Kalkulace variabilních nákladů VÝCHODISKA každý jednotlivý výkon vyvolává pouze variabilní náklady, při prodeji je jeho ekonomický přínos vyjádřen marží (krycím příspěvkem), každý jednotlivý výkon neovlivňuje fixní náklady, každý jednotlivý výkon nepřináší zisk, fixní náklady a zisk jsou výsledkem období, nikoli objemu produkce.
Kalkulace variabilních nákladů vznikla jako reakce na nedostatky absorpční kalkulace ve 30. letech 20. stol.; vychází z členění celkových nákladů na variabilní a fixní; protože fixní náklady zpravidla příčinně nesouvisejí s kalkulační jednicí, ale s časovým obdobím, je třeba je jednoznačně oddělit od nákladů variabilních;
užitečnost každého výrobku je posuzována podle velikosti marže (c j v j ), která představuje pružný nástroj rozhodování o výrobní strategii podniku. Celková marže podniku je přímo úměrná objemu produkce;
z krátkodobého hlediska umožňuje stanovit minimální prodejní cenu na úrovni jednotkových variabilních nákladů výrobku. První návrhy Eugen Schmalenbach (Německo, 1873-1955) teorie hodnotového řízení: Celkové náklady rozděleny na variabilní a fixní, k výkonu přiřazeny pouze VN. Je-li cena vyšší než VN, je dosažen hrubý zisk, který slouží ke krytí FN a při dostatečné výši přináší zisk.
Vzorec kalkulace variabilních nákladů (Variable Costing) CENA PO ÚPRAVÁCH - Variabilní náklady výrobku přímé náklady variabilní část režie Marže (krycí příspěvek) - Fixní náklady v průměru připadající na výrobek ZISK v průměru připadající na výrobek
Kalkulace variabilních nákladů Slouží k ověření, zda tržní cena zajistí návratnost vynaložených nákladů a povede ke vzniku zisku. ETAPY: 1) Stanovení ceny na základě průzkumu trhu 2) Zjištění, zda tato cena postačí k úhradě VN a zda něco zbyde (cena variabil. N výrobku = marže, hrubé rozpětí) 3) Hrubé rozpětí FN = Čisté rozpětí (= zisk)
Kalkulace variabilních nákladů Výhody: odpadá pracné a nepřesné rozvrhování režijních (fixních) nákladů na výkony; užitečnost každého výrobku pro podnik je posuzována podle velikosti marže (c j v j ), která je pružným nástrojem rozhodování o výrobní strategii podniku. Celková hodnota marže výrobku je přímo úměrná objemu vyráběné produkce, je správnějším kritériem při optimalizaci výrobního programu než zisk;
jednotkové variabilní náklady slouží z krátkodobého hlediska jako přirozená spodní hranice prodejní ceny výrobku; oddělení variabilních a fixních nákladů vede ke kvalitnějšímu řízení obou nákladových složek při nižším využití výrobní kapacity, umožňuje provádět účinnější řízení hospodárnosti nákladů; poskytuje podklady pro výpočet ceny výrobku z krátkodobého hlediska; je základem pro rozhodování o správném výr. sortimentu a pro optimalizaci zisku podniku.
Kalkulace variabilních nákladů Nevýhody: výhody neplatí obecně, ale pouze při splnění určitých předpokladů (neúplné využití výrobní kapacity, neomezené vstupy, stálý výrobní program, nezvyšování fixních nákladů); kalkulace variabilních nákladů neumožňuje vyčíslení výrobních nákladů výkonu, s fixními náklady pracuje jako s celkem, o jejich přiřazení k výkonu se nezajímá;
většina nákladů má smíšený charakter, vznikají obtíže při kvantifikaci fixní a variabilní složky nákladů; neměnnost FN se projevuje pouze v krátkém období, proto metodu nelze použít pro rozhodování dlouhodobého charakteru (investiční rozhodování). Prodejní cena na úrovni variabilních nákladů je z dlouhodobého hlediska nedostačující, neboť neuhrazuje celkové náklady.
Vztah kalkulace variabilních nákladů a ceny Výchozí moment: Není důležité, kolik výrobek přináší zisku, ale jakou měrou přispívá na úhradu FN => jak velká je jednotková marže (krycí příspěvek).
