Automobil v podnikaní (popis k videoškoleniu)

Automobil v podnikaní (popis k videoškoleniu)

00:50 Daňové hľadisko finančného prenájmu Podľa zákona platného od 1. 3. 2012 má finančný prenájom nasledovné podmienky [ 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov]: a) musí ísť o zmluvu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci daňovníkom, b) aplikuje sa len na hmotný majetok, c) kúpna cena je súčasťou celkových dohodnutých platieb, d) nájom musí trvať minimálne 60 % doby odpisovania podľa 26 ods. 1 zákona, nie však menej ako tri roky, e) ak nedochádza k zmene zmluvných podmienok, pri postúpení sa na nájomnú zmluvu pozerá ako celok, f) vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu na nájomcu po skončení nájmu. 04:23 Účtovné hľadisko finančného prenájmu Finančný prenájom z pohľadu účtovníctva definuje ustanovenie 30a opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 (vyšlo v Zbierke zákonov pod číslom 740/2002) pre podvojné účtovníctvo a 17 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74 (vyšlo v Zbierke zákonov pod číslom 628/2007) pre jednoduché účtovníctvo. Jednotlivé pojmy definované v týchto ustanovenia sú: Pojmy a) finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu [odvolávka na 2 písm. s) zákona o dani z príjmov] tohto majetku, b) dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

c) istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi. Z pohľadu účtovníctva ide o obstaranie dlhodobého hmotného majetku a nejde o formu prenájmu ako službu. To znamená, že účtovná jednotka účtuje o predmetných skutočnostiach na účtoch a v knihách dlhodobého hmotného majetku. 05:15 Na ťarchu účtu 474 Záväzky z nájmu sa účtujú záväzky pri finančnom prenájme, a to konkrétne istina a kúpna cena motorového vozidla. Záväzkový účet podlieha inventarizácii a pri inventarizácii je potrebné si zadefinovať, či predmetná splátka lízingu je ešte stále dlhodobým záväzkom alebo nespĺňa toto kritérium a v súvahe je potrebné ho vykázať ako krátkodobý záväzok. Charakter záväzku definuje 12 ods. 2 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92. Záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok. Príklad: K 31. 12. 2013 účtovná jednotka inventarizuje účet 474 Záväzky z nájmu. Má na ňom evidovaný lízing, ktorý skončí za 36 mesiacov. Splátky so splatnosťou v roku 2014 však sú záväzky do jedného roka, a preto hodnota týchto záväzkov sa analyticky vyčlení v rámci účtu 474 a zadefinujú sa v súvahe ako krátkodobé záväzky (r. 116 súvahy). Ostatné splátky so splatnosťou po 1. 1. 2015 budú naďalej posudzované ako dlhodobý záväzok so splatnosťou viac ako jeden rok (r. 104 súvahy).

06:13 Z daňového hľadiska sa pri odpisovaní majetku obstaraného formou finančného prenájmu postupuje podľa 26 ods. 8 až 10 zákona č. 595/2003, a to: a) rovnomerne počas doby trvania finančného prenájmu (v praxi si to často mýlime s dobou trvania splácania, pričom doba trvania finančného prenájmu a doba splácania predmetu lízingu nemusí byť totožná), b) v prípade, že ide o postúpenie predmetu finančného prenájmu, suma odstupného sa zahrnie do hodnoty istiny, c) majetok sa zaraďuje v mesiaci, kedy je spôsobilý na používanie a je odovzdaný nájomcovi na užívanie, d) mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor a ročný odpis sa vypočíta ako súčet mesačných odpisov. 07:31 Ako sa odpisuje dlhodobý hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu z účtovného hľadiska? - V súlade s 20 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 podľa odpisového plánu, pričom zaokrúhlenie odpisov si určí účtovná jednotka v tomto odpisovom pláne. - V súlade s 20 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74 podľa odpisového plánu v jednoduchom účtovníctve. Z pohľadu účtovníctva odpisovanie dlhodobého hmotného majetku formou finančného prenájmu nie je limitované dĺžkou trvania finančného prenájmu. Odpisový plán si stanovuje účtovná jednotka na základe reálneho využitia a opotrebenia daného majetku. Poznámka: Z uvedených definícií vyplýva, že účtovné a daňové odpisy sa nemusia rovnať, pretože kým daňové odpisy vyjadrujú možnosť zahrnutia majetku do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, účtovné odpisy by mali vyjadrovať reálne opotrebenie majetku tak, ako to je definované v 20 postupov účtovania.

08:30 Rozpor medzi zmluvou a časom dodania predmetu lízingu v praxi môže nastať problém, že predmet lízingu sa neprevezme v čase podpísania lízingovej zmluvy, ale neskôr. V takom prípade treba však riešiť otázku, či z pohľadu zákona o dani z príjmov ide alebo nejde o finančný prenájom v súlade s 2 písm. s) zákona o dani z príjmov. Preto treba vziať do úvahy nasledovné skutočnosti: - minimálna doba prenájmu ustanovená v 2 písm. s) zákona o dani z príjmov v trvaní najmenej 60 % doby odpisovania podľa 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov a nie menej ako tri roky je počítaná od doby, kedy majetok prenajatý formou finančného prenájmu spĺňa podmienky pre začatie odpisovania nájomcom, t. j. podmienky podľa 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov, - väzba na 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov majetok sa odpisuje v čase prevzatia veci nájomcom v spôsobilom stave na užívanie, - ak nie je splnená podmienka 60 % (minimálne tri roky), potom má daňovník právo odpisovať majetok len v súlade s 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov (zaradenie do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 k zákonu). Úrok zaúčtovaný v súlade s 30a Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy PÚ ), je počas doby trvania finančného prenájmu uznaným daňovým výdavkom (je splnená podmienka daňového výdavku).

09:45 Príklad Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov, napr. od 1. 10. 2013, pričom k prevzatiu predmetu lízingu došlo až po 5 mesiacoch, t. j. vo februári 2014. Keďže v tomto prípade je doba odpisovania kratšia ako 3 roky, môže daňovník odpisovať majetok len klasickým spôsobom, a to zaradením automobilu do 1. odpisovej skupiny a odpisovať 4 roky, pričom prvý rok odpisovania bude rok 2014. Príklad Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov od 1. 10. 2013, pričom k prevzatiu predmetu lízingu došlo až 20. 2. 2013. Pri prevzatí automobilu urobili dodatok k zmluve, že sa doba lízingu predlžuje na dobu 44 mesiacov. V čase prevzatia predmetu lízingu je zrejmé, že je dodržaná minimálna doba trvania finančného prenájmu (3 roky), preto môže daňovník v tomto prípade aplikovať postup odpisovania majetku podľa 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov. 10:35 Rozpor medzi trvaním zmluvy a splácaním predmetu lízingu V praxi takisto často dochádza k rozdielnym lehotám v trvaní zmluvy o finančnom prenájme a dobou splácania. V tomto prípade treba brať do úvahy, že 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov viaže rovnomernosť odpisovania na dobu trvania finančného prenájmu a nie na dobu splácania, a preto je potrebné skúmať, na akú dobu je uzatvorená zmluva (jej trvanie) a nie na akú dobu sú nastavené splátky (irelevantné).

