roku 2016 poskytnuté PZS od držiteľov plnenia v celkovej výške cca. 29 mil. Strana 3

4 Aplikačné problémy publika Dajte nám vedieť čo Vás trápi Napíšte Vašu otázku Otázky je možné zasielať do začiatku prvej prestávky Strana 4

5 Novela zákona o dani z príjmov a farmaceutická zrážková daň Strana 5

6 Novela zákona o dani z príjmov Predĺženie lehôt Poskytnutie nepeňažného plnenia Držiteľ oznamuje PZS Držiteľ oznamuje PZS PZS oznamuje DÚ PZS oznamuje DÚ Držiteľ oznamuje DÚ Držiteľ oznamuje DÚ PZS platí daň PZS platí daň Strana 6

7 Novela zákona o dani z príjmov Zmeny v oslobodení stravy Oslobodenie hodnoty stravy poskytnutej PZS na sústavnom vzdelávaní a odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel v plnej výške Oslobodenie sa má použiť už pri poskytnutej strave na vzdelávacích podujatiach konaných v roku 2017 Strana 7

8 Novela zákona o dani z príjmov Oprava oznámení so stravou Oznámenia s výškou poskytnutej stravy vydané PZS už v priebehu roka 2017 ako postupovať? Súhrnné oznámenie s vysvetľujúcim listom pre PZS Info o zmene zákona Info o výške plnení bez stravy Neopravovať oznámenie Reputačné riziko pre držiteľa Pokuta za nesplnenie povinnosti nepeňažnej povahy do eur? Strana 8

9 Aplikačné problémy pri uplatňovaní zrážkovej dane Strana 9

10 Sankcie za porušenie povinností Strana 10 NEPEŇAŽNÉ PLNENIA Držiteľ: Pokuta od 30 do eur za nesplnenie oznamovacej povinnosti PZS: Pokuta od 30 do eur za nesplnenie oznamovacej povinnosti Sankčný úrok vo výške 15% p.a. z dorubenej dane z poskytnutého nepeňažného plnenia PEŇAŽNÉ PLNENIA Držiteľ: Pokuta od 30 do eur za nesplnenie oznamovacej povinnosti Sankčný úrok vo výške 15% p.a. z dorubenej dane z poskytnutého peňažného plnenia

11 Ako identifikovať PZS? Strana 11

12 Ako identifikovať PZS? [1] Lekári Nemocnice Vybrané neziskové organizácie PZS Lekárne Zdravotnícky pracovník Zdravotná sestra Akýkoľvek iný zamestnanec PZS Strana 12

13 Ako identifikovať PZS? [2] Nie je nám známy jeden konkrétny zdroj pre spoľahlivú identifikáciu PZS Odporúčaná úprava interných procesov pre zadávanie a priebežné preverovanie všetkých dodávateľov Odporúčaná aj úprava zmlúv Strana 13

14 Ako identifikovať PZS? [3] Odporúčané je viackrokové preverenie štatútu PZS: 1. Preverenie predmetu činnosti v ORSR poskytovanie zdravotnej starostlivosti v praxi sa vyskytujú aj iné, napr. vedenie ambulancie 2. Preverenie zoznamu PZS, ktorým boli pridelené kódy UDZS 3. Preverenie / potvrdenie si so samotným PZS subjektom na ad-hoc báze POZOR na dvojjedinosť!!! Strana 14

15 Ako vyčísliť a zaokrúhliť poskytnuté nepeňažné plnenie? Strana 15

16 Nepeňažné plnenia Vyčíslenie výšky plnenia Základ pre vyčíslenie nepeňažných plnení: Skutočne uhradené náklady Odhadované náklady (pri hromadných podujatiach) Plnenie voči PZS: 120 eur 100 eur 20 eur (DPH) Základ dane pre samozrážku: 120 eur Daň: 22,8 eur 120 eur Čistý príjem pre PZS: 77,2 eur Strana 16

17 Nepeňažné plnenia Zaokrúhľovanie [1] Nepeňažné plnenie Daň Hodnota nepeňažného plnenia sa zaokrúhľuje matematicky na dve desatinné miesta Daň zaokrúhľujeme vždy na eurocenty nadol Strana 17

