Suma celkom odloženého daňového záväzku Suma celkom odloženej daňovej pohľadávky x -134.683,27 +134.683,27 28.283,49 x +60.093,67-60.093,67-12.619,68 Ad 1) Kontrola správnosti dočasného rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi dlhodobého hmotného majetku (odpisovaného) vrátane zostatkovej ceny vyradeného DHM za obdobie do 31.12.2016: a) účtovná zostatková cena DHM k 31.12.2016 1,952.280,47 b) daňová zostatková cena DHM k 31.12.2016 1,819.597,20 rozdiel k 31.12.2016 132.683,27 Ad A) Výpočet odloženej dane k 1.1.2017: 1. Odložený daňový záväzok 1.1. z dočasného rozdielu medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou dlhodobého hmotného majetku Základ odloženej dane 132.683,27 x 21% sadzba dane = 27.863,49 Účtovací predpis: MD 428, 429 D 481 27.863,49 1.2. z rozdielu, o ktorý zúčtovaná dotácia do výnosov je vyššia ako pomerná časť prislúchajúca k daňovým odpisom DHM Základ odloženej dane 2.000,00 x 21% sadzba dane = 420,00 Účtovací predpis: MD 428, 429 D 481 420,00 2. Odložená daňová pohľadávka 2.1. z tvorby ostatných opravných položiek k rizikovým pohľadávkam (daňovo neuznaná) Základ odloženej dane -58.516,95 x 21% sadzba dane = -12.288,56 Účtovací predpis: MD 481 D 428, 429 12.288,56 2.2. z tvorby krátkodobej rezervy na poskytované zľavy odberateľom (daňovo neuznaná) Základ odloženej dane -944,08 x 21% sadzba dane = -198,26 Účtovací predpis: MD 481 D 428, 429 198,26 2.3. z nezaplatenej sumy nájomného Základ odloženej dane -632,64 x 21% sadzba dane = -132,86 Účtovací predpis: MD 481 D 428, 429 132,86 629
B. Odložená daň z dočasných rozdielov v splatnej dani z príjmov vrátane ich vysporiadania za účtovné a zdaňovacie obdobie - za rok 2017: P. č. Položky dočasne zvyšujúce a dočasne znižujúce výsledok hospodárenia pre daňové účely vrátane ich vysporiadania za rok 2017 1 Dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi vrátane rozdielu medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou vyradeného dlhodobého hmotného majetku 2 Použitie krátkodobej rezervy na poskytované zľavy, tvorba ktorej nebola daňovým výdavkom (323.2/325) 3 Zúčtovanie opravných položiek k rizikovým pohľadávkam, tvorba ktorých nebola daňovým výdavkom (391.2/311) Vplyv na základ dane splatnej odloženej v Odložená daň (21%) -37.651,43 +37.651,43 7.906,80-944,08 +944,08 198,26-19.857,01 +19.857,01 4.169,98 4 Zaplatené nájomné z r. 2016 (321AÚ/221) -632,64 +632,64 132,86 5 Tvorba opravnej položky k tovaru (505.2/196.2) 6 Tvorba krátkodobej rezervy na zľavy z ceny poskytované odberateľom za predané výrobky (601.2/323.2) +8.110,61-8.110,61-1.703,23 +4.051,68-4.051,68-850,86 7 Nezaplatené nájomné (518.2/321) +2.033,89-2.033,89-427,12 8 Rozdiel, o ktorý zúčtovaná dotácia do výnosov na obstaranie DHM je nižšia ako dotácia k daňovým odpisom Suma celkom odloženého daňového záväzku Suma celkom odloženej daňovej pohľadávky +2.000,00-2.000,00-420,00-59.085,16 +59.085,16 12.407,90 +16.196,18-16.196,18-3.401,21 Ad 1) Kontrola správnosti dočasného rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi vrátane rozdielu medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou vyradeného dlhodobého hmotného majetku (odpisovaného) za rok 2017: a) účtovná zostatková cena DHM k 31.12.2017 1,683.897,53 b) daňová zostatková cena DHM k 31.12.2017 1,513.562,83 Rozdiel k 31.12.2017 170.334,70 Odpočet rozdielu k 31.12.2016-132.683,27 Rozdiel zostatkovej ceny DHM za rok 2017 37.651,43 630