11:27 Príklad Spoločnosť uzavrela zmluvu na 36 mesiacov od 1. 10. 2013, kedy došlo k prevzatiu aj automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátkový kalendár bude na dobu 24 mesiacov. Ak sú splnené podmienky uvedené v 2 písm. s), môže nájomca uplatniť zvýhodnenú podmienku odpisovania podľa 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov, a to bez ohľadu na to, ako sú nastavené splátky v lízingovej zmluve. To znamená, že predmet lízingu sa bude odpisovať 36 mesiacov, a to napriek tomu, že doba splácania je len 24 mesiacov. Príklad Spoločnosť uzavrela zmluvu od 1. 10. 2012, kedy došlo k prevzatiu aj automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátky začnú až nasledujúcim mesiacom po dobu 36 mesiacov a lízingová zmluva bude ukončená 1. 10. 2015. V tomto prípade začne odpisovať majetok v čase prevzatia automobilu za predpokladu, že je automobil spôsobilý na používanie, t. j. 1. 10. 2012 a nie až začatím splácania predmetu lízingu.

12:30 Lízing platiteľ dane z pridanej hodnoty bez porušenia podmienok Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH Dátum prevzatia: 3. 10. 2013 Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH mesačná splátka dňa 500 eur (len názorne) Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný odpis bude vo výške 20 650 eur : 48 = 430,21 (po zaokrúhlení 431 eur 20 opatrenia MFSR) Splátkový kalendár: Dátum Istina Finančný Základ DPH 20 Poistné Spolu úrok dane % 3. 10. 2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500 3. 11. 2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500 3. 12. 2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500 3. 1. 2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500 3. 2. 2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500 3. 3. 2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500 3. 4. 2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500 3. 5. 2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500

14:20 1. variant účtovania (bez účtu 325) Dátum Text Suma MD Dal 03. 10. 2013 Zaplatenie prvej zvýšenej 5 000 474 221 splátky 03. 10. 2013 Prevzatie predmetu lízingu 20 000 042 474 03. 10. 2013 Poplatok za uzatvorenie LZ a) základ dane 150 042 b) DPH 30 343 c) spolu 180 321(5) 03. 10. 2013 Na základe došlej faktúry na 833,33 343 474 prvú zvýšenú splátku zúčtovanie DPH 03.10. 2013 Zúčtovanie kúpnej ceny do 500 042 474 obstarávacej ceny stroja 03. 10. 2013 Zaradenie automobilu 20 650 022 042 03. 10. 2013 Zúčtovanie finančného nákladu a DPH a) finančný úrok 136,67 562 474 b) DPH 83,33 343 474 03. 10. 2013 Úhrada splátky z BÚ 500 474 221 31. 10. 2013 Účtovný odpis 431 551 082 Rok 2014 15. 09. 2016 FA na kúpu motorového vozidla a) základ dane 500 - b) DPH 100 343 325 c) spolu 600-20. 09. 2016 Úhrada kúpnej ceny 600 325 221 30. 09. 2016 Účtovný odpis 431 551 082

14:40 Daňový a účtovný aspekt Aplikuje sa ustanovenie 26 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý definuje, že súčasťou vstupnej ceny pri finančnom prenájme nie je daň z pridanej hodnoty. To znamená, že bez ohľadu na to, kto predmet lízingu obstaráva, daň z pridanej hodnoty sa nezahrnie do obstarávacej ceny a bude sa účtovať priamo do nákladov. Ak by sa účtovalo o poistnom (zmluvné, havarijné) zúčtuje sa na ťarchu účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Pre úplnosť je potrebné uviesť, že poistné súvisiace s prenajatým majetkom (napr. povinné zmluvné poistenie alebo havarijné poistenie automobilov) nie je súčasťou istiny alebo úroku, ale nájomca zahrnie toto poistné do daňových výdavkov tak, ako bude platené, pričom v prípade podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada časového rozlíšenia nákladov. Pokiaľ poistenie zabezpečuje lízingová spoločnosť, poistné je zahrnuté v jednotlivých splátkach, ktoré uhrádza nájomca prenajímateľovi. 15:20 03. 10. 2013 Na základe došlej faktúry na prvú zvýšenú splátku zúčtovanie DPH 833,33 548 474

15:35 2. variant účtovania Dátum Text Suma MD Dal 03. 10. 2013 Zaplatenie prvej zvýšenej 5 000 474 221 splátky 03. 10. 2013 Prevzatie predmetu lízingu 20 000 042 474 03. 10. 2013 Poplatok za uzatvorenie LZ a) základ dane 150 042 b) DPH 30 343 c) spolu 180 321(5) 03. 10. 2013 Na základe došlej faktúry na 833,33 343 474 prvú zvýšenú splátku zúčtovanie DPH 03. 10. 2013 Zúčtovanie kúpnej ceny do 500 042 474 obstarávacej ceny stroja 03. 10. 2013 Zaradenie automobilu 20 650 022 042 03. 10. 2013 Zúčtovanie finančného nákladu a DPH a) istina 280 474 b) finančný úrok 136,67 562 c) DPH 83,33 343 d) spolu 500 325 03. 10. 2013 Úhrada splátky z BÚ 500 325 221 31. 10. 2013 Účtovný odpis 431 551 082 Rok 2014 15. 9. 2016 FA na kúpu motorového vozidla a) základ dane 500 - b) DPH 100 343 325 c) spolu 600-20. 9. 2016 Úhrada kúpnej ceny 600 325 221 30. 9. 2016 Účtovný odpis 431 551 082

16:30 Finančný prenájom automobilu bez predčasného odkúpenia alebo spôsobenia škody neplatiteľ dane z pridanej hodnoty Dátum Text Suma MD Dal 03. 10. 2013 Zaplatenie prvej zvýšenej 5 000 474 221 splátky 03. 10. 2013 Prevzatie predmetu lízingu 20 000 042 474 03. 10. 2013 Poplatok za uzatvorenie LZ a) základ dane 150 042 b) DPH 30 548 c) spolu 180 321(5) 03.10. 2013 Na základe došlej faktúry na prvú zvýšenú splátku zúčtovanie DPH 833,33 548 474 03. 10. 2013 Zúčtovanie kúpnej ceny do 500 042 474 obstarávacej ceny stroja 03. 10. 2013 Zaradenie automobilu 20 650 022 042 03. 10. 2013 Zúčtovanie finančného nákladu a DPH a) finančný úrok 136,67 562 474 b) DPH 83,33 548 474 03. 10. 2013 Úhrada splátky z BÚ 500 474 221 31. 10. 2013 Účtovný odpis 431 551 082 Rok 2014 15. 9. 2016 FA na kúpu motorového vozidla a) základ dane 500 - b) DPH 100 548 325 c) spolu 600-20. 9. 2016 Úhrada kúpnej ceny 600 325 221 30. 9. 2016 Účtovný odpis 431 551 082

