Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Rezervy Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <prochazd@vse.cz>
Rezervy 1 IAS 37 1.1 Definice Závazek je povinnost účetní jednotky, která vznikla jako důsledek události a jejíž vypořádání způsobí účetní jednotce Rezerva je závazek s a Událost zakládající závazek je taková událost, která zakládá nebo závazek, jehož důsledkem je skutečnost, že účetní jednotka nemá žádnou reálnou alternativu než závazek vypořádat Smluvní závazek je závazek, který vzniká ze: smlouvy (prostřednictvím jejích explicitních i implicitních ustanovení) právních předpisů jiných právních ustanovení Mimosmluvní závazek je závazek, který vzniká z takových aktivit účetní jednotky, kde: účetní jednotka dává zavedeným způsobem chování v minulosti, zveřejněnými pravidly nebo dostatečně konkrétním a rozšířeným oznámením třetím stranám najevo, že uzná své konkrétní závazky; a v důsledku toho vytvořila účetní jednotka u části těchto třetích stran reálné očekávání, že takové závazky budou vypořádány Slide 2/8
Rezervy Podmíněný závazek: závazek, který vznikl jako důsledek událostí v minulosti a jehož existence bude potvrzena pouze tím, že dojde nebo nedojde k jedné nebo více nejistým událostem v budoucnosti, které nejsou plně pod kontrolou podniku; nebo závazek, který vznikl jako důsledek událostí v minulosti, avšak není vykázán protože: - není, že k vyrovnání závazku bude nezbytný odtok zdrojů představujících ekonomický prospěch; nebo - částka závazku nemůže být Podmíněné aktivum je pravděpodobné aktivum, které vzniklo jako důsledek událostí v minulosti a jehož existence bude potvrzena pouze tím, že dojde nebo nedojde k jedné nebo více nejistým událostem v budoucnosti, které nejsou plně pod kontrolou podniku Nevýhodná smlouva je taková smlouva, u které nevyhnutelné plynoucí ze splnění smluvních povinností převyšují, jehož získání je na základě smlouvy očekáváno Slide 3/8
Rezervy 1.2 Uznání rezerv Rezerva se vykáže, když: - účetní jednotka má současný závazek (smluvní nebo mimosmluvní), který je důsledkem minulé události - je pravděpodobné, že k vyrovnání závazku bude nezbytný odtok prostředků představujících ekonomický prospěch - může být proveden spolehlivý odhad výše závazku Ocenění rezervy odhadem výdajů nutných k vyrovnání současného závazku ke konci účetního období Východiska pro odhad výše rezervy: - úsudek vedení jednotky - zkušenosti s obdobnými transakcemi či událostmi - zprávy nezávislých expertů - veškeré dodatečné informace, které spadají pod události po rozvahovém dni Metody odhadu výše rezervy: - dle zvážení vedení jednotky tak, aby byl získán nejlepší odhad výše rezervy - využití statistických metod (např. očekávaná (střední) hodnota zjištěná jako vážený průměr všech možností, Slide 4/8
Rezervy které mohou nastat, kdy vahou je pravděpodobnost vzniku dané varianty) - výše rezervy závisí na pravděpodobnosti vzniku určité výše ztráty - na bázi před zdaněním (daňové efekty v souladu s IAS 12) Zohlednění všech rizik a nejistot: - riziko je jednou z příčin proměnlivosti zisku - zakomponování rizika může vést k ocenění rezervy vyšší částkou - v účetnictví nutno postupovat v souladu se zásadou opatrnosti tak, aby aktiva a výnosy nebyly nadhodnoceny a náklady a závazky podhodnoceny - opatrnost ovšem není důvodem k vytváření nadměrných rezerv (počtem a/nebo částkou) - veškeré nejistoty ovlivňující odhad výše rezervy jsou předmětem zveřejnění v komentáři Je-li faktor času významný, rezerva se ocení Průběžná revize odhadu výše rezervy Slide 5/8
Aplikační příklady 2 Aplikační příklady Příklad 1: Uznání rezervy přijetí nové legislativy na odstranění škod na životním prostředí Činností jednotky Těžba ropy došlo ke kontaminaci půdy. Společnost kontaminaci odstraňuje pouze za předpokladu, že to vyžadují právní předpisy země, ve které svou činnost provozuje. Jedna ze zemí, ve které podnik svou činnost provozuje, neměla dosud právní předpis, který by vyčištění půdy nařizoval. K 31. prosinci je prakticky jisté, že návrh zákona požadujícího vyčištění kontaminované půdy vstoupí v platnost krátce po skončení roku. Příklad 2: Uznání rezervy veřejně deklarovaná politika ochrany životního prostředí Jednotka Těžba ropy způsobila kontaminaci půdy. Svou činnost provozuje mj. i v zemi, ve které nejsou žádné právní předpisy na ochranu životního prostředí. Společnost ovšem rozsáhle presentuje svou politiku ochrany životního prostředí, na základě které se zavázala odstranit veškerá znečištění, která způsobí. Podnik je navíc znám dodržováním takto zveřejněné politiky. Slide 6/8
Aplikační příklady Příklad 3: Uznání rezervy přijetí nové legislativy na ochranu životního prostředí Na základě nového právního předpisu je podnik povinen vybudovat ve svých závodech do 30. června 20X1 odlučovače popílku. Podnik odlučovače popílku nezabudoval. Posuďte, zda byly splněny všechny podmínky pro uznání rezervy k rozvahovému dni 31. prosince 20X0, resp. k rozvahovému dni 31. prosince 20X1. Příklad 4: Uznání rezervy přeškolení zaměstnanců V dané zemi došlo k zásadní reformě daňového systému. Podnik Daňové poradenství bude v důsledku těchto změn nucen přeškolit rozsáhlou část svých pracovních sil tak, aby zabezpečil nepřerušený soulad poskytovaných služeb s platnou právní úpravou. K rozvahovému dni nebylo žádné přeškolení pracovníku provedeno. Slide 7/8
Aplikační příklady Příklad 5: Uznání rezervy odstranění aktiva Podnik Těžba ropy provozuje na volném moři těžbu ropy, přičemž licence udělená státem obsahuje ujednání stanovující povinnost odstranit ropné zařízení a obnovit mořské dno. Devadesát procent případných nákladů se vztahuje k odstranění ropné věže a škod způsobených její stavbou a deset procent vyplývá z těžby ropy. K rozvahovému dni byla postavena ropná věž, ale nebyla dosud vytěžena žádná ropa. Příklad 6: Uznání rezervy výměna části aktiva z technických důvodů Podnik Ocelárna provozuje výrobu ve speciální vysoké peci. Vyzdívka pece se z technických důvodů vyměňuje jednou za pět let. K rozvahovému dni je vyzdívka používána již tři roky. Příklad 7: Uznání rezervy výměna části aktiva dle právních požadavků Společnost Aerolinky musí dle leteckých právních předpisů vyměňovat motory letadel po nalétání určitého počtu mil. U třetiny letecké flotily se předpokládá v souladu s platnou legislativou výměna motorů v příštím účetním období. Slide 8/8