Univerzita Jana Evangelisty Purkyně v Ústí nad Labem Postupy při realizaci projektů v návaznosti na zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (vydáno pro vnitřní potřebu řešitelů a spoluřešitelů projektů) Tímto se ruší metodická pomůcka s názvem postupy při realizaci projektů v návaznosti na zákon č. 588/1992 Sb. vydaná dne 21.3. 2002 Zpracovala: Alena Adamcová (daňový správce a metodik) vn. linka 2320 st. linka 475 622 800 Schválil: Mgr. Jiří Veselý kvestor Ústí nad Labem 4.11. 2004
Při realizaci projektů týkajících se vzdělávací a vědecké, výzkumné, vývojové, umělecké nebo další tvůrčí činnosti je třeba dodržovat povinnosti, které vyplývají ze zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Řešitel projektu může vstupovat do těchto vztahů 1 : 1. Nákup za hotové. 2. Nákup na fakturu (daňový doklad). 3. Uzavírání obchodních smluv. 4. Základní typy projektů řešených na UJEP. 5. Dovoz a vývoz zboží či služeb, pořízení zboží nebo dodání zboží či služeb v rámci EU. 6. Doplňující informace. ad 1) Nákup za hotové Nabízí se zde dvě varianty: a) Řešitel nakupuje od NEPLÁTCE (tzn. živnostník nebo právnická osoba NENÍ registrována jako plátce DPH): Řešitel obdrží buď paragon nebo fakturu, doklad obsahuje minimálně náležitosti účetního dokladu podle zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb. b) Řešitel nakupuje od PLÁTCE (tzn.živnostník či právnická osoba JE registrovaná jako plátce DPH): Řešitel po zaplacení obdrží paragon (zjednodušený daňový doklad), který MUSÍ ze zákona č. 235/2004 Sb., 28, odst. 4, obsahovat tyto náležitosti: - obchodní firmu nebo jméno a příjmení, případně název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění, - daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění, - evidenční číslo daňového dokladu, - rozsah a předmět plnění, - datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí platby, podle toho, který den nastane dříve, - základní nebo sníženou sazbu daně, - částku, kterou plátce získal nebo má získat za uskutečňované plnění celkem. ad 2) Nákup na fakturu (běžný daňový doklad) a) Nákup od NEPLÁTCE: Žádný zákon neřeší náležitosti faktury jako prodejního dokladu při bezhotovostní platbě, ale měl by obsahovat minimálně náležitosti účetního dokladu podle zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů. 1 Upozorňujeme řešitele, že uvedený výčet není taxativní ani neměnný a při práci s projekty je třeba dbát aktuálních znění zákonů, kterých se týkají a aktuálních podmínek poskytovatele finančních prostředků. 2
b) Nákup od PLÁTCE: Řešitel obdrží daňový doklad, který ze zákona MUSÍ obsahovat tyto náležitosti: - obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění, - daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění, - obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu,sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění, - daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění plátcem, - evidenční číslo daňového dokladu, - rozsah a předmět plnění, - datum vystavení daňového dokladu, - datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí platby, a to ten den, který nastane dříve, - jednotkovou cenu bez daně a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, - základ daně nebo výši platby, - základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně a odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona, - výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou na desítky haléřů nahoru. ad 3) Uzavírání smluv při obchodně závazkových vztazích Zde se postupuje podle Obchodního zákoníku (jako nadřazené právní normy) tak, aby každá uzavřená smlouva obsahovala náležitosti dané tímto zákonem, zejména se jedná v záhlaví o přesný název UJEP, tzn.: Univerzita Jana Evangelisty Purkyně v Ústí nad Labem zřízená zákonem č. 314/1991 Sb. zastoupená: Hoření 13 400 96 Ústí nad Labem IČ: 44555601 DIČ: CZ44555601 a u smluvního partnera, jedná-li se o právnickou osobu: Název. zapsaná v obchodním rejstříku (či jiné evidenci) pod č.j (pokud by smluvním partnerem byla právnická osoba zřízená podle zvláštního zákona, uvede se číslo tohoto zákona). zastoupená jednatelem Sídlo či místo podnikání: IČ: DIČ: fyzickou osobu: Jméno sídlo či místo podnikání: číslo živnostenského listu, vydaného kým: (či údaj o jiné evidenci) 3