18 Nepeňažné plnenia Zaokrúhľovanie [2] Nepeňažné plnenie Daň Doprava (3 os.): 122 eur Doprava (1 os.): 40,6667 eur Zaokrúhlenie matematicky 40,6667 eur 40,67 eur Nepeňažné plnenie: 40,67 eur Daň (19%): 7,7273 eur Zaokrúhlenie nadol 7,7273 eur 7,72 eur Strana 18

19 Ako preukazovať akreditáciu pri sústavnom vzdelávaní? Strana 19

20 Ako preukazovať akreditáciu pri sústavnom vzdelávaní? [1] Rozdielny rozsah oslobodenia nepeňažných plnení poskytnutých účastníkom v závislosti od akreditácie podujatia preverovanie akreditácie pri daňovej kontrole Forma nepeňažného plnenia AKREDITOVANÉ sústavné vzdelávanie NEAKREDITOVANÉ nesústavné vzdelávanie Odborné podujatie určené výhradne na vzdelávací účel Iné vzdelávanie Strava oslobodené oslobodené zrážková daň Ubytovanie zrážková daň zrážková daň zrážková daň Doprava zrážková daň zrážková daň zrážková daň Administratívne náklady oslobodené zrážková daň zrážková daň Odmena školiteľa oslobodené zrážková daň zrážková daň Strana 20

21 Ako preukazovať akreditáciu pri sústavnom vzdelávaní? [2] Farmaceutické spoločnosti sa mnohokrát spoliehajú na informáciu od reprezentanta a ďalej nepreverujú akreditáciu Lokálne podujatia kalendár akreditovaných vzdelávacích podujatí dostupný na webe SLK možnosť dodatočne vyhľadať podujatia spätne Strana 21 Zahraničné podujatia rôzne formy certifikácie spätné overenie môže byť problematické nutnosť skúmať akreditáciu a zbierať podkladovú dokumentáciu ex-ante

22 Zľavy a zrážková daň? Strana 22

23 Zľavy a zrážková daň? Vytváranie individuálneho prístupu k potrebám odberateľa a selektívnych výhod pre príjemcu zliav Nepeňažné plnenie Uplatnenie zrážkovej dane Strana 23

24 Zľavy a zrážková daň? Metodický pokyn V zmysle metodického pokynu zľavy nepodliehajú zrážkovej dani pri splnení nasledovných podmienok: nastavenie systému zliav v presne vypracovanej internej smernici prijatej vopred na určité obdobie zľava je u držiteľa súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie predajnej ceny (výnosov) nesmie ísť o nepeňažné plnenie iného druhu ako je poskytovaný tovar poskytujú sa každému zákazníkovi, ktorý splní presne stanovené podmienky Strana 24

25 Zľavy a zrážková daň? Interná smernica vzorová osnova [1] 1. Preambula: Poskytovať zľavy bez ekonomickej racionality a bez prvkov všeobecnosti je zakázané. Pri poskytovaní zliav sa neprihliada na individuálne potreby konkrétneho odberateľa. 2. Účel systému zliav: napr. zvýšenie predaja produktov, efektívny dopredaj produktov z dôvodu ohrozenia doby použiteľnosti, podpora jednorazového odberu väčšieho objemu, podpora uvádzania nových produktov na trh Strana 25

26 Zľavy a zrážková daň? Interná smernica vzorová osnova [2] 3. Formy zliav Popísanie všetkých foriem poskytovaných zliav (obratová zľava, zľava pre urýchlenie platby, zľava pri účasti na verejnej súťaži, atď.) Zakotvenie zákazu poskytovať iné formy zliav neupravené v smernici Strana 26

27 Zľavy a zrážková daň? Interná smernica vzorová osnova [3] 4. Výška a podmienky poskytovania zliav Strana 27 Stanovenie výšky zľavy a podmienok pre jej dosiahnutie Aktualizovaný metodický pokyn už nevylučuje poskytovanie odlišnej zľavy na rôzne produkty Do úvahy prichádza stanovenie určitého rozpätia výšky potenciálnej zľavy a následne zadefinovanie kritérií pre konkrétne určenie zľavy ako napr.: dosiahnutie určitého obratu výška zľavy obvykle poskytovaná v danej kategórii produktov na trhu obchodná stratégia proti konkurencii