alebo: a) účtovné odpisy a účtovná zostat. cena vyradeného DHM za rok 2017 350.444,60 b) daňové odpisy a daňová zostatková cena vyradeného DHM za rok 2017 388.096,03 Rozdiel v odpisoch a zostatkovej cene za rok 2017-37.651,43 Ad B1) Výpočet odloženej dane k 31.12.2017: 1. Odložený daňový záväzok Základ odloženej dane 59.085,16 x 21% sadzba dane = 12.407,90 Účtovací predpis: MD 592 D 481 12.407,90 2. Odložená daňová pohľadávka Základ odloženej dane -16.196,18 x 21% sadzba dane = -3.401,21 Účtovací predpis: MD 481 D 592 3.401,21 C. Konečný zostatok účtu 481 k 31.12.2017 a kontrola jeho správnosti 1. Odložená daňová pohľadávka -11.099,80 2. Odložený daňový záväzok 35.770,29 Výsledný zostatok účtu 481 (záväzok) 24.670,49 Inventarizácia zostatku účtu 481 (inventarizácia odloženej dane) k 31.12.2017: 1. Odložená daňová pohľadávka a) konečný zostatok ostatných opravných položiek k rizikovým pohľadávkam (účet 391.2) 38.659,94 x 21% = 8.118,59 b) konečný zostatok opravnej položky k tovaru (účet 196.2) 8.110,61 x 21% = 1.703,23 c) konečný zostatok krátkodobej rezervy na zľavy poskytované odberateľom (účet 323.2) 4.051,68 x 21% = 850,86 d) nezaplatené nájomné (účet 321/AÚ) 2.033,89 x 21% = 427,12 Spolu 11.099,80 2. Odložený daňový záväzok a) rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou odpisovaného dlhodobého hmotného majetku k 31.12.2017 170.334,70 x 21% = 35.770,29 3. Výsledný odložený daňový záväzok (saldo účtu 481) 24.670,49 631
D. Predpoklad umorenia daňovej straty, t.j. možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti podľa 30 zákona o dani z príjmov Výpočet odloženej dane: Daňová strata za vykazované zdaňovacie obdobie s možnosťou jej umorenia v budúcich rokoch -400.000 x 21% sadzba dane = -84.000 odložená daňová pohľadávka Účtovací predpis: Odložená daňová pohľadávka z možnosti umorenia daňovej straty v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach: MD 481 D 592 84.000 Pri umorení daňovej straty v daňovom priznaní v nasledujúcich rokoch sa bude účtovať odložený daňový záväzok; napríklad, ak sa v zdaňovacom období umorí daňová strata vo výške 100.000, postupuje sa nasledovne: 100.000 x 21% sadzba dane = 21.000 MD 592 D 481 Zrušenie odloženej daňovej pohľadávky v prípade, ak umorenie daňovej straty nebolo uplatnené: MD 428, 429 D 481 O odloženej daňovej pohľadávke z možnosti umorenia daňovej straty môže účtovná jednotka účtovať len vtedy, ak je takmer isté, že základ splatnej dane z príjmov v budúcich rokoch jej umožní odpočítať celú daňovú stratu. Ak tento predpoklad je neistý, o odloženej daňovej pohľadávke sa neúčtuje. 632