16:55 V praxi sa mylne postupuje v prípade časového rozlíšenia dane z pridanej hodnoty vo väzbe na akontáciu, kedy sa aplikuje názor, že sa má časovo rozlíšiť počas doby trvania finančného prenájmu. Daň z pridanej hodnoty sa časovo nerozlišuje a účtuje sa do nákladov (v prípade, ak nevzniká nárok na jej odpočet) v čase vzniku daňovej povinnosti. 17:20 3. 10. 2013 Na základe došlej faktúry na prvú zvýšenú splátku zúčtovanie DPH 833,33 548 474 18:20 Lízing v jednoduchom účtovníctve bez porušenia podmienok Jednoduché účtovníctvo treba vnímať vo väzbe na tvorbu daňovej základne. Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva sa vychádza z opatrenia MF SR č. 27076/2007-74. Od 1. 1. 2013 došlo k zmene štruktúry peňažného denníka (bližšie k príkladu č. 6) O čom všetkom treba účtovať: V prípade lízingu v jednoduchom účtovníctve treba účtovať o nasledovných skutočnostiach: 1) v deň prevzatia majetku sa zaeviduje majetok do knihy záväzkov a knihy dlhodobého majetku v hodnote istiny u nájomcu ( 17 ods. 4 postupov účtovania), 2) v deň splatnosti sa účtuje do knihy záväzkov hodnota finančného úroku, prípadne poistné, ak je súčasťou splátkového kalendára, 3) do peňažného denníka sa bude účtovať o splátkach istiny, úroku, DPH a odpisov, prípadne poistného, ak je súčasťou splátkového kalendára.

20:20 Príklad Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH Dátum prevzatia: 3. 10. 2013 Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH mesačná splátka dňa 500 eur (len názorne) Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný odpis bude vo výške 20 650 eur : 48 = 430,21 (po zaokrúhlení 431 eur 20 opatrenia MFSR) Splátkový kalendár: Dátum Istina Finančný Základ DPH 20 Poistné Spolu úrok dane % 3. 10. 2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500 3. 11. 2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500 3. 12. 2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500 3. 1. 2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500 3. 2. 2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500 3. 3. 2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500 3. 4. 2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500 3. 5. 2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500 Daňovník bude účtovať o účtovných operáciách nasledovne a) hodnota istiny (istina + kúpna cena) suma 20 500 eur zaeviduje sa do knihy záväzkov v čase prevzatia, b) vstupná cena 20 650 eur sa zaeviduje do knihy dlhodobého hmotného majetku v čase prevzatia, c) splátka istiny 280 eur výdavok neovplyvňujúci základ dane (zníženie časti záväzku), d) úhrada nákladov na obstaranie 150 eur výdavok neovplyvňujúci základ dane (vstupujú do obstarávacej ceny a do daňových výdavkov sa uplatnia cez odpisy),

e) splátka úroku 136,67 eura v čase úhrady zaevidovanie do knihy záväzkov a následný odpis pri úhrade ako výdavok ovplyvňujúci základ dane, f) úhrada DPH 83,33 eura výdavok neovplyvňujúci základ dane nárok na uplatnenie DPH vznikne v čase vzniku daňovej povinnosti (v prípade, že by bol daňovník neplatiteľom, pôjde o výdavok ovplyvňujúci základ dane), g) odpisy (ročný odpis zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia ako výdavok ovplyvňujúci základ 574 eur (odpis z predchádzajúceho zadania) x počet mesiacov, h) v knihe dlhodobého hmotného majetku eviduje účtovné odpisy ( 20 postupov účtovania) vplýva to na výkaz o majetku a záväzkoch. Dátum Text Banka Príje m Výdaj Zostatok Príjem NZD ostatn é Výdavok ovplyvňujúci základ dane Spolu Služby Ostatné výdavk y 1 3.2.2013 Splátka a) istina 280 10254 280 280 10170,6 83,33 b) DPH 7 83,33 83,33 c) úrok 136,6 7 10034,0 0 136,6 7 136,3 7 Úhrada náklado v na 2 3.2.2013 obstara nie predme tu lízingu 150 9884 150 150 3 31.12.2013 Odpisy DHM 1 722 574 VNZ D

21:50 Upozornenie! Od 1. 1. 2013 došlo k zmene jednotlivých položiek peňažného denníka definovaných v 4 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74. Výdavky ovplyvňujúce základ dane sa budú členiť na: 1. zásoby, 2. služby, 3. mzdy, 4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa podľa 1 a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov, 5. tvorbu sociálneho fondu, 6. ostatné výdavky. Ako služby sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné. Ako ostatné výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku a tvorba rezerv podľa osobitného predpisu 4, ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú do prehľadu podľa odseku 6 písm. e) prvého až piateho bodu. Treba si uvedomiť, že postupy účtovania uvádzajú účtovanie predmetných služieb v príkladoch, t. j. neuvádzajú sa tam striktne len služby uvedené v opatrení, ale účtovná jednotka sem môže účtovať služby obdobného charakteru. Rovnako členenie peňažného denníka nie je naviazané na presne stanovenú štruktúru služieb uvedenú v opatrení v 4 ods. 9.

22:40 Účtovanie postúpenia finančného prenájmu Pri postúpení predmetu lízingu sa na zmluvu pozeráme ako na celok, čo vyplýva z 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Podmienky finančného prenájmu musia byť dodržané v súčte u jednotlivých nájomcov [nájomca 1 + nájomca 2 = splnené podmienky 2 písm. s)]. Ak nedochádza pri postúpení lízingu k porušeniu podmienok, potom postupca nie je povinný upravovať základ dane o už upravené daňové odpisy, pretože pri postúpení lízingu sa na zmluvu pozeráme ako na celok. V tomto prípade sa neaplikuje ustanovenie 17 ods. 24 zákona o dani z príjmov. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nijako neupravuje, ako postupovať v prípade postúpenia lízingu, preto sa vychádza zo základného princípu uvedeného v 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. z výsledku hospodárenia. Tak ako spoločnosť o postúpení predmetu lízingu účtuje, tak vstupuje predmet lízingu do základu dane. 23:30 U postupcu Spoločnosť postúpila na druhého nájomcu dlhodobý hmotný majetok (úžitkový automobil), pričom istina je vo výške 7 226 eura, odstupné 6 973,50 eura, prepis auta 276,50 eura, cena predmetu lízingu 3,32 eura. Doba trvania finančného prenájmu u druhého nájomcu bude 24 mesiacov. Postupca o postúpení bude účtovať nasledovne: Dátum Text Suma MD Dal 3. 2. 2013 DFA na odstupné a) základ dane 6 973,50 648 b) DPH 1 324,97 343 c) spolu 8 298,47 315 3. 2. 2013 Vyradenie automobilu a) zostatková cena 7 100 474 082 b) vyradenie 25 000 082 022 3. 2. 2013 Postúpenie lízingu (zostatok na účte 474 zvyšok istiny) 126 474 648

