Obchodní akademie, Mohelnice O l o m o u c k á 8 2, 7 8 9 8 5 M o h e l n i c e E-LEARNINGOVÁ SBÍRKA PŘÍPADOVÝCH STUDIÍ Z ÚČETNICTVÍ A ODBORNÝCH PŘEDMĚTŮ VČETNĚ JEJICH ŘEŠENÍ 3. ročník Autoři: Ing. Hana Pekárková Ing. Petra Adamcová Mohelnice, leden 2016
Obsah zadání 1. Dlouhodobý majetek... 4 2. Zásoby...18 3. Finanční účty...40 4. Zúčtovací vztahy...52 5. Kapitálové účty...67 6. Náklady, výnosy, časové rozlišení...73 7. Mzdové výpočty...81 8. Cestovní příkazy...83 Obsah řešení 1. Dlouhodobý majetek...88 2. Zásoby... 101 3. Finanční účty... 122 4. Zúčtovací vztahy... 132 5. Kapitálové účty... 144 6. Náklady, výnosy, časové rozlišení... 149 7. Mzdové výpočty... 156 8. Cestovní příkazy... 157 Výňatek z vnitřní účetní směrnice účetní jednotky 1) Úroky z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku vstupují před uvedením do užívání do pořizovací ceny dlouhodobého majetku 2) DPH se uvádí v korunách a haléřích 3) Povodeň se účtuje do mimořádných provozních nákladů, popř. do mimořádných finančních nákladů 4) Leasing DM se eviduje na podrozvahovém účtu 751 - Najatý majetek 5) Inventář se eviduje na účtu 022 - Hmotné movité věci a jejich soubory 6) Smluvní cena je cena bez DPH 7) Sazby DPH jsou 10 %, 15 % a 21 % - 2-
Seznam zkratek A aktiva AÚ analytický účet BÚ bankovní účty D dal DHM dlouhodobý hmotný majetek DHNM dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek DM dlouhodobý majetek DNM dlouhodobý nehmotný majetek DOD dodavatelé DPH daň z přidané hodnoty DÚ dlouhodobé úvěry HMV hmotné movité věci JSD jednotný správní doklad KÚ krátkodobé úvěry KZ konečný zůstatek MD má dáti MJ měrná jednotka MnS materiál na skladě o: obrat ODB odběratelé OM oběžný majetek P pasiva PFA, PF přijatá faktura PHV průměrný hodinový výdělek PO pokladna Pol. položka PPD příjmový pokladní doklad PS počáteční stav SP sociální pojištění SÚ syntetický účet VBÚ výpis z běžného účtu VFA, VF vydaná faktura VPD výdajový pokladní doklad VÚD vnitřní účetní doklad VÚÚ výpis z úvěrového účtu Z+ zisk Z- ztráta ZAM zaměstnanci ZP zdravotní pojištění ZVL zúčtovací a výplatní listina - 3-
1. Dlouhodobý majetek Příklad 1/1 pořízení DM Účetní jednotka, plátce DPH, obdržela tuto fakturu (faktura je zjednodušena): FAKTURA - daňový doklad Označení MJ Cena za MJ Cena celkem DPH Cena celkem dodávky Množství bez DPH bez DPH % Kč s DPH Stavební práce 1 429 617,00 429 617,00 21 90 219,57 519 836,57 Kč Svítidla AF 55 2 515,00 138 325,00 21 29 048,25 167 373,25 Kč Vyřezání otvorů 40 100,00 4 000,00 21 840,00 4 840,00 Kč Montáž a tmelení 25 1 500,00 37 500,00 21 7 875,00 45 375,00 Kč Mříž vč. obkladu 1 13 500,00 13 500,00 21 2 835,00 16 335,00 Kč DPH 15 % DPH 21 % K úhradě Bez daně Kč 622 942,00 DPH Kč 130 817,82 753 759,82 Kč Zaúčtujte podle údajů z faktury. Příklad 1/2 pořízení DM Účetní jednotka poskytla z běžného účtu dodavateli zálohu na dodávku výrobního stroje ve výši 150 000 Kč vč. 21 % DPH. Po dodání výrobního stroje zaslal dodavatel fakturu na částku 360 000 Kč + 21 % DPH. Za přepravu stroje vyfakturoval přepravce 25 500 Kč + 21 % DPH. Montáž provedlo vlastní opravárenské středisko ve výši vlastních nákladů 6 200 Kč. Výrobní stroj byl zařazen do používání v pořizovací ceně. a) zaúčtujte všechny účetní případy související s pořízením plnicí linky b) zaúčtujte odpisy v prvním roce užívání (účetní odpisy jsou stanoveny rovnoměrně na dobu životnosti linky, která je předpokládána 15 let) - 4-
Příklad 1/3 pořízení DM Účetní jednotka, plátce DPH, šije pánské a dámské obleky a pláště. 1. Nákup kontrolní pokladny v hotovosti - smluvní cena 41 800,- 2. VPD - nákup 4 ks regálů po 43 500 Kč 3. Došla faktura za starší nákladní automobil - smluvní cena 680 000,- 4. Zahraniční faktura za vyšívací stroj 4 150 (kurz 1 = 24,25 Kč) 5. JSD od celnice za vyšívací stroj: - clo 8 500,- 6. VÚD 7. Došla faktura za přepravné vyšívacího stroje - smluvní cena 5 100,- 8. Montáž vyšívacího stroje provedli vlastní pracovníci firmy - vnitropodniková faktura 2 400,- 9. Faktura za speciální kurz pro obsluhu dovezeného stroje od neplátce DPH 6 000,- 10. Dodavatelská faktura za prosklený pult - smluvní cena 42 100,- 11. Banka poskytla úvěr na úhradu stroje (pol. 4) splatný do tří let: a) VÚÚ b) VBÚ 130 000,- 130 000,- 12. Úroky z úvěru zaplaceny z běžného účtu 2 600,- 13. Protokoly o převzetí: a) kontrolní pokladny b) regálů c) nákladního automobilu d) vyšívacího stroje e) proskleného pultu 14. VBÚ: a) úhrada faktury za nákladní automobil b) úhrada zahraničnímu dodavateli (kurz 1 = 24,54 Kč) c) úhrada celnici d) úhrada tuzemskému přepravci e) úhrada školicímu středisku f) úhrada faktury za prosklený pult - 5-
Příklad 1/4 pořízení DM 1. Z běžného účtu byla poskytnuta dodavateli záloha na zhotovení obráběcího stroje 50 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Darem získán počítač 68 000,- 3. Počítač byl zařazen do majetku 4. Faktura od zahraničního dodavatele za hydraulický lis 20 000 (kurz 1 = 24,50 Kč) 5. Výměr celnice při dovozu hydraulického lisu: - clo 26 400,- 6. VÚD 7. Bezúplatné převzetí osobního automobilu po skončení finančního leasingu 18 000,- 8. Převodka na vnitropodnikovou přepravu lisu ze zahraničí 6 800,- 9. Z běžného účtu uhrazeno zahraničnímu dodavateli (kurz 1 = 23,85 Kč) 10. Protokol o zařazení hydraulického lisu do používání 11. Faktura od dodavatele obráběcího stroje - smluvní cena 160 000,- 12. Zúčtování zálohy (pol. 1) 13. Hotově zaplaceno za přepravu obráběcího stroje 2 440 Kč včetně 21 % DPH 14. Úhrada celnici z běžného účtu 15. Obráběcí stroj byl zařazen do používání 16. VBÚ - úhrada faktury za obráběcí stroj 17. VÚD - odpisy hmotných movitých věcí 124 780,- Příklad 1/5 pořízení DM 1. Z běžného účtu poskytnuta záloha na nákup účetního softwaru 100 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Došla faktura za účetní software - smluvní cena 100 000,- 3. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 4. Instalace účetního softwaru vlastním pracovníkem 1 500,- 5. VBÚ - úhrada došlé faktury za účetní software 6. Vytvoření softwaru pro evidenci zásob vlastní činností - aktivace vlastních nákladů 150 000,- 7. Zařazení softwaru do používání: a) účetní software b) software pro evidenci zásob 8. Měsíční účetní odpis (doba odpisování podle odpisového plánu je 60 měsíců): a) účetní software b) software pro evidenci zásob - 6-
