DPH aktuálne 02 2014 Ročník: XX 24. január 2014 BRATISLAVA Odborné vydavateľstvo ekonomickej a právnickej literatúry Obsah: Téma Novela zákona o DPH od 1.1.2014 - prenos daňovej povinnosti... 2 Novela zákona o DPH od 1.1.2014 - zmena registrácie platiteľa... 3 Novela zákona o DPH od 1.1.2014 novelizácia 66... 3 OTÁZKY A ODPOVEDE Bezodplatný prevod z pohľadu DPH... 3 Odpočítanie DPH z dokladov, ktoré sú predmetom vyúčtovania pracovnej cesty... 4 Dobropis - Oprava základu dane... 4 Dobropis z pohľadu zákona o DPH účinného od 1.1.2014... 5 Dodatočné daňové priznanie pre DPH pri vývoze tovaru... 5 Fakturácia za službu k nehnuteľnosti... 6 Nadobudnutie tovaru z USA a následné samozdanenie na Slovensku... 6 Oslobodenie od DPH pri dodaní služby do ČR... 6 Refakturácia služieb z pohľadu zákona o DPH od 1.1.2014... 7 Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu... 8 www.onndph.dashofer.sk prináša nový videoseminár Kontrolný výkaz DPH v roku 2014 Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma Vážení čitatelia, v minulom vydaní časopisu DPH aktuálne ste sa mohli dočítať o najnovšej novinke, ktorú priniesla tohtoročná novela zákona o DPH, a to kontrolný výkaz. Podrobný výklad autora vám priniesol postup ako správne kontrolný výkaz vyplniť a zároveň na internetovom portáli časopisu www.onndph.dashofer.sk ste mohli nájsť PDF dokumenty venované tejto problematike. V dnešnom čísle si môžete prečítať o ďalších zmenách, ktoré novela s účinnosťou od 1.1.2014 zaviedla. Dozviete sa o prenose daňovej povinnosti, o novelizácii paragrafu 66 a o zmenách pri registrácii platiteľa. V rubrike,, Otázky a odpovede som pre vás vybrala niektoré z otázok, s ktorými si naši zákazníci nevedeli rady. Neváhajte si prečítať odborné odpovede nášho renomovaného autorského kolektívu, ktorý sa snaží prinášať najlepšie odpovede. Veď každý z nás sa môže poučiť nielen z riešení vlastných problémov, ale aj z riešení problémov vašich kolegov. Príjemné čítanie vám v mene celej redakcie želá Čítajte ďalej... Ing. Tamara Jávorková odborná redaktorka 1
Téma Novela zákona o DPH od 1.1.2014 Prenos daňovej povinnosti Na základe článku 199 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa navrhujú doplniť do zákona (odsek 12) ďalšie prípady uskutočneného zdaniteľného plnenia, pri ktorom sa povinnosť platiť DPH prenáša z dodávateľa na príjemcu plnenia (tzv. tuzemské samozdanenie), ktorý má postavenie platiteľa dane. Ide o doplnenie predaja nehnuteľnosti, pri predaji ktorej sa dodávateľ rozhodne uplatniť zdanenie v zmysle 38 ods. 1 zákona, a ďalej ide o predaj nehnuteľnosti v rámci exekučného konania, konkurzného konania a daňového exekučného konania. Okrem uvedených prípadov sa prenos povinnosti platiť DPH na kupujúceho navrhuje aj na prípady výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva, ak zabezpečovací prevod práva spočíva v prevode vlastníckeho práva. Pokiaľ sa predá (speňaží) hnuteľná alebo nehnuteľná vec v rámci výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva, vzniká povinnosť platiť DPH osobe, ktorá nadobudla právo disponovať s tovarom ako vlastník. V prípade speňaženia prevodu vlastníckeho práva k veci v rámci výkonu zabezpečovacieho prevodu práva sa povinnosť platiť DPH prenáša na veriteľa (príjemcu), ak má postavenie platiteľa DPH, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a taktiež na platiteľa dane, ktorý nadobudol právo disponovať s tovarom ako vlastník pri speňažení predmetu zabezpečenia (predaj na dražbe alebo iným spôsobom). Od 1.1.2014 sa zavádza prenos daňovej povinnosti podľa čl. 199a smernice 2006/112/EÚ o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (návrh na doplnenie smernice Rady 2006/112/ES schválený na ECOFIN e 21.6.2013), pričom ide o dodanie konkrétnych druhov poľnohospodárskych plodín, kovov, mobilných telefónov a integrovaných obvodov. Pre