24:16 U postupníka Spoločnosť postúpila na druhého nájomcu dlhodobý hmotný majetok (úžitkový automobil), pričom istina je vo výške 7 226 eur, odstupné 6973,50 eura, prepis auta 276,50 eura, cena predmetu lízingu 3,32 eura. Doba trvania finančného prenájmu u druhého nájomcu bude 24 mesiacov. Druhý nájomca bude účtovať nasledovne: Dátum Istina Finančný Základ DPH 20 Poistné Spolu úrok dane % 3. 2. 2014 280 136,67 416,67 83,33 0 500 3. 3. 2014 285 131,67 416,67 83,33 0 500 3. 4. 2014 290 126,67 416,67 83,33 0 500 3. 5. 2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500 25:00 1. variant Dátum Text Suma MD Dal 3. 2. 2013 Prevzatie predmetu lízingu druhým 7 226 042 474 nájomcom 3. 2. 2013 Kúpna cena 3,32 042 474 3. 2. 2013 DFA na odstupné a) základ dane 6 973,50 042 b) DPH 1 324,97 343 c) spolu 8 298,47 321 3. 2. 2013 Zaradenie automobilu 14 202,82 022 042 3. 2. 2013 Lízingová splátka a) istina 280 b) úrok 136,67 562 474 c) DPH 83,33 343 474 d) spolu 500 5. 2. 2013 Poplatky za zápis u polície 276,50 538 211

25:15 2. variant Dátum Text Suma MD Dal 3. 2. 2013 Prevzatie predmetu lízingu 7 226 EUR 042 474 druhým nájomcom 3. 2. 2013 Kúpna cena 3,32 EUR 042 474 3. 2. 2013 DFA na odstupné a) základ dane 6 973,50 042 b) DPH 1 324,97 343 c) spolu 8 298,47 321 3. 2. 2013 Zaradenie automobilu 14 202,82 022 042 3. 2. 2013 Lízingová splátka a) istina 280 474 b) úrok 136,67 562 c) DPH 83,33 343 d) spolu 500 325 3. 2. 2013 Úhrada splátky 500 325 221 5. 2. 2013 Poplatky za zápis u polície 276,50 538 211

25:45 Účtovanie postúpenia lízingu v jednoduchom účtovníctve 1. nájomca Ak sú dodržané podmienky finančného prenájmu pri jeho postúpení, potom daňovník vysporiada postúpenie lízingu nasledovne: a) vyradí majetok v zostatkovej cene z knihy dlhodobého majetku v čase postúpenia bez vplyvu na peňažný denník, b) vyradí záväzok z knihy záväzkov vo výške nesplatenej istiny bez vplyvu na peňažný denník, c) zaplatené úroky do času postúpenia ponechá v daňových výdavkoch, d) zaúčtuje odpis do času postúpenia lízingu v súlade s 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov ako účtovnú uzávierkovú operáciu (nepeňažná operácia), pričom od 1. 1. 2013 sa uvedie odpis do peňažného denníka ako ostatný výdavok v súlade s 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu (príklad účtovania odpisov je uvedený v príklade č. 6). 26:30 2. nájomca Postupuje rovnako ako v prípade obstarania majetku na lízing s tým, že bude pokračovať v odpisovaní a v prípade, že bolo voči nemu uplatnené odstupné, je súčasťou vstupnej ceny, o ktorú sa zvýši hodnota automobilu v knihe dlhodobého majetku. Úhrada odstupného je výdavok neovplyvňujúci základ dane.

27:43 Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu totálnej škody Škoda na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie je definovaná. Preto sa vychádza z definície škody podľa 26 ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Škodou na majetku sa rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku. V prípade poistných udalostí sa pojem totálnej škody aplikuje úplne inak. Záleží na likvidátorovi, ktorý predmetnú škodu posudzuje. Na základe totálnej škody poisťovňa ukončí lízing a dôjde k finančnému vyrovnaniu z titulu škody. 28:15 Daňový aspekt Pri úprave základu dane daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva bude postupovať podľa 17 ods. 24 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Daňovník z titulu škody bude vychádzať z ustanovenia 19 ods. 3 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku vyradeného z dôvodu škody do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku. V prípade, že by lízingová spoločnosť predala vrak a vyplatila by príjem nájomcovi z titulu predaja, potom sa uplatní škoda až do výšky náhrad vrátane úhrad z predaja vyradeného majetku.

30:01 V prípade, že by bola účtovná zostatková cena zúčtovaná na účte 549 rozdielna ako daňová zostatková cena ( 25 ods. 3), potom na účely vyčíslenia vplyvu na základ dane je potrebné vychádzať z daňovej zostatkovej ceny väzba na ustanovenie 22 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Daňovník neupravuje základ dane o úroky, ktoré boli zúčtované v nákladoch do vzniku totálnej škody. Tie zostávajú v základe dane v plnej výške. 30:45 Príklad (platné aj po 1. 1. 2013 z účtovného hľadiska): Dňa 5. 11. 2014 došlo k totálnej škode z dôvodu havárie. Poisťovňa vyčíslila voči lízingovej spoločnosti náhradu škody vo výške 13 000 eur, pričom lízingová spoločnosť vyplatila nájomcovi sumu 500 eur. Nájomca zúčtuje nasledovné účtovné operácie: Dátum Text Suma MD Dal 5. 11. 2014 Zúčtovanie zostatkovej ceny 13 762 549 082 motorového vozidla 5. 11. 2014 Vyradenie motorového vozidla 20 650 082 022 10. 11. 2014 Faktúra od lízingovej spoločnosti z dôvodu predčasného ukončenia lízingu a) poplatok za predčasné 200 548 ukončenie b) DPH 40 343 c) spolu 240 325 10. 11. 2014 Náhrada škody od lízingovej 500 315 648 spoločnosti 10. 11. 2014 Zúčtovanie zostatku na účte 474 13 500 474 648

31:50 Výnimku tvorí ustanovenie 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, kedy sa škoda zahŕňa do základu dane v celej výške. Ide o prípady živelnej pohromy a potvrdenia políciou, že páchateľ je neznámy (škoda je daňovo uznaná v roku, kedy daňovník takýmto potvrdením disponuje). 33:50 Príklad Škoda bola spôsobená 5.1. 2015 Odpisy z finančného prenájmu = 2 x 574 = 1 148 eur (rok 2013) 12 x 574 = 6 888 eur (rok 2014) Nesplatená istina voči lízingovej spoločnosti bola vo výške 10 275 eur. Náhrada škody od poisťovne je 10 775 eur. Celá hodnota bola vyplatená na účet lízingovej spoločnosti, ktorá následne vyplatila časť náhrady škody daňovníkovi (nájomcovi) vo výške 500 eur. Daňová zostatková cena je 20 650 1 148 6 888 = 12 614 eur. Daňovník zúčtuje do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane sumu 12 614 eur ako daňovú zostatkovú cenu do výšky prijatých náhrad. Dátum Text Banka Príjem OvpZD Výdavok ovplyvňujúci základ dane VNZD Príjem Výdaj Zostatok ostatný Spolu Služby Ostatné výdavky 1 2 5. 1. 2013 31. 12. 2013 Náhrada škody od lízingovej spoločnosti Zúčtovanie škody (zostatková cena) 500 1000 500 10 775 10 775