Příklad 1/6 pořízení DM 1. VÚÚ - z dlouhodobého úvěru byla poskytnuta dodavateli záloha na zhotovení soustruhu 100 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Základní škole darován nepotřebný počítač - pořizovací cena 52 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 43 500 Kč (nutno vypořádat DPH ze zůstatkové ceny počítače) 3. VBÚ - platba úroků z úvěru na pořízení soustruhu 12 333,- 4. Faktura od německého dodavatele za výrobní stroj 12 000 (kurz 1 = 24,68 Kč) 5. VÚD 6. Faktura za přepravu výrobního stroje - smluvní cena 7 600,- 7. Z běžného účtu uhrazeno německému dodavateli (kurz 1 = 24,25 Kč) 8. Protokol o zařazení výrobního stroje do používání 9. Přijatá faktura od dodavatele soustruhu - smluvní cena 220 000,- 10. Zúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 11. Převodka na montáž soustruhu 4 000,- 12. VÚÚ - doplatek faktury za soustruh 13. Při inventarizaci zjištěn inventarizační přebytek - lis oceněný reprodukční pořizovací cenou 88 000,- 14. Z běžného účtu poskytnuta záloha na koupi frézy 45 000 Kč vč. 21 % DPH 15. Od koupě frézy bylo odstoupeno a dodavatel vrátil na běžný účet zálohu 16. Soustruh byl zařazen do používání 17. VBÚ - platba úroků z úvěru na pořízení soustruhu 12 333,- 18. VÚD - odpisy výrobní haly 50 888,- Příklad 1/7 pořízení DM 1. Došla faktura za koupený pozemek na stavbu skladu 200 000,- 2. Zápis pozemku v katastru nemovitostí 200 000,- 3. Došla faktura za projekt skladu 90 000,- 4. Došla faktura za stavební práce 2 000 000,- 5. VÚÚ - úhrada faktury za pozemek z dlouhodobého úvěru 6. VBÚ - bankou vyúčtované úroky z úvěru 3 000,- 7. Zápis o převzetí budovy skladu 8. VÚÚ - úhrada faktury za projekt a stavební práce z dlouhodobého úvěru 9. VBÚ - bankou vyúčtované úroky z úvěru 28 000,- - 7-
Příklad 1/8 pořízení DM 1. VBÚ - poskytnutá záloha na nákup pozemku od neplátce DPH 3 000 000,- 2. Předpis závazku z nákupu pozemku podle kupní smlouvy 6 000 000,- - vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 3. Došla faktura na smluvní pokutu od stavební firmy za pozdní přípravu staveniště 50 000,- 4. VBÚ - úhrada závazku z nákupu pozemku 5. Došla faktura za projekt výrobní haly - smluvní cena 6. Došla faktura za stavbu výrobní haly - smluvní cena 7. Došla faktura za výrobní linku 100 000 (kurz 1 = 25 Kč) 8. VÚÚ - úhrada faktury za stavbu výrobní haly z dlouhodobého úvěru 9. Doručení návrhu na vklad pozemku katastrálnímu úřadu 10. VÚD (výrobní linka) 11. Došla faktura na školení pracovníků pro novou výrobní linku 5 000 (kurz 1 = 24,70 Kč) 12. VPD - nákup počítače (zařazen přímo do spotřeby) - smluvní cena 200 000,- 10 000 000,- 39 990,- 13. VBÚ - úhrada došlé faktury za výrobní linku (kurz 1 = 25,05 Kč) 14. VBÚ - úroky z úvěru do doby zařazení výrobní haly do užívání 115 000,- 15. Instalace výrobní linky vlastními pracovníky - vlastní náklady 120 000,- 16. Zařazení výrobní haly do užívání (15. 9.) 17. Zařazení výrobní linky do užívání (15. 9.) 18. VBÚ - úroky z úvěru po okamžiku zařazení výrobní haly do užívání 38 000,- 19. Odkoupení nákladního automobilu po skončení finančního leasingu - smluvní cena 20. Zařazení nákladního auta do užívání 21. VÚD - odpisy: a) výrobní haly (doba odpisování 120 měsíců) b) výrobní linky (doba odpisování 60 měsíců) 41 000,- a) zaúčtujte na příslušných účtech b) u 21. účetního případu vypočítejte odpisy za předpokladu, že účetní jednotka začíná odepisovat již v měsíci, ve kterém byl majetek zařazen do užívání - 8-
Příklad 1/9 pořízení DM Firma Epsilon, a.s. nakoupila v září 20xx výrobní stroj z nečlenského státu EU za 24 900. Dle JSD činilo clo 42 150 Kč a celní hodnota byla 631 265 Kč. Stroj podléhá základní sazbě DPH. Dopravu uskutečnil externí dopravce a vystavil fakturu na 11 200 Kč + 21 % DPH. Dále firma obdržela fakturu za zaškolení pracovníků na práci na tomto stroji na 3 500 Kč + 21 % DPH. Instalace byla provedena střediskem Údržba za 1 950 Kč. Stroj byl převeden do užívání v září 20xx. Firma používá pro přepočet cizí měny na českou měnu pevný kurz, který je stanoven na 26,250 Kč/1. a) zaúčtujte všechny účetní případy za předpokladu, že firma je plátcem DPH b) zaúčtujte všechny účetní případy za předpokladu, že firma není plátcem DPH c) vypočítejte účetní odpis na měsíc říjen u plátce DPH, jestliže firma v odpisovém plánu stanovila, že stroj bude odpisovat rovnoměrně s přesností na měsíce. Odpisovat začíná následující měsíc po měsíci uvedení do užívání. Celkovou dobu životnosti stroje stanovila firma na 72 měsíců. Příklad 1/10 pořízení DM Firma Dzéta, s.r.o. nakoupila v Rakousku 2 výrobní linky za 83 400. Výrobní linky podléhají 21 % DPH. Firma Dzéta zaslala rakouskému dodavateli svoje DIČ a ten vyúčtoval linky bez DPH. Doprava byla uskutečněna dodavatelsky externí firmou, která není plátcem DPH a fakturovaná částka činila 14 600 Kč. Montáž stroje zajistilo středisko Údržba a vyúčtovalo 2 780 Kč. Firma pro přepočet cizí měny na českou měnu používá denní kurz devizového trhu ČNB. Kurz ke dni přijetí faktury činil 26,350 Kč/1 a kurz ke dni úhrady faktury činil 26,125 Kč/1. Zaúčtujte všechny účetní případy včetně úhrady všech závazků Příklad 1/11 vyřazení DM Účetní jednotka vyřazuje téměř opotřebovanou a zastaralou pásovou pilu na dřevo. Pořizovací cena stroje je 46 800 Kč, dosavadní oprávky 45 750 Kč. Z vyřazeného stroje byly převzaty na sklad náhradní součástky v hodnotě 520 Kč. Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením pásové pily. Příklad 1/12 vyřazení DM Účetní jednotka, neplátce DPH, prodává zastaralou, ale ještě funkční pásovou pilu na dřevo. Pořizovací cena stroje je 46 800 Kč, dosavadní oprávky 45 750 Kč. Fakturovaná částka činí 2 500 Kč. Zaúčtujte všechny účetní případy související s prodejem pásové pily. Příklad 1/13 vyřazení DM Účetní jednotka vyřazuje v důsledku nezaviněného požáru výrobní stroj, jehož pořizovací cena je 200 000 Kč a dosavadní oprávky činí 60 000 Kč. Demontáž provedl vlastní provoz pomocné výroby, který vystavil na práce vnitřní účetní doklad 4 500 Kč. Použitelné součástky byly převzaty do skladu v ceně 1 400 Kč. Pojišťovna vyúčtovala (dosud nezaplatila) nárok na náhradu škody 105 000 Kč. - 9-
Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením výrobního stroje. Příklad 1/14 vyřazení DM V důsledku povodně byl zničen počítač s pořizovací cenou 50 000 Kč. Dosavadní oprávky činily 12 500 Kč. Demontáží byly získány náhradní součástky, které byly převzaty na sklad, v ocenění 4 000 Kč. Ke dni účetní závěrky nepřiznala pojišťovna náhradu za zničený počítač, účetní jednotka odhaduje výši náhrady na 29 000 Kč. Zaúčtujte všechny účetní případy související se vzniklou škodou. Příklad 1/15 vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, darovala základní škole počítač s pořizovací cenou 65 000 Kč. Výše oprávek ke dni darování byla 20 500 Kč. Zaúčtujte všechny účetní případy související s darováním počítače (z hodnoty darovaného majetku je nutno odvést DPH). Příklad 1/16 vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, se rozhodla po účetní závěrce 31. 12. 20xx o vyřazení některých strojů z důvodu změny výrobního programu a požáru ve skladu. Odpisy se účtují za celý rok bez ohledu na datum pořízení. Inventární číslo Doba vlastnictví DM Pořizovací cena Roční odpis. sazba dle odpis. plánu 131 4 roky 96 000,- 10 % 135 4 roky 300 000,- 10 % 216 3 roky 48 000,- 25 % 218 2 roky 50 000,- 25 % 219 1 rok 170 000,- 25 % Dosavadní oprávky Zůstatková cena 1. Inventární číslo 131 - vyřazen fyzickou likvidací, zbylé součástky předány na sklad za 6 800 Kč. 2. Inventární číslo 135 - vyřazen bezplatným převodem - darováním (z hodnoty darovaného majetku je nutno odvést 21 % DPH). 3. Inventární číslo 216 - vyřazen fyzickou likvidací, faktura za odvoz 2000 Kč, demontáž ve vlastní režii 1 500 Kč. 4. Inventární číslo 218 - stroj prodán vlastnímu zaměstnanci za zůstatkovou cenu a 21 % DPH. 5. Inventární číslo 219 - stroj shořel, byl pojištěn, pojišťovna odhadla škodu a přislíbila náhradu 120 000 Kč. a) vypočítejte dosavadní oprávky a zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku b) zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením strojů a zařízení - 10-
Příklad 1/17 vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, vyřazuje v důsledku změny výrobního programu nepotřebný dlouhodobý hmotný majetek. 1. Počítač - pořizovací cena 85 000 Kč, dosavadní oprávky 82 000 Kč, vyřazen fyzickou likvidací z důvodu morálního zastarání. 2. Pásová pila - pořizovací cena 168 000 Kč, dosavadní oprávky 144 000 Kč, odprodána za hotové za 20 000 Kč + 21 % DPH. 3. Nákladní automobil - pořizovací cena 870 000 Kč, dosavadní oprávky 620 000 Kč, darován střednímu odbornému učilišti (nutno vypořádat DPH ze zůstatkové ceny automobilu). Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením dlouhodobého majetku. Příklad 1/18 vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, vyřazuje v důsledku změny výrobního programu nepotřebný dlouhodobý hmotný majetek. 1. Soustruh - pořizovací cena 125 000 Kč, dosavadní oprávky 125 000 Kč, vyřazen fyzickou likvidací v důsledku technické zastaralosti. 2. Lis - pořizovací cena 268 000 Kč, dosavadní oprávky 244 000 Kč, odprodán za hotové za 21 000 Kč + 21 % DPH. 3. Svařovací agregát - pořizovací cena 42 000 Kč, dosavadní oprávky 36 000 Kč, vyřazen v důsledku ztráty. Škoda předepsána v plné výši k náhradě odpovědnému pracovníkovi. Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením dlouhodobého majetku. Příklad 1/19 vyřazení DM 1. VÚD - odpisy: a) staveb b) pracovních strojů c) software 16 000,- 23 000,- 4 000,- 2. Došla faktura za dopřádací stroj - smluvní cena 300 000,- 3. VÚD - vyřazení soustruhu likvidací (pořizovací cena 200 000 Kč, oprávky 120 000 Kč) 4. PPD - zaplacení předaného kovového odpadu do sběru 3 000,- 5. VÚD - povodní zničen počítač (pořizovací cena 50 000 Kč, oprávky 12 500 Kč) - získané náhradní díly 4 000,- 6. VÚD - odhad náhrady od pojišťovny (ke dni účetní závěrky nebyla škoda pojišťovnou likvidována) 29 000,- - 11-
Příklad 1/20 vyřazení DM 1. Likvidací vyřazený počítač (pořizovací cena 42 000 Kč, zůstatková cena 3 000 Kč) 2. Vyřazení budovy v důsledku prodeje (pořizovací cena 3 000 000 Kč, zůstatková cena 1 500 000 Kč) 3. Vydaná faktura za prodej budovy - smluvní cena 1 800 000,- 4. Trvalé zastavení výstavby administrativní budovy (tzv. zmařená investice) - dosud vynaložené výdaje na pořízení 208 000,- 5. VÚD - vyřazení lisu v důsledku krádeže (pořizovací cena 41 000 Kč, oprávky 36 000 Kč) - předpis náhrady zaměstnanci 3 000,- 6. Vyřazení budovy trafostanice v důsledku požáru (pořizovací cena 1 650 000 Kč, zůstatková cena 824 000 Kč) 7. Inventarizační přebytek - fréza 56 000,- 8. Inventarizační přebytek - umělecké dílo 83 000,- Příklad 1/21 pořízení a vyřazení DM 1. Z běžného účtu poskytnuta záloha dodavateli na dodávku výrobní linky 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Darem získán počítač, zařazen do používání 48 000,- 3. Došla faktura od dodavatele výrobní linky smluvní cena 70 000,- 4. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 5. V hotovosti zaplaceno za přepravu linky 3 500,- 6. Linka zařazena do používání 7. Povodeň zcela zničila soustruh (pořizovací cena 250 000 Kč, dosavadní oprávky 190 000 Kč), ten musí být vyřazen 8. Přiznaná náhrada od pojišťovny za soustruh zničený povodní 45 000,- 9. Firma darovala starší nákladní automobil - zůstatková cena - vyřazení v pořizovací ceně 60 000,- 720 000,- 10. Darem získán pozemek 220 000,- 11. VBÚ - přijatá náhrada od pojišťovny 45 000,- 12. VÚD na odpis softwaru 8 300,- - 12-
Příklad 1/22 leasing Účetní jednotka si pronajala na 5 let dodávkové auto na rozvoz nábytku. Auto bylo pronajato za těchto podmínek: - pořizovací cena 400 000 Kč - odpisy dle odpisového plánu 20 % ročně - doba pronájmu 5 let - roční nájemné 110 000 Kč - po uplynutí smlouvy bezplatné převzetí (RPC = 45 000 Kč) - obě firmy nejsou plátci DPH Podrozvahová evidence je vedena na účtu 751 - Najatý majetek. Zaúčtujte všechny účetní případy související s leasingem u nájemce i pronajímatele. Příklad 1/23 leasing Účetní jednotka, plátce DPH, si pronajala na dobu 1 roku pásovou pilu na dřevo. Pořizovací cena pásové pily je 160 800 Kč, oprávky 40 000 Kč, roční odpis 20 000 Kč. Nájemné bylo stanoveno na 25 000 Kč ročně. DPH činí 21 %, splátka tedy představuje 30 250 Kč. Podrozvahová evidence je vedena na účtu 751 - Najatý majetek. Zaúčtujte všechny účetní případy související s leasingem u nájemce i pronajímatele. Příklad 1/24 leasing Účetní jednotka uzavřela leasingovou smlouvu za těchto podmínek: - předmět pronájmu stavební stroj - pořizovací cena 1 000 000 Kč - odpisy dle odpisového plánu 20 % ročně - doba pronájmu 5 let - roční splátka: nájemné 200 000 Kč zisková marže 20 000 Kč DPH 46 200 Kč - po uplynutí smlouvy prodej za 200 000 Kč - obě firmy jsou plátci DPH Podrozvahová evidence je vedena na účtu 751 - Najatý majetek. Zaúčtujte všechny účetní případy související s leasingem u nájemce i pronajímatele. - 13-