zjednodušenie identifikácie poľnohospodárskych plodín a kovov patriacich do kategórie tovarov s prenosom daňovej povinnosti sa odkazuje priamo v novele zákona o DPH na určenú kapitolu Spoločného colného sadzobníka. Pri poľnohospodárskych plodinách ide len o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná, semená a plody, priemyselné alebo liečivé rastliny, slama a krmoviny), ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu, pri kovoch ide o tovary patriace do kapitoly 72 (Železo a oceľ) a 73 Spoločného colného sadzobníka (Predmety zo železa a ocele). Keďže do kapitoly 72 patrí aj železný a oceľový odpad a šrot, na ktorý sa už prenos daňovej povinnosti vzťahuje podľa písmena a), 69 ods. 12 písm. g) sa naňho nevzťahuje. Pri poľnohospodárskych plodinách a kovoch, mobilných telefónoch a integrovaných obvodoch sa minimálny základ dane stanovil s tým, že prenos daňovej povinnosti sa uplatní, ak základ dane na faktúre prevyšuje sumu 5 000 EUR. Prenos daňovej povinnosti sa uplatní iba ak obidvaja, to znamená dodávateľ aj odberateľ sú v postavení platiteľa dane. K zavedeniu prenosu daňovej povinnosti pri týchto komoditách došlo z dôvodu prudkého nárastu kolotočových podvodov pri obchodovaní s týmito komoditami. Kategóriou (viď poučenie ku vypĺňaniu kontrolného výkazu str. 3) sa má na mysli všetko, čo je uvedené v jednotlivom písmene. Ak je na 1 faktúre uvedené dodanie tovaru napr. ryža (1006), pohánka (1008) a semená repky olejnej (1205) a základ dane je viac ako 5000 EUR, uplatní sa prenos daňovej povinnosti. Ak by na jednej faktúre boli dve kategórie z dvoch písmen, napr. kategória 10 z písmena f/ a kategória 72 z písmena g/, pričom suma základu dane z jednej kategórie by bola 2000 EUR a z druhej kategórie by bol základ dane 3000 EUR, potom sa prenos daňovej povinnosti neuplatní. Ak by platiteľ uviedol na jednej faktúre dodávku železa (kategória 72) so základom dane napr. 2000 EUR a zároveň kovový odpad (šrot) v hodnote 3000 EUR, pričom súhrnná hodnota základu dane je 5000 EUR, nie je možné základy dane spočítať, lebo na kovový šrot sa vzťahuje prenos daňovej povinnosti podľa 69 ods. 12 písm. a) bez ohľadu na jeho hodnotu. Pri dodávke železa by sa daňová povinnosť neprenášala na odberateľa platiteľa dane. Pri súhrnnej faktúre o dodaniach tovarov rovnakej kategórie sa prenos uplatní po sčítaní základov dane. Napr. na súhrnnej faktúre bude dodávka patriaca do kapitoly 10, ktorá sa bude dekádne opakovať v hodnote 1 000 EUR, ako aj dodávka patriaca do kapitoly 12 CS, ktorá bude v hodnote základu dane 2000 EUR, 2 vyšlo: 24. januára 2014
potom ide o jednu kategóriu z písm. f/, t. j. uvedené základy je možné spočítať a platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa platiteľa dane. Ing Alžbeta Hermanová Novela zákona o DPH od 1.1.2014 Zmena registrácie platiteľa Ak zahraničná osoba prestane spĺňať status zahraničnej osoby (napr. z dôvodu, že v SR vznikla prevádzkareň v zmysle 4 ods. 7 zákona, príp. došlo k presunu sídla do SR, zmena bydliska), považuje sa za osobu, ktorá je registrovaná podľa 4 zákona (registrácia podľa 4 sa týka osôb usadených v SR). Zmena registrácie podľa 5 a 6 zákona na registráciu podľa 4 nie je podmienená dosiahnutím obratu. Zahraničná osoba je povinná písomne informovať daňový úrad o skutočnosti, na základe ktorej prestala spĺňať status zahraničnej osoby. Daňový úrad vykoná zmenu v registrácii podľa daňového poriadku. Predpokladá sa, že osvedčenia o registrácii pre daň budú od 1.1.2014 vydávané s vyznačením príslušného paragrafu zákona, podľa ktorého bolo osobe pridelené IČ DPH. Rovnako sa bude skladať zábezpeka, ak budú splnené podmienky na jej vydanie a to ku dňu zmeny statusu (t. j. dátum nahlásenia zmeny a preverenie dátumu zo strany správcu dane). Podobne sa navrhuje riešiť zmena registrácie z 4 na registráciu podľa 5 alebo 6 