28 Zľavy a zrážková daň? Interná smernica vzorová osnova [4] 5. Nárokovateľnosť Automatické poskytnutie zľavy vs. žiadosť 6. Zodpovednosť za nastavenie zľavovej schémy Stanovenie zodpovednosti za plánovanie, monitorovanie a vyhodnocovanie zliav Strana 28

29 Neskonzumované plnenia Strana 29

30 Neskonzumované plnenia [1] Držiteľ pozve PZS na kongres a zaplatí mu letenku PZS sa z vážneho dôvodu nemôže zúčastniť Podľa Metodického pokynu FRSR - fikcia poskytnutia plnenia Hodnota letenky, resp. storno podlieha zrážkovej dani Strana 30

31 Neskonzumované plnenia [2] Ďalšie príklady neskonzumovaných plnení: Predčasný odchod z kongresu ubytovanie za ďalšie dni Neúčasť na sprievodnom programe PZS nevyužije zabezpečené ubytovanie Neskonzumovaná strava už nie je problém! Strana 31

32 Strana 32 Zdaňovanie vzoriek liekov v akej výške?

33 Zdaňovanie vzoriek liekov MFSR vníma poskytovanie vzoriek liekov aj ako formu edukácie PZS nepeňažný benefit Poskytovanie vzoriek liekov PZS podlieha zrážkovej dani bez možnosti uplatnenia daňových výdavkov u PZS Strana 33

34 Zdaňovanie vzoriek liekov V akej výške zdaňovať? Vyčíslenie hodnoty nepeňažného plnenia ZDP ani Metodický pokyn bližšie neupravuje MFSR neoficiálne potvrdilo, že možno použiť hodnotu nižšiu ako predajná cena lieku v lekárni Do úvahy prichádza napr. cena, za ktorú dodáva dovozca porovnateľné lieky distribútorovi (bez marže) Strana 34

35 Hromadné plnenia Zdôvodnenie odhadu vs. realita Strana 35

36 Hromadné plnenia Ako vyčísliť príjem pri skupinových plneniach? Vyčíslenie výšky nepeňažných plnení pri skupinových podujatiach ZDP ani metodický pokyn neupravuje Dôvodová správa pripúšťa vyčíslenie na základe celkovej priemernej predpokladanej spotreby (plánované náklady / plánovaný počet účastníkov) Neberie sa ohľad na skutočnú spotrebu daného účastníka Povinnosť vyčísliť príjem primerane s ohľadom na povahu a rozsah podujatia Na žiadosť správcu dane povinnosť preukázať kalkuláciu výšky nepeňažného príjmu a zdôvodniť odchýlku medzi plánovaným a reálnym nepeňažným plnením Strana 36

37 Hromadné plnenia Zdôvodnenie odhadu vs. realita Zdanenie odborného podujatia (nesústavné vzdelávanie) pre diabetológov v Poprade v čase 9:00-15:00 Plánovaný (40) vs. skutočný (35) počet účastníkov Občerstvenie: 800 eur Oslobodené od zrážkovej dane! Ubytovanie a dopravu si každý účastník hradí sám Ostatné náklady: Výška nákladov Plánované náklady na účastníka (eur) Reálne náklady na účastníka (eur) Prenájom miestnosti 500 eur 12,5 (500 / 40) 14,29 (500 / 35) Odmena prednášateľovi 800 eur 20 (800 / 40) 22,86 (800 / 35) Technika 300 eur 7,5 (300 / 40) 8,57 (300 / 35) Spolu: 40 45,72 Strana 37

38 Špecifiká hromadných podujatí Praktický príklad Podporná dokumentácia priemernej predpokladanej spotreby by mala zohľadňovať: Obvyklý počet účastníkov na porovnateľných podujatiach organizovaných v minulosti Počet lekárov zaoberajúcich sa danou problematikou v regióne Počet individuálne pozvaných lekárov Odporúčame viesť formálnu evidenciu plánovaného počtu účastníkov, resp. plánovaných nákladov na jednotlivé podujatia a spätne vyhodnocovať odchýlky od reality zapojenie oddelenia marketingu? Strana 38