Příklad 1/25 shrnutí DM 1. Likvidací vyřazen obráběcí stroj - pořizovací cena - dosavadní oprávky 450 000,- 430 000,- 2. Při inventarizaci byl zjištěn neevidovaný pozemek 60 000,- 3. VBÚ - na koupi lisu byla dodavateli zaplacena záloha 280 000 Kč vč. 21 % DPH 4. Vydaná faktura za prodej nepotřebného soustruhu - smluvní cena 5. Pořizovací cena prodaného soustruhu - zůstatková cena 6. Odpisy DM: a) stavby b) samostatné movité věci c) software d) pozemky 120 000,- 300 000,- 100 000,- 30 000,- 110 000,- 25 000,- 7. Při inventarizaci zjištěn přebytek drtícího stroje 96 000,- 8. Došla faktura za brusku - smluvní cena 310 000,- 9. Přeprava brusky zaplacena hotově 2 500 Kč včetně 21 % DPH 10. Náklady na projekt skladu evidované na účtu 042 byly zúčtovány v důsledku neuskutečněné stavby 18 000,- 11. Zápis o převzetí brusky 12. Ze střednědobého úvěru uhrazena faktura za brusku 13. VBÚ - od koupě lisu bylo odstoupeno a dodavatel vrátil zálohu 14. Došla faktura za koupenou frézu od zahraničního dodavatele znějící na 17 000 (kurz 1 = 25 Kč) 15. VÚD (pol. 14) - 14-
Příklad 1/26 shrnutí DM 1. Vydaná faktura za prodej staršího inventáře - smluvní cena 70 000,- 2. Protokol o vyřazení inventáře: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 180 000,- 90 000,- 3. VBÚ - uhrazena záloha na nákup obráběcího stroje 800 000 Kč vč. 21 % DPH 4. Vyřazení automobilu z používání pro jeho opotřebení: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 400 000,- 378 000,- 5. Získán darem nový počítač 69 000,- 6. Došla faktura za obráběcí stroj - smluvní cena 1 700 000,- 7. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 3) 8. Montáž obráběcího stroje provedená ve vlastní režii 2 500,- 9. Získané náhradní díly z vyřazeného automobilu převedeny na sklad materiálu 5 000,- 10. VBÚ - úhrada faktury za obráběcí stroj 11. Protokol o uvedení obráběcího stroje do užívání 12. Došla faktura od zahraničního dodavatele na stříkací agregát za 15 000 USD (kurz 1 USD = 18,20 Kč) 13. Doprava stříkacího agregátu uskutečněná vlastní dopravou 6 000,- 14. Úhrada faktury zahraničnímu dodavateli 15 000 USD z devizového účtu (kurz 1 USD = 18,40 Kč) 15. Koupeny za hotové a ihned vydány do spotřeby dva psací stoly po 18 000 Kč 16. V důsledku ztráty vyřazen software: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 17. Při inventarizaci zjištěny inventarizační rozdíly: a) přebytek pozemků v reprodukční pořizovací ceně b) přebytek inventáře v reprodukční pořizovací ceně 65 000,- 25 000,- 18 000,- 79 000,- Teoretické otázky ke kapitole 1 Dlouhodobý majetek (jedna nebo více správných odpovědí) 1) DPH je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: a) u plátce i neplátce DPH b) u plátce DPH c) u neplátce DPH 2) Funkci analytických účtů dlouhodobého majetku plní: a) inventurní soupisy b) inventární karty c) skladní karty d) příjemky a výdejky - 15-
3) Částka opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období je: a) oprávkou b) odpisem c) zůstatkovou cenou 4) Na účet 062 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem účtujeme, jestliže náš podíl činí: a) méně než 20 % b) 20 40 % c) více než 40 % 5) Při vyřazení darováním: a) je třeba odvést daň z příjmů b) je třeba odvést DPH ze zůstatkové ceny c) DPH se neplatí 6) Stavba s pořizovací cenou 35 000 Kč je v účetnictví považována za: a) drobný dlouhodobý hmotný majetek b) dlouhodobý hmotný majetek c) drobný dlouhodobý nehmotný majetek d) dlouhodobý nehmotný majetek 7) Do pořizovací ceny stroje nepatří: a) montáž b) zaškolení pracovníka c) doprava 8) Podnik si postavil svépomocí sklad, který ocení: a) reprodukční pořizovací cenou b) ve vlastních nákladech c) pořizovací cenou 9) Přebytek u nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku se vyúčtuje ve prospěch účtu 413 Ostatní kapitálové fondy: a) pouze u neodpisovaného majetku b) pouze u odpisovaného majetku c) u žádného dlouhodobého majetku 10) Drobný dlouhodobý nehmotný majetek, který neevidujeme jako majetek dlouhodobý můžeme účtovat: a) na účet 112 Materiál na skladě b) na účet 501 Spotřeba materiálu c) na účet 518 Ostatní služby 11) Pro potřeby zákona o daních z příjmů je dlouhodobý majetek rozdělen do: a) 4 odpisových skupin b) 6 odpisových skupin c) 5 odpisových skupin d) 7 odpisových skupin 12) Součástí pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku nejsou: a) náklady na montáž a dopravu provedené vlastním vnitropodnikovým útvarem b) výdaje na vybavení dlouhodobého majetku zásobami c) náklady na montáž a dopravu provedené externím dodavatelem d) úroky z úvěrů souvisejících s pořízením majetku po zařazení majetku do užívání 13) Zůstatek účtu oprávek k dlouhodobému majetku vyjadřuje: a) zůstatkovou cenu b) pořizovací cenu c) souhrn odpisů 14) Zjistí-li se při inventarizaci majetku, že skutečná cena je dočasně nižší než zůstatková cena v účetnictví, je možné vytvářet: a) odpisy b) oprávky c) opravné položky d) rezervy 15) Při vyřazení kvůli běžné škodě je daňově uznatelný: a) odpis do výše náhrady od pojišťovny b) odpis není daňově uznatelný c) celý odpis zůstatkové ceny 16) Dlouhodobý finanční majetek se při nákupu oceňuje: a) vlastními náklady b) cenou pořízení c) pořizovací cenou d) prodejní cenou 17) Provozní leasing končí: a) bezplatným převzetím b) navrácením majetku pronajímateli c) nákupem za zůstatkovou cenu - 16-
18) Opravné položky k dlouhodobému majetku na konci účetního období: a) mohou mít aktivní zůstatek b) mohou mít pasivní zůstatek c) mohou mít aktivní i pasivní zůstatek d) nesmí mít zůstatek 19) Vlastní vyřazení dlouhodobého majetku můžeme zaúčtovat: a) po úplném odepsání b) vyřazení neúčtujeme c) po částečném odepsání 20) Účetní odpisy: a) vychází ze zákona o daních z příjmů b) jsou stanoveny v odpisovém plánu účetní jednotky c) účtuje se o nich 22) Trvalé snížení ocenění dlouhodobého majetku je účtováno prostřednictvím: a) dohadné položky b) opravné položky c) oprávky 23) Který dlouhodobý majetek zjištěný při inventarizaci a dosud neevidovaný bude zaúčtován na majetkovém účtu a souvztažně na účtu oprávek: a) dopravní prostředek b) pracovní stroj c) budova d) pozemek 21) Při prodeji dlouhodobého finančního majetku jej vyřazujeme: a) v prodejní ceně b) v ceně pořízení c) v pořizovací ceně - 17-