zákona (napr. prevádzkareň v zmysle 4 ods. 7 zákona zahraničnej právnickej osoby prestane spĺňať kritériá prevádzkarne). Zmena registrácie z 4 na 5 príp. 6 zákona pripadá do úvahy vtedy, ak existuje dôvod na registráciu podľa 5 alebo 6, t. j. ak táto osoba, ktorá nadobudla status zahraničnej osoby, bude v tuzemsku vykonávať činnosť, z ktorej je povinná platiť DPH v tuzemsku. Samotné IČ DPH sa meniť nebude. Ing. Alžbeta Hermanová Novela zákona o DPH od 1.1.2014 novelizácia 66 Paragraf 66 zákona sa doplnil o nový odsek 16 s cieľom riešiť situácie, kedy dochádza k zámernému zamieňaniu bežného režimu dane s osobitnou úpravou uplatňovania dane. Platitelia dane, ktorí napríklad nakupujú ojazdené motorové vozidlá z iného členského štátu, namiesto uplatnenia bežného režimu dane, ktorému nasvedčuje faktúra vyhotovená k dodaniu ojazdeného motorového vozidla bez slovnej informácie úprava zdaňovania prirážky použitý tovar, predstierajú, že tovar kúpili v osobitnej úprave uplatňovania dane. To znamená, že namiesto zdaňovania plnej kúpnej ceny bez dane, zdania iba svoju prirážku, čím dochádza k výrazným daňovým únikom. Na riešenie týchto podvodných transakcií sa v tomto ustanovení navrhuje zaviesť právna domnienka, že faktúry vyhotovené zdaniteľnou osobou z iného členského štátu, na ktorých nie je slovná informácia, že ide o režim zdaňovania prirážky, sa považujú za faktúry vydané k tovaru dodanému v bežnom režime zdaňovania. V takýchto prípadoch obchodník, ktorý inak používa osobitnú úpravu zdanenia, nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu. Keďže pravidlá týkajúce sa obsahu faktúr sú v celej EÚ jednotné, dôkazné bremeno toho, že napriek absencii slovnej informácie úprava zdaňovania prirážky použitý tovar na faktúre bola táto vyhotovená k dodaniu tovaru v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane, znáša odberateľ, nie finančná správa. Príklad z praxe Tuzemský obchodník s ojazdenými autami platiteľ DPH, zakúpil v Belgicku 3 ojazdené autá, pričom na faktúre o celkovej hodnote 26 000 EUR nie je uvedená slovná informácia úprava zdaňovania prirážky použitý tovar a podľa údajov vo faktúre nie je možné určiť, či belgický obchodník použil osobitný režim zdanenia. Tuzemský obchodník pri predaji ojazdených automobilov použije bežný režim dane (odvedie daň z predajnej ceny). Ing. Alžbeta Hermanová OTÁZKY A ODPOVEDE Bezodplatný prevod z pohľadu DPH OTÁZKA: Spoločnosť je platiteľom DPH. Pri budovaní cesty si spoločnosť na základe faktúr uplatnila odpočet DPH. Cestu po dobudovaní bezplatne previedla na obec a jej zostatkovú cenu zúčtovala do nákladov. Čo vyplýva pri bezodplatnom prevode na obec pre spoločnosť z pohľadu DPH? 3
ODPOVEĎ: Z ustanovení 2 zákona o DPH vyplýva, že predmetom dane je také dodanie tovaru, ak ide o dodanie za protihodnotu, ktoré uskutočňuje zdaniteľná osoba (koná v postavení zdaniteľnej osoby) a ak miesto dodania tovaru je v tuzemsku. V určitých prípadoch, vymedzených v zákone, sa však za dodanie tovaru za protihodnotu považuje aj bezodplatné dodanie tovaru. Podľa 8 ods. 3 zákona o DPH platí, že ak platiteľ dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. Z uvedeného vyplýva, že ak platiteľ dane pri obstaraní, kúpe tovaru alebo pri jeho vytvorení vlastnou činnosťou uplatňoval z prijatých plnení odpočet DPH, v takom prípade bezodplatné dodanie tovaru podlieha DPH. To znamená, že platiteľovi dane pri bezodplatnom prevode vybudovanej cesty musí odviesť DPH, nakoľko pri budovaní cesty uplatňoval z prijatých plnení odpočet DPH. Základ dane sa v takýchto prípadoch určí podľa ustanovení 22 ods. 5 zákona o DPH. Ing. Antónia Parajková Odpočítanie DPH z dokladov, ktoré sú predmetom vyúčtovania pracovnej cesty OTÁZKA: Ak firma prepláca cestovné náhrady zamestnancovi podľa 283/2002 Z. z. zákona o cestovných náhradách v z. n. p., má nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty z dokladov, ktoré sú predmetom vyúčtovania pracovnej cesty (ubytovanie, doprava, parkovanie), ak je doklad (faktúra) vystavený na firmu? ODPOVEĎ: Právo na odpočítanie dane, resp. uplatnenie práva na odpočítanie dane podľa 49 a 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. nie je viazané na formu alebo spôsob vyúčtovania, resp. platenia za tovary a služby. Musí byť preukázané, že tovary a služby v skutočnosti kupuje platiteľ dane, ktorý ich použije na účely svojho podnikania, ktoré vo všeobecnosti podliehajú zdaneniu. Ing. Vladimír Bartoš Dobropis Oprava základu dane OTÁZKA: V rámci uznanej reklamácie sme odberateľovi z ČR (platiteľ DPH) vystavili v roku 2013 dobropis ako kompenzáciu za oneskorenú dodávku tovaru, tovar bol dodaný v roku 2012. Odberateľovi vraciame určitú finančnú sumu z pôvodnej faktúry. Považuje sa takýto dobropis za opravu zdaniteľného plnenia a teda má sa uvádzať v daňovom priznaní DPH a v súhrnnom výkaze, alebo to nepodlieha režimu DPH? ODPOVEĎ: Ak platiteľ dane zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, je v zmysle ustanovení 25 ods. 1 zákona o DPH povinný opraviť základ dane. Podľa ustanovenia 25 ods. 6 zákona by sa základ dane a daň nemuseli opraviť v prípade, ak išlo o dodávky medzi tuzemskými platiteľmi a ak sa na takomto postupe obidve strany písomne dohodli. Pri oprave základu dane platiteľ dane vyhotoví doklad resp. oznámenie takýto doklad, ktorý mení pôvodnú faktúru a ktorý sa na ňu osobitne a jednoznačne vzťahuje je podľa 71 ods. 2 zákona považovaný za faktúru. Opravu je možné vykonať v zmysle ustanovení 74 ods. 3 písm. d) zákona o DPH tzv. zjednodušenou faktúrou, tento doklad musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia. Opravu základu dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu, ktorý je oslobodený od dane podľa 43 zákona o DPH, platiteľ dane uvádza v riadku 15 a 16 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane. Súčasne je platiteľ dane povinný sumu, o ktorú sa opravil základ dane uviesť v zmysle ustanovení 80 ods. 7 zákona v súhrnnom výkaze za to obdobie, v ktorom bola oprava základu dane oznámená nadobúdateľovi tovaru. Z uvedené vyplýva, že zľava z ceny na základe reklamácie odberateľa po dodaní tovaru je považovaná za opravu základu dane. Hoci dodanie tovaru do iného členského štátu bolo uskutočnené v roku 2012, rozdiel z opravy základu dane sa zahrnie v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze v roku 2013 za to zdaňovacie obdobie, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave, resp. v súhrnnom výkaze za to obdobie, v ktorom bola zmena oznámená nadobúdateľovi tovaru. Ing. Antónia Parajková 4 vyšlo: 24. januára 2014
Dobropis z pohľadu zákona o DPH účinného od 1.1.2014 OTÁZKA: Ako máme postupovať v prípade, keď náš obchodný partner vystavuje dobropisy v našom mene aj napriek tomu, že sme sa na takom postupe písomne nedohodli. Takéto doklady musíme zaevidovať do účtovnej evidencie, keďže ich náš partner zahŕňa do vzájomných zápočtov pohľadávok a záväzkov. Dobropisy vystavené v našom mene obsahujú aj hodnotu dane z pridanej hodnoty. Storno dokladov k dobropisom vystavuje s časovým oneskorením, teda v inom zdaňovacom období a v poslednom takomto prípade sa stalo, že storno doklad neoprávnene vystaveného dobropisu neobsahuje rovnakú hodnotu dane z pridanej hodnoty ako je hodnota vyčíslená na dobropise (celkové hodnoty vystavených dokladov sú zhodné). ODPOVEĎ: Na účely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov za faktúru sa považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Keďže aj dobropis mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, považuje sa za faktúru. Podľa článku 224 Smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty odberateľ môže vyhotoviť faktúry za tovar alebo služby, ktoré mu