IČ: DIČ: Dále v návaznosti na zákon o DPH je třeba v údaji o ceně rozlišit, zda se jedná o cenu s daní, či bez daně a její sazbu. Jako přílohu smlouvy přiložit kopii osvědčení o registraci u Finančního úřadu. ad 4) Základní typy projektů na UJEP v návaznosti na DPH Při sestavování rozpočtů bude řešitel vycházet z informací uvedených v bodech 4.1 a 4.2 a z podmínek uvedených ve smlouvě týkající se projektu. 4.1 Realizované výhradně v rámci hlavní činnosti - GAČR - v rozpočtu uvede řešitel cenu včetně DPH - MŠMT - (projekty programů výzkumu a vývoje) - FRVŠ - v rozpočtu uvede řešitel kapitálové náklady v ceně bez DPH, běžné náklady v ceně s DPH - Projekty rozvojových programů 4.2 Ostatní typy projektů Při ostatních typech projektů zde neuvedených je nutné vždy tyto projekty konzultovat s p. Alenou Adamcovou (linka 2320) a určit, zda se projekt týká hlavní či doplňkové činnosti a z jakých finančních zdrojů je poskytnut. Identifikace typu činnosti je nezbytně nutná, každý projekt se musí jednotlivě posoudit nejen z pohledu zákona o DPH či podmínek poskytovatele finančních prostředků, ale také z hlediska předmětu projektu a na základě toho sestavit rozpočet v ceně s DPH či bez DPH. Také je nutné při sestavování rozpočtů v cenách bez DPH počítat s tím, že řešitel bude hradit různé sazby daně (5 % a 19 %) a nebo, že bude nakupovat od neplátců, tzn., že v rozpočtu se mu promítne jak cena včetně daně, tak i cena bez daně. Pro projekty financované z prostředků Evropské unie platí zvláštní specifika a je nutné posuzovat každý projekt podle jednotlivých programů. V přechodných ustanoveních v 111 odst. 22 zák. č. 235/2004 Sb. je řešen nárok na odpočet DPH u programů předvstupní pomoci, naopak 81 odst. 1 uvedeného zákona řeší nemožnost nároku na odpočet DPH u projektů financovaných ze zdrojů Evropské unie. ad 5) Dovoz a vývoz zboží či služeb, pořízení nebo dodání zboží či služeb v rámci EU a) dovoz a vývoz zboží či služeb Vývoz zboží a služeb do třetích zemí je osvobozen od daně z přidané hodnoty za podmínek stanovených v 66 a 67 zák. č. 235/2004 Sb. Naopak 108 zákona o DPH řeší povinnost přiznat daň. Stejně i dovoz zboží ( 71) a služeb ( 108) má svá specifika. Konkrétní problematiku proto předem konzultujte s daňovým metodikem. b) pořízení zboží z EU Při pořízení zboží z jiné členské země, které je odesláno nebo přepraveno pro plátce od osoby registrované k dani v jiném členském státě neprobíhá žádné celní řízení. Pořizovatel získává zboží za cenu v úrovni bez daně z přidané hodnoty, ale jeho povinností je přiznat daň podle 25 zákona. 4
Při pořízení zboží z jiné členské země, které je odesláno nebo přepraveno pro plátce od osoby osvobozené od uplatňování daně (osoba povinná k dani, která není plátce nebo právnická osoba, která není založena za účelem podnikání, pokud celková hodnota pořízeného zboží nepřekročila 10 000 nebo ekvivalentní částku v jiné měně přepočtenou na českou měnu a tato částka nebyla překročena ani v minulém roce) nevzniká povinnost přiznat daň, pokud celková hodnota pořízeného zboží nepřekročí částku 10 000. c) dodání zboží do EU 1. Dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, s výjimkou dodání zboží osobě, pro kterou pořízení zboží v jiném členském státě není předmětem daně. 2. Přemístění obchodního majetku plátce z tuzemska do jiného členského státu pro účely jeho podnikání podle 13 odst. 6 zákona je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud plátce prokáže, že zboží bylo přemístěno do jiného členského státu a bylo předmětem daně při pořízení zboží v tomto členském státě. 3. Dodání zboží do jiného členského státu lze prokázat písemným prohlášením pořizovatele nebo zmocněné třetí osoby, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, nebo jinými důkazními prostředky. d) dodání či pořízení služeb v rámci EU Služby se zdaňují podle místa poskytnutí( 9 a 10 zák. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty). Konkrétní problematiku proto konzultujte s daňovým metodikem. ad 6) Doplňující informace Investice - podle zák. č. 563/1991Sb. o účetnictví a zák. č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů se za hmotný majetek považují samostatné movité věci, případně soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok a u nehmotného majetku, jehož cena je vyšší než 60 000 Kč. Technické zhodnocení nad 20 000 Kč se eviduje jako navýšení hodnoty dlouhodobého majetku. 5