2. Zásoby Příklad 2/1 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, výrobce truhlářských výrobků, plátce DPH, obdržela tuto fakturu (faktura je zjednodušena): FAKTURA - daňový doklad Označení MJ Cena za MJ Cena celkem DPH Cena celkem dodávky Množství bez DPH bez DPH % Kč s DPH Dřevo 1 12 600,00 12 600,00 21 2 646,00 15 246,00 Kč Lak 10 60,00 600,00 21 126,00 726,00 Kč Barvy 80 40,00 3 200,00 21 672,00 3 872,00 Kč Štětce 25 126,00 3 150,00 21 661,50 3 811,50 Kč Zaplacená záloha - 8 264,00 21-1 736,00-10 000,00 Kč DPH 15 % DPH 21 % K úhradě Bez daně Kč 19 550,00 DPH Kč 4 105,50 13 655,50 Kč Zaúčtujte podle údajů z faktury. Příklad 2/2 evidence zásob způsobem A 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě - Pokladna - Bankovní účty 142 341,- 11 000,- 256 390,- 2. Došla faktura za dodaný materiál - smluvní cena 126 000,- 3. VPD - nákup materiálu - smluvní cena 8 200,- - 15 % DPH 4. VPD - přepravné za koupený materiál - smluvní cena 900,- 5. Převzetí materiálu koupeného za hotové 6. Výdejky materiálu 86 570,- 7. VBÚ - úhrada faktury za materiál 8. Převzetí fakturovaného materiálu - všechen fakturovaný materiál byl dodán - 18-
Příklad 2/3 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, výrobce textilních látek, je plátcem DPH. 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 119 - Materiál na cestě - Bankovní účty 278 900,- 43 350,- 98 320,- 2. Došla faktura za chemikálie a barviva od zahraničního dodavatele 68 900,- 3. Vyúčtování celního orgánu: - clo 8 200,- 4. VÚD 5. Příjemka na materiál vyfakturovaný v předcházejícím účetním období 6. Došla faktura za přepravné zahraniční dodávky (přepravce není plátcem DPH) 2 220,- 7. Výdejky materiálu 111 900,- 8. Příjemka na chemikálie a barviva 9. Došla faktura od tuzemského dodavatele za mikrovlákna - smluvní cena 86 000,- 10. Příjemka na koupené náhradní díly 8 600,- 11. VBÚ - úhrada celnímu orgánu 12. VÚD na nevyfakturovanou dodávku náhradních dílů 13. VÚD na nepřevzatou dodávku mikrovláken Následující účetní období 14. Došla faktura za náhradní díly - smluvní cena 9 000 Kč 15. Příjemka na mikrovlákna Příklad 2/4 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka není plátcem DPH ani spotřební daně. 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - spotřební daň 20 000,- 2 000,- 2. Došla faktura na provizi za uskutečnění nákupu 1 000,- 3. Příjemka materiálu 4. Výdejka na 1/2 nakoupeného materiálu - 19-
Příklad 2/5 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka je plátcem DPH i spotřební daně. 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - spotřební daň 20 000,- 2 000,- 2. Došla faktura na provizi za uskutečnění nákupu 1 000,- 3. Příjemka materiálu 4. Výdejka na 1/2 nakoupeného materiálu Příklad 2/6 evidence zásob způsobem A 1. Došla faktura za umělá vlákna - smluvní cena 30 000,- 2. VPD - nákup obalového materiálu včetně 21 % DPH 2 440,- (podle vnitřní účetní směrnice nákupy materiálu za hotové do částky 4 000 Kč neprocházejí skladem) 3. VÚD - přepravné za dopravu umělých vláken uskutečněné závodovou dopravou 1 200,- 4. Příjemka na umělá vlákna 28 200,- 5. Ve středisku bednárna vyrobeny obaly oceněné ve vlastních nákladech a předány do skladu 9 750,- 6. Převodka na vrácené nespotřebované náhradní díly ve středisku údržba 4 800,- 7. Výdejka na drobné předměty - 10 ks židlí po 1 100 Kč 8. VÚD - reklamační nárok vůči dodavateli 3 000,- 9. Dobropis od dodavatele - 1/2 reklamačního nároku uznána 10. VÚD - 1/2 reklamačního nároku odepsána jako nepřiznaná Příklad 2/7 evidence zásob způsobem A 1. Došla faktura za materiál - 2 000 kg po 10 Kč - 15 % DPH 2. VPD - přepravné za dovoz materiálu (od neplátce DPH) 950,- 3. Příjemka vystavená skladníkem - 1 900 kg (v pořiz.ceně) 4. VÚD - reklamační nárok na 100 kg (v ceně pořízení) 5. Dobropis od dodavatele - celý reklamační nárok byl uznán - 15 % DPH 6. VBÚ - úhrada faktury dodavateli (snížené o dobropis) - 20-
Příklad 2/8 evidence zásob způsobem A 1. Poskytnutá záloha na nákup materiálu z běžného účtu 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. VPD - zaměstnanci poskytnuta záloha na nákup materiálu 2 000,- 3. Ze skladu vydán materiál k účelům reprezentace - pořizovací cena 1 500,- 4. Došla faktura za materiál - smluvní cena 40 000,- 5. Zúčtována poskytnutá provozní záloha (pol. 1) 6. Škole darovány náhradní díly na sekačku - pořizovací cena 5 000,- 7. Vydaná faktura za prodej nepotřebných pomocných látek - smluvní cena - pořizovací cena prodaných pomocných látek 12 000,- 14 900,- 8. Zaměstnanec předložil paragon z obchodu na nákup kancelářských potřeb na 1 650 Kč a zbytek zálohy vrátil v hotovosti 9. Dodavatel poskytl slevu k faktuře na dodaný materiál (pol. 4) - smluvní cena 3 000,- 10. VBÚ úhrada dodavatelské faktury za materiál (nezapomeňte na slevu poskytnutou dodavatelem pol. 9) Příklad 2/9 evidence zásob způsobem A (skladní ceny) Účetní jednotka, plátce DPH, oceňuje materiál v předem stanovených cenách (skladních cenách). 1. Počáteční stavy: 112.01 Materiál na skladě skladní cena 112.02 Materiál na skladě cenový rozdíl pasivní 120 000,- 3 600,- 2. Došla faktura za náhradní díly smluvní cena 24 000,- 3. Příjemka na náhradní díly ve skladní ceně 25 900,- 4. Zúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladní cenou 5. Došla faktura za náhradní díly smluvní cena 42 000,- 6. Příjemka na náhradní díly ve skladní ceně 40 200,- 7. Zúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladní cenou 8. Výdejka na náhradní díly ve skladní ceně 75 100,- 9. Zúčtování cenového rozdílu ke spotřebě materiálu a) zaúčtujte účetní případy 1 až 8 na analytických účtech b) vypočítejte a zaúčtujte (pod položkou 9) podíl cenových rozdílů připadající na vydaný materiál ze skladu - 21-
Příklad 2/10 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka provedla k 31. 12. 20xx inventarizaci ve skladu materiálu s těmito výsledky: Skutečný stav Kč Účetní stav Kč Základní materiál 105 380,- 109 380,- Pomocné látky 18 468,- 18 256,- Obaly 8 190,- 8 860,- Náhradní díly 5 140,- 7 322,- Podle vnitřní účetní směrnice činí přirozený úbytek základního materiálu v rámci norem 2 145 Kč. Inventarizační rozdíl u náhradních dílů byl předepsán skladníkovi k náhradě a ostatní manka jsou předmětem šetření. Zjistěte inventarizační rozdíly a zaúčtujte všechny účetní případy související s inventarizací materiálu. Příklad 2/11 evidence zásob způsobem A 1. Počáteční stavy: 112 Materiál na skladě Bankovní účty 389 Dohadné účty pasivní 86 320,- 120 100,- 13 600,- 2. Došla faktura za materiál převzatý v předcházejícím účetním období smluvní cena 13 600,- 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena 9 000,- - 15 % DPH 4. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 8 400,- 5. VBÚ úhrada došlé faktury 6. VÚD poškození materiálu ve skladu povodní 6 800,- 7. VÚD inventarizační rozdíly: a) u základního materiálu přebytek b) u pomocných látek zaviněné manko 970,- 770,- 8. Vyúčtování pojišťovny na náhradu škody způsobenou povodní 4 400,- 9. VÚD předpis manka k náhradě skladníkovi 770,- 10. Došla faktura za materiál dovezený ze zahraničí 1 000 CHF (kurz 1 CHF = 19,20 Kč) 11. Jednotný správní doklad: - clo 4 200,- 12. VÚD 21 % DPH 13. Doprava materiálu provedená vlastním automobilem 6 800,- 14. Příjemka na materiál dovezený ze zahraničí 15. VBÚ: a) úhrada celnici za clo b) úhrada faktury za materiál dovezený ze zahraničí (kurz 1 CHF = 18,90 Kč) - 22-