dodala alebo poskytla zdaniteľná osoba, ak medzi týmito dvomi stranami existuje predchádzajúca dohoda a ak existuje postup na uznanie každej faktúry zdaniteľnou osobou, ktorá dodáva tovar alebo poskytuje služby. Členský štát môže požadovať, aby sa tieto faktúry vyhotovili v mene a na účet zdaniteľnej osoby. Podľa 72 ods. 4 zákona o DPH faktúru môže v mene a na účet dodávateľa tovaru alebo služby vyhotoviť odberateľ alebo tretia osoba. Odberateľ môže vyhotoviť faktúru v mene a na účet dodávateľa, ak medzi dodávateľom a odberateľom je uzavretá písomná dohoda o vyhotovovaní faktúr, ktorá musí obsahovať podmienky, ktoré musia byť splnené, aby dodávateľ akceptoval faktúry vyhotovené odberateľom. Faktúru v mene a na účet dodávateľa vyhotovuje odberateľ podľa zákona členského štátu, v ktorom je miesto dodania tovaru alebo služby. Zákon o DPH teda umožňuje, aby faktúry vrátane dobropisov vyhotovoval odberateľ. Súčasne tento zákon výslovne požaduje uzavretie písomnej dohody medzi dodávateľom a odberateľom. Pokiaľ takúto dohodu dodávateľ nepreukáže správcovi dane pri kontrole, potom správca dane nemusí uznať dobropisy za faktúry vyhotovené v zmysle zákona o DPH. Vzhľadom na to, že dobropismi sa znižuje daňová povinnosť dodávateľa, správca dane o neuznané dobropisy zvýši jeho daňovú povinnosť. Teda uzavretie dohody na vystavovanie dobropisov v písomnej forme by malo byť predovšetkým v záujme dodávateľa. Ing. Marián Drozd Dodatočné daňové priznanie pre DPH pri vývoze tovaru OTÁZKA: Vyviezli sme tovar do Kórey, u ktorého sme použili oslobodenie podľa 47 zákona č. 222/2044 o DPH. Špedičná spoločnosť, ktorá nám tento vývoz zabezpečovala však vykonala vývoz bez vývozného JCD, nakoľko hodnota zásielky bola do 1000 EUR a to podľa colného zákona a vyhlášky č. 581/2005 je možné urobiť bez vystavenia vývozného JCD. Oslobodenie od dane pri vývoze tovaru je podľa 47 ods. 3 však platiteľ povinný preukázať colným vyhlásením, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup tovaru z územia Európskej únie. Toto vyhlásenie nemáme a preto musíme uplatniť a odviesť daň na dodaný tovar? Musíme podať dodatočné daňové priznanie za obdobie, v ktorom sa vývoz uskutočnil? Túto odvedenú daň zaúčtujeme nasledovne 548/343. Podľa zákona o dani z príjmov bude táto daň neuznaný daňový náklad? ODPOVEĎ: V zmysle ustanovenia 47 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. /ďalej iba zákon o DPH / je odoslanie alebo prepravenie tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu, ktoré je oslobodené od DPH podľa 47 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH platiteľ povinný preukázať colným vyhlásením, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup tovaru z územia Európskej únie, a dokladom o odoslaní alebo preprave tovaru. Platiteľ pritom musí disponovať colným vyhlásením, v ktorom je potvrdený výstup tovaru z územia Európskej únie, najneskôr však do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil oslobodenie od dane. To znamená, že pri uvedení vývozu tovaru do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar dodaný, platiteľ dane nemusí mať k dispozícii colné vyhlásenie o prepustení tovaru do colného režimu vývoz, pretože neuplynula šesťmesačná lehota na preukázanie vývozu tovaru písomným colným vyhlásením. 5