39 Nahrubňovanie (gross-up) plnení Strana 39

40 Nahrubňovanie (gross-up) peňažných plnení Úhrada dane za PZS Uhradená daň predstavuje ďalšie zdaniteľné plnenie je potrebné uhradiť aj daň zo zaplatenej dane a teda nahrubniť plnenie (tzv. gross-up ) PZS účtuje o výnose vo výške nahrubneného plnenia predmetný výnos je už zdanený a je ho potrebné vyňať z daňového priznania PZS Nahrubnenie by malo byť pokryté v zmluve inak chýba právny titul Strana 40

41 Nahrubňovanie (gross-up) peňažných plnení Príklad Príklad nahrubnenia plnenia gross-up Vyplatené peňažné plnenie = 100 eur Daň, ktorú znáša držiteľ namiesto PZS = 19 eur momentom úhrady predstavuje ďalšie poskytnuté plnenie Držiteľ nahrubní zamýšľané plnenie o daň Držiteľ odvedie daňovému úradu nahrubnené plnenie, t.j. 23,5 eur namiesto pôvodných 19 eur Nahrubnenie = plnenie 1 sadzba dane = ,19 = 23,50 Strana 41

42 Nahrubňovanie (gross-up) nepeňažných plnení Možno nepeňažné plnenia nahrubniť? PZS musí naďalej plniť oznamovaciu povinnosť Samotné nahrubnenie predstavuje peňažné alebo nepeňažné plnenie? Nejasný právny titul regulatorika? Strana 42

43 Úskalia poskytovania plnení cez tretie strany Strana 43

44 Poskytovanie peňažných a nepeňažných plnení PZS prostredníctvom tretej strany [1] Kto má oznamovať / zrážať? NEPEŇAŽNÉ PLNENIE Konečný priamy držiteľ (tretia osoba), ak sa nedohodnú inak, okrem prípadu, ak by držiteľom bola zahraničná osoba PEŇAŽNÉ PLNENIE Absentuje úprava v ZDP V zmysle pokynu FRSR zrážku vykoná konečný poskytovateľ plnenia, ak sa nedohodnú inak Strana 44

45 Poskytovanie peňažných a nepeňažných plnení PZS prostredníctvom tretej strany [2] Zákonné povinnosti automaticky prechádzajú na tretiu stranu, ktorá sa stáva držiteľom, pokiaľ sa nedohodne inak (pozor na zahraničnú tretiu stranu) Lekár má povinnosť samozdaniť nepeňažné plnenie napriek nesplneniu oznamovacej povinnosti treťou stranou Pre jasné definovanie povinností odporúčame do predmetnej zmluvy zakomponovať vyhlásenie spoločnosti, že: V prípade, ak takéto plnenie alebo jeho časť poskytne PZS, berie na vedomie, že sa stáva treťou stranou a prechádzajú na ňu povinnosti v súvislosti so zrážkovou daňou. Strana 45

46 Plnenie poskytnuté jednoosobovej spoločnosti Strana 46

47 Plnenie poskytnuté jednoosobovej spoločnosti [1] PZS spoločník Uplatnenie zrážkovej dane na plnenie PZS? Držiteľ 1-osobová spoločnosť neposkytovateľ ZS Držiteľ Strana 47

48 Plnenie poskytnuté jednoosobovej spoločnosti [2] K zdaneniu by malo dôjsť u toho, kto plnenie reálne skonzumuje NEPEŇAŽNÉ PLNENIE Spoločnosť nemožno nachovať, prepraviť, ubytovať, t.j. nepeňažné plnenie je poskytnuté priamo PZS uplatnenie zrážkovej dane PEŇAŽNÉ PLNENIE Príjemcom je spoločnosť - neposkytovateľ ZS, ktorý sa stáva treťou stranou pri následnom vyplatení PZS Strana 48

49 Plnenie poskytnuté jednoosobovej spoločnosti [3] V zmysle metodického pokynu, peňažné plnenie vyplatené jednoosobovou spoločnosťou ako treťou stranou PZS podlieha zrážkovej dani, ak: predmetom fakturácie bude služba, ktorá súvisí s činnosťou lekára, resp. aj keď nesúvisí s poskytovaním zdravotnej starostlivosti, ale plnenie je poskytnuté právnickej osobe preto, že spoločník je zdravotníckym pracovníkom... Povinnosti jednoosobovej spoločnosti odporúčame podchytiť v zmluvnej dokumentácii Strana 49