Příklad 2/12 evidence zásob způsobem A Firma Alfa, a.s. zabývající se výrobní činností, nakoupila materiál v Německu za 8 500. Dopravu materiálu uskutečnila firma vlastními dopravními prostředky. Hospodářské středisko Doprava vyúčtovalo dopravu 12 000 Kč. Materiál podléhá 21 % DPH, firma zaslala německému dodavateli svoje DIČ. Dodavatel tudíž vyúčtoval materiál bez DPH. Firma dle vnitropodnikové směrnice používá pro přepočet cizí měny na českou měnu denní kurzy devizového trhu ČNB. Kurz ke dni přijetí faktury byl 26,150 Kč/1 a kurz ke dni úhrady faktury byl 25,950 Kč/1. Zaúčtujte všechny účetní případy firmy Alfa, a.s. související s pořízením materiálu i jeho úhradou. Příklad 2/13 evidence zásob způsobem A Firma Beta, a. s. zabývající se obchodní činností, nakoupila zboží ve Švýcarsku za 12 400 CHF. Dle JSD činilo clo 11 150 Kč a celní hodnota byla 239 568 Kč. Zboží podléhá 21 % DPH. Dopravu uskutečnila tuzemská dopravní firma za 10 500 Kč + 21 % DPH. Zaúčtujte všechny účetní případy spojené s nákupem zboží včetně úhrady veškerých závazků za předpokladu, že firma používá pro přepočet cizí měny na českou: a) pevný kurz 19,650 Kč/1CHF b) denní kurz kurz ke dni přijetí faktury byl 19,720 Kč/1 CHF a kurz ke dni úhrady 19,750 Kč/1CHF Příklad 2/14 evidence zásob způsobem A (reklamace) Firma Gama, s.r.o. nakoupila 2 t mrkve (materiál) za 14 000 Kč + 15 % DPH. Doprava byla uskutečněna vlastním autem. Vnitropodniková faktura byla vystavena na 800 Kč. Při přejímce firma zjistila, že 300 kg mrkve je nekvalitní. Rozhodla se mrkev reklamovat. Dodavatel reklamaci uznal v plném rozsahu a zaslal daňový dobropis. Zaúčtujte všechny účetní případy včetně úhrady faktury. Příklad 2/15 evidence zásob způsobem A (reklamace) Firma Delta, s.r.o. nakoupila 3 000 ks zboží A po 25 Kč a 2 000 ks zboží B po 62 Kč. Při přejímce zjistila, že 100 ks zboží A a 50 ks zboží B je vadných. Rozhodla se zboží reklamovat. Dodavatel reklamaci uznal pouze u zboží A a zaslal náhradní zásilku na vlastní náklady. Reklamaci zboží B neuznal. Zboží podléhá 21 % DPH. Zaúčtujte všechny účetní případy včetně úhrady faktury. - 23-
Příklad 2/16 evidence zásob způsobem A 1. VÚD inventarizační rozdíly: a) zaviněné manko na provozovacích látkách b) přebytek na obalech 1 640,- 732,- 2. VÚD změna ocenění zásob: a) trvalé snížení hodnoty zásob základního materiálu b) opodstatněné dočasné snížení ocenění provozovacích látek 3 800,- 4 450,- 3. VÚD - předpis skladníkovi k náhradě za manko 1 640,- Následující účetní období 4. VÚD - dočasné snížení ocenění provozovacích látek se změnilo na trvalé Příklad 2/17 evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 121 - Nedokončená výroba 123 - Výrobky 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 496 000,- 30 000,- 38 000,- 19 000,- 2. Výdejky materiálu 136 000,- 3. VÚD na hrubé mzdy 46 000,- 4. VÚD: a) pojistné zdravotního pojištění hrazené společností b) pojistné sociálního pojištění hrazené společností 5. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 5 600,- 14 400,- 4 000,- 6. Došla faktura za dopravu výrobků - smluvní cena 7. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena 230 000,- 8. VÚD na objem výroby oceněný ve vlastních nákladech (vznik nedokončené výroby) 214 000,- 9. VÚD na odvádění výrobků do skladu: a) změna stavu nedokončené výroby b) změna zásoby výrobků 214 000,- 224 000,- 10. Převodka na vyskladněné výrobky k prodeji 204 000,- 11. Předání výrobků přímo z výroby do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků b) převzetí výrobků v prodejně 12. Tržby za zboží v hotovosti - z toho 21 % DPH 5 000,- 26 840,- 13. Úbytek zboží v důsledku prodeje 16 600,- - 24-
Příklad 2/18 evidence zásob způsobem A (zboží) 1. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové 91 500,- - z toho DPH 12 500,- 2. Příjemka na převzaté zboží 3. Prodáno zboží za hotové - z toho DPH 71 980,- 10 950,- 4. Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena 197 600,- 5. Zaplaceno v hotovosti za dopravu zboží 6 344 Kč včetně 21 % DPH 6. Převzetí zboží dodaného výrobcem 7. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena 77 600,- 8. Úbytek zboží v důsledku prodeje 121 180,- 9. VPD - odvod tržby do banky 90 000,- 10. Při inventarizaci bylo zjištěno manko na šatovkách (zboží) a bylo předepsáno k náhradě prodavačce 1 050,- Příklad 2/19 evidence zásob způsobem A Výrobní účetní jednotka, plátce DPH, má k 1.1. 20xx v zásobě 100 ks výrobků ve vnitropodnikové ceně 500 Kč za kus. 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena 200 000,- 2. Došla faktura za spotřebu energie - smluvní cena 20 000,- 3. Došla faktura za ostatní služby (od neplátce DPH) 40 000,- 4. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 15 000,- 30 000,- 5. Hrubé mzdy 100 000,- 6. VÚD: a) pojistné zdravotního pojištění hrazené společností b) pojistné sociálního pojištění hrazené společností 7. Zhotoveno a předáno do skladu 900 kusů výrobků 8. Vydaná faktura na prodej 850 kusů výrobků - prodejní cena 600 Kč za kus bez DPH 9. Úbytek vyskladněných výrobků - 25-