3 31. 12. 2013 Náhrada škody od poisťovne (nepeňažný príjem) 10 275 Daňový aspekt Pri účtovaní do peňažného denníka bude daňovník vychádzať z inštitútu 17 ods. 24 písm. b), t. j. pri škode uplatní postup podľa 19 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov. Ak je zostatková cena vyššia, ako je hodnota náhrad, potom do daňových výdavkov sa zahrnie len hodnota ZC do výšky náhrad. V tomto prípade je daňová zostatková cena 12 614 eur a hodnota náhrad je 10 775 eur, preto daňovník môže zúčtovať do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane hodnotu 10 775 eur. Na druhej strane zúčtuje aj hodnotu náhrady zo strany poisťovne, ktorá nahradila škodu voči lízingovej spoločnosti. V tomto prípade neuplatňuje daňovník postup podľa druhej vety (za bodkočiarkou), pretože nedochádza k vráteniu predmetu lízingu, ale k zániku predmetnej zmluvy z dôvodu totálnej škody. 36:00 Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu nesplácania lízingových splátok Zadanie je to isté ako v príklade č. 5. 5. 11. 2014 došlo k odobratiu predmetu lízingu. Daňovník zúčtuje nasledovné účtovné operácie: Dátum Text Suma MD Dal 5. 11. 2012 Zúčtovanie zostatkovej ceny 13 762 551 082 motorového vozidla 5. 11. 2012 Vyradenie motorového vozidla 20 650 082 022 10. 11. 2012 Faktúra od lízingovej 200 548 325 spoločnosti z dôvodu straty z predaja predmetu lízingu 10. 11. 2012 Suma neuhradených splátok 1 500 474 325 10. 11. 2012 Zúčtovane zostatku na účte 474 13 500 474 648 15. 11. 2012 Úhrada záväzku voči lízingovej spoločnosti 1 700 325 221

36:47 Daňový aspekt Zostatková cena nie je daňovo uznaná, pretože nie je naplnená definícia daňového výdavku uvedeného v 19 ods. 3 písm. b), d) a e) zákona o dani z príjmov. Na druhej strane výnos zúčtovaný v prospech účtu 648 nie je zdaniteľným príjmom, lebo súvisí s výdavkom, ktorý nie je možné zahrnúť do základu dane 17 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov. Zúčtovanie straty zo strany lízingovej spoločnosti je riadnym daňovým výdavkom. 38:51 Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu nesplácania lízingových splátok v jednoduchom účtovníctve V deň odovzdania automobilu prenajímateľovi sa odpíše záväzok z knihy záväzkov, pričom sa zaeviduje nový záväzok vo výške nesplatenej istiny do času odovzdania predmetu lízingu. Automobil sa vyradí z knihy dlhodobého hmotného majetku v zostatkovej cene. V prípade vyúčtovania straty zo strany lízingovej spoločnosti sa zaeviduje záväzok do knihy záväzkov. Pri úhrade nezaplatených splátok do času odovzdania predmetu lízingu sa posúdia splátky rovnakým spôsobom ako pôvodné splátky. To znamená, že úrok, prípadne aj poistné bude riadnym daňovým výdavkom a úhrada istiny ako nedaňový výdavok. Vyúčtovaná strata zo strany lízingovej spoločnosti je daňovým výdavkom daňovníka v čase úhrady v členení ostatný výdavok. Zaplatená istina voči lízingovej spoločnosti k dátumu odobratia predmetu lízingu bola vo výške 10 080 eur a daňové odpisy boli vo výške 8 610 eur (574 x 15 mesiacov). Rozdiel v hodnote 1 470 eur bude výdavok ovplyvňujúci základ dane ostatné výdavky.

1 2 3 Dátum Text Banka 5. 2. 2015 10. 2. 2015 31. 12. 2015 Príje m Výdaj Zostato k Príjem OvpZD Ostatn ý príjem Výdavok ovplyvňujúci základ dane Spolu Služby Ostatné výdavk y VNZ D Úhrada nezaplaten ej istiny do dňa skončenia lízingu a) istina 280 280 280 b) DPH 83,33 83,33 83,33 c) finančný úrok Úhrada straty voči lízingovej spoločnosti Rozdiel medzi odpismi z finančné ho prenájmu a zaplaten ou istinou 136,6 7 2 500 136,6 7 136,6 7 300 2 200 300 300 1 470 1 470

41:00 Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako predmetu lízingu Príklad (platiteľ DPH) Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH Dátum prevzatia: 3. 10. 2013 Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH mesačná splátka dňa 500 eur (len názorne) Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný odpis bude vo výške 20 650 eur : 48 = 430,21 (po zaokrúhlení 431 eur 20 opatrenia MFSR) Splátkový kalendár: Dátum Istina Finančný Základ DPH 20 Poistné Spolu úrok dane % 3. 10. 2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500 3. 11. 2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500 3. 12. 2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500 3. 1. 2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500 3. 2. 2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500 3. 3. 2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500 3. 4. 2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500 3. 5. 2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500 V máji sa spoločnosť rozhodla predčasne odkúpiť predmet lízingu. Odkúpená hodnota lízingu bude vo výške 16 500 eur. Ďalej spoločnosť požaduje poplatok za predčasné ukončenie lízingovej zmluvy vo výške 20 % z hodnoty nesplatenej istiny, t. j. 3 624 eur bez DPH. Daňová zostatková cena k 31. 12. 2013 je 20 650 1 722 = 18 928 eur.

Dátum Text Suma MD D 15. 5. 2014 FA na kúpnu cenu a) základ dane 13 270 474 b) DPH 2 654 343 c) spolu 15 924 325 15. 5. 2014 Poplatok za skončenie finančného prenájmu a) základ dane 3 624 548 b) DPH 724,80 343 c) spolu 4 348,80 325 20. 5. 2014 Úhrada záväzku voči lízingovej spoločnosti 20 272,80 325 221 Daňový aspekt Keďže je kúpna cena nižšia, ako je daňová zostatková cena, daňovník bude postupovať v súlade s 17 ods. 24 písm. b) a zvýši vstupnú cenu na daňové účely o hodnotu úrokov zahrnutých do základu dane. V tomto prípade je to suma 953,36 eura. Hodnotu úrokov do predčasného skončenia finančného prenájmu zahrnie do základu dane na riadok 180 daňového priznania ako položku zvyšujúcu základ dane. Zákon však nerieši problematiku pokračovania odpisovania v prípade, že dochádza k predčasnému odkúpeniu predmetu finančného lízingu. V tomto prípade stále odpisuje motorové vozidlo daňovník, ktorý ho obstaral v roku 2013 formou finančného prenájmu. To znamená, že v roku 2014 je v druhom roku odpisovania. V 26 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je uvedené, že sa dlhodobý hmotný majetok odpíše do výšky vstupnej ceny. Zastávam názor, že v tomto prípade, keďže to zákon nijakým spôsobom nezakazuje, rozhodne sa daňovník, akou metódou bude motorové vozidlo odpisovať, pričom v tomto prípade bude v druhom roku odpisovania. Na základe tejto skutočnosti teda odpíše majetok maximálne do výšky vstupnej ceny. Zvolenú metódu (rovnomerne alebo zrýchlene) bude používať počas zvyšnej doby odpisovania. Je preto potrebné vypočítať si správne aj vstupnú cenu. V tomto prípade teda novou vstupnou cenou bude: Pôvodná vstupná cena + 20 650 Nesplatená istina (vrátane kúpnej ceny) - 13 270 Kúpna cena + 13 270 Úrok + 953,36 Nová vstupná cena 21 603,36 eura Uplatnené odpisy