Vztah krycího příspěvku a ceny - 1 Přímé náklady Variabilní část režie Cena Celkové náklady Fixní náklady Ztráta
Vztah krycího příspěvku a ceny - 2 Přímé náklady Variabilní část režie Cena Celkové náklady Fixní náklady Ztráta
Vztah krycího příspěvku a ceny - 3 Přímé náklady Variabilní část režie Celkové náklady Cena Fixní náklady Zisk
Rozdíly obou kalkulací: a) v pojetí zisku Kalkulace úplných vlastních nákladů Vznik zisku (ztráty) podniku je spojen výhradně s fází prodeje. Zisk je fcí objemu prodaných výrobků. Z = T N Z = (c j x) N Kalkulace variabilních nákladů Vznik zisku (ztráty) a FN není spojen s výrobkem, ale s celkovou podnikatelskou aktivitou v určitém období. Z = hrubé rozpětí FN Z = (c j v j ) FN
b) rozdíl v pojetí minimální prodejní ceny výrobku Kalkulace úplných vlastních nákladů Výrobek je považován za rentabilní, pokud jeho cena pokrývá jeho úplné vlastní náklady, výrobek s nižší cenou je nerentabilní. Kalkulace variabilních nákladů Pokud dosavadní objem produkce svým hrubým rozpětím uhrazuje FN a výroba dalšího výrobku nevyžaduje jejich zvýšení, potom stačí, aby cena výrobku byla vyšší než jeho variabilní náklady a výrobek bude přinášet zisk (cj vj) > 0.
Závěry vyplývající z porovnání kalkulace ÚVN a kalkulace VN každá z uvedených metod byla konstruována pro jiný účel; jejich použití by mělo záviset na konkrétních podmínkách a na typu řešené úlohy nutno uplatňovat specifický přístup; při rozhodování v rámci dlouhodobého časového horizontu je vhodná kalkulace úplných vlastních nákladů;
kalkulace variabilních nákladů je použitelná jako nástroj krátkodobého řízení v podmínkách neměnících se fixních nákladů; obě metody vycházejí ze společné informační základny, proto nejsou ve vzájemném rozporu, ale vhodně se doplňují; v praxi je vhodné aplikovat kombinaci výhod obou kalkulací, což je základem účinnějšího řízení nákladů podniku.
Využití absorpční kalkulace a kalkulace variabilních nákladů ve výrobkovém řízení
Výpočet zisku dle kalkulace úplných vlastních nákladů Výrobky Tržby (v Kč) Variabilní náklady (Kč) Fixní náklady (Kč) Celkové náklady (Kč) Zisk (Kč) A B C 720 000,00 540 000,00 360 000,00 430 000,00 390 000,00 288 000,00 135 832,27 123 196,71 90 967,03 565 832,27 513 196,71 378 976,03 154 167,73 26 803,29-18 976,03 Celkem 1 620 000,00 1 108 000,00 350 005,00 1 458 005,00 161 995,99
Výpočet zisku dle kalkulace úplných vlastních nákladů Výrobky Tržby (Kč) Variabilní náklady (Kč) Fixní náklady (Kč) Celkové náklady (Kč) Zisk (Kč) A B C 720 000 540 000 720 000 430 000 390 000 576 000 107 810 97 781 144 414 537 810 487 781 720 414 182 190 52 219-414 Celkem 1 980 000 1 396 000 350 005 1 746 005 233 995
Výpočet zisku dle kalkulace úplných vlastních nákladů po vyřazení ztrátového výrobku Výrobky Tržby (Kč) Variabilní náklady (Kč) Fixní náklady (Kč) Celkové náklady (Kč) Zisk (Kč) A B 720 000,00 540 000,00 430 000,00 390 000,00 183 539,05 166 465,65 613 539,05 556 465,65 106 460,95-16 465,65 Celkem 1 260 000,00 820 000,00 350 005,00 1 170 005,00 89 995,00
Výpočet krycího příspěvku při použití kalkulace variabilních nákladů Výrobky Tržby (Kč) Variabilní náklady (Kč) Krycí příspěvek (Kč) A B C 720 000 540 000 360 000 430 000 390 000 288 000 290 000 150 000 72 000 Celkem 1620 000 1 108 000 512 000