Příklad 2/20 evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) 1. Počáteční stavy: 121 - Nedokončená výroba 123 - Výrobky 134 100,- 349 800,- 2. Objem provedených výkonů za účetní období 1 289 000,- 3. Z provedených výkonů bylo dokončeno a odvedeno do prodejního skladu 1 275 000,- 1 275 000,- 4. Přirozený úbytek zásob nedokončené výroby v rámci norem 13 100,- 5. Vyskladněné výrobky k prodeji 1 248 000,- 6. Spotřeba výrobků na reprezentaci 6 000,- 7. VÚD - inventarizační rozdíly: a) manko u výrobků b) přebytek u jiných druhů výrobků 3 300,- 2 100,- Příklad 2/21 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka provedla k 31. 12. 20xx inventarizaci ve skladu materiálu s těmito výsledky: Název materiálu MJ Cena Stav MJ Inventarizační rozdíl MJ za MJ skutečný účetní manko přebytek Plášťovina m 200,- 322 324 Molitanová drť kg 40,- 45 42 Kůže m 300,- 121 124 Podle vnitřní účetní směrnice je povolena norma přirozeného úbytku u kůže v důsledku sesychání ve výši 0,5 % z celkové spotřeby 420 metrů. Manko u materiálu bylo předepsáno skladníkovi k náhradě v plné výši. a) doplňte do tabulky zjištěné inventarizační rozdíly v měrných jednotkách b) vypočítejte ztrátu v rámci normy přirozeného úbytku ve hmotných jednotkách i v Kč u kůže c) zjistěte inventarizační rozdíly d) zaúčtujte všechny účetní případy související s inventarizací materiálu e) navrhněte vlastní tabulku pro provedení inventarizace materiálu (s ohledem na evidenci v měrných jednotkách i Kč) - 26-
Příklad 2/22 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, zabývající se výrobou kuchyní, je plátcem DPH. 1. Došla faktura za 4 500 ks kování v ceně pořízení 30 Kč / 1 ks 2. Došla faktura za dopravu kování od neplátce DPH 900,- 3. VBÚ - úhrada faktury za kování 4. Příjemka na 4 300 ks kování v pořizovací ceně 5. VÚD - reklamační nárok na 200 ks nedodaných kování 6. Reklamační nárok uznán formou náhradní dodávky 200 ks kování 7. Příjemka na 200 ks kování 8. Výdejka na 400 ks kování v pořizovací ceně 9. VÚD - přechodné snížení hodnoty materiálových zásob zjištěné inventarizací 80 000,- Příklad 2/23 evidence zásob způsobem A 1. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena 50 000,- 2. Výdejka na nepotřebný materiál v pořizovací ceně 75 000,- 3. Výdejka na darovaný materiál - pořizovací cena 12 000,- 4. Výdejka na spotřebu zboží na reprezentaci - pořizovací cena 7 000,- 5. Technologický úbytek materiálu v rámci normy 500,- 6. Inventarizační rozdíl u materiálu na skladě: a) manko b) přebytek c) předpis náhrady za manko zaměstnanci 1 800,- 300,- 1 800,- 7. Ztráta zboží v rámci normy 900,- 8. Inventarizační rozdíl u zboží na skladě - přebytek 1 200,- 9. Přechodné snížení hodnoty materiálu na skladě - tvorba opravné položky 2 000,- 10. Zúčtování opravné položky ke zboží 9 000,- - 27-
Příklad 2/24 evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, výrobce kuchyní, je plátcem DPH. 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě - Bankovní účty 370 000,- 700 000,- 2. Příjemka na 300 ks dřevěných desek po 300 Kč / 1 ks 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného odpadového dřeva - smluvní cena 2 200,- 4. Výdejka na prodané odpadové dřevo v pořizovací ceně 1 960,- 5. Příjemka na obaly vlastní výroby 24 600,- 6. Došla faktura za nákup povrchových laků (140 ks plechovek po 90 Kč / 1 ks) 7. VÚD na převzaté, ale ke dni uzavírání účetních knih nevyfakturované dřevěné desky 8. Příjemka na 130 ks plechovek povrchových laků na sklad 9. VÚD reklamace10 ks plechovek povrchových laků 10. Daňový dobropis na reklamovaných 10 ks plechovek povrchových laků - smluvní cena 11. VBÚ - úhrada faktury za povrchové laky 12. Technologický úbytek nedokončené výroby v rámci norem 2 700,- 13. Inventarizační rozdíl u polotovarů vlastní výroby: a) manko b) předpis náhrady za manko zaměstnanci v plné výši c) přebytek výrobků 1 880,- 2 500,- 11 200,- 14. Spotřeba výrobků na reprezentaci - vlastní náklady 15. Příjemka na řezivo získané darem 4 500,- 16. VÚD - přiznaná náhrada škody pojišťovnou z pojistné události ve skladu materiálu 10 000,- 17. Došla faktura za 40 ks podýhovaných desek za 500 Kč / 1ks 18. VÚD - vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nepřevzaté podýhované desky na sklad Následující účetní období 19. Došla faktura za dřevěné desky převzaté na sklad v minulém roce - smluvní cena 90 000,- 20. Příjemka na podýhované desky vyfakturované v minulém roce 20 000,- - 28-
Příklad 2/25 evidence zásob způsobem A 1. Poskytnutá záloha na materiál z běžného účtu 50 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Došla faktura za materiál (suroviny) - smluvní cena 300 000,- 3. Vyúčtování zálohy (pol. 1) 4. Přeprava surovin vlastním vozidlem - vlastní náklady 5 200,- 5. VBÚ - úhrada faktury za suroviny 6. VPD - poskytnutá záloha zaměstnanci na nákup režijního materiálu 5 000,- 7. VPD - úhrada provize za nákup surovin 10 000,- 8. Příjemka surovin na sklad 9. Příjemka paliva na sklad 15 000,- 10. Došla faktura ze zahraničí za náhradní díly na opravu DHM 1 500 (kurz 1 = 24,50 Kč) 11. PPD - vyúčtování poskytnuté zálohy zaměstnancem - nákup režijního materiálu (vydán do spotřeby) - 29-3 000,- 12. Výdejka - spotřeba surovin 200 000,- 13. Nevyfakturovaná dodávka paliva (ke dni účetní závěrky) 14. VÚD - vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nedodané náhradní díly ze zahraničí Následující účetní období 15. Došla faktura za palivo (od neplátce DPH) 15 000,- 16. Příjemka náhradních dílů ze zahraničí na sklad Příklad 2/26 evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) 1. Přírůstek nedokončené výroby - objem výroby (provedené výkony) 195 000,- 2. Převod z nedokončené výroby do polotovarů vlastní výroby: a) úbytek nedokončené výroby b) přírůstek polotovarů vlastní výroby 3. Převod z polotovarů vlastní výroby do výrobků - odvedení výrobků do skladu: a) úbytek polotovarů vlastní výroby b) přírůstek výrobků 90 000,- 90 000,- 85 000,- 85 000,- 20 000,- 4. Vydaná faktura za výrobky - smluvní cena 5. Výdejka ze skladu na prodané výrobky 15 000,- 6. Přechodné snížení hodnoty výrobků - tvorba opravné položky 9 000,- 7. Zúčtování opravné položky k nedokončené výrobě 2 000,-
Příklad 2/27 evidence zásob způsobem B Účetní jednotka, zabývající se výrobou ovocných přesnídávek, je plátcem DPH. 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 45 168,- 2. VPD - nákup ovoce (od neplátce DPH) 189 000,- 3. Doprava ovoce uskutečněná vlastními auty 6 000,- 4. Nákup přísad potřebných k výrobě od zahraničních dodavatelů 43 100,- 5. Nákup ovoce na fakturu - smluvní cena 38 800,- - 15 % DPH 6. VBÚ - zaplacená provize za zprostředkování nákupu ovoce 2 600,- 7. VÚD - 15 % DPH (pol. 4) 8. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence 34 200,- 9. Při inventarizaci na konci účetního období bylo zjištěno: a) manko na přísadách a chemikáliích b) přebytek na obalech c) předpis manka k náhradě skladníkovi Příklad 2/28 evidence zásob způsobem B - 30-2 240,- 1 100,- 2 240,- 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě - Pokladna - Bankovní účty 142 341,- 11 000,- 256 390,- 2. Došla faktura za dodaný materiál - smluvní cena 126 000,- 3. VPD - nákup materiálu - smluvní cena 8 200,- - 15 % DPH 4. Přepravné za koupený materiál placené přímo bankou - smluvní cena 900,- 5. Převzetí materiálu koupeného za hotové 6. Výdejky materiálu 86 570,- 7. VBÚ - úhrada faktury za materiál 8. Převzetí fakturovaného materiálu - všechen fakturovaný materiál byl dodán 9. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence 190 871,-