Zdaňovacie obdobie Výpočet odpisu Daňový odpis Zostatková cena 2013 20 650 / 36x2 1 722 18 928 2014 21 603,36 / 4 (rovnomerne) 5 401 13 527 2015 21 603,36 / 4 (rovnomerne) 5 401 8 126 2016 21 603,36 / 4 (rovnomerne) 5 401 2 725 2017 21 603,36/ 4 (rovnomerne) 2 725 0 Z príkladu je vidieť, že daňovník si uplatní do daňových odpisov hodnotu vstupnej ceny navýšenú o úroky, a to počas piatich rokov. Príklad Daňovník obstaral automobil formou finančného prenájmu, a to v roku 2012 na 50 mesiacov. Po uplynutí 36 mesiacov sa rozhodol predčasne odkúpiť predmet lízingu. Na základe tejto skutočnosti nemá povinnosť upraviť základ dane podľa 17 ods. 24 písm. c), pretože bola dodržaná podmienka minimálnej doby trvania finančného prenájmu. Úroky zostanú súčasťou základu dane a nezvýšia hodnotu vstupnej ceny odpisovaného automobilu. 45:30 Rozdiel v ustanovení v 17 ods. 24 zahrnovanie rozdielov do základu dane (rozdiel sa zahŕňa v čase porušenia podmienok finančného prenájmu) V prípade vyradenia majetku u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného a jednoduchého účtovníctva sa posudzuje daňový výdavok vo väzbe na 19 ods. 3 písm. b), d) a e). Zákon už neupravuje povinnosť upravovať základ dane o rozdiel odpisov uplatnených podľa 26 ods. 8 a odpisov podľa 27 a 28. Rozdiel vznikne len z titulu účtovnej a zostatkovej ceny predmetu lízingu. Vyplýva to z 17 ods. 24 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Ide o prípady vyradenia majetku z dôvodu škody, likvidácie alebo predaja majetku. Pri jednoduchom účtovníctve a evidencii podľa 6 ods. 11 a 14 sa upravuje základ dane v prípade vrátenia predmetu lízingu prenajímateľovi o rozdiel medzi uplatnenými odpismi pri finančnom prenájme a hodnotou zaplatenej istiny majetku. Rozdiel môže zvyšovať alebo znižovať základ dane. Pri podvojnom účtovníctve takáto povinnosť nevyplýva. Vyplýva to z 17 ods. 24 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Ak dôjde ku kúpe veci obstarávanej formou finančného prenájmu pred uplynutím minimálnej doby nájmu podľa 2 písm. s) za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej zostatková cena podľa 25 ods. 3, základ dane sa zvýši o sumu úrokov už zahrnutých do základu dane a o túto sumu sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku. To znamená, že sa neupravuje už základ dane o rozdiel odpisov podľa 27 a 28 a nájomného. Povinnosť zvýšiť základ dane o hodnotu už zahrnutých úrokov do základu dane sa uplatní, ak: a) kúpna cena je nižšia ako zostatková cena (rozdiel medzi vstupnou cenou a odpismi pri finančnom prenájme), b) neuplynula minimálna doba trvania finančného prenájmu, t. j. 3 roky alebo 60 % doby odpisovania. Ak je dodržaná čo i len jedna z týchto podmienok, základ dane podľa 17 ods. 24 písm. c) zákona o dani z príjmov sa neupravuje. 47:51 Technické zhodnotenie na prenajatom majetku formou finančného prenájmu Podľa 22 ods. 6 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa za iný majetok považuje technické zhodnotenie finančného prenájmu (posudzuje sa ako samostatný majetok). Toto ustanovenie od 1. 1. 2012 vypadlo a vrátilo sa až novelou č. 69/2012 Z. z. Dôvodom bola práve zmena spôsobu odpisovania majetku od 1. 1. 2012, kde sa počítalo, že sa technické zhodnotenie zahrnie do vstupnej ceny majetku. Príklad č. 12 Spoločnosť obstarala automobil na lízing v máji 2012. V novembri vykonala technické zhodnotenie vo výške 2 000 eur. Toto technické zhodnotenie sa v súlade s 24 ods. 2 zákona zaradí do 1. odpisovej skupiny a bude sa odpisovať 4 roky. Poznámka Ak by malo technické zhodnotenie sumu nižšiu ako 1 700 eur, účtuje sa priamo do nákladov na ťarchu účtu 501.

49:00 Lízing a vyradenie do osobného užívania alebo preradenie z osobného užívania fyzickej osoby Z pohľadu plnenia podmienok podľa 2 písm. s) sa pozeráme na fyzickú osobu ako jeden právny subjekt, a to bez ohľadu na to, či v danom čase účtuje o automobile ako o obchodnom majetku alebo ho užíva ako súkromná osoba. Ak dôjde k vyradeniu predmetu lízingu z obchodného majetku fyzickej osoby, pričom sa lízing neruší a pokračuje v zmluvných podmienkach podľa 2 písm. s), potom uplatňuje odpisy len v rozsahu, v akom o ňom účtovala ako o obchodnom majetku. Ak dôjde k preradeniu predmetu lízingu z osobného užívania do podnikania, začína uplatňovať odpisy od mesiaca, kedy začala o ňom účtovať ako o obchodnom majetku. 50:30 Pri odpisovaní motorového vozidla sa aplikuje 24 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, kedy majetok na daňové účely odpisuje užívateľ a nie vlastník, a to za predpokladu, že prejde automobil do vlastníctva kupujúceho zaplatením poslednej splátky. Zaraďuje sa do 1. odpisovej skupiny a odpisuje sa metódou podľa 27 (rovnomerne) alebo 28 (zrýchlene), podľa toho, akú metódu si daňovník zvolí.

51:26 Obstaranie automobilu na úver v podvojnom účtovníctve V prípade, že sa obstará automobil na úver, pričom v dokladoch motorového vozidla je zapísaný vlastník úverová spoločnosť a držiteľom je jeho užívateľ (budúci nadobúdateľ), aplikuje sa 32 ods. 2 písm. a) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, t. j. automobil odpisuje užívateľ a nie vlastník až do času zaplatenia kúpnej ceny. Majetok sa odpisuje v súlade s 20, t. j. na základe odpisového plánu, ktorý by mal zohľadňovať reálne opotrebenie predmetného motorového vozidla. Pri stanovení obstarávacej ceny sa vychádza z 35 postupov účtovania, ktorý umožňuje zahrnúť úroky z úveru do obstarávacej ceny majetku do času jeho zaradenia do užívania. Tento postup je výlučne na rozhodnutí účtovnej jednotky. Príklad č. 13 Spoločnosť obstarala 2. 10. 2012 motorové vozidlo typu N1 v celkovej sume 13 000 eur s DPH, z toho 2 166,67 DPH. Spoločnosť podpísala zmluvu o úvere na 48 mesiacov. Splátka je určená vo výške 189,58 eura, ktorá sa skladá z úroku, splátky istiny a poistenia. Dátum Text Suma MD Dal 1. 10. 2012 Zaplatenie zálohy za obstaranie 1 000 052 211 automobilu v hotovosti 2. 10. 2012 Obstaranie automobilu a) cena bez DPH 10 833,33 042 b) DPH 2 166,67 343 c) spolu 13 000 321 2. 10. 2012 Zaplatenie akontácie 2 900,- 321 211 2. 10. 2012 Zápočet zálohy a záväzku 1 000,- 321 052 2. 10. 2012 Prevzatie záväzku úverovou 9 100,- 321 479 spoločnosťou (nie bankou) 2. 10. 2012 Poplatok za poskytnutie úveru 100 568 211 5. 10. 2012 Zaradenie automobilu 10 833,33 022 042 10. 12. 2012 Zúčtovanie predpisu splátky a) istina 119,51 - - b) úrok 60,- 562 479