50 Poskytovanie plnení zahraničným lekárom ako zdaňovať? Strana 50

51 Poskytovanie plnení zahraničným lekárom Plnenie od slovenského držiteľa zahraničnému PZS v súvislosti s aktivitami na území SR predstavuje príjem zo zdrojov na území SR PZS ZMLUVNÉHO ŠTÁTU potrebné posúdiť povahu plnenia v nadväznosti na ZoZDZ PZS NEZMLUVNÉHO ŠTÁTU vždy zrážková daň (19 / 35 %) bez ohľadu na povahu činnosti 35 % - štáty neuvedené na tzv. bielej listine Strana 51

52 Poskytovanie plnení zahraničným lekárom Posúdenie plnenia podľa ZoZDZ [1] Zahraničný PZS zo zmluvného štátu prednáša v SR Aktívna činnosť: Vytvorenie a odprednášanie prednášky Zisky podnikov alebo Nezávislé povolania (zväčša čl. 7 a čl. 14 ZoZDZ) Väčšina ZoZDZ nedáva SR právo zdaniť (výnimky napr. Bulharsko) POZOR na dohodu o vykonaní prace (čl. 15 ZoZDZ) Pasívna činnosť: Poskytnutie práva na použitie prednášky Kultúrny licenčný poplatok (zväčša čl. 12 ZoZDZ) ZoZDZ znižuje (zväčša 5 10 %) alebo úplne eliminuje zrážkovú daň V zmluve potrebné osobitne vyčísliť odplatu za jednotlivé činnosti Strana 52

53 Poskytovanie plnení zahraničným lekárom Posúdenie plnenia podľa ZoZDZ [2] Článok 12 Licenčné poplatky 1. Licenčné poplatky majúce zdroj v jednom zmluvnom štáte a vyplácané rezidentovi druhého zmluvného štátu sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte. 2. Licenčné poplatky uvedené v odseku 3 písmene a) sa však môžu zdaniť aj v tom zmluvnom štáte, v ktorom majú zdroj, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, ak je však skutočný vlastník licenčných poplatkov rezidentom druhého zmluvného štátu, daň takto uložená nepresiahne 5/10% hrubej sumy licenčných poplatkov. 3. Výraz licenčné poplatky použitý v tomto článku označuje platby akéhokoľvek druhu získané ako odplata za použitie alebo za právo na použitie: A) akéhokoľvek patentu, ochrannej známky, návrhu alebo modelu, plánu, tajného vzorca alebo výrobného postupu, počítačových programov (softvéru) alebo akéhokoľvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia, alebo za informácie, ktoré sa vzťahujú na priemyselné, obchodné alebo vedecké skúsenosti, alebo B) akéhokoľvek autorského práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu vrátane kinematografických filmov a filmov alebo nahrávok a akýchkoľvek iných prostriedkov obrazovej alebo zvukovej reprodukcie používaných na rozhlasové alebo televízne vysielanie s výnimkou počítačových programov (softvéru). Strana 53

54 Poskytovanie plnení zahraničným lekárom Posúdenie plnenia podľa ZoZDZ [3] Číslo pod ktorým možno ZoZDZ vyhľadať v Zbierke zákonov: Prehľad sadzieb licenčných poplatkov podľa ZoZDZ: dok/dane/zamedzenie_dvojiteho_zdan/2014_07_03_max_dane_lic_pop.pdf Zmluvný štát Sadzba Číslo zmluvy Česká republika 0% 238/2003 Maďarsko 10% 80/1996 Nemecko 5% 18/1984 Poľsko 5% 95/1996 ; 212/2014 Rakúsko 0% 48/1979 Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska 0% 89/1992 Strana 54

55 Poskytovanie plnení zahraničným lekárom Praktický príklad Trvalý pobyt vs. daňová rezidencia Jiří Novák CZ SK Jiřího rodina Jiří PZS je český občan s trvalým pobytom v ČR Jiří už 10 rokov býva aj s rodinou v SR Možno pri výplate plnenia aplikovať SK CZ ZoZDZ? Strana 55