Příklad 2/29 evidence zásob způsobem B (zboží) 1. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové 91 500,- - z toho DPH 12 500,- 2. Příjemka na převzaté zboží 3. Prodáno zboží za hotové - z toho DPH 71 980,- 10 950,- 4. Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena 197 600,- 5. Zaplaceno v hotovosti za dopravu zboží 6 344 Kč včetně 21 % DPH 6. Převzetí zboží dodaného výrobcem 7. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena 77 600,- 8. Úbytek zboží v důsledku prodeje 121 180,- 9. VPD - odvod tržby do banky 90 000,- 10. Při inventarizaci bylo zjištěno manko na šatovkách (zboží) 1 050,- a bylo předepsáno k náhradě prodavačce 11. Konečná zásoba zboží zjištěná inventurou činila 155 570 Kč a podle analytických účtů měla činit 156 620 Kč Příklad 2/30 evidence zásob způsobem B Výrobní účetní jednotka, plátce DPH, má k 1.1. 20xx v zásobě 100 ks výrobků ve vnitropodnikové ceně 500 Kč za kus. 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 80 000,- 2. Došla faktura za materiál - smluvní cena 200 000,- 3. Došla faktura za spotřebu energie - smluvní cena 20 000,- 4. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci - 31-15 000,- 30 000,- 5. Zhotoveno a předáno do skladu 800 kusů výrobků 6. Vydaná faktura na prodej 850 kusů výrobků - prodejní cena 600 Kč za kus bez DPH 7. Úbytek vyskladněných výrobků 8. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence 20 000,-
Příklad 2/31 evidence zásob způsobem B Účetní jednotka, zabývající se zpracováním dřeva, je plátcem DPH. 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 1 250 000,- 2. Došla faktura za 4 500 ks kování v ceně pořízení 30 Kč / 1 ks 3. Došla faktura za dopravu kování od neplátce DPH 900,- 4. VBÚ - úhrada faktury za kování 5. Příjemka na 4 300 ks kování 6. Daňový dobropis na 200 ks nedodaných kování 7. Došla faktura na náhradní dodávku 200 ks kování 8. Příjemka na 200 ks kování 9. Výdejka na 400 ks kování v pořizovací ceně 10. VÚD - přechodné snížení hodnoty materiálových zásob zjištěné inventarizací 80 000,- 11. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence 1 373 820,- Příklad 2/32 evidence zásob způsobem B (zboží) 1. Počáteční stavy: 132 - Zboží na skladě 20 000,- 2. Došla faktura za zboží 10 000 (kurz 1 = 24 Kč) 3. Úhrada přepravy zboží v hotovosti neplátci DPH 5 200,- 4. VÚD (pol. 2) 5. VBÚ - úhrada faktury za zboží (kurz 1 = 25 Kč) 6. Příjemka zboží na sklad 7. Vydaná faktura za zboží - smluvní cena 200 000,- 8. Výdejka na prodané zboží 9. Došla faktura za zboží (hračky) od neplátce DPH 30 000,- 10. Nevyfakturovaná dodávka zboží ke dni účetní závěrky 15 000,- 11. Nedodané zboží (hračky) ke dni účetní závěrky 30 000,- 12. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba zboží b) stav zásob zboží podle skladové evidence 187 000,- - 32-
Příklad 2/33 shrnutí zásob (způsob A) 1. VBÚ - uhrazena záloha dodavateli materiálu 40 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Vydán ze skladu materiál k účelům reprezentace - smluvní cena 3 000,- 3. Vyplacena v hotovosti zaměstnanci záloha k vyúčtování na nákup materiálu 4 000,- 4. Došla faktura za základní materiál - smluvní cena 80 000,- 5. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 6. Vydaná faktura za prodej nepotřebných náhradních dílů - prodejní cena 6 000,- 7. Došla faktura za pomocné látky - smluvní cena 3 000,- 8. Vydán ze skladu materiál, který byl prodán 7 400,- 9. Zaměstnanec předložil stvrzenku z obchodu o nákupu materiálu do spotřeby včetně 21 % DPH 3 300 Kč a zbytek zálohy vrátil do pokladny 10. Příjemka na provozovací látky 6 000,- 11. Nákup drobných předmětů kancelářského zařízení v hotovosti a výdej do používání 5 900,- 12. Dodavatel poskytl slevu k faktuře za dodaný základní materiál - smluvní cena 13. Darovány náhradní díly neziskové organizaci - pořizovací cena 14. VÚD - odpisy: a) stavby b) stroje c) software 6 000,- 1 000,- 16 000,- 25 000,- 9 000,- 15. Vyúčtování úbytku materiálu zničeného povodní 10 000,- 16. Předpis odhadované částky náhrady škody od pojišťovny za zničený materiál 8 000,- 17. Ke dni účetní závěrky nevyfakturovaná dodávka provozovacích látek (pol. 10) 18. Ke dni účetní závěrky nepřevzatá dodávka pomocných látek (pol. 7) Následující účetní období 19. Došla faktura za provozovací látky - smluvní cena 5 800,- 20. Příjemka na pomocné látky 3 000,- - 33-
Příklad 2/34 shrnutí zásob (způsob A i B) Účetní jednotka účtuje o materiálu způsobem A a o zboží způsobem B. 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena 10 000,- 2. VPD - dopravné za materiál (od neplátce DPH) 400,- 3. Přirozený úbytek materiálu v rámci norem 1 400,- 4. Úbytek materiálu v důsledku prodeje v pořizovací ceně 4 300,- 5. Příjemka na koupený materiál 6. Úhrada faktury za koupený materiál z bankovního úvěru splatného do 1 roku 7. Nákup zboží za hotové - smluvní cena 60 000,- 8. Příjemka na zboží 9. Vydaná faktura za prodaný materiál - smluvní cena 4 000,- 10. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena 30 000,- 11. Inventarizační rozdíl u materiálu: a) přebytek b) manko c) předpis manka k náhradě 5 700,- 3 400,- 3 400,- 12. Přechodný pokles cen zásob materiálu 4 800,- 13. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba zboží b) stav zásob zboží podle skladové evidence Příklad 2/35 shrnutí zásob (způsob A) - 34-5 000,- 35 000,- 1. Výdejky materiálu 140 000,- 2. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena 230 000,- 3. Tržby za zboží v hotovosti včetně DPH - z toho DPH 30 500,- 5 148,- 4. VPD - úhrada za přepravu prodaných výrobků v hotovosti včetně 21 % DPH 2 440 Kč 5. VÚD na objem výroby ve vlastních nákladech 260 000,- 6. Převod z nedokončené výroby do výrobků - odvedení výrobků do skladu: a) úbytek nedokončené výroby b) přírůstek výrobků 7. Předání výrobků přímo z výroby do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků b) převzetí výrobků v prodejně 190 000,- 215 000,- 4 000,- 8. Výdejka na vyskladněné prodané výrobky ve vlastních nákladech 208 000,- 9. Úbytek zboží v důsledku prodeje 16 000,-