c) poistné 10,- 548 479 d)) spolu 189,51 - - 10. 12. 2012 Úhrada splátky 189,51 479 221 31. 12. 2012 Účtovný odpis 226,- 551 082 V prípade, že by poskytovateľom úveru bola banková inštitúcia, použije sa namiesto účtu 479 účet 461 Bankové úvery. 52:14 Obstaranie automobilu na úver v jednoduchom účtovníctve V 24 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. a rovnako v postupoch účtovania v JÚ v 10 ods. 24 písm. a) je zadefinované, že dlhodobý hnuteľný majetok, pri ktorom vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva tento majetok kupujúci užíva, odpisuje kupujúci, to znamená ten, kto obstaráva majetok. Daňovník bude teda účtovať ako pri klasickom obstaraní majetku. Aké účtovné prípady môžu vzniknúť? a) zaevidovanie záväzku z titulu obstarania automobilu, b) zaevidovanie automobilu do knihy dlhodobého majetku, c) zrušenie záväzku z dôvodu prefinancovania cez úver a zároveň zaevidovanie nového záväzku do knihy záväzkov (výška úveru), a) úhrada časti istiny motorového vozidla výdavok neovplyvňujúci základ dane 21 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, b) úhrada časti istiny úveru výdavok neovplyvňujúci základ dane, c) úhrada úroku výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby, d) úhrada poistného výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby, e) výdavok za poskytnutie úveru výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby, f) odpisy ako uzávierková účtovná operácia nepeňažného charakteru v členení ostatný výdaj.

53:18 Dátum Text Banka Príjem OvpZD Výdavok ovplyvňujúci základ dane VNZD Príjem Výdaj Zostatok Ostatné príjmy Spolu Služby Ostatné výdavky 1 2 3 4 5 1. 10. 2012 2. 10. 2012 2. 10. 2012 10. 10. 2012 31. 12. 2012 Zaplatenie zálohy Zaplatenie akontácie Úhrada poplatku za poskytnutie úveru Splátka istiny 1 000 5 000 1 000 1 000 2 900 2 100 2 900 2 900 100 2 000 100 100 a) istina 119,51 119,51 119,51 b) úrok 60 60 60 1 c) poistné 10 10 10 810,49 odpis 452 452 54:00 Od 1. 1. 2012 sa zmenil spôsob uplatňovania daňových odpisov. V roku zaradenia sa uplatňuje len pomerná časť odpisov pripadajúca na počet mesiacov od zaradenia do konca zdaňovacieho obdobia. Neuplatnený odpis v roku zaradenia sa uplatní v zdaňovacom období, ktoré nasleduje po ukončení doby odpisovania (podľa druhu zaradenia majetku, automobil je v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa 4 roky). Tento postup sa aplikuje na majetok, ktorý sa uvedie do užívania po 31. 12. 2011.

54:32 Rovnomerné odpisovanie Spoločnosť kúpila automobil a prefinancovala ho cez úver. Zaradila ho dňa 5. 10. 2012. Obstarávacia cena je stanovená na hodnotu 15 000 eur. Výpočet odpisov: Rok Rovnomerné odpisovanie Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková Pred zmenou Uplatnený Neuplatnený cena 2012 15 000 / (12x4) x 3 3 750 938 2 812 14 062 2013 3 750 3 750 10 312 2014 3 750 3 750 6 562 2015 3 750 3 750 2 812 2016-2 812 0 54:58 Technické zhodnotenie TZ vykonané v druhom roku vo výške 2 000 eur. Rok Rovnomerné odpisovanie Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková Pred zmenou Uplatnený Neuplatnený cena 2012 15000 / (12 x 4) x 3 3 750 938 2 812 14 062 2013 17 000 / 4 4 250 4 250 11 812 2014 17 000 / 4 4 250 4 250 7 562 2015 17 000 / 4 4 250 4 250 3 312 2016 17 000 / 4 500 3 312 0 2017 Spolu 17 000 17 000 V prípade technického zhodnotenia sa postupuje v súlade s 26 ods. 5 zákona o dani z príjmov a majetok sa doodpisuje v dobe, o ktorú sa predĺži z dôvodu technického zhodnotenia.

55:35 Zrýchlené odpisovanie Rok Rovnomerné odpisovanie Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková Pred zmenou Uplatnený Neuplatnený cena 2012 15 000 / (12 x 4) x 3 3 750 938 2 812 14 062 2013 (2 x 11 250) / 5-1 5 625 5 625 8 437 2014 (2 x 5 625) / 5-2 3 750 3 750 4 687 2015 (2 x 1 875) / 5-3 1 875 1 875 2 812 2016-2 812 0 56:21 Technické zhodnotenie TZ vykonané v druhom roku vo výške 2 000 eur. Rok Rovnomerné odpisovanie Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková Pred zmenou Uplatnený Neuplatnený cena 2012 15000 / (12 x 4) x 2 3 750 938 2 812 14 062 2013 (2 x 16 062) / 4 6 625 8 031 8 031 2014 (2 x 8 031) / 4-1 4 417 5 354 2 677 2015 (2 x 2 677) / 4-2 2 208 2 677 0 2016 2017 Spolu 17 000 17 000 Podľa 28 zákona o dani z príjmov sa zahrnie neuplatnená časť odpisu v roku vykonania technického zhodnotenia.

56:31 Predaj auta obstaraného na úver v čase splácania úveru Medzi kupujúcim a predávajúcim vzniká kúpny vzťah, t. j. odplatný vzťah. Cena sa vždy určuje dohodou, to znamená, že zákon neurčuje účastníkom stanoviť cenu minimálne vo výške zostatkovej ceny automobilu. V praxi sa často predáva predmetný automobil za hodnotu nesplateného úveru. Podvojné účtovníctvo P. č. Text Suma eur MD D 1. Predaj automobilu a) základ dane 5 000 641 b) DPH 950 343 c) spolu 5 950 311 2. Vyradenie automobilu a) zostatková cena 4 000 541 082 b) obstarávacia cena 10 000 082 022 3. Úhrada automobilu odberateľom Prevzatie úveru 5 950 461 311 Jednoduché účtovníctvo 1. Predaj automobilu do knihy pohľadávok zadefinuje dodávateľ pohľadávku z predaja automobilu (hodnota 5 950 eur s DPH). 2. Kniha dlhodobého majetku vyradenie automobilu z dlhodobého hmotného majetku. 3. Zápočet pohľadávky a záväzku odpis pohľadávky z predaja automobilu v knihe pohľadávok a zároveň odpis záväzku z evidovaného úveru z knihy záväzkov v čase započítania pohľadávok. 4. Účtovná uzávierková operácia Príjem z predaja automobilu 5 000 eur v členení ostatný príjem ovplyvňujúci základ dane. 5. Účtovná uzávierková operácia daňová zostatková cena 5 000 eur v členení ostatný výdaj.