56 Plnenia od zahraničnej závislej osoby Strana 56

57 Plnenie od zahraničnej závislej osoby Materská spoločnosť AT SR Refakturácia nákladov? Držiteľ PZS Strana 57

58 Plnenie od zahraničnej závislej osoby Dokumentácia k transferovému oceňovaniu Usmernenie č. MF/011491/ (F.S. máj 2015) TP dokumentácia má pri všetkých rozsahoch obsahovať: informáciu o peňažnom plnení a nepeňažnom plnení, ktoré bolo za daňovníka poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od zahraničnej závislej osoby, ak ich príjemcovia sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky, okrem týchto plnení vyplácaných za klinické skúšanie. MF SR neoficiálne potvrdilo, že dokumentačná povinnosť sa vzťahuje aj na plnenia, ktoré slovenský držiteľ neznášal, t.j. neboli refakturované Strana 58

59 Nesprávne zrazenie / oznámenie plnení Strana 59

60 Nesprávne zrazenie / oznámenie plnení Praktický príklad č. 1 Držiteľ zrazil a odviedol daň z poskytnutého PEŇAŽNÉHO plnenia. Ukázalo sa, že prijímateľ nie je PZS. PZS žiada držiteľa o vrátenie zrazenej dane. Ako môže držiteľ postupovať? 1. Podať správne oznámenie o zrazení a odvedení dane. 2. Podať všeobecné podanie s vysvetlením situácie. 3. Požiadať správcu dane o vrátenie rozdielu dane. Strana 60

61 Nesprávne zrazenie / oznámenie plnení Praktický príklad č. 2 Držiteľ nezrazil a neodviedol daň z poskytnutého PEŇAŽNÉHO plnenia, t.j. vyplatil PZS plnú sumu. Ako môže držiteľ postupovať? 1. Vyžiadať a odviesť nezrazenú daň od PZS alebo nahrubniť peňažné plnenie (gross-up) + informovať PZS 2. Podať správne oznámenie o zrazení a odvedení dane 3. Zaplatiť daň + sankčný úrok Strana 61

62 Nesprávne zrazenie / oznámenie plnení Praktický príklad č. 3 Držiteľ predložil správcovi dane oznámenie o výške NEPEŇAŽNÉHO plnenia s chybne uvedenou výškou poskytnutého NEPEŇAŽNÉHO plnenia. Ako môže držiteľ postupovať? 1. Podať nové oznámenie za predmetné obdobie 2. Uviesť v ňom všetky správne údaje - nielen rozdiel oproti predchádzajúcemu oznámeniu 3. Informovať PZS Strana 62

63 Špecifické postavenie lekární Strana 63

64 Špecifické postavenie lekární [1] Definícia držiteľa rozšírená o držiteľa povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti odkaz na 20/1/i Zákona o liekoch, v zmysle ktorého: Lekárenská starostlivosť zahŕňa výmenu, spätný predaj liekov držiteľovi povolenia na veľkodistribúciu liekov alebo inému držiteľovi povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti Lekáreň má dvojjediné postavenie kvalifikuje sa ako PZS aj ako držiteľ Strana 64

65 Špecifické postavenie lekární [2] Plnenie poskytnuté farmaceutickou spoločnosťou lekárni zrážkovej dani: NEPODLIEHA, ak predmetné plnenie bolo prijaté v postavení držiteľa PODLIEHA, ak predmetné plnenie bolo prijaté v postavení PZS peňažné aj nepeňažné plnenie lekáreň zdaní samozrážkou bez oznamovacej povinnosti držiteľa Strana 65

66 Špecifické postavenie lekární [3] Držiteľ Lekáreň 100 eur Peňažné alebo nepeňažné plnenie 19 eur Odvedenie zrážkovej dane, len ak je plnenie prijaté v postavení PZS Držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť na DÚ Strana 66 Daňový úrad

67 Špecifické postavenie lekární [4] Farmaceutické spoločnosti nemusia skúmať v akom postavení lekáreň plnenie prijíma Je na lekárni aby posúdila aplikáciu zrážkovej dane a preukázala prijatie plnenia v konkrétnej pozícii držiteľ alebo PZS Dopady v praxi? Vplyv na zľavové a bonusové schémy, platby za marketing, zber dát Zmluvná úprava úprava doterajších zmluvných vzťahov? Strana 67