Ak však platiteľ dane do konca šiesteho mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil oslobodenie od dane pri vývoze tovaru, nemá k dispozícii colné vyhlásenie, nepreukázal odoslanie alebo prepravenie tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu a v takomto prípade dodanie tovaru podlieha dani z pridanej hodnoty. Platiteľ dane musí podať dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom vykázal vývoz tovaru oslobodený od dane. V samotnej otázke načrtnutý spôsob účtovania aplikovať možno. Daňovo uplatniteľná je len taká daň z pridanej hodnoty, ktorá je v súlade s ustanovením 19 ods. 3 písm. k/ zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.. Ing. Ján Mintál Fakturácia za službu k nehnuteľnosti OTÁZKA: Ako sa z hľadiska DPH posudzuje faktúra slovenského platiteľa DPH za službu k nehnuteľnosti, ktorá stojí v Rusku a túto službu fakturuje platiteľovi DPH v ČR? ODPOVEĎ: Podľa 16 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytnutia práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a osobami zabezpečujúcimi stavebný dozor, je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. V danom konkrétnom prípade sa nehnuteľnosť nachádza v Rusku, miesto dodania služby je teda mimo Európskej únie. Z toho dôvodu dodanie služby nie je predmetom dane podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Dodávateľovi služby nevzniká daňová povinnosť, a to bez ohľadu na to, že službu fakturuje zdaniteľnej osobe registrovanej za platiteľa DPH v ČR. Túto službu dodávateľ (slovenský platiteľ) neuvádza v daňovom priznaní. Aj napriek tomu, že miesto dodania služby je v treťom štáte, slovenský platiteľ je povinný vyhotoviť pre českého odberateľa faktúru viď 72 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, a to s náležitosťami podľa 74. Ing. Marián Drozd Nadobudnutie tovaru z USA a následné samozdanenie na Slovensku OTÁZKA: Spoločnosť je mesačný platiteľ DPH. Spoločnosť dostane faktúru z USA dňa 9.10.2013, dátum vyhotovenia faktúry je 3.6.2013, dátum uhradenia faktúry 20.10.2013. Faktúra je vystavená na 8 000,--USD. Faktúra je za licenciu ročný poplatok, ktorý začína od 17.7.2013 16.7.2014. Do ktorých zdaňovacích období má spoločnosť správne samozdaniť túto faktúru? ODPOVEĎ: Všeobecne platí, že daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby. V danom prípade ide o službu, dodanie ktorej sa uskutočňuje opakovane (12 mesiacov). Ak sa dodanie služby uskutočňuje opakovane, považuje sa služba za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje (v danom prípade 16.7.2014). Ak je však platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby ( 19 ods. 4 zákona o DPH). Daňová povinnosť prijatím platby vzniká aj v tom prípade, ak daň je povinný platiť do štátneho rozpočtu prijímateľ služby (ide o prípady tzv. samozdanenia služieb viď 69 zákona o DPH). Ak prijímateľ služby zaplatí ešte pred samotným dodaním služby, vzniká mu daňová povinnosť dňom, kedy dodávateľ platbu za službu prijal. Ak tento deň nevie prijímateľ služby s istotou určiť, daňové úrady akceptujú v týchto prípadoch deň platby ako deň vzniku daňovej povinnosti. Na základe vyššie uvedeného vyplýva, že hoci sa služba v konkrétnom prípade považuje za dodanú najneskôr 16.7.2014, daňová povinnosť tuzemskej spoločnosti vznikla dňom zaplatenia licenčného poplatku (samozdanenie), čo v danom prípade je október 2013. Ing. Marián Drozd Oslobodenie od DPH pri dodaní služby do ČR OTÁZKA: Bola vykonaná služba pre českého odberateľa, pričom dodávateľ nie je zaregistrovaný za platiteľa DPH na Slovensku, ale iba v Českej republike. Aký je správny postup pri fakturácii, Je služba pri fakturácii oslobodená od dane z pridanej hodnoty alebo nie. Zahrnie sa táto faktúra do súhrnného výkazu pre DPH? 6 vyšlo: 24. januára 2014
ODPOVEĎ: Pri uplatňovaní DPH pri poskytovaní služby zdaniteľnej osobe, resp. podnikateľovi z iného členského štátu je potrebné správne určiť miesto dodania služby, pričom DPH podliehajú služby, ktorých miesto dodania je na Slovensku. Pravidlá pre určenie miesta dodania pri poskytnutí služby sú v zákone o DPH definované v ustanoveniach 15 (základné pravidlá) a 16 (osobitné pravidlá). Nakoľko nie je uvedené aký konkrétny druh služby bol poskytnutý, je možné na danú otázku dať len všeobecnú odpoveď: Pri poskytovaní služby medzi dvoma zdaniteľnými osobami, resp. podnikateľmi je podľa 15 ods. 1 zákona o DPH miestom dodania