Dátum Text Banka Príjem OvpZD Výdavok ovplyvňujúci základ dane VNZD Príjem Výdaj Zostatok Ostatný Spolu Služby Ostatné výdavky 1 2 31. 12. 2013 31. 12. 2013 Príjem z predaja automobilu Zúčtovanie zostatkovej ceny 5 000 5 000 5 000 58:37 Bezodplatne nadobudnutý automobil Vklad spoločníka bez navýšenia základného imania v podvojnom účtovníctve Účtovný aspekt 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 definuje, že ak ide o bezodplatný vklad od spoločníka, účtuje sa v prospech účtu 413 Ostatné kapitálové fondy. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorá je definovaná v 25 ods. 6 písm. b) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve ako cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. 58: 55 Dátum Text Suma MD D 15. 10. 2012 Vklad spoločníka 10 000 042 413 15. 10. 2012 Zaradenie 10 000 022 042 31. 10. 2012 Účtovný odpis 200 551 082

59:00 Daňový aspekt Automobil sa odpisuje podľa 26 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, pričom sa určí metóda odpisovania podľa 27 alebo 28 zákona. Automobil sa zaradí do 1. odpisovej skupiny. Odpis je daňovo uznaný v súlade s 19 ods. 3 písm. a) zákona o dni z príjmov. To, že ide o vklad spoločníka, nemá vplyv na daňovú uznateľnosť odpisov a ich zahrnutia do základu dane. Odpisovať sa bude zo vstupnej ceny určenej podľa 25 zákona o dani z príjmov, pričom vstupnou cenou môže byť: a) reprodukčná obstarávacia cena, ak nebol automobil u spoločníka zaradený do obchodného majetku a odpisovaný [ 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov], b) zostatková cena, ak bol predtým majetok u spoločníka zaradený v obchodnom majetku a odpisovaný [ 25 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov]. 01:00:35 Vklad spoločníka ako zvýšenie základného imania Účtovný aspekt Ak sa má základné imanie zvyšovať nepeňažnými vkladmi, schvaľuje valné zhromaždenie nepeňažný vklad a výšku peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad započíta na vklad spoločníka. Na zvýšenie základného imania novými vkladmi sa použijú primerane ustanovenia o splácaní vkladov pri založení spoločnosti podľa 59 ods. 3 Obchodného zákonníka. Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znalcom. Z účtovného hľadiska je tu väzba na 27a ods. 5 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, kde je zadefinované, že v účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým sú jednotlivé zložky majetku, sa účtuje na jednotlivé vecne príslušné účty majetku, a to majetok v uznanej hodnote vkladu.

01:01:48 Spoločník vkladá do spoločnosti automobil, pričom sa zvýši základné imanie. Znalecký posudok určil hodnotu motorového vozidla na sumu 20 000 eur, pričom sa v spoločenskej zmluve zadefinovalo, že sa započíta na vklad vo výške 15 000 eur. Dátum Text Suma MD D 15. 10. 2012 Zvýšenie základného imania 15 000 353 419 15. 10. 2012 Nepeňažný vklad spoločníka 15 000 022 353 31. 10. 2012 Zvýšenie základného imania 15 000 419 411 01:02:00 Daňový aspekt Automobil sa bude odpisovať zo vstupnej ceny určenej podľa 25 zákona o dani z príjmov. V tomto prípade z hodnoty automobilu zaúčtovaného v účtovníctve, t. j. z hodnoty uznanej na vklad spoločníka. Je tu však väzba na 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov, kde je zadefinované, že daňovník, ktorý vkladá do základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva nepeňažný vklad (ďalej len vkladateľ nepeňažného vkladu ), zahrnuje do základu dane (čiastkového základu dane) rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a hodnotou vkladaného majetku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu alebo až do jeho úplného zahrnutia postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu. 01:03:44 Dar od tretej osoby 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 definuje, že ak ide o bezodplatne nadobudnutý majetok, účtuje sa v prospech účtu 384 Výnosy budúcich období. Hodnota

daru sa rozpúšťa následne podľa 56 ods. 12 postupov účtovania, a to vo výške účtovných odpisov. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou. Dátum Text Suma MD D 15. 10. 2012 Dar od tretej osoby 10 000 042 384 15. 10. 2012 Zaradenie 10 000 022 042 31. 10. 2012 Účtovný odpis 200 551 082 31. 10. 2012 Rozpustenie hodnoty daru 200 384 648 01:04:30 Daňový aspekt Dar v súlade s 12 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie je predmetom dane. Preto hodnota zúčtovaná na účte 648 bude odpočítateľnou položkou. Odpis je daňovo uznaný v súlade s 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, za predpokladu, že je automobil využívaný na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. 01:05:40 Výhra automobilu v obchodnej spoločnosti Výhra sa zdaňuje v období, kedy dôjde k získaniu výhry, t. j. na základe podmienok súťaže daňovník vyhrá cenu. Dátum Text Suma MD D 10. 5. 2013 Výhra hlavnej ceny 15 000 042 648 automobil (potvrdenie od usporiadateľa) 10. 5. 2013 Zaradenie MV 15 000 022 042 31. 5. 2013 Odpis MV 313 551 082

Z daňového hľadiska sa motorové vozidlo zaradí do odpisovej skupiny č. 1 na 4 roky, pričom pôjde o majetok, ktorý sa bude daňovo odpisovať. Výhra bude vstupovať do základu dane v tom zdaňovacom období, kedy sa o nej účtuje. 01:06:40 Prevod z osobného užívania do podnikania Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku odpisuje tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Fyzická osoba ocení majetok vložený do podnikania buď: a) obstarávacou cenou, ak bol majetok obstaraný kúpou. Ak bol nadobudnutý majetok darovaním od fyzickej osoby, ocení sa majetok obstarávacou cenou u darcu, ak pri jeho predaji v čase darovania by nebol majetok oslobodený od dane z príjmov podľa 9 zákona o dani z príjmov; b) sumou vlastných nákladov, ak bol vyrobený vo vlastnej réžii; c) reprodukčnou cenou, ak bol nadobudnutý bezodplatne. Odpisy za predchádzajúce roky sa neuplatňujú! 01:07:24 Fyzická osoba, podnikateľ, sa rozhodla v máji 2013 zaradiť automobil, ktorý obstarala kúpou v januári 2012 v hodnote 20 000 eur. Zaradí ho v obstarávacej cene 20 000 eur. Výpočet odpisov bude nasledovný: Rok Výpočet (rovnomerné odpisovanie) Odpis Zostatková cena 2012 20 000 / 4 5 000 15 000 2012 20 000 / 4 5 000 10 000 2013 20 000 / 4 5 000 5 000 2014 20 000 / 4 5 000 0 Daňovník uplatní v roku 2013 odpis pre rok 2013 vo výške 5 000 / 12 x 8, t. j. 3 334 eur. Odpis z roku 2012 už neuplatní.