68 Stretnutia poradenského výboru, tzv. advisory boards Strana 68

69 Stretnutia poradenského výboru, tzv. advisory boards MFSR vníma stretnutie poradenského výboru ako formu edukácie PZS nepeňažný benefit Dvojité zdanenie Predmetom zrážkovej dane je teda: peňažné plnenie - vyplatená odmena nepeňažné plnenie - hodnota stravy, dopravy, rozpočítanie prenájmu priestorov, odmeny ostatných účastníkov, atď. Strana 69

70 Zrážková daň a dohody o vykonaní práce Strana 70

71 Zrážková daň a dohody o vykonaní práce Cestovná náhrada vyplácaná PZS v súvislosti s výkonom závislej činnosti nie je spravidla predmetom dane Riziko v prípade ak vzťah založený na základe dohody o vykonaní práce nenapĺňa známky závislej činnosti Napadnutia neuplatnenie zrážkovej dane použitím pravidiel proti obchádzaniu Strana 71

72 Aplikačné problémy publika Strana 72

73 Ďalšie zmeny v daňovej legislatíve a iné aspekty Strana 73

74 Rozšírenie definície agentskej stálej prevádzkarne Vzniká aj ak zástupca na území SR má rozhodujúci vplyv vedúci k uzavretiu zmluvy zahraničným daňovníkom bez zásadnej zmeny Miera zapojenia lokálnej entity do podporných funkcií pri predaji farmaceutík? Kontrolná otázka: Je poskytovanie zliav na dodávky liekov nemocniciam v kompetencii lokálneho tímu? Strana 74

75 Transferové oceňovanie Pretrvávajúci trend zvyšovania počtu TP kontrol a čoraz väčšia špecializácia daňových kontrolórov v oblasti TP a časté napádanie TP Na zváženie prospektívna unilaterálna APA, resp. retrospektívnych bi- a multilaterálnych APA APA poplatky: eur za jednostranné rozhodnutie eur ak ide o rozhodnutie na základe ZoZDZ Výhoda: 5 rokov pokojný spánok Strana 75

76 Náklady vynaložené pri poskytovaní marketingových služieb [1] Spoločnosť v súvislosti s poskytovaním marketingových služieb vynakladá náklady, ktoré majú nedaňový charakter (napr. občerstvenie, dary) Materská spoločnosť AT Refakturácia nákladov SR Držiteľ PZS Strana 76

77 Náklady vynaložené pri poskytovaní marketingových služieb [2] Od roku 2015 nemožno príjmy z refakturácie nedaňových nákladov vylúčiť zo základu dane FRSR v minulosti neoficiálne potvrdilo, že pokiaľ sú predmetné náklady vynakladané v súvislosti s poskytovaním marketingových služieb a teda sú následne refakturované, je potrebné pozerať sa na charakter nákladov u finálneho konzumenta spoločnosti pre ktorú sú náklady obstarávané Daňová uznateľnosť závisí od správneho zmluvného nastavenia poskytovania marketingových služieb Strana 77

78 Osobitná DPH úprava služieb prepravy a ubytovania [1] Rozšírenie okruhu subjektov, ktoré sú povinné uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu Platiteľ, ktorý obstaráva od iných zdaniteľných osôb tovary a služby na účel uskutočnenia cesty a pri predaji vystupuje voči zákazníkom vo vlastnom mene. Účel usktočnenia cesty široký záber, aplikovateľné aj ak účelom zákazníka nie je cesta, ale je prítomný element prepravy resp. ubytovania eventové a PR agentúry, ako aj platitelia nakupujúci napriamo Zákazníkom môže od byť aj zdaniteľná osoba Platitelia povinní uplatňovať osobitnú úpravu nebudú môcť odpočítať DPH z nakúpených služieb a tovarov Strana 78