5. Účtovanie zákazkovej výroby Príklad 1 Zhotoviteľ uzatvoril zmluvu na zákazku s fixnou cenou 9000 jednotiek, ktorá predstavuje zmluvné výnosy zo zákazky. Rozpočtované náklady na zákazku sú 8000 jednotiek. Plnenie zákazky bude trvať 3 roky. Zmluvné strany sa dohodli na priebežnej fakturácii za vykonané práce na zákazke. Na konci 1. roku zhotoviteľ zvýšil rozpočtované náklady na zákazku na 8050 jednotiek. V 2. roku objednávateľ súhlasil s odchýlkou, v dôsledku ktorej sa zvýšili zmluvné výnosy zo zákazky o 200 jednotiek, t.j. na 9200 a rovnako zhotoviteľ upravil rozpočtované náklady na zákazku na 8200 jednotiek. Na konci 2. roku v nákladoch na zákazku je zahrnutý materiál vo výške 100 jednotiek, ktorý bude použitý až v 3. roku. Zhotoviteľ zisťuje stupeň dokončenia zákazky pomerom skutočne vynaložených nákladov na zákazkovú výrobu a rozpočtovaných celkových nákladov na zákazku. Pri výpočte stupňa dokončenia zákazky v 2. roku (74%) sa odpočítali náklady na materiál 100 jednotiek, skladovaný na mieste súvisiacom so zákazkou (vykázaný v súvahe ako zásoby) a použitý až v 3. roku. Údaje počas plnenia zákazky sú nasledovné: 1. rok 2. rok 3. rok jednotl. narast. jednotl. narast. 1 Rozpočtované zmluvné výnosy 2 000 3 800 5 800 3 200 9 000 2 Odchýlka schválená objednávateľom - 200 200-200 3 Rozpočtované zmluvné výnosy zvýšené o odchýlku - priebežne 2 000 4 000 6 000 3 200 9 200 fakturované 4 Pôvodné rozpočtované náklady 1 800 3 600 5 400 2 600 8 000 5 Zvýšenie rozpočtovaných nákladov 50 150 200-200 6 Zvýšené rozpočtované náklady 1 850 3 750 5 600 2 600 8 200 7 Rozpočtovaný zisk (r. 3 mínus r. 6) 150 250 400 600 1 000 8 Skutočné vzniknuté náklady (účt. tr. 5) 2 093 4 075 6 168 2 032 8 200 9 Nezabudovaný materiál -100-100 100 10 Skutočné náklady po úprave o nepoužitý materiál 11 Stupeň dokončenia zákazky 2 093 3 975 6 068 2 132 8 200 26% 48% 74% 26% (2 093 : 8 050) (3 975 : 8 200) (6 068 : 8 200) (2 132 : 8 200) 100% 633
12 Upravené rozpočtované výnosy podľa stupňa dokončenia zákazky 13 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 12 mínus r. 3) 14 Upravený zisk podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 12 mínus r. 10) 2 340 (9 000 x 26) 4 468 (9 200 x 48) 6 808 (9 200 x 74) 2 392 (9 200 x 26) 9 200 340 468 808-808 0 247 493 (950 x 26) (1 000x48+13) 740 (1 000 x 74) 260 (1 000 x 26) 1 000 Účtovanie v 1. roku Suma MD Účt. predpis D 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku 2 093 5.. rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH 2 000 311 606 3 DPH - daňová povinnosť z fakturovanej ceny 400 311 343 4 Inkaso pohľadávky 2 400 221 311 5 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 13) Účtovanie v 2. roku 340 316 606 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku 3 975 5.. rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH 4 000 311 606 3 DPH - daňová povinnosť z fakturovanej ceny 800 311 343 4 Inkaso pohľadávky 4 800 221 311 5 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 13) Účtovanie v 3. roku 468 316 606 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku 2 132 5.. rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH 3 200 311 606 3 DPH - daňová povinnosť z fakturovanej ceny 640 311 343 4 Inkaso pohľadávky 3 840 221 311 5 Zúčtovanie zostatku čistej hodnoty zákazky pri jej dokončení (r. 13) 808 606 316 634