to miesto, kde má príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania, resp. ak zdaniteľná osoba príjemca služby nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania je jej trvalé bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava s výnimkou služieb, uvedených v ustanoveniach 16 zákona o DPH, napríklad služby viažuce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, atď. To znamená, že ak bol podnikateľovi z iného členského štátu (pri objednaní služby bolo uvedené IČ DPH pridelené v Českej republike) poskytnutý taký druh služby, pri ktorej sa miesto dodania v zmysle zákona o DPH určí v sídle príjemcu služby miesto dodania služby je v Českej republike, služba nie je predmetom DPH na Slovensku, faktúra bude vystavená bez slovenskej DPH. Služba podlieha DPH v Českej republike, povinnosť platiť daň vzniká príjemcovi služby. Zdaniteľná osoba, ktorá poskytla službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, je povinná podľa 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH podať súhrnný výkaz, v ktorom uvedie údaje v zmysle ods. 4 cit. ustanovenia zákona o DPH. V prípade, ak miesto dodania pri dodaní služby je na Slovensku platiteľ dane uplatní k poskytovanej službe slovenskú DPH aj v prípade, ak je príjemcom služby podnikateľ z iného členského štátu. Ing. Antónia Parajková Refakturácia služieb z pohľadu zákona o DPH od 1.1.2014 OTÁZKA: Refakturujem náklady na SC dcérskej spoločnosti v rámci SR, ide o letenku, stravné a reprezentačné. Do ktorého riadku tlačiva DPH sa uvedú tieto tržby? Vypočítava sa z týchto plnení sa na konci roka koeficient? ODPOVEĎ: Ak zdaniteľná osoba pri obstaraní služby koná vo svojom mene a na svoj účet s následným požadovaním úhrady od inej osoby, ide v podstate o obstaranie služby vo svojom mene pre inú osobu, tzv. refakturáciu služby. Podľa ustanovenia 9 ods. 4 zákona o DPH platí, že zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. To znamená, že ak ide o službu, ktorá podlieha DPH k uvedenej službe musí platiteľ dane pri refakturácii uplatniť DPH. Ak ide o služby, ktoré sú v zmysle zákona o DPH oslobodené od dane, platiteľ pri refakturácii uplatní oslobodenie od dane. V prípade refakturácie výdavkov vzniknutých na pracovnej ceste za leteckú prepravu ak nie sú splnené podmienky pre oslobodenie ako súčasť medzinárodnej leteckej prepravy osôb podľa ustanovenia 46 ods. 2 zákona o DPH platiteľ uplatní daň a plnenie uvádza v r. 03 daňového priznania, dodanie oslobodené od dane sa uvádza v r. 15 daňového priznania. Pri prefakturácii stravného ak materská spoločnosť vyplatila stravné zamestnancovi dcérskej spoločnosti ide o výdavok platený v mene a na účet inej osoby, nie je to vlastný výdavok materskej spoločnosti nakoľko v zmysle ustanovení zákona o cestovných náhradách je možné stravné priznať len vlastnému zamestnancovi. Čiže ide o výdavok charakteru prechodnej položky podľa 22 ods. 3 zákona o DPH, pri prefakturácii sa uplatní oslobodenie v zmysle 42 zákona o DPH, uvedie sa v r. 15 daňového priznania. Pri refakturácii výdavkov na reprezentačné, t. j. výdavkov na účely pohostenia a zábavy sa uplatní oslobodenie od dane podľa 42 zákona o DPH, nakoľko pri ich obstaraní nevzniká právo na odpočítanie dane v zmysle 49 ods. 7 zákona o DPH, uvedie sa v r. 15 daňového priznania. V prípade výpočtu koeficientu sa do menovateľa uvádzajú výnosy bez dane z uskutočnených plnení, t. j. plnenia zo všetkých realizovaných dodávok tovarov a služieb za kalendárny rok. Do koeficientu nevchádza príjem pri refakturácii stravného (prechodná položka), nakoľko sa nejedná o vlastný náklad materskej spoločnosti, pri refakturácii nevzniká výnos výplata stravného zamestnancovi dcérskej spoločnosti by sa malo účtovať prostredníctvom účtu 378 Iné pohľadávky. Ing. Antónia Parajková 7
Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu OTÁZKA: Faktúra od dodávateľa s nemeckým IČ DPH bola vystavená 23.08.2013, tovar odoslaný 23.08.2013, tovar doručený odberateľovi 26.08.2013. Problém je v tom, že faktúra ani DL sa nedostali na finančné oddelenie, teda do dátumu podania DPH za tretí štvrťrok 2013 do 25.10.2013 sme nemali faktúru. Dňa 08.11.2013 na základe urgencie dodávateľa o úhrad sa zistilo, že tovar bol doručený, avšak faktúra nebola zaúčtovaná, teda nebola poňatá do DPH za tretí štvrťrok 2013 (RCH). Je potrebné urobiť dodatočné daňové priznanie za za tretí štvrťrok 2013 alebo mám urobiť RCH (vstup, výstup) do štvrtého štvrťroku 2013 s dátumom, kedy som dostala faktúru? Podotýkam, že vzťah k štátnemu rozpočtu sa nemení, ide o RCH vstup a RCH výstup. ODPOVEĎ: V zmysle 20 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len: ZDPH ) vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu nasledovne: a) 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo b) dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom podľa písmena a). V prípade nadobúdateľa tovaru z iného členského štátu vznikla daňová povinnosť dňom vystavenia faktúry, t. j. 23. augusta 2013. Štvrťročný platiteľ dane bol povinný odviesť daň z pridanej hodnoty v III. štvrťroku 2013. Ak tak neurobil je povinný podať dodatočné daňové priznanie za III. štvrťrok 2013 a uviesť daň na riadkoch 05, 06 pri zníženej sadzbe dane, resp. na riadkoch 07, 08 pri základnej sadzbe dane. Platiteľ dane, ktorý nadobudol tovar z iného členského štátu má právo na odpočet dane z pridanej hodnoty podľa 49 ods. 2 písm. c) ZDPH. Uplatniť právo na odpočítanie môže v tom zdaňovacom období, v ktorom má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu podľa 51 ods. 1, písm. c) ZDPH. Ak štvrťročný platiteľ dane z pridanej hodnoty obdržal faktúru až v novembri 2013 môže uplatniť právo na odpočítanie dane v daňovom priznaní za IV. štvrťrok 2013 na riadku 20 pri zníženej sadzbe dane, resp. na riadku 21 pri základnej sadzbe dane. Ing. Vladimír Bartoš Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma! Súčasťou portálu sú: 1. Zaujímavosti a novinky, kde sa dočítate o aktuálnych informáciách z legislatívneho diania, ktoré sú spracované v krátkych informačných článkoch napísaných renomovaným autorským kolektívom. 2. V časti na stiahnutie získate prístup k rozsiahlym odborným pdf dokumentom. 3. Dokumenty a formuláre, kde sú pre vás doplnené praktické pomôcky a tlačivá, ktoré vám zjednodušia každodennú pracovnú činnosť. www.onndph.dashofer.sk 4. V archíve nájdete všetky čísla tlačenej verzie časopisu v online verzii od roku 2004 až po súčasnosť. 5. Na Vaše otázky Vám sprostredkujeme odpovede priamo od renomovaných odborníkov. DPH dvojtýždenník aktualít, komentárov, otázok a odpovedí pre platiteľov DPH Vydáva VERLAG DASHÖFER, vydavateľstvo s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava 814 99, IČO 35730129, Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e-mail: dph@dashofer.sk,/ www.dashofer.sk,/ Zodpovedná redaktorka: Ing. Hana Černá / Odborná redaktorka: Ing. Tamara Jávorková, / www.dashofer.sk / Sadzba: Sketch, s. r. o. / Tlač: IM - PRINT, s. r. o. / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: ročné predplatné 168,00 EUR bez DPH + balné a poštovné, 201,60 EUR s DPH + balné a poštovné / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na dalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušit len písomne, a to najneskôr 6 týždnov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN 1336-5355 / ev. č. EV1786/08. Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená / Za správnost obsahu príspevkov ručia autori / Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia / Redakcia zodpovie otázky čitateľov_/_vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru / e-mail noviny, registrácia zadarmo na www.enoviny.sk 2 0 5 V 4 6 6 3 8