79 Osobitná DPH úprava služieb prepravy a ubytovania [2] Možnosť odpočítania DPH nebude mať ani príjemca služieb cestovného ruchu dodávateľ zdaní maržu Dodanie služieb sa tak predraží o element samotnej DPH na vstupe aj na výstupe Neuplatní sa na vlastné služby (napr. pri využití vlastných priestorov na event) tam platí štandardný DPH režim DPH umŕtvená v kolobehu všetkých plnení spadajúcich pod schému bez ohľadu na spôsob obstarania (napriamo vs. cez agentúru potreba zakalkulovania do cien, postihne aj staré / bežiace zmluvy spred 2018) Dodatočná administratíva - zmeny vo fakturácii, nutnosť identifikácie blokovaných vstupov, netradičný výpočet základu dane Strana 79

80 Osobitná DPH úprava služieb prepravy a ubytovania [3] Samozdanenie u zákazníka nebude možné miesto dodania vždy v SR pokiaľ aktivity podliehajú schéme Nutnosť preveriť nastavenie pri usporiadaní eventov sprostredkovanie vs. obstaranie vo vlastnom mene ( refakturácia ) Metodologické zmeny v spôsobe stanovenia základu dane (iba marža, povinnosť uplatniť osobitnú úpravu aj ak je marža nulová) Systémové zmeny v spôsobe fakturácie (DPH sa neuvádza na dokladoch, uvádza sa informácia o uplatnení osobitnej úpravy) Nutnosť identifikácie postihnutých vstupov a blokovanie odpočtov Strana 80

81 Osobitná DPH úprava zjednodušený príklad nákladov na organizáciu seminára [4] VSTUPNÁ DPH U PLATITEĽA VÝSTUPNÁ DPH U PLATITEĽA NA OBJEDNÁVATEĽA ubytovanie (20) preprava (10) pohostenie (10) Odpočítanie ÁNO NIE Služba od Platiteľa na Objednávateľa 46 6 s maržou 15 % 230 x 20% ( ) x 15% / 6 pre Objednávateľa pre Objednávateľa odpočítateľná neodpočítateľná 2017: Objednávateľa stojí seminár 230 (vstupy 200, marža 30). DPH u Objednávateľa 46 je odpočítateľná. DPH na vstupe u Platiteľa 40 je tiež odpočítateľná. Strana : Objednávateľa seminár stojí 276 (vstupy 200 plus 40 neodpočítateľná DPH Platiteľa, marža 36). DPH skrytá v marži v sume 6 je pre Objednávateľa neodpočítateľná. Platiteľom neodpočítaná DPH na vstupe je 40. * pri predpoklade podujatia súvisiaceho so zdaniteľnými plneniami Objednávateľa na výstupe a pri jeho aj Platiteľovom plnom nároku na odpočítanie DPH

82 Ďakujeme za pozornosť Strana 82

83 Upozornenie Informácie uvedené v tejto prezentácii majú všeobecný charakter a ich výhradným cieľom je poskytovať len rámcový prehľad príslušných tém. Tieto informácie nie je možné považovať za úplné alebo dostatočné pre rozhodovanie, ani sa nedajú použiť namiesto poradenstva poskytovaného odborným poradcom. Ernst & Young, s. r. o. nepreberá žiadnu zodpovednosť za straty spôsobené konaním či opomenutím zo strany osôb využívajúcich informácie obsiahnuté v tejto publikácii / prezentácii. Strana 83

84 EY Audit Dane Transakcie Poradenstvo Informácie o EY EY patrí medzi najvýznamnejšie celosvetové firmy poskytujúce odborné poradenské služby v oblasti auditu a daňového, transakčného a podnikového poradenstva. Našimi názormi a kvalitou služieb prispievame k budovaniu dôvery v kapitálové trhy a ekonomiky celého sveta. Podporujeme rozvoj popredných lídrov, ktorých spája dôraz na kvalitu poskytovaných služieb vo vzťahu k všetkým zainteresovaným skupinám. V tom je náš hlavný prínos k lepšie fungujúcemu svetu pre našich ľudí, klientov a širšiu komunitu. Označenie EY sa vzťahuje na celosvetovú organizáciu spoločností, ktorej riadiacou spoločnosťou je britská Ernst & Young Global Limited. Každá členská spoločnosť je nezávislým právnym subjektom. Ernst & Young Global Limited neposkytuje služby priamo klientom. Ďalšie informácie nájdete na našich webových stránkach ey.com EYGM Limited. Všetky práva vyhradené. ey.com/sk